NIC 16

CPC Milagros Romero

 OBJETIVO DE LA NIC 16: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

El objetivo de esta Norma es establecer o señalar el

tratamiento contable de las partidas reconocidas como
propiedades, planta y equipo, de forma que los usuarios de
los estados financieros puedan conocer la información acerca
de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades,
planta y equipo, así como los cambios que se hayan
producido en dicha inversión
 ALCANCE

Se establece que esta Norma debe ser aplicada en la

contabilización de los elementos componentes de
inmuebles, maquinaria y equipo, salvo cuando otra
Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un
tratamiento contable diferente.
En términos generales, la Norma es de aplicación a
todos los componentes de: Propiedades, Planta y
Equipo que son:
Esta Norma no se aplicará a:

a) A las partidas de inmuebles, maquinaria y equipo

clasificadas como mantenidas para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes
Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas;
b) Los activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola (ver la NIC 41 Agricultura); o
c) Los derechos mineros y reservas minerales tales
como petróleo, gas natural y recursos no
renovables similares.
 DEFINICIONES
Costo

Es el importe de efectivo o medios líquidos equivalentes

al efectivo pagados, o el valor razonable de la contraprestación
entregada, para comprar un activo en el momento de su
adquisición o construcción o, cuando sea aplicable, el importe
atribuido a ese activo cuando sea inicialmente reconocido de
acuerdo con los requerimientos específicos de otras NIIF por
ejemplo, de la NIIF 2 Pagos basados en acciones

Importe en libros
Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por
deterioro del valor acumuladas
Depreciación

Es la distribución sistemática del importe depreciable de un

activo a lo largo de su vida útil

Importe depreciable

Es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido,

menos su valor residual
Las propiedades, planta y equipo

Son los activos tangibles que:

(a) posee una entidad para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para propósitos administrativos; y
(b) se esperan usar durante más de un periodo

La pérdida por deterioro

Es la cantidad en que excede el importe en libros de un activo

a su importe recuperable
Importe recuperable
Es el mayor valor entre el precio de venta neto de un activo y
su valor en uso

Valor presente
Para la entidad:

 De un Activo. Es el valor actual de los flujos de efectivo

que la entidad espera recibir por el uso continuado de un activo
y por la enajenación o disposición por otra vía del mismo al
término de su vida útil.

 De un Pasivo. Es el valor actual de los flujos de efectivo que

se espera incurrir para cancelarlo.
Valor razonable
Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo, o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua

El valor residual

El Valor residual de un activo es el importe estimado que la

entidad podría obtener actualmente por desapropiarse del
elemento, después de deducir los costos estimados por tal
desapropiación, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad
y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil
Vida útil

Es:
a) El periodo durante el cual se espera utilizar el
activo depreciable por parte de la entidad; o bien
b) El número de unidades de producción o similares
que se espera obtener del mismo por parte de
la entidad
RECONOCIMIENTO

• Sea probable que la entidad obtenga

los beneficios económicos futuros
derivados del mismo;

• El costo del activo para la entidad

pueda ser valorado con fiabilidad.
Ejemplo Nº 1

La Empresa Maeda S.A. adquiere maquinarias

industriales por un valor de compra de S/. 100
000.00 para producir hilos, se le reconocerá como
inmuebles, maquinaria y equipo porque la operación
cubre los requisitos señalados en los puntos (a) y (b)
anteriores
Tratamiento contable de las piezas de repuesto y equipo
auxiliar

Piezas de repuesto y equipo auxiliar

Balance General Ganancias y

Pérdidas
Activo Pasivo
Gastos

Existencias
 Tratamiento contable de las partidas poco
significativas: Moldes, herramientas

Esta Norma no establece la unidad de medición para propósitos de

reconocimiento, por ejemplo no dice en qué consiste una partida de
propiedades, planta y equipo. Por ello, se requiere la realización de
juicios para aplicar los criterios de reconocimiento a las
circunstancias específicas de la entidad. Podría ser apropiado
agregar partidas que individualmente son poco significativas, tales
como moldes, herramientas y troqueles, y aplicar los criterios
pertinentes a los valores totales de las mismas.
 Reconocimiento del costo en el momento en que se
incurre en ellos

Estos costos comprenden:

Aquellos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o

construir una partida de propiedades, planta y equipo

Así como los costos incurridos posteriormente para añadir,

sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente
 COSTOS INICIALES O MEDICIÓN INICIAL

Tratamiento contable de los activos fijos adquiridos por

razones de seguridad o de índole medioambiental
 COSTOS POSTERIORES O MEDICIÓN POSTERIOR

Tratamiento contable de los costos de mantenimiento diario

o periódico .

La entidad no reconocerá, en el importe en libros de un elemento de

propiedades, planta y equipo, los costos derivados del mantenimiento
diario del elemento.
Tales costos se reconocerán en el resultado cuando se incurra en
ellos. Los costos del mantenimiento diario son principalmente los
costos de mano de obra y los consumibles, que pueden incluir el
costo de pequeños componentes. El objetivo de estos desembolsos
se describe a menudo como ‘reparaciones y conservación del
elemento de propiedades, planta y equipo
 Caso Práctico: Costo de desmantelamiento

La compañía El Cuy Mágico, constructora de un muelle e

instalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado el
derecho de uso de un terreno donde ubicará su campamento
y maestranza, con el compromiso que al término de la obra,
desmontará dichas instalaciones y rehabilitará el terreno
concedido. El costo pagado del campamento y maestranza
es de S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de
desmontaje es de 200 mil nuevos soles que se efectuará al
término de la obra en 5 años.
Se pide:
Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y
maestranza y su depreciación del 1er. año de conformidad
con la NIC 16 y 37. La tasa de interés para descontar es de
12% anual.
Ejemplo Nº 2

La Empresa Frutos Tropicales del Norte S.A, tiene celebrado un

contrato de mantenimiento para sus maquinarias, con un tercero,
a razón de S/. 1,000 mensuales, por el cual, éste se encarga de
revisar mensualmente el estado de las maquinarias y su buen
funcionamiento.
Como el servicio no significará mayores beneficio para la
empresa, se reconocerá como gasto en forma mensual.

63 Servicios prestados por terceros 1 000

634 Mantenimiento y reparación
64 Tributos por pagar 190
40111 IGV
46 Cuentas por pagar diversas 1 190
468 Otras cuentas por pagar diversas
X/X Para contabilizar el gasto por
mantenimiento de vehículos
Tratamiento contable de las piezas de reemplazo a
intervalos regulares

Ciertos componentes de algunos elementos de propiedades, planta y

equipo pueden necesitar ser reemplazados a intervalos regulares.

Ejemplos:
• un horno puede necesitar revisiones y cambios tras un determinado
número de horas de funcionamiento
• Los componentes interiores de una aeronave, tales como asientos o
instalaciones de cocina, pueden necesitar ser sustituidos varias veces
a lo largo de la vida de la aeronave

La entidad reconocerá, dentro del importe en libros de un elemento de

propiedades, planta y equipo, el costo de la sustitución de parte de
dicho elemento cuando se incurra en ese costo, siempre que se
cumpla el criterio de reconocimiento. El importe en libros de esas
partes que se sustituyen se dará de baja en cuentas
Tratamiento contable de los costos periódicos de
inspecciones generales

Una condición para que algunos elementos de propiedades, planta y

equipo continúen operando, (por ejemplo, una aeronave) puede ser la
realización periódica de inspecciones generales por defectos,
independientemente de que las partes del elemento sean sustituidas
o no.
Su costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de
propiedades, planta y equipo como una sustitución, siempre y cuando
se cumplan las condiciones para su reconocimiento
Se dará de baja cualquier importe en libros, procedente de una
inspección previa que permanezca en la citada partida y sea distinto de
los componentes físicos no sustituidos
MEDICIÓN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO

Todo elemento de propiedades, planta y

equipo, que cumpla las condiciones para
ser reconocido como un activo

se valorará
por su costo
 Su precio de adquisición, incluidos los
aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan
sobre la adquisición, después de deducir
cualquier descuento o rebaja del precio

Todos los costos directamente relacionados

Componentes con la ubicación del activo en el lugar y en
del costo las condiciones necesarias para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia

la estimación inicial de los costos de

desmantelamiento o retiro del elemento, así
como la rehabilitación del lugar sobre el que
se asienta
 Los costos de beneficios a los empleados

Los costos de preparación del

emplazamiento físico

Los costos de entrega inicial y los

de manipulación o transporte posterior
Ejemplos de costos
Directamente
los costos de comprobación de que el
relacionados
activo funciona adecuadamente

