UNIVERSIDAD NACIONAL DE PIURA

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS

ANTEPROYECTO DE TESIS

PROPUESTA DE AUDITORIA DE DESEMPEO PARA EVALUAR LA

GESTIN ADMINISTRATIVA DE LA EMPRESA SEGURIDAD Y
SERVICIOS GENERALES REGIN GRAU SRL.

PRESENTADA POR:
Lucero Diana Quijada Espinoza.

ASESORADA POR:
Dr. Elberth Garca Panta

Piura, Junio de 2015.

1

CONTENIDO
1. INTRODUCCIN

2. EL PROBLEMA DE INVESTIGACIN: DESCRIPCIN Y FORMULACIN. 9

2.1. REALIDAD PROBLEMTICA

2.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

10

2.3. FORMULACIN DEL PROBLEMA

11

2.4. OBJETO DE ESTUDIO

12

3. JUSTIFICACIN,

IMPORTANCIA

BENEFICIARIOS

DE

LA

INVESTIGACIN.

12

3.1. JUSTIFICACIN

12

3.2. IMPORTANCIA

13

3.3. BENEFICIARIOS DE LA INVESTIGACIN

13

4. OBJETIVOS.

14

4.1. OBJETIVO GENERAL

14

4.2. OBJETIVOS ESPECFICOS

14

5. REVISIN DE LA LITERATURA O MARCO TERICO

15

5.1. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA

15

5.2. MARCO TERICO

21

5.2.1. AUDITORA

21

5.2.1.1. Generalidades

21

5.2.1.2. Definicin

22

5.2.1.3. Objetivo de la auditora

25

5.2.1.4. Caractersticas de la auditora

26

5.2.1.5. Clasificacin de la auditoria

27

5.2.1.5.1. Clasificacin por el modo de ejercer la auditora

27

5.2.1.5.2. Clasificacin por el rea objeto de examen

30
2

5.2.1.6. Normas Internacionales de Auditora

33

5.2.1.7. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas

36

5.2.1.7.1. Clasificacin De Las NAGAS

36

5.2.2. AUDITORIA DE DESEMPEO

42

5.2.2.1. Objetivo de la auditoria de desempeo

42

5.2.2.2. El proceso de auditora

44

5.2.2.2.1. Planeacin de una auditora

44

5.2.2.2.2. Realizacin de la Auditora de Desempeo

47

5.2.2.2.3. Presentacin de Informes

49

5.2.2.2.4. Seguimiento

52

5.2.2.3. Sistema de Calidad

52

5.2.3. GESTIN ADMINISTRATIVA

54

5.2.3.1. Definicin de Gestin

54

5.2.3.2. Definicin de Gestin Administrativa

54

5.2.3.3. Importancia

54

5.2.3.4. Proceso de la Gestin Administrativa

55

5.2.3.4.1. Planeacin

55

5.2.3.4.2. Organizacin

56

5.2.3.4.3. Direccin

56

5.2.3.4.4. Control

56

5.2.3.5. Indicadores para medir la Gestin Administrativa

56

5.2.3.5.1. Eficiencia

56

5.2.3.5.2. Eficacia

57

6. HIPTESIS

59

6.1. HIPTESIS GENERAL

59

6.2. HIPTESIS ESPECFICAS

59

6.3. VARIABLES

59

6.3.1. VARIABLE INDEPENDIENTE

59

6.3.2. VARIABLE DEPENDIENTE

59

6.4. OPERACIONALIZACIN DE LAS VARIABLES

60

7. METODOLOGA: MTODOS Y MATERIALES

61
3

7.1. TIPO DE INVESTIGACIN

61

7.2. EL DISEO DE LA INVESTIGACIN

62

7.3. MTODOS E INSTRUMENTOS DE MEDICIN O RECOLECCIN DE

DATOS

62

7.3.1. MTODOS

62

7.3.1.1. Mtodo Deductivo

62

7.3.1.2. Mtodo Inductivo

63

7.3.2. INSTRUMENTOS

64

7.3.3. MATERIALES

64

7.3.4. PROCEDIMIENTOS

65

7.4. TIPOS Y TCNICAS DE MUESTREO

65

7.4.1. TCNICAS

65

7.4.2. UNIDAD DE ANLISIS

65

7.4.3. POBLACIN Y SELECCIN DE MUESTRA

65

7.5. DISEO, TCNICAS Y USOS DE SOFTWARE

66

7.5.1. DISEO DE CONTRASTACIN DE HIPTESIS

66

7.5.2. USO DE SOFTWARE PARA EL ANLISIS ESTADSTICO DE LOS DATOS

66

8. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

68

9. PRESUPUESTO

70

9.1. FINANCIAMIENTO

71

10. BIBLIOGRAFIA

72

1. INTRODUCCIN

Las auditoras financieras practicadas por los Contadores Pblicos Independientes

fueron durante mucho tiempo uno de los principales vehculos informativos. Sin embargo,
los resultados de estas auditoras se circunscriban solo a la opinin sobre los estados
financieros de las entidades o compaas y a emitir una carta de observaciones y
recomendaciones sobre el control interno contable y administrativo; pero que cubran
aspectos que surgan de la aplicacin de los procedimientos de auditora (llammosle
tradicional) y que se originaban del estudio y evaluacin de dicho control interno;
aunque solo en la medida en que permitieran definir cul sera la naturaleza, oportunidad y
extensin de las pruebas de auditora que estaban encaminadas, preponderantemente, a
emitir una opinin sobre los estados financieros; es decir, sobre la posicin financiera o
balance general, sobre los resultados de la operacin (o aplicacin del presupuesto, si se
trataba de entes pblicos que no generaran recursos propios), sobre los movimientos del
capital o del patrimonio y los flujos de efectivo (o en su momento, sobre los cambios en la
posicin financiera), medidos y presentados conforme a las reglas aplicables para el sector
privado y para el sector gubernamental.

Uno de los aspectos que no se contemplaba en las auditoras tradicionales, era el

de dar a conocer a los usuarios de la informacin, cul haba sido la actuacin de la entidad
o compaa, pero no desde el punto de vista financiero sino de cumplimiento de los fines
para los que haban sido creadas, que si bien en el caso de las empresas o entes privados se
presumira que fuera el de obtener utilidades para beneficio de sus accionistas, en el caso
de las entidades gubernamentales se esperara que fueran evidentemente sociales; lo cual,
tericamente, no podra medirse solo bajo los parmetros financieros sino que debera
existir la evidencia de que se est cumpliendo con objetivos de otorgar beneficios a la
poblacin en general.

No obstante que las empresas privadas son creadas con el fin bsico de
proporcionar los mejores beneficios econmicos a sus accionistas, y que las mediciones de
tipo financiero han sido una herramienta muy til para la evaluacin de lo ocurrido y para
determinar las estrategias futuras, en nuestros das incide en dichas empresas una serie de
factores que no necesariamente tienen que ver con el mencionado fin bsico.
5

Si bien pudiera parecer una contradiccin, la cada vez ms compleja estructura de

las empresas, alentada por los avances tecnolgicos, ha creado la necesidad de evaluar la
actuacin y cumplimiento de metas u objetivos definidos a cada rea en especial de la
empresa y a esta como un todo. Los cambios, que a veces parecen ser vertiginosos, en las
leyes y reglamentos, en la normatividad contable (aunado a su cada vez mayor
especializacin), el cmulo de informacin que, gracias a la tecnologa informtica puede
ahora manejar una sola persona, las comunicaciones instantneas son factores que han
contribuido a que la auditora tradicional (que sigue siendo de gran utilidad para diversos
usuarios) se haya visto ampliada y haya surgido, tambin como una especialidad, la
auditora al desempeo, en la que, por lo diverso de los temas, actividades, reas
operacionales se hace necesaria ya no solo la participacin de los Contadores Pblicos
Independientes (auditores externos como comnmente se le conoce) sino tambin el
concurso de profesionales de diversas ramas del conocimiento: abogados, actuarios,
ingenieros, arquitectos, economistas, entre muchos ms profesionistas.

De hace unos aos a la fecha, en el mbito empresarial surgieron los conceptos de

Visin y Misin; pronto en las empresas se vea en las reas de recepcin y en las propias
oficinas o instalaciones, cuadros que los contenan, para que fueran conocidos por propios
y extraos, cul era el objeto de existencia de la empresa y cules eran las bases sobre las
que se sustentaba dicha existencia. Los empresarios se concientizaron sobre la importancia
de que esos elementos fundacionales estuvieran en la mente de sus colaboradores y que las
acciones llevadas a cabo en las organizaciones estuvieran encaminadas a cumplir con dicha
Misin.

En consecuencia, surge la pregunta de cmo evaluar si la Visin est en sintona

con la Misin determinada y si los elementos que se han seleccionado para lograrla son los
apropiados? La auditora al desempeo tiene la respuesta.

Si consideramos que el Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia

Espaola define desempeo como: Accin y efecto de desempear o desempearse. A su
vez, desempear o desempearse est definido en una de sus acepciones como: Actuar,
trabajar, dedicarse a una actividad, y/o cumplir las obligaciones inherentes a un cargo u
oficio; ejercerlos. En consecuencia, la auditora al desempeo es hacer una evaluacin de
cmo est actuando una empresa o entidad considerando los factores de desempeo
esenciales para cumplir con su Misin.

La auditora al desempeo ayudar al empresario o accionista de una empresa o

entidad del sector privado a saber si la actuacin de los diversos componentes que forman
el todo estn funcionando conforme a los objetivos (Misin) para los cuales el ente fue
creado; es decir, para establecer si es que no estn dirigidos a esos fines, cules son las
actividades o acciones que deben incorporarse a la organizacin para corregir el rumbo.

Como se ha comentado al principio, las caractersticas actuales de la sociedad

global, demandan cada vez ms que las empresas y entidades del sector privado cumplan
con diversos propsitos y no solo el de generar utilidades para sus accionistas (fin
perfectamente vlido en nuestra economa), sino que en el camino a lograr su Visin y
cumplir con su Misin, beneficien tambin a la sociedad. La auditora al desempeo, en
ese sentido, puede ser tambin un coadyuvante para el logro de ese propsito.

Considerando lo descrito anteriormente, el objetivo de este trabajo es proponer

una auditoria del desempeo para evaluar la gestin administrativa de la empresa
Seguridad y Servicios Generales Regin Grau SRL.
El procedimiento que se ha utilizado para la elaboracin del presente proyecto de
investigacin es: se comienza por detallar el Problema de Investigacin, describiendo la
realidad problemtica. Asimismo se detalla tambin, el por qu y para qu se realiza el
presente trabajo, adems de los beneficiarios directos e indirectos que se tienen con los
resultados a obtener.
7

Ms adelante, se plantean los objetivos especficos que se esperan lograr a la

culminacin del proyecto de investigacin, coadyuvando stos a la formulacin del
Objetivo General, y se est planteando la hiptesis. El proyecto contempla tambin la
explicacin de Mtodos de investigacin a utilizar, as como el Cronograma de
Actividades; Presupuesto y Financiamiento.

Para el logro de los objetivos, tanto general como especficos y la contrastacin de

la hiptesis, se utilizarn tres instrumentos de Recoleccin de Datos, que se anexan al
proyecto.

El tipo de investigacin segn el fin que se persigue es Aplicada, ya que se

utilizarn los conocimientos de la ciencia contable, para aplicarlos en la solucin del
problema, detectado en el objeto de estudio. El diseo de la investigacin es No
Experimental, porque no se van a manipular las variables de la hiptesis general; es
Transversal, porque la recoleccin de los datos se har en su solo momento definido. Es
Correlacional, ya que se va a determinar la relacin que existe entre las dos variables.

Para el informe final de la tesis, se ha propuesto la siguiente organizacin

capitular: Capitulo 1: Aspectos Metodolgicos, Capitulo 2: Marco Terico y Evidencia
Emprica, Capitulo 3: Anlisis y Discusin de Resultados, Capitulo 4: Logro de Objetivos.
Por ltimo, se plantearn las conclusiones y recomendaciones del trabajo de investigacin.

2. EL

PROBLEMA

DE

INVESTIGACIN:

DESCRIPCIN

FORMULACIN.
2.1. REALIDAD PROBLEMTICA

Con el transcurso del tiempo la auditora ha ido evolucionando en cuanto a su

objetivo como consecuencia del desarrollo y tecnificacin del Control Interno, que a la vez
ha ido impactando la extensin del examen o de la verificacin.

Hoy en da las empresas, se ven fortalecidas con la asimilacin de la calidad total,

excelencia gerencial, sistemas de informacin, etc. Nuevos enfoques orientados a
optimizar la gestin empresarial en forma cualitativa y mensurable para lograr que los
consumidores, clientes y usuarios satisfagan sus necesidades.

En este contexto es que el sistema de control asume un rol relevante porque a travs
de sus evaluaciones permanentes posibilita maximizar resultados en trminos de eficiencia,
eficacia, economa, indicadores que fortalecen el desarrollo de las empresas. La
instrumentalizacin de los sistemas de control se da a travs de las Auditorias que se
aplican en las empresas dentro de un perodo determinado para conocer sus restricciones,
problemas, deficiencias, etc como parte de la evaluacin.

La articulacin de los rganos de control, asesora, apoyo de una organizacin

social en conjunto, posibilita el cumplimiento de los fines empresariales. Este
planteamiento posee singular importancia cuando se aplican auditoras especficas
debiendo ejercitar el control posterior al mbito administrativo, operativo; para que los
resultados contribuyan al relanzamiento empresarial.

Es as como se desarrolla el concepto de auditora del desempeo, dado que las

empresas necesitan saber en qu medida estn siendo cumplidos los objetivos planteados
desde la formacin de stas. El propsito de la auditoria del desempeo es brindar las
coordenadas exactas de la ubicacin de la empresa en lo importante, las dimensiones
relevantes, incluidas sus fortalezas y sus debilidades internas, junto con las oportunidades y
amenazas.

La Auditoria de Desempeo en la actualidad juega un papel de gran importancia, ya

que permite detectar y corregir posibles fallas en los procesos generados en la
administracin de una organizacin, es por ello que es de gran importancia que las
empresas en la actualidad practiquen y desarrollen una evaluacin de sus operaciones,
programas, objetivos y dems, para que tengan conocimiento de que si lo que estn
haciendo los est llevando al camino correcto, y les permita cumplir con lo que en un
inicio se plantearon lograr.

2.2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Por la problemtica descrita anteriormente, nos damos cuenta que las empresas, en
general, necesitan de una constante evaluacin para estar informados del desarrollo de la
gestin, ya sea administrativa, operativa, financiera, etc; con ese propsito se desarrolla
este trabajo de investigacin; una propuesta de una Auditoria de Desempeo para evaluar
la gestin administrativa de la empresa Seguridad y Servicios Generales Regin Grau SRL.

La empresa SEGURIDAD Y SERVICIOS GENERALES REGIN GRAU SRL,

con nmero de RUC 20135999394, se encuentra ubicada en Mza. B Lote 19 Segundo Piso
Urb. Buenos Aires, en el distrito de Piura, Provincia de Piura; sta empresa inici
actividades el 21 de Noviembre de 2006. Se dedica a la prestacin de servicios de
seguridad a diferentes empresas de la regin.

Durante el desarrollo del trabajo exploratorio a la empresa antes presentada, se

detectaron diversas limitaciones:
No cuentan con un Manual de Organizacin y Funciones lo que demuestra la
deficiencia en su organizacin.

10

 A pesar de tener un organigrama establecido, los trabajadores no tienen

conocimiento de ste, originando problemas en la empresa.
No se cuenta con un sistema bien establecido de control interno, lo que
perjudica las operaciones de la empresa.
Siendo la empresa de carcter familiar, no todos los das se encuentran en las
oficinas todos los dueos, siendo uno de ellos que se encarga de todo, el cual
no se abastece con todo el trabajo.
Los trabajadores no reciben capacitaciones constante, lo cual es indispensable
debido al trabajo que realizan.
No se tiene establecido un plan o cronograma de auditoras peridicas, que
permitan evaluar la gestin de la empresa.

A todo esto se puede identificar el problema general, el cual es que la empresa

Seguridad y Servicios Generales Regin Grau SRL no cuenta con una herramienta que le
permita evaluar su gestin peridicamente.

2.3. FORMULACIN DEL PROBLEMA

La pregunta de investigacin que se trata de responder es; De qu manera servir
la auditora de desempeo, para evaluar la gestin administrativa de la empresa Seguridad
y Servicios Generales Regin Grau SRL?
Haciendo todo esto con el fin de que llegue a aportar ideas, resolver problemas o
servir para investigaciones futuras de diferentes empresas.

11

2.4. OBJETO DE ESTUDIO

La empresa objeto de estudio es Seguridad y Servicios Generales Regin Grau
SRL, Distrito de Piura, Provincia de Piura, Departamento de Piura.

3. JUSTIFICACIN, IMPORTANCIA Y BENEFICIARIOS DE LA

INVESTIGACIN.
3.1. JUSTIFICACIN
A pesar de tener no muchos aos en el mercado piurano, Seguridad y Servicios
Generales Regin Grau SRL, a sus inicios tuvo mucha acogida, y obtuvo buenos clientes
que utilizaban sus servicios de seguridad.

En la actualidad, con mucha competencia que hay en el mercado piurano en este

rubro, los clientes se ausentaron y la empresa perdi la confianza que se haba depositado
en ellos. Todo esto debido a los diferentes problemas que se desarrollan en la empresa en
torno a su gestin administrativa y a la poca evaluacin que se le da a sta.

Debido a todos los problemas y limitaciones que se encontraron en la empresa, es el

porqu del desarrollo de este trabajo de investigacin, con el fin de ayudar y mejorar la
gestin, proponiendo una evaluacin continua y que se desarrolle un programa de auditora
del desempeo que sirva como herramienta, con el fin de mejorar positivamente.

3.2. IMPORTANCIA
La empresa Seguridad y Servicios Generales Regin Grau SRL, posee clientes
afianzados y comprometidos, que confan plenamente en los servicios que se les presta;

12

eso influye y motiva a que diariamente se busque crecer y perfeccionarse en los servicios
ofrecidos.

Con un debido control y evaluacin, los cuales deben ser detallados y peridicos, se
lograr determinar si la gestin de la empresa se est llevando de una manera adecuada y si
se estn logrando los objetivos planteados por sta.

La auditora de desempeo permite evaluar si los objetivos y metas planteadas se

estn cumpliendo, de manera que se est logrando con ellos, alcanzar el propsito con la
que se form la empresa. Es por eso la importancia de proponer una auditoria al
desempeo a esta empresa, pues ser una herramienta que permitir evaluar la gestin de
sta, logrando as resultados positivos que los beneficiarn.

3.3. BENEFICIARIOS DE LA INVESTIGACIN

El beneficiario directo es la empresa Seguridad y Servicios Generales Regin Grau
SRL, objeto de estudio; puesto que ah se centra la problemtica analizada.
Como beneficiarios indirectos se puede mencionar:
A sus clientes, pues si se evala peridicamente la gestin de la empresa, se
lograr enfocar los errores y cambiar para mejor los servicios brindados.
A los trabajadores de la empresa, pues se lograrn cambios que harn que su
desempeo sea el mejor, y poder brindar un servicio de calidad y se
reconozca su trabajo.
A otras empresas del mismo rubro, ya que servir de gua para que
implementen peridicas auditorias del desempeo, las cuales servirn de
herramienta y permitirn evaluar la gestin de sus empresas.
13

A la Universidad Nacional de Piura, porque le demostrar a la sociedad, la

calidad y el nivel de conocimiento que tienen los estudiantes.
A investigadores o estudiantes, puesto que les servir como antecedente para
la realizacin de otros trabajos y tendrn en cuenta una metodologa que les
garantice el rigor cientfico de la presente investigacin.
A la autora de la presente investigacin, porque va a obtener ms
conocimientos y experiencia tanto en la parte metodolgica como en la parte
temtica, para la realizacin de otros trabajos de investigacin o prcticas de
auditora en otras empresas. Como una primera experiencia, el rigor cientfico
de la parte metodolgica, servir para la elaboracin de las futuras tesis de
Maestra y Doctorado.

4. OBJETIVOS.
4.1. OBJETIVO GENERAL
Proponer una Auditora de Desempeo para evaluar la gestin administrativa de la
empresa Seguridad y Servicios Generales Regin Grau SRL.

4.2. OBJETIVOS ESPECFICOS

Desarrollar una Auditoria de Desempeo y que sta sea una herramienta para
evaluar la gestin administrativa de la empresa Seguridad y Servicios Generales
Regin Grau SRL.
Definir procedimientos para evaluar peridicamente la gestin administrativa de la
empresa Seguridad y Servicios Generales Regin Grau SRL.

14

5. REVISIN DE LA LITERATURA O MARCO TERICO

5.1. ANTECEDENTES DEL PROBLEMA
5.1.1. Titulo: Auditorias de calidad y desempeo en la gestin pblica municipal del
arbolado vario. Caso de la ciudad de Mendoza. (Mullo Bravo, 2010)
El objetivo de esta tesis fue establecer, desde el contexto de la medicin del
desempeo, una contribucin para el desarrollo y la implantacin de mecanismos de
control en el servicio pblico del arbolado de calle, tendiente a la mejora del sistema de
gestin con el propsito de su prestacin sea econmica, eficiente y eficaz.