Los costos de instalación y montaje

Los honorarios profesionales

Costos que no forman parte del
Costo de Propiedades, Planta y
Equipo

Costos de apertura de una nueva instalación

productiva

Costos de introducción de un nuevo producto o

servicio

Costos de apertura del negocio en una nueva

localización o dirigido a un nuevo segmento de
clientela

Costos de administración y otros costos indirectos

generales
Reconocimiento de costos
sólo hasta el momento en
que el activo se encuentre en el
lugar y condiciones para operar
Todavía tiene que ser
puesto en marcha o
está operando por
Utilización
debajo de su capacidad
o
plena
reprogramación
del uso
Pérdidas operativas
iniciales
Costos
Costosque
quenonoseseincluirán
incluirán
como
comoparte
partedel
delvalor
valordel
del De reubicación o
importe
importeen
enlibros
librosde
deunun reorganización de parte
elemento
elementodedePropiedades,
Propiedades, o de la totalidad de las
Planta
PlantayyEquipo
Equipo explotaciones de la
entidad
Tratamiento contable de las operaciones relacionadas
con la construcción o desarrollo que no sean
necesarias para la puesta en marcha del activo

Se reconocerán

Ingreso Gasto
Costo de un activo construido por la propia empresa

Se determinarán
utilizando los mismos
principios

Adquirido
 MEDICIÓN O VALORACIÓN DEL COSTO

Determinación Costo
Costodede
Determinación Costo
Costodedeun
un
del activos Determinación
delcosto
costo activos Determinación activo
activo
adquiridos del
inicial
inicialen
enuna
una adquiridos delcarácter
carácter adquirido
adquirido
mediante comercial
operación
operaciónde de mediante comercialde de en
enuna
una
intercambio una
compra
compra intercambio unaoperación
operación operación
operación
con
conotros de
otros deintercambio
intercambio de
de
activos
activos oopermuta
permuta arrendamiento
arrendamiento
financiero
financiero
Tratamiento
Tratamientodede
los
lossubsidios
subsidios
gubernamental
gubernamental
es
es
MEDICIÓN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO

La entidad elegirá como política contable

para medir o valorar u elemento de
Propiedades, Planta y Equipo

Modelo del Modelo de

Costo Revaluación
 Con
Con posterioridad
posterioridad aa susu
reconocimiento
reconocimiento como como
activo,
activo, se
se contabilizará
contabilizará
Modelo del por
por su su costo
costo de de
Costo adquisición
adquisición menos
menos lala
depreciación
depreciación
acumulada
acumulada yy elel importe
importe
acumulado
acumulado de de las las
pérdidas
pérdidas por
por deterioro
deterioro
del
delvalor
valor
 Con
Con posterioridad
posterioridad aa susu reconocimiento
reconocimiento
como
como activo,
activo, cuyo
cuyo valor
valor razonable
razonable
pueda
pueda medirse
medirse con con fiabilidad,
fiabilidad, sese
contabilizará
contabilizará por
por susu valor
valor revaluado,
revaluado,
que
que eses susu valor
valor razonable,
razonable, en en elel
momento
momento de de lala revaluación,
revaluación, menos
menos lala
depreciación
depreciación acumulada
acumulada yy elel importe
importe
acumulado
acumuladode delaslaspérdidas
pérdidaspor
pordeterioro
deterioro
Modelo de de
devalor
valorque
quehaya
hayasufrido.
sufrido.
Revaluación

Las
Las revaluaciones
revaluaciones se
se harán
harán concon
suficiente
suficiente regularidad,
regularidad, para
para asegurar
asegurar
que
que elel importe
importe en en libros,
libros, enen todo
todo
momento,
momento, no no difiera
difiera significativamente
significativamente
del
del que
que podría
podría determinarse
determinarse utilizando
utilizando
elel valor
valor razonable
razonable en en lala fecha
fecha del
del
balance
balance
Valor razonable de terrenos y edificios y
de maquinaria y equipo

a). El valor razonable de los terrenos y edificios se determinará

a partir de la evidencia basada en el mercado mediante una
tasación, realizada habitualmente por tasadores cualificados
profesionalmente

b). De los elementos de planta y equipo será habitualmente su

valor de mercado, determinado mediante una tasación
 Alternativas de obtención de valores
razonables

Naturaleza específica del

elemento

Cuando no exista
Como consecuencia
evidencia de un
valor de mercado
El elemento rara vez es
vendido
la entidad
estima el valor
razonable

Desempeños del mismo Su costo de reposición

 Frecuencia de las revaluaciones

Dependerá de los cambios que experimenten los valores razonables.

Cuando el valor razonable del activo revaluado difiera

significativamente de su importe en libros, será necesaria una
nueva revaluación

Se debe tener
en cuenta

Revaluaciones frecuentes serán

Experimentan cambios innecesarias para elementos de
propiedades, planta y equipo
significativos y volátiles en con variaciones insignificantes
su valor razonable, por lo en su valor razonable. Para
que necesitarán éstos, pueden ser suficientes
revaluaciones anuales revaluaciones hechas cada tres
o cinco años
 Reexpresada proporcionalmente al
cambio en el importe en libros bruto
del activo, de manera que el importe
en libros del mismo después de la
revaluación sea igual a su importe
revaluado

Tratamiento de
la depreciación
acumulada en
revaluaciones

Eliminada contra el importe

en libros bruto del activo
 Si se revalúa un elemento de
Revaluación
propiedades, planta y equipo, se
obligatoria de
Revaluarán también todos los
todos los
elementos que pertenezcan a la
elementos de
misma clase de activos
una misma
clase

(a) terrenos;
(b) terrenos y edificios;
Clases de Conjunto de (c) maquinaria;
elementos activos de (d) buques;
integrantes de similar (e) aeronaves;
Propiedades, naturaleza (f) vehículos de motor;
Planta y y uso (g) mobiliario y utillaje;
Equipo (h) equipo de oficina.
Revaluaciones
hacia arriba: Cuando se
incremente el El
El incremento
incremento sese
Tratamiento importe en libros de reconocerá en el
reconocerá en el
contable del un activo como resultado
resultado del
del
consecuencia de una
mayor valor revaluación
periodo
periodo en lala
en
resultante de medida
medida en en que
que
suponga
suponga una
una
una revaluación reversión de una
reversión de una
disminución
disminución por por
devaluación
devaluación deldel
mismo
mismo activo,
activo,
que
que fue
fue
tal
talaumento
aumentose se reconocida
reconocida
llevará
llevará previamente
previamente en en
directamente resultados
directamenteaa resultados
una
unacuenta
cuentadede
superávit
superávitdede
revaluación
revaluación
No obstante
 Cuando se
Tratamiento reduzca lala disminución
disminución
el importe
contable del en libros de será
será cargada
cargada
menor valor un activo como directamente
directamente alal
consecuencia
resultante de de una
patrimonio
patrimonioneto
neto
una revaluación revaluación
contra
contra
cualquier
cualquier
superávit
superávit de de
revaluación
revaluación
reconocido
reconocido
previamente
previamenteen en
relación
relación con
con elel
tal
taldisminución
disminución mismo
mismoactivo
activo
se
sereconocerá
reconocerá
en
enelelresultado
resultado
del
delperiodo
periodo

No obstante
 Disposición del excedente de revaluación

La norma señala
dos formas

1Podrá ser transferido directamente a la cuenta de ganancias retenidas,

cuando se produzca la baja en cuentas del activo. Esto podría implicar
la transferencia total del superávit cuando la entidad se desapropie del
activo

2 Parte del superávit podría transferirse a medida que el activo fuera

utilizado por la entidad. En ese caso, el importe del superávit transferido
sería igual a la diferencia entre la depreciación calculada según el valor
revaluado del activo y la calculada según su costo original.
 Depreciación
Depreciación por
por elementos
elementos en
en forma
forma
independiente
independiente

Depreciación
Depreciaciónpor
porpartes
partescomponentes
componentesde
deun
un
DD elemento
elemento
EE
PP Agrupación
RR Agrupación de de partes
partes componentes
componentes que que
tienen
tienen lala misma
misma vida
vida útil
útil yy elel mismo
mismo método
método
EE de
CI dedepreciación
depreciación
CI
AA
CI Depreciación
Depreciaciónseparada
separadade
delos
loselementos
elementos
CI
ÓÓ
Depreciación
Depreciación dede partes
partes componentes
componentes no
no
NN
significativas
significativas
Tratamiento
Tratamiento contable
contable del
del cargo
cargo por
por
depreciación
depreciación
Cargo
Cargo por
por depreciación
depreciación que
que se
se incorpora
incorpora alal
costo
costode
deotro
otroactivo
activo
 Importe
Importedepreciable
depreciableyyperiodo
periodode
de
depreciación
depreciación

Distribución
Distribucióndel delmonto
montodepreciable
depreciableaalololargo
largo
de
delalavida
vidaútil
útildel
delactivo
activo
Si las
Revisión
Revisiónanual
anualdel
delvalor
valorresidual
residualyyde
delalavida
vida expectativas
difieren las
útil
útil estimaciones
previas

Siempre
La
La depreciación
depreciación se
se efectúa
efectúa aún
aún sisi elel valor
valor que el valor
razonable
razonableexceda
excedaalalvalor
valoren
enlibros
libros
residual no supere
el importe en
libros