En cuanto al diseo de investigacin, la tesis se llev adelante mediante un abordaje

de los fundamentos tericos de la evaluacin de los sistemas de gestin desde tres enfoques
-gestin administrativa/contable, gestin de calidad y gestin ambiental-, a partir del cual
se identificaron herramientas de uso comn que fueran tiles y de simple aplicacin para el
anlisis de la gestin del servicio municipal.

La perspectiva metodolgica fue un ir y venir entre la teora y la realidad, a fin de

permitir una articulacin entre ambas al nivel propuesto. Mediante aplicacin de tcnicas
principalmente de anlisis cualitativo, se obtuvo informacin sobre las caractersticas del
sistema de gestin arbreo. El conocimiento derivado del anlisis del marco legal vigente,
y de informacin obtenida mediante una encuesta al cliente y una entrevista al responsable
tcnico de la gestin del servicio del arbolado pblico viario permiti desarrollar una
propuesta bsica en torno a las auditoras internas para la gestin verde.
Los resultados permitieron establecer la conclusin general de que, el modelo de la
gestin en el rea de la Direccin de Paseos Pblicos del Municipio de la Ciudad de
Mendoza, presenta debilidades frente a la aplicacin de los criterios que utilizan los nuevos
modelos para gestionar el recurso considerado. La tesis aporta informacin til para un pre
diagnstico del estado de situacin de la gestin, a travs de la identificacin de aspectos
15

que requieren un cambio para conseguir una mejora en la calidad de prestacin del servicio
pblico del arbolado de calle, con la finalidad de iniciar el camino hacia un el modelo de
desarrollo sostenible que se requiere bajo el actual marco regulatorio provincial.

5.1.2. Ttulo: Propuesta para el control de gestin en el proceso de evaluacin de

desempeo de oficiales superiores pertenecientes a la Polica Nacional del
Ecuador (Rodrguez Torres, 2009)
La presente investigacin est orientada a analizar el actual procedimiento de
evaluacin del desempeo y de estilo de gestin para establecer el impacto que tiene sobre
la calidad del trabajo del personal de oficiales superiores de lnea de la Polica Nacional del
Ecuador, considerando que es de primordial importancia conocer las valoraciones de estos
aspectos, como base para proponer nuevos planteamientos, tendientes a la optimizacin de
la administracin del talento humano en su puesto de trabajo.

El inters motivador del estudio surge tomando en cuenta que esta percepcin del
personal de oficiales superiores de lnea de la Polica Nacional del Ecuador implica una
amplia problemtica con significativas limitaciones y deficiencias para la administracin
de recursos humanos en la Institucin Policial; razn por la que urge tomar decisiones
acertadas respecto al modelo de evaluacin del desempeo y gestin, orientndolo al
incremento de la calidad.
5.1.3. Ttulo: Implementacin de un sistema de gestin a travs de indicadores que
midan el desempeo en el rea de produccin de una empresa cuya actividad
econmica es la venta de ropa por catlogo (Lavid Cedeo & Ruiz Palacios,
2010)
El presente trabajo es un plan de implementacin de un sistema que mejore los
procesos en el rea de produccin de una empresa dedicada a la venta de ropa por catlogo,
de tal manera que sus actividades sean ms efectivas con el mnimo uso de los recursos.

16

Por medio de entrevistas al personal y la observacin en las visitas, se trata de

identificar los problemas presentes en sus procesos y, de acuerdo a eso, plantear un sistema
adecuado para mitigar las dificultades. Se empieza con la identificacin de los riesgos, a
los cuales se le dio un nivel de impacto y ocurrencia, ya que para cada riesgo debe existir
un control que mitigue lo que pueda ocasionar. De existir estos controles, verificar si stos
son eficaces y de no tener controles, se propone disear otros. Por medio de la aplicacin
del Sistema de las 5S, se pretende dar un valor agregado a la empresa, tomando como
proyecto piloto el rea de produccin, donde se centra el desarrollo de este proyecto.

Para comenzar con la implementacin del sistema, se empieza a realizar el

inventario fsico de los elementos encontrados en el rea, para saber qu tan necesarios son
para la jornada diaria de trabajo para, de acuerdo al resultado, dar alternativas al gerente.
Al finalizar con la aplicacin de las 5S y el estudio de los riesgos existentes en la
compaa, se espera motivar no slo a la alta gerencia, tambin a los empleados para que
formen parte de este cambio para bien, que simplificar el trabajo en grupo.

5.1.4. Ttulo: Propuesta de Auditora de Desempeo aplicada a las Tecnologas de la

Informacin y Comunicaciones para evaluar su gestin gubernamental y
proponer polticas pblicas de mejora a nivel del estado. (Bermdez Torres,
2015)
El autor an se encuentra realizando esta tesis como parte de la Maestra en
Auditora en la Gestin y Control Gubernamental en la Universidad Nacional Mayor de
San Marcos.

17

5.1.5. Ttulo: Primera auditora de desempeo realizada por la Contralora General

de la Repblica al Servicio Nacional de reas Naturales Protegidas
(SERNANP) (Ministerio del Ambiente, 2015)
El Per tiene el ms alto nivel de implementacin y gestin de las reas Naturales
Protegidas (ANP) de administracin nacional, segn la primera auditora de desempeo
realizada por la Contralora General de la Repblica al Servicio Nacional de reas
Naturales Protegidas (SERNANP) como parte de una auditora coordinada con otras 11
Entidades Pblicas de Latinoamrica y el Caribe, a travs de la herramienta INDIMAPA.

Los resultados indican que el 47% de las ANP del Per se encuentran en el ms alto
nivel de conservacin y aprovechamiento sostenible de los recursos naturales. En dicho
ranking de 12 pases de la regin le siguen Argentina (39%), Mxico (35%), Bolivia
(32%), Venezuela (25%), Colombia (22%), entre otros. Esta primera auditora de
desempeo realizada a las reas naturales protegidas, que representan el 17% del
territorio nacional, es un esfuerzo del Estado por garantizar la eficiencia en el uso de los
recursos y la eficacia en la gestin del SERNANP, sostuvo el ministro del Ambiente,
Manuel Pulgar Vidal.

Entre las principales recomendaciones de la Contralora destaca la necesidad de

definir el enfoque del servicio de gestin participativa; establecer los lineamientos para la
formulacin de los planes de patrullaje y procesamiento de la informacin obtenida; y
establecer los lineamientos para la ejecucin de actividades de monitoreo de la diversidad
biolgica.

El jefe del SERNANP, Pedro Gamboa inform que, ante dichas recomendaciones,
se ha formulado inmediatamente un Plan de Accin con 33 acciones de mejora, las cuales
sern implementadas entre los aos 2015 y 2017. La auditora tambin reconoce la
gestin de buenas prcticas, el trabajo y alianza con las comunidades, la suscripcin de

18

convenios con diferentes instituciones y la promocin de la investigacin a costo cero en

las ANP, agreg Gamboa.

El Contralor General, Fuad Khoury, anunci estos resultados en un acto protocolar

realizado esta maana, donde adems se suscribi un acta de compromiso para la
implementacin y seguimiento del mencionado Plan de Accin, que permitir mejorar y
potenciar la poltica de conservacin de las ANP en el territorio nacional.

La Contralora se ha comprometido a realizar un seguimiento a dichas acciones,

verificando los avances peridicos mediante una plataforma de seguimiento que permita
visualizar los avances en la implementacin de las recomendaciones.

La auditora de desempeo examin dos procesos operativos claves: La gestin

participativa y el control y vigilancia de las ANP, enfocando el anlisis en el patrullaje
rutinario. De igual modo, incluye dos procesos de soporte: La consolidacin territorial,
entendida como la demarcacin fsica y jurdica del territorio de las reas naturales
protegidas y la promocin del aprovechamiento sostenible de las reas, entendida como la
gestin del uso pblico, el otorgamiento de las concesiones y contratos de administracin,
y la investigacin al interior de las reas naturales protegidas.

5.1.6. Ttulo: Auditora de desempeo practicado al Servicio de Cuidado Diurno de

nios y nias menores de tres aos de edad del Programa Social Cuna Ms
(Ministerio de Desarrollo e Inclusin Social , 2015)
La auditora de desempeo es un proceso nuevo de la Contralora, un proceso
dinmico y participativo que hemos llevado de manera conjunta entre el 2013 y el 2014,
seal la ministra Bustamante. La evaluacin se centr en cuatro aspectos clave del
Servicio de Cuidado Diurno de Cuna Ms y ahora vamos a implementar un plan de accin

19

con el fin de seguir mejorando nuestra atencin a nias y nios menores de tres aos de
edad que viven en situacin de pobreza y pobreza extrema, agreg.

Por su parte, el contralor indic que esta auditora de desempeo es una muestra de
que la Contralora no solo busca errores e irregularidades, sino tambin eficiencia y
eficacia en las instituciones. Esta es la cuarta auditora de desempeo que realizamos y
se vienen cuatro ms a otras instancias. En otros pases, este tipo de acciones representan
el 100% de las contraloras generales porque se ha comprobado que tener procesos
efectivos es lo mejor para la gestin y contra la corrupcin, indic.

La ministra Bustamante tambin inform que desde el MIDIS, como responsable de

Cuna Ms, se realizarn las acciones necesarias para cumplir los plazos pactados. Sobre el
particular, el director ejecutivo de Cuna Ms refiri que, en base a las recomendaciones
hechas por la Contralora, este programa social ya haba iniciado acciones internas para
concretar las mejoras y que incluso ya se haban logrado avances en varias de ellas.

El primer punto evaluado fue el desarrollo de capacidades de las madres

cuidadoras, es decir, de las mujeres de las mismas comunidades donde interviene el
programa que tienen a su cargo el cuidado de las y los menores usuarios. Los otros temas
fueron la planificacin de actividades para generar experiencias de aprendizaje, la
promocin de buenas prcticas de cuidado de las nias y nios por parte de las familias, as
como la reposicin de materiales educativos en los centros de cuidado diurno.
Producto del examen a dichos temas clave para Cuna Ms, la Contralora General
de la Repblica, en su informe final, plante una recomendacin general y ocho
especficas, a partir de las cuales, conjuntamente con el mismo programa Cuna Ms, se
formularon 17 acciones de mejora que han sido integradas al plan que el MIDIS y Cuna
Ms se comprometieron a cumplir y por el cual el rgano de control del Estado se
comprometi a efectuar el seguimiento y verificacin respectivos, conforme a lo previsto
en la normativa de control.