Determinación
Determinacióndel
delimporte
importedepreciable
depreciable
Aumento
Aumento del
del
valor Hasta
Hasta igualar
igualar oo superar
superar elel
valorresidual
residual
importe
importe enen libros
libros del
del
activo
activo

Comenzará
Comenzará cuandocuando esté esté
disponible
disponible para
para su
su uso,
uso, esto
esto
Inicio
Inicio de de lala es,
es, cuando
cuando sese encuentre
encuentre en en Y cesará
depreciación
depreciación de
de lala ubicación y en
ubicación y en las las
en la fecha
un
unactivo
activo condiciones
condiciones necesarias
necesarias para
para
ser
ser capaz de operar de lala
capaz de operar de
forma
formaprevista
previstapor
porlalagerencia
gerencia

en
en que que elel activo
activo se en
clasifique como
se
mantenido en que
que sese produzca
produzca lala
clasifique como mantenido baja
bajaen
encuentas
cuentas
para
paralalaventa
venta
Cuando
Cuando en en activo
activo
este
este sin utilizaroose
sin utilizar se Por lo tanto la
haya retirado
haya retirado del del depreciación
uso
usoactivo
activo no cesará
 (a)
(a) LaLa utilización
utilización prevista
prevista del del
activo.
activo.
(b)
(b)El
Eldesgaste
desgastefísico
físicoesperado
esperado
(c)
(c) La
La obsolescencia
obsolescencia técnica técnica oo
Determinación
Determinación
Factores comercial
comercial derivada
derivada de de los
los cambios
cambios
de
dela
lavida
vidaútil
útil oomejoras
mejorasen enlalaproducción,
producción,
de
deun
unactivo
activo (d)
(d) LosLos límites
límites legales
legales oo
restricciones
restriccionessimilares
similaressobre
sobreeleluso
uso
del
del activo,
activo, tales
tales como
como las las fechas
fechas
de
de caducidad
caducidad de de los
los contratos
contratos dede
servicio
serviciorelacionados
relacionadoscon conelelactivo
activo
 Contabilización
Contabilizaciónseparada
separadade delos
losterrenos
terrenos
yyedificios
edificios

Los
Los terrenos
terrenos yy los
los edificios
edificios son
son activos
activos
separados,
separados, yy se se contabilizarán
contabilizarán por por
separado,
separado, incluso
incluso sisi han
han sido
sido adquiridos
adquiridos de
de
forma
formaconjunta.
conjunta.

Con
Con algunas
algunas excepciones,
excepciones, tales
tales como
como
minas,
minas, canteras
canteras yy vertederos,
vertederos, los
los terrenos
terrenos
tienen
tienenuna
unavida
vidailimitada
ilimitadayypor
portanto
tantono
nosese
deprecian
deprecian

Los
Los edificios
edificios tienen
tienen una
una vida
vida limitada
limitada y,y, por
por
tanto,
tanto,son
sonactivos
activosdepreciables
depreciables
 Depreciación
Depreciación de de loslos costos
costos de
de
desmantelamiento,
desmantelamiento, traslado
traslado yy
rehabilitación
rehabilitaciónde
deterrenos
terrenos

Si
Si elel costo
costo de
de un
un terreno
terreno incluye
incluye los
los costos
costos de
de
desmantelamiento,
desmantelamiento, traslado
traslado yy rehabilitación,
rehabilitación, lala
porción
porción que que corresponda
corresponda aa lala rehabilitación
rehabilitación del
del
terreno
terrenose sedepreciará
depreciaráaalololargo
largodel
delperiodo
periodoenenelel
que
que se se obtengan
obtengan los los beneficios
beneficios por
por haber
haber
incurrido
incurridoen enesos
esoscostos
costos

En
En algunos
algunos casos,
casos, elel terreno
terreno en
en sísí mismo
mismo puede
puede
tener
tener una
una vida
vida útil
útil limitada,
limitada, enen cuyo
cuyo caso
caso se
se
depreciará
depreciaráde
deforma
formaquequerefleje
reflejelos
losbeneficios
beneficiosque
que
se
sevan
vanaaderivar
derivardel
delmismo
mismo
 Método
Métodode
dedepreciación
depreciación

Finalidad
Finalidadde
dela
ladepreciación
depreciación

El
Elmétodo
método dede depreciación
depreciaciónutilizado
utilizadoreflejará
reflejará
elel patrón
patrón con
con arreglo
arreglo alal cual
cual se
se espera
espera queque
sean
sean consumidos,
consumidos, porpor parte
parte de de lala entidad,
entidad,
los
losbeneficios
beneficioseconómicos
económicosfuturos
futurosdel delactivo
activo

Revisión
Revisión anual
anual del
del método
método de
de
depreciación
depreciación
El
El método
método de
de depreciación
depreciación aplicado
aplicado aa un
un activo
activo
se
se revisará,
revisará, como
como mínimo,
mínimo, alal término
término de
de cada
cada
periodo
periodo anual
anual y,y, sisi hubiera
hubiera habido
habido unun cambio
cambio
significativo
significativo en
en elel patrón
patrón esperado
esperado dede consumo
consumo
de
de los los beneficios
beneficios económicos
económicos futurosfuturos
incorporados
incorporados alal activo,
activo, sese cambiará
cambiará para
para reflejar
reflejar
elelnuevo
nuevopatrón.
patrón.
 El
Elmétodo
métodolineal
lineal

DaDa lugar
lugar aa unun cargo
cargo constante
constante aa lolo largo
largo de
de
lala vida
vida útil
útil del
del activo,
activo, siempre
siempre que
que su su valor
valor
residual
residualno nocambie
cambie

El
Elmétodo
métodode
dedepreciación
depreciacióndecreciente
decreciente
Métodos
Métodosdede
depreciación
depreciación en
enfunción
funcióndel
delsaldo
saldodeldelelemento
elementodará
darálugar
lugar
aa un
un cargo
cargo que
que irá
irá disminuyendo
disminuyendo aa lolo largo
largo
de
desusuvida
vidaútil
útil

El
Elmétodo
métodode delas
lasunidades
unidadesdedeproducción
producción
Dará
Dará lugar
lugar aa un
un cargo
cargo basado
basado en
en lala
utilización
utilizaciónooproducción
producciónesperada.
esperada.
 Deterioro
Deteriorodel
delvalor
valor
Determinación
Determinación del
del monto
monto por
por
desvalorización
desvalorización
La
Laentidad
entidadaplicará
aplicarálalaNIC
NIC36 36Deterioro
Deteriorodel delValor
Valorde
delos
losActivos
Activos
En
En dicha
dicha Norma
Norma se se explica
explica cómo
cómo debedebe proceder
proceder lala entidad
entidad para
para lala
revisión
revisión del
del importe
importe enen libros
libros de
de sus
sus activos,
activos, cómo
cómo haha de
de determinar
determinar elel
importe
importe recuperable
recuperable de de unun activo
activo yy cuándo
cuándo debe
debe proceder
proceder aa reconocer,
reconocer,
ooen
ensu
sucaso,
caso,revertir,
revertir,las
laspérdidas
pérdidasporpordeterioro
deteriorodel
delvalor
valor

Tratamiento
Tratamientocontable
contablede
delas
lascompensaciones
compensaciones
de
deterceros
terceros
Las
Las compensaciones
compensaciones procedentes
procedentes de de terceros,
terceros, por
por elementos
elementos de de
propiedades,
propiedades,planta
plantayyequipo
equipoque
quehayan
hayanexperimentado
experimentadoun undeterioro
deteriorodel
del
valor,
valor, se
se hayan
hayan perdido
perdido oo se
se hayan
hayan abandonado,
abandonado, sese incluirán
incluirán en
en elel
resultado
resultadodel
delperiodo
periodocuando
cuandotales
talescompensaciones
compensacionessean
seanexigibles
exigibles
Tratamiento
Tratamiento contable
contable de
de los
los deterioros
deterioros y/o
y/o
pérdidas
pérdidas
El
El deterioro
deterioro del
del valor
valor oo las
las pérdidas
pérdidas de
de los
los elementos
elementos de de propiedades,
propiedades,
planta
planta yy equipo
equipo son
son hechos
hechos separables
separables dede las
las reclamaciones
reclamaciones de de pagos
pagos
oocompensaciones
compensacionesde deterceros,
terceros,asíasícomo
comode decualquier
cualquiercompra
compraposterior
posterior
oo construcción
construcción de de activos
activos queque reemplacen
reemplacen aa los los citados
citados elementos,
elementos, yy
por
porello
ellose
secontabilizarán
contabilizaránde deforma
formaseparada,
separada,procediendo
procediendode delalamanera
manera
siguiente:
siguiente:
(a)
(a) elel deterioro
deterioro del
del valor
valor de
de los
los elementos
elementos de de propiedades,
propiedades, planta
planta yy equipo
equipo se
se
reconocerá
reconocerásegún segúnlalaNIC
NIC36;36;
(b)
(b) lala baja
baja en
en cuentas
cuentas de de loslos elementos
elementos de de propiedades,
propiedades, planta
planta yy equipo
equipo
retirados
retirados oo dede los
los que
que se
se haya
haya dispuesto
dispuesto por
por otra
otra vía
vía se
se contabilizará
contabilizará según
según lolo
establecido
establecidoen enesta
estaNorma;
Norma;
(c)
(c)lalacompensación
compensaciónde deterceros
tercerospor porelementos
elementosde depropiedades,
propiedades,planta
plantayyequipo
equipo
que
que hubieran
hubieran visto
visto deteriorado
deteriorado su su valor,
valor, se
se hubieran
hubieran perdido
perdido oo sese hubieran
hubieran
abandonado
abandonado se se incluirá
incluirá en
en lala determinación
determinación del del resultado
resultado del
del periodo,
periodo, en
en elel
momento
momentoen enque
quelalacompensación
compensaciónsea seaexigible;
exigible;yy
(d)
(d) elel costo
costo de
de los
los elementos
elementos de de propiedades,
propiedades, planta
planta yy equipo
equipo rehabilitados,
rehabilitados,
adquiridos
adquiridos oo construidos
construidos parapara reemplazar
reemplazar los los perdidos
perdidos oo deteriorados
deteriorados se se
determinará
determinaráde deacuerdo
acuerdocon conesta
estaNorma.
Norma.
 (a)
(a) cuando
cuando lala entidad
entidad se
se
desapropie
desapropiedel
delmismo
mismo

Baja
Baja enen El importe en libros de

cuentas
cuentas Un elemento de PPE

b)
b) cuando
cuando nono se
se espere
espere obtener
obtener
beneficios
beneficios económicos
económicos futuros
futuros por
por
su
suuso
usooodesapropiación
desapropiación
Tratamiento
Tratamientocontable
contablede dela
lapérdida
pérdidaooganancia
gananciacomo comoconsecuencia
consecuencia
de
dela
labaja
bajade
deununelemento
elementode deInmuebles,
Inmuebles,Maquinaria
MaquinariayyEquipo
Equipo
Se
Se incluirá
incluirá en
en elel resultado
resultado del
del periodo
periodo cuando
cuando lala partida
partida sea
sea dada
dada de
de
baja
baja en
en cuentas
cuentas (a (a menos
menos que
quelala NIC
NIC 17
17establezca
establezcaotraotracosa,
cosa,enencaso
caso
de
deuna
unaventa
ventacon
conarrendamiento
arrendamientofinanciero
financieroposterior).
posterior).Las
Lasganancias
gananciasno no
se
seclasificarán
clasificaráncomo
comoingresos
ingresosdedeoperación
operación

Tratamiento
Tratamientocontable
contablede
dela lapérdida
pérdidaooganancia
gananciacomo comoconsecuencia
consecuencia
de
dela
labaja
bajade
deununelemento
elementode deInmuebles,
Inmuebles,Maquinaria
MaquinariayyEquipo
Equipo
Se
Se determinará
determinará como
como lala diferencia
diferencia entre
entre elel importe
importe neto
neto que,
que, en
en su
su
caso,
caso, se
se obtenga
obtenga por
por lala desapropiación
desapropiación yy elel importe
importe en
en libros
libros del
del
elemento
elemento
MARCO LEGAL
 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-
EF

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,

aprobado por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF

Ley para la Lucha contra la Evasión para la

Formalización de la Economía, aprobada por la Ley
Nº 28194
 COSTO COMPUTABLE

Por costo computable de los bienes enajenados, se

entenderá el costo de adquisición, producción o, en su
caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el
último inventario determinado conforme a Ley. (Párrafo
5 del artículo 20 del TUO de la LEY del Impuesto a la
Renta)
COMPONENTES DEL COSTO

El
Elartículo
artículo20
20de
delalaLey
Leydel
delImpuesto
ImpuestoaalalaRenta,
Renta,señala
señalaque
queelelcosto
costode
de
los
losActivos
ActivosFijos
Fijoscomprende
comprendelolosiguiente:
siguiente:
Cuando
Cuando son son adquiridos
adquiridos de de terceros:
terceros: formarán
formarán parteparte del
del costo,
costo, lala contraprestación
contraprestación
pagada
pagada por el bien adquirido, las mejoras incorporadas con carácter permanente yy los
por el bien adquirido, las mejoras incorporadas con carácter permanente los
gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes,
gastos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de seguros, gastos de
despacho,
despacho, derechos
derechos aduaneros,
aduaneros, instalación,
instalación, montaje,
montaje, comisiones
comisiones normales,
normales, incluyendo
incluyendo
las
las pagadas
pagadas porpor elel enajenante
enajenante con con motivo
motivo de de lala adquisición
adquisición oo enajenación
enajenación de de bienes,
bienes,
gastos
gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten
resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenadosoo
necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados
aprovechados
aprovechados económicamente.
económicamente. En En ningún
ningún caso
caso los los intereses
intereses formarán
formarán parte
parte dede los
los
costos de adquisición.
costos de adquisición.
Cuando
Cuandoson sonconstruidos
construidospor porlalapropia
propiaempresa:
empresa:El Elcosto
costoincurrido
incurridoen enlalaproducción
producciónoo
construcción
construcción del
del bien,
bien, elel cual
cual comprende:
comprende: los los materiales
materiales directos
directos utilizados,
utilizados, lala mano
mano de de
obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción.
obra directa y los costos indirectos de fabricación o construcción.
Cuando
Cuandoseanseanrecibidos
recibidosaatítulo
títulogratuito:
gratuito:elelvalor
valorquequecorresponde
correspondealalvalorvalordel
delmercado.
mercado.
 DIFERENCIA DE CAMBIO

Conforme
Conformelolodispone
disponeelelinciso
incisof)f)del
delartículo
artículo61
61de
delalaLey
Leydel
delImpuesto
Impuestoaa
lala Renta,
Renta, las
las diferencias
diferencias dede cambio
cambio originadas
originadas por
por pasivos
pasivos (deudas)
(deudas) en
en
moneda
moneda extranjera
extranjera relacionadas
relacionadas con con activos
activos fijos
fijos existentes
existentes oo en
en
tránsito
tránsito uu otros
otros activos
activos permanentes
permanentes aa lala fecha
fecha del
del balance
balance general,
general,
deberán
deberánafectar
afectarelelcosto
costodel
delactivo
activo

COSTO DE DESMONTAJE O DESMANTELAMIENTO

El
El artículo
artículo 20
20 de
de lala Ley
Ley del
del Impuesto
Impuesto aa lala Renta,
Renta, señala
señala que
que elel costo
costo
computable
computable de de un
un bien
bien adquirido,
adquirido, construido
construido por
por lala propia
propia empresa
empresa oo
recibido
recibidoenenforma
formagratuita
gratuitanonocomprende
comprendeelelcosto
costode
dedesmantelamiento,
desmantelamiento,
por
por lolo tanto,
tanto, cuando
cuando se se lleven
lleven aa cabo
cabo estos
estos desembolsos
desembolsos se se
considerarán
consideraráncomocomogastogasto
ACTIVOS FIJOS CONSTRUIDOS POR EL PROPIO CONTRIBUYENTE

Para
Paraefectos
efectostributarios
tributariostambién
tambiénse sereconoce
reconocecomo
comoactivo
activoyyse
seempieza
empieza
aa depreciar
depreciar una
una vez
vez terminado
terminado yy puesto
puesto enen funcionamiento.
funcionamiento. En En elel caso
caso
dede construcción
construcción por
por etapas
etapas se
se deprecia
deprecia aa partir
partir del
del mes
mes siguiente
siguiente enen lala
parte
parte que
que corresponde
corresponde aa lala etapa
etapa puesta
puesta en en funcionamiento
funcionamiento para para
generar
generarlos
losingresos
ingresosgravados.
gravados.(Artículo
(Artículo22
22inciso
incisog)g)del
delReglamento
Reglamentode de
lalaLey
Leydel
delImpuesto
ImpuestoaalalaRenta).
Renta).