20

El plan de accin que Cuna Ms y el MIDIS han acordado desarrollar contempla la

entrega de informes y evidencias de la implementacin de dichas acciones de mejora a
partir del 30 junio de 2015 hasta el 31 de marzo de 2016.

5.2. MARCO TERICO

5.2.1. Auditora
5.2.1.1. Generalidades
Una auditoria es una recopilacin y evaluacin de datos sobre informacin
cuantificable de una entidad econmica para determinar e informar sobre el grado de
correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos. la Auditora debe ser
realizada por una persona competente.

Para realizar una auditora, debe existir informacin en forma verificable y algunas
normas mediante las cuales puede evaluar la informacin.
La informacin cuantificable puede y de hecho asume muchas formas, tales como
los estados financieros de una compaa, el tiempo que requiere un empleado para realizar
una labor, el costo total de un contrato de construccin con el gobierno y la declaracin de
impuestos de una persona.
5.2.1.2. Definicin
Una auditora es un proceso sistemtico, independiente y documentado para obtener
evidencias y evaluarlas de manera objetiva con el fin de determinar el alcance al que se
cumplen los criterios de la auditoria. Las conclusiones del examen, que se recogen en el
informe de la auditora, se deben basar en evidencias objetivas, que, en su mayor parte, se
extraen de los registros de la empresa. (Griful Ponsati & Canela Campos, 2002)

21

En trminos generales, auditar, es examinar y verificar informacin, registros,

procesos, circuitos, etc. con objeto de expresar una opinn sobre su bondad o fiabilidad.
(Mira Navarro, 2006)

Porter y Burton, (1983) definen la Auditora como el examen de la informacin por

una tercera persona distinta de quien la prepar y del usuario, con la intencin de
establecer su veracidad; y el dar a conocer los resultados de este examen, con la finalidad
de aumentar la utilidad de tal informacin para el usuario.

Arthur W. Holmes (1984), obtiene como conclusin en su concepto moderno que

la Auditora es "el examen crtico y sistemtico de la actuacin y los documentos
financieros y jurdicos en que se refleja, con la finalidad de averiguar la exactitud,
integridad y autenticidad de los mismos."

El Instituto Norteamericano de Contadores Pblicos (AICPA), tiene como

definicin de Auditora la siguiente: Un examen que pretende servir de base para expresar
una opinin sobre la razonabilidad, consistencia y apego a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, de estados financieros preparados por una empresa o por otra
entidad para su presentacin al Pblico o a otras partes interesadas.
La anterior definicin aunque es de las ms socorridas, puede ser considerada como
muy sectorizada, pues no comprende en manera alguna toda la gama de auditoras
existentes y las que se desarrollarn en el futuro y se queda limitada solamente a la
Auditora de los estados financieros.

La American Accounting Association (1972), con un criterio ms amplio y moderno

define en forma general la Auditora identificndola como un proceso de la siguiente
manera:
22

La Auditora es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera objetiva

las evidencias relacionadas con informes sobre actividades econmicas y otros
acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste en determinar el grado de
correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen, as
como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos
para el caso.

La gua Internacional de Auditora No. 3 (I.F.A.C., 1998) Principios bsicos que

Rigen una Auditora, establece (prrafos 2-4):
Una Auditora es el examen independiente de la informacin de cualquier
entidad, ya sea lucrativa o no, no importando su tamao o forma legal, cuando tal examen
se lleva a cabo con objeto de expresar una opinin sobre dicha informacin.
El cumplimiento de los principios bsicos requiere la aplicacin de
procedimientos de auditora y pronunciamientos sobre dictamen, adecuados a las
circunstancias particulares.

Aunque existen innumerables definiciones de auditora, se han elegido las

anteriores, por considerarlas mucho ms amplias respecto de la definicin tradicional, la
cual se aplica solamente a un tipo de ellas, la auditora de los estados financieros, no
incluyendo los otros campos de accin de la misma, que son el desarrollo futuro de la
profesin.

De las definiciones transcritas se puede inferir que la Auditora implica una

reconstruccin de acontecimientos econmicos del pasado para determinar su apego a la
realidad y darles o no validez. Para lograr este cometido se requiere entonces recurrir en
gran medida a la interpretacin de los documentos escritos.

23

El objeto de la actividad de la auditora son las unidades econmicas, las cuales

para adecuarlas a los tiempos modernos se deben considerar como sistemas abiertos
compuestos de muchos subsistemas, de los cuales los sistemas de informacin son los ms
importantes. Se puede afirmar que la Auditora implica una "bsqueda de la verdad" de los
hechos econmicos producidos por una Entidad, los cuales afectan sus sistemas de
informacin para darles autenticidad.

Utilizando las anteriores definiciones, la auditora puede conceptualizarse entonces

como:
El proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico y representativo
del sistema de informacin de una empresa o parte de ella, realizado por un experto con
independencia y utilizando tcnicas determinadas, con el propsito de emitir una opinin
profesional sobre la misma, que permitan la adecuada toma de decisiones y brindar
recomendaciones que mejoren el sistema examinado.1

Es importante advertir que en el antiguo concepto se usaba la palabra detallado sin

la connotacin del enfoque de la auditora de examinar minuciosamente todas y cada una
de las operaciones relacionadas con el respectivo sistema de informacin, sino que se
refiere al examen de las operaciones ms representativas del sistema y que ofrecen una
mayor probabilidad de ofrecer una visin de la totalidad del mismo. Para lograr ste
cometido el auditor utiliza el muestreo selectivo basado en tcnicas estadsticas, que le
brinden la confianza necesaria para la emisin de su diagnstico.

5.2.1.3. Objetivo de la auditora

De acuerdo a la anterior conceptualizacin, el objetivo principal de una Auditora es
la emisin de un diagnstico sobre un sistema de informacin empresarial, que permita
tomar decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto
al rea examinada y al usuario del dictamen o diagnstico.
1

Cuellar Meja, Guillermo. Teora General De La Auditoria Y Revisora Fiscal.

24

En la conceptualizacin tradicional los objetivos de la auditora eran tres:

Descubrir fraudes
Descubrir errores de principio
Descubrir errores tcnicos

Pero el avance tecnolgico experimentado en los ltimos tiempos en los que se ha

denominado la "Revolucin Informtica", as como el progreso experimentado por la
administracin de las empresas actuales y la aplicacin a las mismas de la Teora General
de Sistemas, ha llevado a Porter y Burton (1983), a adicionar tres nuevos objetivos:
Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables
para la planeacin y el control.
Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes,
presupuestos, pronsticos, estados financieros, informes de control dignos
de confianza, adecuados y suficientemente inteligibles por el usuario.
Efectuar sugerencias que permitan mejorar el control interno de la entidad.
5.2.1.4. Caractersticas de la auditora
La auditora debe ser realizada en forma analtica, sistmica y con un amplio
sentido crtico por parte del profesional que realice el examen. Por tanto no puede estar
sometida a conflictos de intereses del examinador, quien actuar siempre con
independencia para que su opinin tenga una verdadera validez ante los usuarios de la
misma.

Todo ente econmico puede ser objeto de auditaje, por tanto la auditora no se
circunscribe solamente a las empresas que posean un nimo de lucro como errneamente
25

puede llegar a suponerse. La condicin necesaria para la auditora es que exista un sistema
de informacin. Este sistema de informacin puede pertenecer a una empresa privada u
oficial, lucrativa o no lucrativa.

La Auditora es evaluacin y como toda evaluacin debe poseer un patrn contra el

cual efectuar la comparacin y poder concluir sobre el sistema examinado. Este patrn de
comparacin obviamente variar de acuerdo al rea sujeta a examen. Para realizar el
examen de Auditora, se requiere que el auditor tenga un gran conocimiento sobre la
estructura y el funcionamiento de la unidad econmica sujeta al anlisis, no slo en su
parte interna sino en el medio ambiente en la cual ella se desarrolla as como de la
normatividad legal a la cual est sujeta.

El diagnstico o dictamen del auditor debe tener una intencionalidad de

divulgacin, pues solo a travs de la comunicacin de la opinin del auditor se podrn
tomar las decisiones pertinentes que ella implique. Los usuarios de esta opinin pueden ser
internos o externos a la empresa.

5.2.1.5. Clasificacin de la auditoria

Las funciones del Contador Pblico se han extendido hasta exceder el concepto de
la auditora independiente.

El trabajo del Contador Pblico comprende actualmente

servicios de asesoramiento a la gerencia y servicios financieros y funcionales, hasta llegar

al examen de la direccin interna moderna, la inspeccin de los registros contables
compilados mecnicamente, la clasificacin y evaluacin integral de datos y sus
documentos afines y al uso de estadsticas en la seleccin y anlisis de muestra de
auditora.

5.2.1.5.1. Clasificacin por el modo de ejercer la auditora

26

Si tenemos en cuenta la manera como se ejerce la Auditora, esta puede clasificarse

en Externa e Interna.
a) Auditora Externa
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditora externa o
independiente es el examen crtico, sistemtico y detallado de un sistema de informacin
de una unidad econmica, realizado por un Contador Pblico sin vnculos laborales con la
misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo y
formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin independiente tiene
trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin generada por el sistema
ya que se produce bajo la figura de la Fe Pblica, que obliga a los mismos a tener plena
credibilidad en la informacin examinada.

La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin

de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las
empresas generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin financiero
en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo
cual tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditora Externa a Auditora de Estados
Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir
Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora Externa del Sistema de
Informacin Administrativo, Auditora Externa del Sistema de Informacin Automtico
etc. La Auditora Externa es entonces el examen crtico y sistemtico de:
La direccin interna.
Estados, expedientes y operaciones administrativas y contables preparadas
anticipadamente por la gerencia, y
Los dems expedientes y documentos financieros y jurdicos de una
organizacin.

27

Para:
Emitir una opinin profesional independiente.
Dar Fe pblica sobre la razonabilidad de la informacin examinada.
Validar ante terceros la informacin producida por la empresa; y
Formular recomendaciones y sugerencias.

La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,

integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella
informacin producida por los sistemas de la organizacin. Una Auditora Externa se lleva
a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el producto del sistema de informacin
examinado con el fin de acompaar al mismo una opinin independiente que le d
autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacin tomar decisiones confiando en
las declaraciones del auditor.

Una auditora debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad

profesional reconocidas, en Per estn aptos para ejercerlas los que estn inscritos en el
Registro de Sociedades de Auditora Externa2 , esta funcin est solamente reservada a los
profesionales de la Contadura Pblica. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una
opinin imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditora,
basndose en el hecho de que su opinin ha de acompaar el informe presentado al trmino
del examen y concediendo que pueda expresarse una opinin basada en la veracidad de los
documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en
su trabajo de investigacin.

Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una

combinacin de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables,
juicio certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y
razonable.
2

Superintendencia de Banca, Seguros y AFP.

28

b) Auditora Interna
La auditora Interna es el examen crtico y sistemtico de los sistemas de control de
una unidad econmica, realizado por un profesional con vnculos laborales con la misma,
utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias
para el mejoramiento de los mismos. Estos informes son de circulacin interna y no tienen
trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Pblica.

Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno
tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y
se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control interno
que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida
por contadores pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto
desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta de
proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el pblico.

La

imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno,

puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin,
y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada
ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el auditor no solamente debe
ser independiente, sino parecerlo para as obtener la confianza del pblico.

La auditora interna es un servicio que reporta al ms alto nivel de la direccin de la

organizacin y tiene caractersticas de funcin asesora de control, por tanto no puede ni
debe tener autoridad de lnea sobre ningn funcionario de la empresa, a excepcin de los
que forman parte de la planta de la oficina de auditora interna, ni debe en modo alguno
involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su
funcin es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta direccin toma las medidas
necesarias para su mejor funcionamiento. La auditora interna solo interviene en las
operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones
de la organizacin a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una funcin asesora.
29

5.2.1.5.2. Clasificacin por el rea objeto de examen

De acuerdo al rea o sistema de informacin objeto del examen de auditora, esta se
puede clasificar tomando el nombre del rea especfica o sistema de informacin
examinado. Es as como se tienen Auditora Financiera, Auditora Administrativa,
Auditora Operacional, Auditora Informtica, Auditora Gubernamental, entre las ms
conocidas en nuestro pas. Pero teniendo en cuenta el desarrollo y evolucin de la
Auditora, se puede hablar de otras clases, poco conocidas en Per, tales como Auditora
Social, Auditora de Desempeo, Auditora Ambiental, Auditora del Recurso Humano,
Auditora de Mercadeo, Auditora Mdica, etc.
a) Auditora Financiera
Es aquella que emite un dictamen u opinin profesional en relacin con los estados
financieros de una unidad econmica en una fecha determinada y sobre el resultado de las
operaciones y los cambios en la posicin financiera cubiertos por el examen la condicin
indispensable que esta opinin sea expresada por un Contador Pblico debidamente
autorizado para tal fin.

El proceso que consiste en el examen crtico, sistemtico y representativo del

sistema de informacin financiera de una empresa, realizado con independencia y
utilizando tcnicas determinadas, con el propsito de emitir una opinin profesional sobre
la razonabilidad de los estados financieros de la unidad econmica en una fecha
determinada y sobre el resultado de las operaciones, cambios en el patrimonio, flujos de
efectivo y los cambios en la posicin financiera, que permitan la adecuada toma de
decisiones y brindar recomendaciones que mejoren el sistema. (Cuellar Meja)

La opinin de Contador Pblico en la Auditora Financiera est fundamentada en lo

siguiente:
30

Que el balance presenta razonablemente la situacin financiera de la empresa

en la fecha del examen y el resultado de las operaciones en un perodo
determinado,
Que los estados financieros bsicos estn presentados de acuerdo con
principios de contabilidad de general aceptacin y normas legales vigentes en
Per,
Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresa de un
perodo a otro.

b) Auditora de Gestin
La Auditora de Gestin aunque no tan desarrollada como la Financiera, es si se
quiere de igual o mayor importancia que esta ltima, pues sus efectos tienen consecuencias
que mejoran en forma apreciable el desempeo de la organizacin. La denominacin
auditora de gestin funde en una, dos clasificaciones que tradicionalmente se tenan:
auditora administrativa y auditora operacional.

Para entender el concepto de auditora de gestin es necesario conocer los

conceptos tradicionales de auditora administrativa y auditora operacional que fueron
reemplazados por este ltimo.

William P. Leonard presenta la siguiente definicin de Auditora administrativa:

La Auditora administrativa puede definirse como el examen comprensivo y
constructivo de la estructura organizativa de una empresa de una institucin o
departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de control,

31

medios de operacin y empleo que d a sus recursos humanos y materiales. (Leonard,

1980)

Joaqun Rodrguez Valencia plantea una definicin de Auditora Operacional as:

Se define como una tcnica para evaluar sistemticamente la efectividad de una
funcin o una unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando personal
especializado en el rea de estudio, con el objeto de asegurar a la administracin que sus
objetivos se cumplan, y determinar qu condiciones pueden mejorarse.

(Rodriguez

Valencia, 1985)

Los dos anteriores conceptos se han venido manejando de manera tal que se haca
una diferenciacin entre auditora administrativa y auditora operacional, cuando en la
realidad eran dos nombres para un mismo proceso, pues en la prctica no existan
diferencias notables entre una y otra "Una auditora operativa involucra el estudio
sistemtico de las actividades operativas de una organizacin en relacin con objetivos
especficos. Tambin se le conoce como auditora administrativa o auditora de
resultados." (Kell, 1995)

5.2.1.6. Normas Internacionales de Auditora

Las Declaraciones de Normas de Auditora o SAS (Statements on Auditing
Standards) son interpretaciones de las normas de auditora generalmente aceptadas que
tienen obligatoriedad para los socios del American Institute of Certified

Public

Accountants AICPA, pero se han convertido en estndar internacional, especialmente en

nuestro continente. Las Declaraciones de Normas de Auditora son emitidas por la Junta de
Normas de Auditora (Auditing Standard Board ASB).

32

Las NIAS son normas internacionales de auditora, que los auditores de los pases
siguen esas normas para realizar el trabajo de auditora, para que sea de calidad.
Actualmente el organismo que emite las NIAS, es el IAASB, Junta de Normas
Internacionales de Auditora y Aseguramiento. El objetivo del IAASB, es fijar normas de
auditora y de aseguramiento internacionales de alta calidad, promoviendo la convergencia
de las normas nacionales con las internacionales de manera de lograr uniformidad en la
prctica alrededor del mundo, y fortaleciendo en ese medio la confianza de la profesin de
auditora.

A continuacin las indicamos:

100-199: Derogados
200-299: PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
NIA 200: Objetivos y principios bsicos que rigen la auditoria de Estados
Financieros
NIA 210: El compromiso de Auditoria
NIA 220: Control de calidad del trabajo de Auditoria
NIA 230 Documentacin
NIA 240: Fraude y error
NIA 250: Las leyes y reglamentos en la auditoria de Estados Financieros
NIA 260: Comunicacin de asuntos de auditoria con los encargados del gobierno
corporativo.
300-399 PLANEAMIENTO
NIA 300: Planeacin de una Auditoria de Estados Financieros
NIA 310: Conocimiento del Negocio
NIA 315 Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de
representacin errnea de importancia relativa
33

NIA 320: Importancia relativa de la Auditoria

NIA 330: Procedimientos del Auditor en respuesta a los riesgos evaluados
400-499 EVALUACIN DEL RIESGO Y RESPUESTA A LOS RIESGOS
EVALUADOS
NIA 400: Evaluaciones de riesgo y control interno
NIA 401: Auditoria en un ambiente de sistemas de informacin por computadora
NIA 402: Consideraciones de auditora relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicios
500-599 EVIDENCIA DE AUDITORIA
NIA 500: Evidencia de auditoria
NIA 501: Consideraciones adicionales para partidas especficas
NIA 505: Confirmaciones externas
NIA 510: Trabajos iniciales - Balance de apertura
NIA 520: Procedimientos analticos
NIA 530: Muestreo en auditoria y otros procedimientos de pruebas selectivas
NIA 540: Auditoria de estimaciones contables
NIA 545: Auditoria de mediciones y revelaciones del valor razonable
NIA 550: Partes relacionadas
NIA 560: Hechos posteriores
NIA 570: Negocio en marcha
NIA 580: Representaciones de la administracin
600-699 USO DEL TRABAJO DE OTROS
NIA 600: Uso del trabajo de otro auditor
NIA 610; Consideraciones del trabajo de auditora interna
NIA 620: Uso del trabajo de un experto
700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORA
34

NIA 700: El Dictamen del auditor sobre los estados financieros

NIA 701: Modificaciones al Dictamen del Auditor Independiente
NIA 710: Comparativos
NIA 720: Otra informacin en documentos que contienen estados financieros
auditados
800-899 REAS ESPECIALIZADAS
NIA 800: El Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoria con propsito
especial
NIA 810: El examen de informacin financiera prospectiva

5.2.1.7. Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (Per Contadores)

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios
fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante
el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo
profesional del auditor.

Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar

SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos
de los Estados Unidos de Norteamrica en el ao 1948.

En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II

Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se
35

ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a

cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa.

Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores
Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como
parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas
orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales.
(Maco Suyon, 2001)

5.2.1.7.1. Clasificacin De Las NAGAS

En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que
constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son:

A. Normas Generales o Personales

1.

Entrenamiento y capacidad profesional.

Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la

funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y
pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los
estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena
direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la
madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes
intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como
especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar
calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para
regular su actuacin.

36

2.

Independencia
Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el

ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que
audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el
resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades
tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien,
una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para con la
gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los acreedores que de algn
modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor.

3.

Cuidado o esmero profesional.

Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el

cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la

responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un
auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al
informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de
supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en
el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no
garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia.

Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe

cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del
trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de
auditora.

B. Normas de Ejecucin del Trabajo

37

4.

Planeamiento y Supervisin
La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y

cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta
norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin,
para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para
desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin
de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el
conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc.

5.

Estudio y Evaluacin del Control Interno

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al

conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su
confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora
para que el trabajo resulte efectivo.

El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la

organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia
y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y
cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio
que el significado que comnmente se atribua a la expresin control interno. En ste se
reconoce que el sistema de control interno se extiende ms all de asuntos relacionados
directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad.

Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen

ordinario con el propsito de emitir una opinin sobre los estados financieros, no estn
diseadas primordialmente y especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas
para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las razones
expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el
38

sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la

posibilidad que existan.

6.

Evidencia Suficiente y Competente

La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre

los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra

evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba.
El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l
con respecto a los estados financieros sujetos a su examen.

La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia

obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones,
inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente
corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditora.
C. Normas de Preparacin del Informe
7.

Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.

La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique

en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de

contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad " que
se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los
principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un
momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son
aceptados tanto principios escritos como orales.

Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin
sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios. Cuando
39

se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para
formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente
salvedad en su informe.

8.

Consistencia
El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la

comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada

substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su
aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios,
requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los
estados financieros.

La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados

financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten
estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros
que se presenten en forma comparativa.