MEJORAS EN BIENES PROPIOS

El
El artículo
artículo 11
11 del
del Reglamento
Reglamento inciso
inciso b)
b) numeral
numeral 11 del
del Impuesto
Impuesto aa lala
Renta,
Renta, señala
señala queque las
las mejoras
mejoras incorporadas
incorporadas concon carácter
carácter permanente
permanente
conforman
conforman elel costo
costo computable
computable de de los
los bienes
bienes del
del Activo
Activo Fijo,
Fijo, sin
sin
embargo
embargono noestablece
estableceunaunadefinición
definición
 MEJORAS DE BIENES ARRENDADOS
Según
Segúnelelartículo
artículo2222del
delReglamento,
Reglamento,inciso
incisoh),
h),las
lasmejoras
mejorasintroducidas
introducidaspor porelelarrendatario
arrendatario
en
en un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado arembolsar,
un bien alquilado, en la parte que el propietario no se encuentre obligado a rembolsar,
serán
serán depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienesque
depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que
constituyen
constituyen las
las mejoras,
mejoras, dede acuerdo
acuerdo concon elel inciso
inciso a)
a) yy con
con lala Tabla
Tabla aa que
que se
se refiere
refiere elel
inciso
incisob)
b)del
delpresente
presenteartículo;
artículo;yyen
enelelcaso
casoquequealalfinalizar
finalizarelelcontrato,
contrato,exista
existaununsaldo
saldoporpor
depreciar,
depreciar, el íntegro de dicho contrato se deducirá en el ejercicio en que ocurre lala
el íntegro de dicho contrato se deducirá en el ejercicio en que ocurre
devolución
devolucióndeldelbien
bienarrendado
arrendado

VALOR DE MERCADO PARA EFECTO DE LAS TRANSFERENCIAS

De
Deconformidad
conformidadcon conelelartículo
artículo32 32del
delTUO
TUOde delalaLey
Leydel
delimpuesto
impuestoaalalaRenta,
Renta,enenlos
loscasos
casos
de
de ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad a cualquier título,así
ventas, aportes de bienes y demás transferencias de propiedad a cualquier título, así
como prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción, el valor
como prestación de servicios y cualquier otro tipo de transacción, el valor asignado a los asignado a los
bienes,
bienes,servicios
serviciosyydemás
demásprestaciones,
prestaciones,paraparaefectos
efectosdeldelImpuesto,
Impuesto,será
seráelelde
demercado.
mercado.Si Si
elel valor asignado difiere del de mercado, sea por sobrevaluación
valor asignado difiere del de mercado, sea por sobrevaluación o subvaluación, la o subvaluación, la
SUNAT
SUNATprocederá
procederáaaajustarlo
ajustarlotanto
tantopara
paraeleladquirente
adquirentecomo comopara
paraeleltransferente.
transferente.
Se considera valor de mercado:
Se considera valor de mercado:
Para
Paraloslosbienes
bienesdedeactivo
activofijo,
fijo,cuando
cuandose setrate
tratede
debienes
bienesrespecto
respectodedelosloscuales
cualesseserealicen
realicen
transacciones
transaccionesfrecuentes
frecuentesen enelelmercado,
mercado,seráseráelelque
quecorresponda
correspondaaadichasdichastransacciones;
transacciones;
cuando
cuando se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transaccionesfrecuentes
se trate de bienes respecto de los cuales no se realicen transacciones frecuentes
en el mercado, será el valor de tasación
en el mercado, será el valor de tasación
 ACTIVOS OBSOLETOS Y FUERA DE USO

De
Deconformidad
conformidadconconelelartículo
artículo43
43del
delTUO
TUOde delalaLey
Leydel
delimpuesto
impuestoaalalaRenta,
Renta,aprobado
aprobado
por
por el Decreto Supremo Nº 179-2004/SUNAT, en el caso de bienes depreciables,excepto
el Decreto Supremo Nº 179-2004/SUNAT, en el caso de bienes depreciables, excepto
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del
inmuebles, que queden obsoletos o fuera de uso, podrán, a opción del contribuyente, contribuyente,
depreciarse
depreciarse anualmente
anualmente hasta
hasta extinguir
extinguir su
su costo
costo oo darse
darse de
de baja,
baja, por
por elel valor
valor aún
aún no
no
depreciado
depreciadoaalalafecha
fechadel
deldesuso,
desuso,debidamente
debidamentecomprobado.
comprobado.

Por
Porsu suparte
parteelelinciso
incisoi)i)del
delartículo
artículo22
22del
delReglamento
Reglamentoprecisaprecisaque,
que,enencaso
casoque quealguno
algunode de
los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente
los bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podrá optar por: podrá optar por:
1.1. Seguir
Seguir depreciándolo
depreciándolo anualmente
anualmente hasta
hasta lala total
total extinción
extinción dede su
su valor
valor aplicando
aplicando loslos
porcentajes
porcentajes de de depreciación
depreciación previstos
previstos enen lala Tabla
Tabla aa que
que sese refiere
refiere elel inciso
inciso b)
b) de
de este
este
artículo; o
artículo; o
2.2.Dar
Dardedebaja
bajaalalbien
bienpor
porelelvalor
valoraún
aúnnonodepreciado
depreciadoaalalafecha
fechaen enque
queelelcontribuyente
contribuyentelolo
retire
retirededesusuactivo
activofijo.
fijo.La
LaSUNAT
SUNATdictará
dictarálas
lasnormas
normasparaparaelelregistro
registroyycontrol
controlcontable
contablede de
los
losbienes
bienesdados
dadosde debaja.
baja.
El
Eldesuso
desusooolalaobsolescencia
obsolescenciadeberán
deberánestar
estardebidamente
debidamenteacreditados
acreditadosyysustentados
sustentadospor por
informe técnico dictaminado por profesional competente
informe técnico dictaminado por profesional competente y colegiado. y colegiado.
En
En ningún
ningún caso
caso lala SUNAT
SUNATaprobará
aprobará lala aplicación
aplicación de de tasas
tasas dede depreciación
depreciación mayores
mayores en en
razón de desuso u obsolescencia.
razón de desuso u obsolescencia.
 DEPRECIACIÓN

De conformidad con el artículo 38 del TUO de la Ley del Impuesto

a la Renta señala, que el desgaste o agotamiento que sufran los
bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen en negocios,
industria, profesión u otras actividades productoras de rentas
gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la
deducción por las depreciaciones admitidas en esta Ley.

Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se

aplicarán a los fines de la determinación del impuesto y para los
demás efectos previstos en normas tributarias, debiendo
computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan hacerse
incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a
ejercicios anteriores.
CONDICIONES GENERALES PARA DEDUCIR EL
GASTO POR DEPRECIACIÓN

La depreciación
Principio de se computa
Causalidad desde que el
activo genera rentas

Anotación del La taza de

gasto en los libros depreciación no debe
contables superar la máxima
aceptada
Principio
Principiode
deCausalidad
Causalidad

El
El articulo
articulo 37
37 de
de lala Ley
Ley del
del Impuesto
Impuesto aa lala Renta
Renta señala
señala queque para
para lala
determinación
determinación del del lala renta
renta neta
neta imponible
imponible dede tercera
tercera categoría
categoría serán
serán
deducibles
deducibleslos losgastos
gastosnecesarios
necesariospara
paraproducirla
producirlayymantenerla,
mantenerla,en entanto
tanto
su
su deducción
deducción no no esté
esté expresamente
expresamente prohibida
prohibida porpor lala Ley.
Ley. Asimismo,
Asimismo,
tales
talesgastos
gastosdeberán
deberánser sernormales,
normales,razonables
razonables

Tasas
Tasasde
dedepreciación
depreciaciónaplicables
aplicables
Bienes
BienesInmuebles
Inmuebles
La
La Ley
Ley del
del Impuesto
Impuesto alal Renta,
Renta, en en su
su artículo
artículo 39,
39, establece
establece que
que los
los
edificios
edificios yy construcciones
construcciones deben
deben depreciarse
depreciarse en en línea
línea recta
recta aplicando
aplicando
una
una taza
taza del
del 3%
3% anual.
anual. Respecto
Respecto de de este
este tipo
tipo de
de bienes,
bienes, en
en particular,
particular,
en
encontribuyente
contribuyenteno nopodrá
podrádeducir
deducirun unimporte
importedistinto
distintoalalque
queseseobtenga
obtenga
de
de aplicar
aplicar dicha
dicha tasa,
tasa, ya
ya que
que lala norma
norma nono otorga
otorga lala opción
opción para
para utilizar
utilizar
una
unataza
tazamenor
menor
Bienes
BienesMuebles
Muebles
Tratándose
Tratándose de
de bienes
bienes muebles
muebles dede activo
activo fijo,
fijo, se
se establecen
establecen tasatasa
máximas
máximas de
de depreciación,
depreciación, permitiendo
permitiendo alal contribuyente
contribuyente optar
optar por
por algún
algún
método
método de
de depreciación
depreciación que
que se
se ajuste
ajuste aa susu realidad,
realidad, en
en tanto
tanto tales
tales
importes
importesno
nosuperen
superenlas
lastasas
tasasque,
que,según
segúneleltipo
tipode debien.
bien.
 Porcentaje máximo de
Tipo de activo Fijo depreciación anual

1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de 25%

pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto 20%
ferrocarriles); hornos en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las 20%
actividades minera, petrolera y construcción;
excepto muebles, enseres y equipos de
oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%

5. Maquinaria y equipo adquirido a partir de 10%

01/01/91.
6. Otros bienes del activo fijo. 10%
Siendo
Siendo así,
así, respecto
respecto dede los
los bienes
bienes muebles
muebles sese puede
puede deducir
deducir elel gasto
gasto
por
pordepreciación
depreciaciónaplicando
aplicandotasas tasasmenores
menoresaalaslasmencionadas,
mencionadas,eeinclusoincluso
distintas
distintas de
de un un ejercicio
ejercicio aa otro;
otro; no
no obstante,
obstante, sisi elel contribuyente
contribuyente
determina
determina un un mayor
mayor gasto
gasto por por depreciación
depreciación elel exceso
exceso deberá
deberá serser
reparado
reparadovía
víadeclaración
declaraciónjurada
juradaanual.
anual.
Solo
Solo sese aplicará
aplicará lala tasa
tasa de de depreciación
depreciación dede hasta
hasta elel 20%20% aa lala
maquinaria
maquinaria yy equipo
equipo utilizada
utilizada durante
durante un
un ejercicio
ejercicio en
en las
las actividades
actividades
minera,
minera,petrolera
petrolerayyde deconstrucción,
construcción,exclusivamente.
exclusivamente.En Encaso
casode deque
quenono
se
secumpla
cumplataltalrequisito,
requisito,laladepreciación
depreciaciónaplicable
aplicableserá
seráde
dehasta
hastaelel10%.
10%.
Utilización
Utilizaciónde
delos
losactivos
activosen
enla
lageneración
generaciónde
derentas
rentasgravadas
gravadas

Según
Según lala perspectiva
perspectiva tributaria,
tributaria, elel gasto
gasto por
por depreciación
depreciación deberá
deberá
empezar
empezaraacomputarse
computarsedesdedesdequequeelelbien
biensea
seautilizado
utilizadoen
enlalageneración
generación
de
de rentas
rentas gravadas.
gravadas. Siendo
Siendo así,
así, lala empresa
empresa queque haya
haya adquirido
adquirido un un
activo
activo yy lolo mantenga
mantenga paralizado,
paralizado, aún aún cuando
cuando esteeste se se encuentre
encuentre
habilitado
habilitadopara
parafuncionar,
funcionar,no nopodrá
podrádeducir
deducirlaladepreciación.
depreciación.
Este
Este eses uno
uno de
de los
los tratamientos
tratamientos que que usualmente
usualmente genera
genera diferencias
diferencias
temporales,
temporales, pues
pues las
las normas
normas contables
contables señalan
señalan queque elel activo
activo fijo
fijo se
se
encuentre
encuentre en en las
las condiciones
condiciones requeridas
requeridas parapara su su funcionamiento,
funcionamiento,
deberá
deberá ser
ser depreciado
depreciado desde
desde dicho
dicho momento,
momento, incluso
incluso sisi no
no es
es puesto
puesto
en
enfuncionamiento
funcionamiento
 Anotación
Anotaciónen
enlos
loslibros
libroscontables
contables

AAefectos
efectos de
de lala deducción
deducción de de lala depreciación,
depreciación, será
será necesario
necesario que
que esta
esta
se
se encuentre
encuentre debidamente
debidamente contabilizada
contabilizada dentro
dentro del
del ejercicio
ejercicio aa que
que
corresponda,
corresponda, en en los
los libros
libros yy registros
registros contables,
contables, de
de conformidad
conformidad con
con elel
artículo
artículo22
22del
delReglamento
Reglamentode delalaLey
Leydel
delimpuesto
impuestoaalalaRenta
Renta

Además,
Además, una una vez vez cerrado
cerrado un un ejercicio
ejercicio gravable,
gravable, no no se
se aceptara
aceptara lala
rectificación
rectificaciónde delas
lasdepreciaciones
depreciacionescontabilizadas
contabilizadasen eneste.
este.
Como
Como se se señaló
señaló anteriormente,
anteriormente, lala tasa
tasa de
de depreciación
depreciación de de los
los activos
activos
puede
puede variar
variar de de un
un año
año aa otro,
otro, siempre
siempre que
que se se encuentre
encuentre dentro
dentro dede los
los
límites
límites permitidos.
permitidos.AAmanera
manera de de ejemplo,
ejemplo, sisi tengo
tengo un
un vehiculo
vehiculo alal cual
cual lele
apliqué
apliqué lala tasa
tasa del
del 10%
10% enen elel primer
primer año,
año, yy deseo
deseo aplicar
aplicar una
una tasa
tasa
mayor
mayor en en elel segundo,
segundo, podré
podré aplicar
aplicar una
una tasa
tasa del
del 20%,
20%, alal estar
estar dentro
dentro
del
delrango
rangopermitido
permitido
 REVALUACIÓN

De conformidad con el artículo 14 del Reglamento de la Ley del Impuesto a

la Renta, señala que cuando se efectúe revaluación voluntaria, se tendrá
en cuenta lo siguiente:

1.En los casos en los que por efecto de la revaluación voluntaria se efectúen
reajustes en los valores de los activos que excedan del valor reexpresado por
aplicación del Decreto Legislativo N° 797 y normas reglamentarias; dicho mayor
valor, deberá ser contabilizado en las cuentas del activo y depreciación acumuladas
que correspondan según la naturaleza del bien revaluado, en forma independiente
del valor anterior, con abono a una cuenta del patrimonio denominada "Excedente
de Revaluación Voluntaria".

2.El mayor valor resultante de dicha revaluación, no dará lugar a modificaciones en

el costo computable ni en la vida útil de los bienes y tampoco será considerado para
el cálculo de la depreciación ni para la determinación del valor de los activos netos
que servirán de base de cálculo del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta a que
se refiere el artículo 125° de la Ley.
SEGÚN
SEGÚN LEY
LEY PARA
PARA LA
LA LUCHA
LUCHA CONTRA
CONTRA LA
LA EVASIÓN
EVASIÓN PARA
PARA LA
LA
FORMALIZACIÓN
FORMALIZACIÓNDEDELA
LAECONOMÍA
ECONOMÍA

De
De acuerdo
acuerdo aa lolo establecido
establecido por por los
los artículos
artículos 33 yy 44 dede lala Ley
Ley para
para lala Lucha
Lucha
contra
contralalaEvasión
Evasiónpara paralalaFormalización
Formalizaciónde delalaEconomía,
Economía,aprobada
aprobadapor porlalaLey
LeyNºNº
28194,
28194,existe
existelalaobligación
obligaciónde deutilizar
utilizarmedios
mediosde depago
pagoenenelelcaso
casode deoperaciones
operaciones
aapartir
partir de tres mil Nuevos Soles (s/. 3,000) o mil dólares americanos($
de tres mil Nuevos Soles (s/. 3,000) o mil dólares americanos ($1,500)
1,500). .
Por
Porsusuparte
partede deacuerdo
acuerdoaaloloestablecido
establecidopor porelelartículo
artículo88de delalaLey
Leypara
paralalaLucha
Lucha
contra
contralalaEvasión
Evasiónpara paralalaFormalización
Formalizaciónde delalaEconomía,
Economía,aprobada
aprobadapor porlalaLey
LeyNºNº
28194,
28194,los lospagos
pagosque queseseefectúen
efectúensin sinutilizar
utilizarMedios
Mediosde dePagoPagono nodarán
daránderecho
derecho
aa deducir
deducir gastos,
gastos, costos
costos oo créditos;
créditos; aa efectuar
efectuar compensaciones
compensaciones nini aa solicitar
solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios,
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación recuperación
anticipada,
anticipada,restitución
restituciónde dederechos
derechosarancelarios.
arancelarios.
En
En tal
tal sentido
sentido lala consecuencia
consecuencia de de no
no utilizar
utilizar Medios
Medios de de Pago
Pago en enlala adquisición
adquisición
de
de activos
activos estaría
estaría determinada,
determinada, en en primer
primer lugar,
lugar, por
por lala imposibilidad
imposibilidad de de
depreciar
depreciartributariamente
tributariamentedichos
dichosactivos,
activos,y,y,enensegundo
segundolugar,lugar,por
porlalapérdida
pérdidadeldel
derecho al uso del crédito fiscal del Impuesto General
derecho al uso del crédito fiscal del Impuesto General a la Ventas a la Ventas
En
En tal
tal caso
caso alal nono haber
haber utilizado
utilizado unun medio
medio de de pago
pago sese genera
genera unauna diferencia
diferencia
permanente
permanente
MARCO CONTABLE
INFORMACIÓN A REVELAR