9.

Revelacin Suficiente
La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve

restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del

auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no
presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o
importancia relativa a juicio del auditor.

10. Opinin del Auditor

40

Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de

emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y
resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los
esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin,
entonces se ver obligado a abstenerse de opinar.

Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinin para su

dictamen.
Opinin limpia o sin salvedades
Opinin con salvedades o calificada
Opinin adversa o negativa
Abstencin de opinar

5.2.2. Auditoria de desempeo

La Auditora de Desempeo es una revisin independiente y objetiva de los
proyectos, sistemas, programas u organizaciones gubernamentales, en cuanto a uno o ms
de los tres aspectos de economa, eficiencia y eficacia, busca fin de conducir a mejoras. 3

La labor de la auditora de desempeo es una parte del trabajo de auditora que se

identifica por separado y que por lo general da como resultado la emisin de una
declaracin o informe. sta debera contar con objetivos claramente identificables, y
pertenecer a un grupo nico o claramente identificable de actividades, programas o
entidades conocidos como el ente auditado

5.2.2.1. Objetivo de la auditoria de desempeo

3

ISSAI 3100/2.1

41

De acuerdo con la ISSAI 100 4, una auditoria de desempeo individual debera tener
como objetivo examinar una o ms de las siguientes tres afirmaciones:
a) la economa de las actividades, de conformidad con principios y prcticas
administrativas precisas, as como con polticas de gestin;
b) la eficiencia en la utilizacin de recursos humanos, financieros y de otro
tipo, lo que incluye la evaluacin de los sistemas de informacin, las
medidas de desempeo y los arreglos de supervisin, as como los
procedimientos seguidos por los entes auditados para remediar las
deficiencias identificadas, y
c) la eficacia del desempeo en relacin con el logro de los objetivos del ente
auditado, y la auditora del impacto real de las actividades en comparacin
con el impacto previsto.
Los objetivos de auditora se expresan, usualmente, como una cuestin completa de
auditora y un nmero limitado de preguntas filiales, que sta responder y concluir. Tales
preguntas se relacionan de manera temtica, complementaria, sin traslaparse y abordando
exhaustivamente la cuestin completa. Las cuestiones de auditora abordadas por la
auditoria de desempeo no se basan exclusivamente en un enfoque de auditora
retrospectivo. En una auditora de desempeo, las EFS (Entidades Fiscalizadoras
Superiores) pueden adoptar una pronta iniciativa y proporcionar hallazgos de auditora
proactivos y/o recomendaciones cuando sea conveniente, si esto es permitido
explcitamente por su mandato legal. Ms an, tambin pueden incluirse en una auditora
de desempeo aspectos de la auditora financiera y de cumplimiento 5, incluyendo
consideraciones de medio ambiente, en el contexto del desarrollo sustentable. Finalmente,
la perspectiva que tienen los ciudadanos, relacionada con el desempeo de la entidad
auditada, tambin debiera ser tomada en cuenta, cuando sea apropiado.

ISSAI 100/40

ISSAI 4000 series

42

Los auditores deberan seleccionar los temas de auditora que sean significantes,
auditables y que reflejen el mandato de las EFS6. La auditoria debera conducir hacia
beneficios importantes para las finanzas y administracin pblica, la entidad auditada, o el
pblico en general. Cuando exista una sobre posicin entre otros tipos de auditora y la
auditoria de desempeo, la clasificacin de una auditora en particular debera depender del
propsito principal de dicha auditora7. Adems de las auditoras realizadas bajo mandato
legal a peticin del Parlamento u otra entidad facultada, los temas de las auditorias de
desempeo deberan seleccionarse con base en el anlisis y materialidad o relevancia del
problema y/o riesgo, no slo de significado financiero, sino tambin social y/o poltico,
enfocndose en los resultados obtenidos a travs de la aplicacin de polticas pblicas. El
proceso de seleccin para los temas de auditora debera buscar maximizar el impacto
esperado de la auditora tomando en cuenta las capacidades de auditora. Los procesos de
planificacin estratgica8 y establecimiento del el programa anual de auditoras, son
herramientas tiles para establecer prioridades.
5.2.2.2. El proceso de auditora
5.2.2.2.1. Planeacin de una auditora
El auditor debe planear la auditora de tal forma que asegure que sta es de alta
calidad y se realiza de forma econmica, eficiente y eficaz, as como de manera oportuna9.
Por ello, los documentos de la planeacin de una auditoria deben contener:
a) Antecedentes y la informacin necesaria para entender al ente a auditar,
para permitir la evaluacin de la problemtica y los riesgos, posibles fuentes
de evidencias, factibilidad de la auditoria y la materialidad o relevancia del
rea considerada por la auditora10;

ISSAI 100/34

ISSAI 100/41

ISSAI 3000/3.2

ISSAI 300/1.1

10

ISSAI 300/1.3-1.4

43

b) El objetivo de auditora, cuestiones o hiptesis, criterios, alcance y periodo

cubierto por la auditoria, y metodologa (incluyendo tcnicas a ser usadas
para la recoleccin de evidencia y conduccin de anlisis de auditora).

c) Un plan completo de actividades que incluya los requerimientos de

personal,

por

ejemplo,

las

competencias

suficientes

(incluida

la

independencia y compromiso del personal que participa) y los posibles

expertos externos requeridos para la auditora, una indicacin del
conocimiento prudente de los auditores en la materia a ser auditada11.

d) El costo estimado del ejercicio, los plazos y actividades clave del proyecto,
as como los principales puntos de control de la auditora.

Las auditorias de desempeo debern contar con criterios de auditora adecuados

que den enfoque a la misma y proporcionen una base para el desarrollo de los hallazgos de
auditora. Los criterios de auditora, que pueden ser de naturaleza cuantitativa o cualitativa,
deben ser confiables, objetivos, tiles y completos. Debera ser posible identificar la fuente
del criterio de auditora utilizado.

El alcance de la auditoria debe definir claramente la extensin, tiempo y naturaleza

de la auditora que se llevar a cabo. Cuando las leyes, regulaciones y otros requerimientos
de cumplimiento correspondientes al ente fiscalizador tengan el potencial de impactar de
manera significativa las cuestiones de auditora, entonces la auditora debe disearse para
atender dichos asuntos con el objeto de emitir conclusiones para las cuestiones de
auditora12.

11

ISSAI 3000/2.2/pg.38

12

ISSAI 4000 series

44

Al determinar la extensin y alcance de la auditora, los auditores frecuentemente

necesitan evaluar la confiabilidad de los controles internos que ayudan en la conduccin de
los asuntos de la entidad auditada13.

La medida de esa evaluacin depende de los objetivos de la auditoria. Ms an,

deben estar alerta de situaciones o transacciones que podran ser indicativas de actos
ilegales o abusos, y deben determinar el grado en la que tales actos afectan los resultados
de la auditora14.
.
Al disear procedimientos de auditora, el auditor debe determinar los medios para
recolectar la evidencia de auditora suficiente y apropiada para sacar conclusiones de los
objetivos, responder a las cuestiones de auditora, o confirmar una hiptesis. Ya que los
auditores rara vez tienen la oportunidad de considerar toda la informacin del ente
auditado, y mtodos de recopilacin de datos y tcnicas de muestreo deben seleccionarse
cuidadosamente. La fase de planeacin debera implicar ciertos esfuerzos de investigacin,
con el fin de crear conocimiento, probando diferentes diseos de auditora, y revisando si
los datos necesarios estn disponibles. Esto hace ms fcil la eleccin de un mtodo de
auditora apropiado.

Las auditorias de desempeo pueden hacer uso de una amplia variedad de tcnicas
para la recopilacin de datos, tales como encuestas, entrevistas, grupos de enfoque,
observaciones, anlisis de documentos, prueba de transaccin, as como el anlisis de los
datos econmicos, financieros y de desempeo. Los mtodos de auditora deben ser
seleccionados de forma que permitan la mejor recoleccin de evidencia de auditora de una
manera eficiente y efectiva. En tanto que el objetivo de los auditores debe ser la adopcin
de mejores prcticas, razones prcticas tales como la disponibilidad de datos, pueden
restringir la eleccin de los mtodos. Por esto, como regla general, es recomendable ser
flexibles y pragmticos en la eleccin de los mtodos. Por esta razn, los procedimientos
de auditora de desempeo no deben ser estandarizados en todos sus trminos, en virtud de
13

ISSAI 300/3.1

14

ISSAI 300/0.3(d)

45

la flexibilidad, imaginacin y altos niveles de habilidades analticas requeridas, ya que si

stas son muy prescriptivas pueden obstaculizar la flexibilidad, el juicio profesional, y los
altos niveles de habilidades analticas requeridas en la auditora de desempeo15.
Los auditados deben ser notificados sobre los aspectos clave de la auditoria,
incluyendo el objetivo, las cuestiones y el alcance, antes de empezar con la fase de
recoleccin de datos16 o despus de completar la planeacin de la auditoria.

5.2.2.2.2. Realizacin de la Auditora de Desempeo

La labor de revisin de auditora se lleva a cabo sobre la base de la planeacin de
auditora ya realizada, y los documentos de planeacin por ella desarrollados.
Las auditorias deben ser realizadas con el debido cuidado, con objetividad y con
supervisin apropiada. El equipo auditor debe tener, de manera colectiva, el conocimiento
adecuado de la materia y tcnicas de auditora.

El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para satisfacer

el objetivo y cuestiones de auditora, para generar conclusiones y, en su caso, emitir
recomendaciones. La naturaleza de la evidencia de auditora requerida en auditorias de
desempeo es determinada por la materia, el objetivo y las preguntas de auditora. Bajo
circunstancias normales, las auditorias de desempeo requieren juicios significativos e
interpretacin en la conclusin de las cuestiones de auditora, debido a que la evidencia de
auditora es ms persuasiva (apunta hacia la conclusin que), que concluyente
(correcto/equvoco) por su naturaleza17.

La evidencia puede ser calificada como fsica, documental, testimonial o analtica.

Los tipos de evidencia a obtenerse debern ser explicables y justificables en trminos de
suficiencia, validez, confiabilidad, relevancia y sensatez. La evidencia de auditora debe
15

ISSAI 3000/1.8/pgina 29.