En
Enlos
losestados
estadosfinancieros
financierosse
serevelará,
revelará,con
conrespecto
respectoaacada
cadauna
unade
delas
las
clases
clasesde
depropiedades,
propiedades,planta
plantayyequipo,
equipo,lalasiguiente
siguienteinformación:
información:

a)
a)las
lasbases
basesde demedición
mediciónutilizadas
utilizadaspara
paradeterminar
determinarelelimporte
importeen enlibros
libros
bruto;
bruto;
(b)
(b)los
losmétodos
métodosde dedepreciación
depreciaciónutilizados;
utilizados;
(c)
(c)las
lasvidas
vidasútiles
útilesoolos
losporcentajes
porcentajesde dedepreciación
depreciaciónutilizados;
utilizados;
(d)
(d) elel importe
importe en en libros
libros bruto
bruto yy lala depreciación
depreciación acumulada,
acumulada, tanto tanto alal
principio
principiocomo
comoalalfinal
finalde
decada
cadaperiodo;
periodo;yy
(e)
(e) lala conciliación
conciliación entre
entre los
los valores
valores en en libros
libros alal principio
principio yy alal final
final del
del
periodo,
periodo,mostrando:
mostrando:
(i)(i)las
lasinversiones
inversionesooadiciones
adicionesrealizadas
realizadas
(ii)
(ii) los activos clasificados comomantenidos
los activos clasificados como mantenidosparaparalalaventa
venta
(iii)
(iii) las adquisiciones realizadas mediante combinacionesde
las adquisiciones realizadas mediante combinaciones denegocios
negocios
(iv)
(iv) los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones,así
los incrementos o disminuciones, resultantes de las revaluaciones, así como
comolas
las
pérdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas
pérdidas por deterioro del valor reconocidas, o revertidas directamente al patrimonio neto,
directamente al patrimonio neto,
en función de lo establecido en la
en función de lo establecido en la NIC 36 NIC 36
(v)
(v)La Ladepreciación
depreciación
 INFORMACIÓN A REVELAR CON RESPECTO A LA DEPRECIACIÓN

Las
Lasrevelaciones
revelacionessobre
sobrelos
losmétodos
métodosadoptados,
adoptados,así
asícomo
comosobre
sobrelas
las
vidas
vidasútiles
útilesestimadas
estimadasoosobre
sobrelos
losporcentajes
porcentajesde
dedepreciación.
depreciación.
Por
Porrazones
razonessimilares,
similares,es
esnecesario
necesariorevelar:
revelar:

(a)
(a) lala depreciación
depreciación del
del periodo,
periodo, tanto
tanto sisi se
se ha
ha reconocido
reconocido enen elel
resultado
resultado de
de periodo,
periodo, como
como sisi forma
forma parte
parte del
del costo
costo de
de otros
otros
activos;
activos;

(b)
(b)laladepreciación
depreciaciónacumulada
acumuladaalaltérmino
términodel
delperiodo
periodo
INFORMACIÓN A REVELAR CON RESPECTO A LA REVALUACIÓN

se
serevelará
revelarálalasiguiente
siguienteinformación:
información:
(a)
(a)lalafecha
fechaefectiva
efectivade delalarevaluación;
revaluación;
(b)
(b)sisise sehan
hanutilizado
utilizadoloslosservicios
serviciosde deununtasador
tasadorindependiente;
independiente;
(c)
(c)loslosmétodos
métodosyylas lashipótesis
hipótesissignificativas
significativasaplicadas
aplicadasen enlalaestimación
estimación
del
delvalor
valorrazonable
razonablede delos
loselementos;
elementos;
(d)
(d)en enquéquémedida
medidaelelvalor
valorrazonable
razonablede delos
loselementos
elementosde depropiedades,
propiedades,
planta
planta yy equipo
equipo fuefue determinado
determinado directamente
directamente por por referencia
referencia aa loslos
precios
precios observables
observables en en un un mercado
mercado activoactivo oo aa recientes
recientes
transacciones
transacciones de de mercado
mercado entreentre sujetos
sujetos debidamente
debidamente informados
informados
en
en condiciones
condiciones de de independencia,
independencia, oo fue fue estimado
estimado utilizando
utilizando otras
otras
técnicas
técnicasde demedición;
medición;
(e)
(e) para
para cada
cada clase
clase de de propiedades,
propiedades, plantaplanta yy equipo
equipo queque se se haya
haya
revaluado,
revaluado, elel importe
importe enen libros
libros alal que
que sese habría
habría reconocido
reconocido sisi se se
hubieran
hubierancontabilizado
contabilizadosegún segúnelelmodelo
modelodel delcosto;
costo;yy
(f)
(f) elel superávit
superávit de
de revaluación,
revaluación, indicando
indicando los los movimientos
movimientos del del periodo,
periodo,
así
así como
como cualquier
cualquier restricción
restricción sobre
sobre lala distribución
distribución dede su su saldo
saldo aa
los
losaccionistas.
accionistas.
APLICACIÓN PRÁCTICA
 Ejemplo 4. Depreciación

En el mes de enero del 2008, la Empresa Rombert S.A.C. inicio sus

actividades y adquirió una maquina a un valor de S/. 46,000 mas
IGV, sin embargo, recién en abril el bien estuvo apto para ser
utilizado. Un perito ha estimado que dicho bien puede utilizarse por
un periodo de 5 años. Considerando que la empresa empezó a
generar ingresos gravados en octubre, ¿Cuál es la tasa que debe
considerarse para depreciar el bien? Y ¿Cómo afecta dicha taza a la
liquidación del impuesto a la Renta?
Solución:
Solución:

De
Deconformidad
conformidadconconelelpárrafo
párrafo56
56dedelalaNIC
NIC16,
16,los
losbienes
bienesdel
delactivo
activofijo
fijo
se
sedeprecian
depreciandesde
desdeelelmomento
momentoen enque
queelelbien
biense
seencuentre
encuentredisponible
disponible
para
parasu
suuso,
uso,en
enfunción
funcióndeldelvalor
valorde
deadquisición
adquisiciónyylalavida
vidaútil.
útil.

Es
Es decir,
decir, desde
desde elel aspecto
aspecto contable,
contable, lala empresa
empresa debe debe empezar
empezar aa
depreciar
depreciar elel bien
bien desde
desde elel periodo
periodo de
de abril,
abril, para
para lolo cual
cual determinará
determinará lala
tasa
tasacorrespondiente
correspondientesegúnsegúnlalavidavidaútil
útilque
quesesehaya
hayaestimado.
estimado.

Así
Asímismo,
mismo,lalaNIC
NIC16 16señala
señalaque
quelalatasa
tasade dedepreciación
depreciaciónresponde
respondeaalala
expectativa
expectativa de de vida
vida dede unun activo
activo fijo,
fijo, yy se
se aplica
aplica sobre
sobre elel valor
valor
depreciable,
depreciable, elel cual
cual resulta
resulta de
de deducir
deducir alal valor
valor de
de adquisición,
adquisición, elel valor
valor
residual.
residual. No
No obstante,
obstante, dado
dado que
que generalmente
generalmente se se establece
establece queque elel
valor
valor residual
residual es
es cero,
cero, se
se tomará
tomará elel valor
valor de
de adquisición
adquisición como
como importe
importe
depreciable.
depreciable.
Por otra parte el artículo 22 del Reglamento del TUO de la LIR dispone que la
depreciación deberá estar registrada en el periodo correspondiente para que
sea deducible. Además, dicho gasto se computará a partir del mes en que los
bines sean utilizados en la generación de rentas gravadas. Tributariamente
solo será deducible la depreciación a partir del mes de octubre.
Las tasas de depreciación tributarias están fijadas por el reglamento de la Ley.
La norma incide en que las tasas aplicadas por los contribuyentes no podrán
ser mayores a las establecidas en dichas norma.
En tal sentido, se generará una diferencia en la que el gasto contable será
mayor al tributario, tanto por la aplicación de una tasa de depreciación mayor
como porque contablemente se empieza a depreciar antes inicia antes.
Tributariamente, se podrá optar por alguno de los siguientes procedimientos
:
1.Utilizar la depreciación de acuerdo con la vida útil del bien y reparar el gasto
vía declaración jurada anual; ó
2.Solicitar a Sunat la autorización para utilizar una tasa de depreciación mayor,
para lo cual se debe contar con un informe técnico que sustente el hecho.
Opción 1.
Esto implica que para fines tributarios se debe adicionar el gasto
deducido en exceso. Es así que se va a generar una diferencia
temporal deducible en los ejercicios siguientes.