16

ISSAI 300/1.4

17

ISSAI 3000/4.2

46

ser competente, relevante y razonable, a fin de que soporte el juicio y conclusiones del
auditor en relacin a las cuestiones de auditora18. Todos los hallazgos y conclusiones de
auditora deben estar sustentados por evidencia de auditora.
Los auditores de desempeo deben ser ingeniosos, flexibles y sistemticos en la
bsqueda de evidencia suficiente. Tambin deben ser receptivos a puntos de vista y
argumentos alternativos, y buscar informacin de diferentes fuentes y partes involucrada 19.
Los auditores deben tratar siempre de ser prcticos en sus esfuerzos para recopilar,
interpretar y analizar datos. En tanto que la fuente de informacin principal es usualmente
la ms confiable, la informacin secundaria que es recopilada y/o analizada por otros (por
ejemplo, informes de evaluacin de desempeo, informes de auditora interna, etc.), puede
ser una fuente importante de informacin en las auditorias de desempeo. Es importante,
que el lector del informe de auditora tenga conocimiento de la fuente y calidad de la
informacin, especialmente cuando la informacin contenga estimaciones20

El anlisis de informacin involucra la combinacin y comparacin de datos de

diferentes fuentes. Es importante que el auditor trabaje sistemtica y cuidadosamente en la
interpretacin de los datos y argumentos obtenidos 21. El equipo auditor debe documentar
todos los aspectos que, en su opinin profesional, sean importantes para proveer evidencia
que soporte apoye los hallazgos de auditora y las concusiones que se emitirn en el
informe de auditora.

El auditor necesita producir documentacin de auditora para registrar plenamente

la preparacin, conduccin, contenidos y hallazgos de la auditora de forma significativa.
Los expedientes de auditora deben ser lo suficientemente completos y detallados para
posibilitar que un auditor experimentado, que no tenga relacin con la auditora, pueda
posteriormente determinar el trabajo que se realiz para apoyar los resultados,
conclusiones y recomendaciones de la auditora 22. En general, la organizacin de la
18

ISSAI 300/5.4

19

ISSAI 3000/4.2.

20

ISSAI 3000/apndice 3/5

21

ISSAI 3000/4.5.

22

ISSAI 300/5.7

47

auditora debe satisfacer tambin los requerimientos de una buena administracin del
proyecto.
El desarrollo de buenas y adecuadas relaciones externas es un factor clave en el
logro de auditoras de desempeo, eficaces y eficientes. Los auditores deben mantener
buenas relaciones profesionales con las partes involucradas, promover el libre y franco
intercambio de informacin, en la medida en que los requisitos de confidencialidad lo
permitan, y llevar a cabo debates en una atmsfera de respeto mutuo y comprensin de las
funciones y responsabilidades respectivas de cada una de las partes interesadas. El proceso
de comunicacin entre el auditor y el ente auditado comienza en la etapa de planeacin de
la auditora y contina durante todo el proceso de la misma, mediante un proceso
constructivo de interaccin, al mismo tiempo en que los diferentes resultados, argumentos
y evaluacin de perspectivas son sido evaluados. En caso de importantes hallazgos de
auditora realizados durante la misma, stos deben ser comunicados a aquellas personas
encargadas de la gobernanza corporativa, de manera oportuna.

Los auditores no deben comunicar a terceras partes, ni de manera oral o escrita,

cualquier tipo de informacin obtenida en el curso del trabajo de auditora, excepto si
hacerlo es necesario para cumplir la ley u otro tipo de responsabilidades prescritas de la
EFS en cuestin. Cualquier tipo de comunicacin debe estar regida por normas u otro tipo
de reglas de procedimiento vigentes en las EFS respectivas 23. Sin embargo, los auditores
pueden intercambiar informacin relacionada con las deficiencias administrativas con los
auditores internos, si esta informacin no es de naturaleza confidencial o restringida por
seguridad, con el fin de asegurar que se atiendan las deficiencias identificadas. Los
auditores deben reportar cualquier tipo de irregularidad financiera a las autoridades
concernientes, cuando sea apropiado.

5.2.2.2.3. Presentacin de Informes

En una auditoria de desempeo, el auditor reporta sobre la economa y la eficiencia
con que los recursos son obtenidos y usados, y la eficacia con la que los objetivos son
alcanzados. Tales reportes pudieran variar de forma considerable en cuanto al alcance y
23

ISSAI 200/2.46.

48

naturaleza, por ejemplo: la evaluacin de si los recursos han sido empleados de una manera
apropiada, emisin de comentarios sobre el impacto de polticas y programas, y
recomendacin de cambios que pretendan dar lugar a mejoras24.

Para todas las tareas de auditora, cualquier limitacin en las labores de

fiscalizacin, tales como regulaciones restrictivas, o limitaciones relacionadas con acceso a
la informacin o requerimientos de informes, deben ser reveladas a los usuarios del
informe de auditora. El informe debe tambin revelar las normas que fueron acatadas y los
criterios de auditora aplicados en la ejecucin de la auditora de desempeo.
Normalmente, no se espera que el auditor proporcione una opinin global sobre el
logro de la economa, eficiencia y eficacia de un ente auditado, en la misma forma que lo
hace el dictamen de estados financieros25. Cuando por la naturaleza de la auditora esto sea
posible en relacin a reas especficas de actividades de una entidad, el auditor debe
ofrecer un informe en el cual se describan las circunstancias y contexto para llegar a una
conclusin especifica en lugar de una declaracin estandarizada.

El informe de auditora debe contener informacin sobre el objetivo de auditora,

las cuestiones, cuestiones, alcance, criterios, metodologa, fuentes de evidencia de
auditora, cualquier limitacin a los datos empleados, y los hallazgos de la auditora. stos
deben concluir claramente respecto a las cuestiones de auditora, o explicar porque esto no
fue posible. Los hallazgos de auditora deben ponerse en perspectiva y se debe asegurar la
congruencia entre el objetivo, cuestiones, hallazgos y las conclusiones de la auditora. El
informe debe realizar, cuando sea apropiado, incluir recomendaciones.

El informe debe ser oportuno, completo, preciso, objetivo, convincente,

constructivo y tan claro y conciso como el tema-asunto lo permita 26. Asimismo, el informe
tambin debe ser amigable al lector, estar bien estructurado, y contener un lenguaje no
ambiguo. En general, debe contribuir a un mejor conocimiento y destacar las mejoras
24

ISSAI 400/4.

25

ISSAI 400/23.

26

ISSAI 400/7(a).

49

necesarias27. Los hallazgos y conclusiones de auditora deben basarse en evidencia y deben

distinguirse claramente en el informe 28. Todos los argumentos relevantes deben ser
considerados en el informe y ste debe ser equitativo y justo.29

Las recomendaciones, cuando stas se mencionan, deben ser manifestadas en una

forma lgica basada en conocimientos, racional y; y deben sustentarse en hallazgos de
auditoras competentes y relevantes30. stas deben ser factibles, agregar valor y aborda el
objetivo y cuestiones de auditora. stas deben dirigirse a la entidad que tenga la
responsabilidad y competencia para su implementacin.

Los auditores deben sealar todos los casos relevantes de no-cumplimiento y de

abuso31 que se hubieran encontrado durante o en conexin con la auditora 32. Cuando estos
casos no se relacionan con las cuestiones de la auditora, se prev, no obstante, que
deberan ser comunicadas al auditado, preferiblemente por escrito, y dirigidos al nivel
jerrquico apropiado.

A menos que est prohibido por la ley o regulaciones aplicables, antes de publicar
un informe de la auditora de desempeo, la EFS debe siempre brindar a la entidad o
entidades fiscalizadas la oportunidad de hacer comentarios sobre los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones de la auditora 33. En caso de presentarse desacuerdos,
stos deben analizarse y los errores de facto deben ser corregidos. La revisin de la
retroalimentacin recibida debera ser incluida en los documentos de trabajo para que as,
cualquier cambio a la versin preliminar del informe de auditora, o cualquier razn para
no hacer cambios, est documentado.
27

ISSAI 3000/5.3.

28

ISSAI 400/7

29

ISSAI 400/24

30

ISSAI 3000/4.5

31

ISSAI 1240/P 6, El abuso implica el comportamiento que es deficiente o impropio cuando es

comparado con el comportamiento que una persona prudente considerara razonable

32

ISSAI 400/7.

33

ISSAI 3000/4.5

50

La produccin de informes de auditora apoya la credibilidad de la funcin

fiscalizadora. Las EFS deben decidir sobre el mtodo de distribucin, de conformidad con
sus respectivos mandatos. Los informes deben ser distribuidos a la entidad fiscalizada, al
Poder Ejecutivo y/o al Legislativo y, cuando sea relevantes, a los medios de comunicacin
y otras partes interesadas34, a menos de que este prohibida por alguna legislacin o
regulaciones.

5.2.2.2.4. Seguimiento
El seguimiento del informe de auditora debe ser parte del proceso de auditora, ya
que es una herramienta importante utilizada para fortalecer el impacto de la auditora y
mejorar el futuro trabajo auditor. La prioridad de las tareas de seguimiento debe evaluarse
como parte de la estrategia global de auditora de la EFS35. Se debe de brindar tiempo
suficiente para que el ente auditado implemente la accin apropiada.

Al llevar a cabo tareas de seguimiento, el auditor debe adoptar un enfoque

imparcial e independiente. ste debe determinar si las acciones tomadas sobre los
hallazgos y recomendaciones corrigen las condiciones resaltadas 36. Los resultados de la
tarea de seguimiento deben reportarse de manera apropiada, con el fin de brindar
retroalimentacin a la legislatura, y de ser posible, junto con las conclusiones y
repercusiones de las medidas correctivas adoptadas, cuando esto se considere relevante.
5.2.2.3. Sistema de Calidad
Las auditorias de desempeo deben sujetarse a un sistema de control de la calidad 37,
incorporando procesos para la supervisin y monitoreo de la calidad, aseguramiento de la
34

ISSAI 3000/5.4.

35

ISSAI 3000/5.5

36

ISSAI 400/26

37

ISSAI 40

51

calidad, as como calidad externa y revisin entre pares, para poder ofrecer una garanta
razonable de que la auditora se ha llevado a cabo de acuerdo a las normas profesionales y
los requerimientos legales y regulatorios, y de que los reportes son adecuados. En este
sentido, las EFS deben aplicar las disposiciones de la ISSAI 40, la cual brinda el marco de
trabajo en relacin al establecimiento y mantenimiento de un sistema apropiado de control
de calidad, el cual abarca todas las auditorias, garantas y otro trabajo realizado por las
EFS. Para el propsito de la auditoria de desempeo, los siguientes aspectos son
importantes para asegurar la calidad en el trabajo de fiscalizacin:
a) En la medida de lo posible y cuando sea necesario, las auditorias de desempeo
deben llevarse a cabo por equipos, dado que como regla, abordan cuestiones
complejas38. Todos los miembros del equipo auditor deben entender las cuestiones
de auditora, los trminos de referencia sobre el trabajo que se les haya asignado,
y la naturaleza de las responsabilidades que les han impuesto por parte de las
normas de auditora;

b) El personal experto que participa en una auditora debe contar con la competencia
necesaria requerida para los propsitos de la auditora. El equipo auditor debe
asegurar que el experto sea independientes de la actividad/ programa, y que
ste/sta est informado sobre las condiciones y tica requerida39.

c) Las decisiones deben estar debidamente documentadas de acuerdo con el objetivo

y cuestiones de auditora, as como con el criterio de auditora, los recursos a ser
utilizados en la misma en trminos de habilidades y capacidades, arreglos para las
revisiones del progreso en determinados puntos, y las fechas tanto en las que se
completar el trabajo de campo y en la que se presentar informe de auditora40.