Depreciación Contable Depreciación Tributaria

Valor del bien 46,000 Valor del bien 46,000

Tasa de depreciación 20% Tasa de depreciación 10%

Depreciación anual 9,200 Depreciación anual 4,600

Depreciación mensual 767 Depreciación mensual 383

Numero de meses 9 Numero de meses 3

Depreciación del ejercicio 6,903 Depreciación del ejercicio 1,149

Gasto reparable: S/. 6,903 – S/. 1,149 = S/. 5,754

A efectos del registro de la operación se tomará la depreciación contable.
--------------------X-------------------
33 Inmueble, Maquinaria y Equipo
333Maquinaria, Equipo y otras unidades 46,000
40 Tributos por pagar.
4011IGV 8,740
46 Cuentas por pagar diversas
469Otras cuentas por pagar diversas
X/X Por la compra de la maquinaria.
54,740

--------------------X-------------------
68 Provisiones del ejercicio 6,903
681 Depreciación de IME
39Depreciación acumulada 6,903
393 Depreciación de IME
X/X Por la depreciación del ejercicio 2008
Así, al adicionar una diferencia temporal deducible, se incrementa
la base imponible por lo que corresponde un mayor pago del
impuesto que deberá reconocerse como un activo diferido:
Reparo Tributario: S/. 5, 754
Activo tributario diferido: 30% x 5,754 = S/. 1,726

--------------------X-------------------
38Cargas diferidas 1,726
3895 Impuesto a la Renta diferido 1,726
40Tributos por pagar.
40171Impuesto a la Renta 3ra.
X/X Por la provisión del impuesto a la Renta diferido.
 Ejemplo 5. Revaluación voluntaria de un activo

La empresa GYM S.A. posee un activo fijo, el mismo que tiene las
siguientes cifras:

Costo de adquisición S/. 150,000

Depreciación S/. (30,000)
Valor neto S/. 120,000

La empresa efectúa una tasación del rubro anterior y se establece,

que el valor revaluado del activo es de S/. 240,000.
La empresa nos consulta ¿Cómo se realiza la contabilización del
valor revaluado?
Solución:
La contabilización de la revaluación, se puede seguir dos
procedimientos: el incremento proporcional del costo de
adquisición y la depreciación y la eliminación de la
depreciación

a). Incremento proporcional

El valor de tasación es de S/. 240,000 lo que significa que hay una
distorsión de dos veces el valor neto original (S/. 240,000 / S/.
120,000 = 2)

Costo Revaluación
Maquinaria y equipo 150,000 x2 300,000
Depreciación 30,000 x2 60,000
Valor neto 120,000 x2 240,000
 --------------------X-------------------
35 Valorización adicional de inmuebles, 150,000
Maquinaria y Equipo
353Maquinaria, Equipo
39 Depreciación y amortización acumulada 30,000
393 Depreciación de IME
57 Excedente de revaluación 120,000
573Valorización adicional
X/X Para contabilizar el excedente de
Revaluación.

b). Eliminando la depreciación acumulada

Según este procedimiento, la depreciación acumulada original se
elimina contra el costo del activo y a continuación se registra el valor
revaluado
 --------------------X-------------------
39 Depreciación y amortización acumulad 30,000
393 Depreciación de IME
33 Inmueble, Maquinaria y Equipo 30,000
333Maquinaria, Equipo y otras unidades
X/X Para contabilizar la eliminación de la
depreciación acumulada en el proceso de
revaluación del rubro maquinaria y Equipo.

Y luego registramos el incremento por revaluación

--------------------X-------------------
35 Valorización adicional de inmuebles, 120,000
Maquinaria y Equipo
353Maquinaria, Equipo
57 Excedente de revaluación 120,000
573Valorización adicional
X/X Para contabilizar el excedente de
Revaluación
Luego de esta contabilización el valor del activo queda compuesto
de la siguiente manera:

Cuenta 33 (costo de adquisición) S/. 120,000

Cuenta 35 (Valorización adicional) S/. 120,000
Total Activo S/. 240,000
Ahora bien, en cualquiera de los dos sistemas se produce un
aumento del costo del activo, y por ende este mayor costo también
se deprecia.
Para efectos tributarios esta depreciación no es deducible, de
conformidad con el inciso l) del artículo 44 de la LIR, En este sentido,
al ser un gasto contable no deducible tributariamente, se produce
una diferencia tributaria, de conformidad con la NIC 12, la misma
que genera un pasivo tributario diferido.
Diferencia temporária S/. 120,000
Pasivo tributario (S/.120,000 x 30%) S/. 36,000
El asiento es el siguiente:
--------------------X-------------------
57 Excedente de revaluación 36,000
573 Valorización adicional
49 Ganancias diferidas
4917Pasivo tributario diferido 36,000
X/X Para contabilizar el pasivo tributario diferido
producto del excedente de revaluación.
Ejemplo 6. de Notas a los Estados Financieros
Solo referido al activo fijo

RANSA COMERCIAL S.A.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31 DE MARZO DEL 2008 Y DICIEMBRE DE 2007

1. OPERACIONES
Ransa Comercial S.A. se constituyó……

2. PRINCIPIOS Y PRÁCTICAS CONTABLES

Los estados financieros han sido preparados ……
Los principios y prácticas contables más importantes que han sido aplicados
en el registro de las operaciones y la preparación de los estados financieros
son los siguientes:
a). Uso de estimaciones contables

El proceso de preparación de los estados financieros requiere que la

Gerencia de la Compañía lleve a cabo estimaciones y supuestos
para la determinación de los saldos de los activos y pasivos, del
monto de las contingencias y del reconocimiento de los ingresos y
gastos. Si estas estimaciones o supuestos variaran como resultado
de cambios en las premisas en las que se sustentaron, los
correspondientes saldos de los estados financieros serán corregidos
en la fecha en la que el cambio en las estimaciones y supuestos se
produzcan. Las principales estimaciones relacionadas con los
estados financieros se refieren a la provisión para cuentas de
cobranza dudosa, provisión de desvalorización de existencias,
provisión de fluctuación de inversiones en valores, la depreciación
de los bienes del activo fijo, la amortización de los intangibles, el
impuesto a la renta y la participación de los trabajadores (corriente y
diferido)
b). Valor razonable
El valor razonable es el monto por el que un activo puede ser
intercambiado entre un comprador y un vendedor debidamente
informados, o puede ser cancelada una obligación, entre un deudor
y un acreedor con suficiente información, bajo los términos de una
transacción de libre competencia. Los valores de los principales
instrumentos financieros de la Compañía se detallan a continuación:
El valor en libros de los activos y pasivos corrientes es similar a su
valor razonable debido a su vencimiento en el corto plazo.
El valor en libros de las inversiones en valores con participación
menor al 20% es similar a su valor del mercado determinado sobre
la base de su cotización bursátil o valor patrimonial proporcional, a
excepción de las acciones en Alicorp S.A.A.
f). Inmuebles, maquinarias y equipos

Las inmuebles, maquinarias y equipo están registrados al costo de

adquisición más revaluaciones. La depreciación se calcula uniformemente
por el método de línea recta, a tasas que se consideran suficientes para
absorber el costo de los activos al término de su vida útil estimada. Los
gastos de mantenimiento son cargados al costo de servicios y producción
cuando se incurren y las renovaciones y mejoras de importancia son
capitalizadas. El costo y la depreciación acumulada de los activos vendidos
o retirados son eliminados de sus respectivas cuentas y la utilidad o pérdida
generada se incluye en los resultados del ejercicio

Los intereses sobre préstamos obtenidos para financiar la adquisición y

construcción de inmuebles, maquinarias y equipo se capitalizan durante el
tiempo requerido para culminar y preparar el activo para su uso esperado o
su entrada en operaciones

Las tasas anuales de depreciación utilizadas son las siguientes: edificios y

otras construcciones entre 2% y 3%, maquinaria y equipo entre 2% y 21%,
muebles y enseres entre 3% y 16%, equipos de cómputo 25% y vehículos
entre 3% y 20%
 9. INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Al 31 de Marzo este rubro comprende:

Deprec. 31.03.2008 31.12.2007

Costo Acumul Neto Neto

Terrenos 50,688 50,688 50,688

Edificios y otras constrc. 121,874 21,808 100,066 95,964
Maquinarias y Equipos 53,024 30,232 22,792 20,190
Unidades de Transporte 31,817 18,229 13,588 14,981
Muebles y Enseres 5,070 3,813 1,257 1,256
Equipos diversos 5,328 2,147 3,181 2,991
Trabajos en Curso 16,152 16,152 16,196

283,953 76,229 207,724 202,266

Las tasas anuales de depreciación utilizadas son las siguientes: edificios y otras construcciones
entre 2% y 6%, maquinaria y equipo entre 2% y 10%, muebles y enseres entre 2% y 10%,
equipos diversos entre 2% y 25%, y vehículos entre 5% y 20%.
CONCLUSIONES

 Un elemento de Propiedades, planta y Equipo, se reconoce

cuando la empresa obtiene beneficios económicos futuros.

 Todo elemento de Propiedades, Planta y Equipo en el momento en

que se reconoce como activo se medirá por su costo.

 Posterior a su reconocimiento como activo un elemento de

Propiedades, Planta y Equipo, se valorará o medirá según el
modelo del costo ó el modelo de revaluación.

 En los estados financieros se revelará con respecto a cada clase

de Propiedades, Planta y Equipo: Las bases de valoración
utilizadas, las vidas útiles y porcentajes de depreciación utilizados,
el importe en libros bruto y la depreciación acumulada
RECOMENDACIONES

 Buscar la armonización de las Leyes peruanas con las NIIF (en

este caso con la NIC 16), con el fin de producir información
financiera de alta calidad, con mayor transparencia para los
inversionistas nacionales como extranjeros.

 Que los estudiantes de contabilidad nos famillarizemos con esta

NIC 16, ya que nos permitirá conocer su correcta aplicación al
momento de su reconocimiento y valoración, y, además nos
facilitará tener mas oportunidades de trabajo
¡ GRACIAS !