38

ISSAI 3000/2.2.

39

ISSAI 200/1.18 y 2.43-44

40

ISSAI 200/1.24 y 1.26

52

5.2.3. Gestin Administrativa

5.2.3.1. Definicin de Gestin
Es el proceso emprendido por una o ms personas para coordinar las actividades
laborales de otras personas con la finalidad de lograr resultados de alta calidad que
cualquier otra persona, trabajando sola no podran alcanzar. (Peter, Lorenzi, & Phillip,
1997)

5.2.3.2. Definicin de Gestin Administrativa

Es la accin de administrar, definicin genrica que no dice mucho, un poco
restringida, de carcter idiomtico, realizada atendiendo a su significado etimolgico, por
lo que para tener una concepcin ms amplia del trmino debemos buscarla en la
diversidad de definiciones hechas por un considerable nmero de tratadistas, por ejemplo
Henri Fayol un autor muy trascendente, defini operativamente la administracin diciendo
que la misma consiste en "prever, organizar, mandar, coordinar y controlar , adems
consider que era el arte de manejar a los hombres.

La administracin es un proceso distintivo que consiste en planear, organizar,

ejecutar y controlar, desempeada para determinar y lograr objetivos manifestados
mediante el uso de seres humanos y de otros recursos. Partiendo de los conceptos antes
sealados podemos decir que gestin administrativa es el proceso de disear y mantener un
entorno en el que trabajando en grupos los individuos cumplen eficientemente objetivos
especficos. Es un proceso muy particular consistente en las actividades de planeacin,
organizacin, ejecucin y control desempeados para determinar y alcanzar los objetivos
sealados con el uso de seres humanos y otros recursos. (Hernndez, 2004)

53

5.2.3.3. Importancia
La tarea de construir una sociedad econmicamente mejor, normas sociales
mejoradas y un gobierno ms eficaz, es el reto de la gestin administrativa moderna. La
supervisin de las empresas est en funcin de una administracin efectiva; en gran
medida la determinacin y la satisfaccin de muchos objetivos econmicos, sociales y
polticos descansan en la competencia del administrador. La administracin pone en orden
los esfuerzos.

En situaciones complejas, donde se requiere un gran acopio de recursos materiales

y humanos para llevar a cabo empresas de gran magnitud la administracin ocupa una
importancia primordial para la realizacin de los objetivos. Este hecho acontece en la
administracin pblica, ya que dado su importante papel en el desarrollo econmico y
social de un pas y su cada vez ms acentuada absorcin de actividades que anteriormente
estaban relegadas al sector privado, la maquinaria administrativa pblica se ha constituido
en la empresa ms importante de un pas.

Es en la esfera del esfuerzo colectivo donde la administracin adquiere su

significacin ms precisa y fundamental, ya sea social, religiosa, poltica o econmica,
toda organizacin depende de la administracin para llevar a cabo sus fines; de la buena o
mala gestin administrativa depende el xito o fracaso de la empresa. (Terry, 1988)

5.2.3.4. Proceso de la Gestin Administrativa

Existen cuatro elementos importantes que estn relacionados con la gestin
administrativa, sin ellos es imposible hablar de gestin administrativa, estos son:
5.2.3.4.1. Planeacin
54

Planificar implica que los gerentes piensan con antelacin en sus metas y acciones,
y que basan sus actos en algn mtodo, plan o lgica y no en corazonadas. Los planes
presentan los objetivos de la organizacin y establecen los procedimientos idneos para
alcanzarlos. Son la gua para que la organizacin obtenga y comprometa los recursos que
se requieren para alcanzar los objetivos.
5.2.3.4.2. Organizacin
Organizar es el proceso para ordenar y distribuir el trabajo, la autoridad y los
recursos entre los miembros de una organizacin, de tal manera que estos puedan alcanzar
las metas de la organizacin.
5.2.3.4.3. Direccin
Dirigir implica mandar, influir y motivar a los empleados para que realicen tareas
esenciales.
5.2.3.4.4. Control
Es el proceso para asegurar que las actividades reales se ajustan a las actividades
planificadas. El gerente debe estar seguro de los actos de los miembros de la organizacin
que la conducen hacia las metas establecidas (Universidad de Crdoba Colombia, 2009)

5.2.3.5. Indicadores para medir la Gestin Administrativa

La medicin en la gestin administrativa, es una de las herramientas fundamentales
para que las empresas puedan obtener productos y servicios con una eficiencia y eficacia
significativa.
5.2.3.5.1. Eficiencia

55

La definicin y la interpretacin de la eficiencia resultan ms complejas que en el

caso de eficacia. Hay muchas ms interpretaciones del concepto de eficiencia y algn
grado de prejuicio en contra del concepto. El Diccionario de la Real Academia Espaola
indica que la eficiencia es virtud y facultad para lograr un efecto determinado. Esta
fuente permitira pensar que la eficacia y la eficiencia sean sinnimas. Mara Moliner
presenta una definicin con una matiz ligeramente diferente que parece sugerir que la
eficiencia califica la manera en que los objetivos sean realizados; seala que la eficiencia
se aplica a lo que realiza cumplidamente la funcin a que est destinado.
Curiosamente, todos los diccionarios del ingls que consultamos incorporan la
relacin medios-fines (o insumos-logros) en su definicin de eficiencia, aunque muchos
diccionarios del castellano no incluyen ninguna referencia al uso de insumos o recursos.

En las aplicaciones de eficiencia al anlisis de polticas, la eficiencia tpicamente se

asocia con una relacin entre medios y fines. Se propone que un programa es eficiente si
cumple sus objetivos al menor costo posible.

La referencia a costos en la definicin de eficiencia corresponde a un

entendimiento amplio del concepto. No todo costo necesariamente tiene que asociarse con
un desembolso de dinero. No todo costo corresponde directamente a una expresin en
unidades monetarias.

Un costo representa el desgaste o el sacrificio de un recurso, tangible o intangible.

Por tanto, podra referirse al uso (sacrificio) de tiempo, al desgaste o deterioro de un
recurso ambiental (aunque ste no sea transable) o al deterioro o sacrificio de otro bien
no tangible como el capital social, la solidaridad ciudadana o la confianza, entre otros.

5.2.3.5.2. Eficacia

56

La palabra eficacia viene del Latn efficere que; a su vez, es derivado de facere,
que significa hacer o lograr. El Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia
Espaola seala que eficacia significa virtud, actividad, fuerza y poder para obrar.
Mara Moliner interpreta esa definicin y sugiere que eficacia se aplica a las
cosas o personas que pueden producir el efecto o prestar el servicio a que estn
destinadas. Algo es eficaz si logra o hace lo que deba hacer. Los diccionarios del
idioma ingles indican definiciones semejantes. Por ejemplo, el Websters International
define eficacia (efficacy) como el poder de producir los resultados esperados.

Aplicando estas definiciones a las polticas y programas sociales, la eficacia de una

poltica o programa podra entenderse como el grado en que se alcanzan los objetivos
propuestos.

Un programa es eficaz si logra los objetivos para que se diseara. Una organizacin
eficaz cumple cabalmente la misin que le da razn de ser.

Para lograr total claridad sobre la eficacia, hace falta precisar lo que constituye un
objetivo. Particularmente, necesitamos estipular que un objetivo bien definido explicita
lo que se busca generar, incluyendo la calidad de lo que se propone. Asimismo, un objetivo
debe delimitar el tiempo en que se espera generar un determinado efecto o producto. Por
tanto, una iniciativa resulta eficaz si cumple los objetivos esperados en el tiempo previsto y
con la calidad esperada.

Cabe destacar que la eficacia contempla el cumplimiento de objetivos, sin importar

el costo o el uso de recursos. Una determinada iniciativa es ms o menos eficaz segn el
grado en que cumple sus objetivos, teniendo en cuenta la calidad y la oportunidad, y sin
tener en cuenta los costos.

57

Mayor eficacia se logra en la medida que las distintas etapas necesarias para arribar
a esos objetivos, se cumplen de manera organizada y ordenada sobre la base de su
prioridad e importancia. (Mokake, 1999)

6. HIPTESIS
6.1. HIPTESIS GENERAL
Mediante la Auditoria del Desempeo, se podr evaluar la gestin administrativa de la
empresa Seguridad y Servicios Generales Regin Grau SRL.

6.2. HIPTESIS ESPECFICAS

Mediante el desarrollo de la auditora del desempeo, se lograr que sta sea una
herramienta para evaluar la gestin administrativa de la empresa Seguridad y
Servicios Generales Regin Grau SRL.
A travs de la definicin de procedimientos se llegar a evaluar peridicamente la
gestin administrativa de la empresa Seguridad y Servicios Generales SRL.

6.3. VARIABLES
6.3.1. Variable Independiente
Auditora del Desempeo.
6.3.2. Variable Dependiente
Evaluacin de la Gestin Administrativa de la empresa Seguridad y Servicios
Generales Regin Grau SRL.

58

6.4. OPERACIONALIZACIN DE LAS VARIABLES

VARIABLES

DEFINICIN CONCEPTUAL

DIMENSIONES

Independiente

INDICADORES

Eficiencia
Revisin independiente y objetiva de los
proyectos, sistemas, programas u
organizaciones gubernamentales, en

Auditora del
Desempeo.

cuanto a uno o ms de los tres aspectos

de economa, eficiencia y eficacia, busca

Indicadores de la
Auditoria de

Eficacia

Desempeo

fin de conducir a mejoras. (ISSAI 3100)

Efectividad

Planeacin
Dependiente
Sistema
Es un proceso distintivo que consiste en

Administrativo

Organizacin
Direccin

planear, organizar, ejecutar y controlar,

Control

para determinar y lograr objetivos

Gestin
Administrativa

manifestados mediante el uso de seres

humanos y de otros recursos. (Terry,
1988)

Indicadores de la

Eficiencia

Gestin
Administrativa
Eficacia

59

7. METODOLOGA: MTODOS Y MATERIALES

7.1. TIPO DE INVESTIGACIN
Descriptiva
Muy frecuentemente el propsito del investigador es describir situaciones y
eventos. Esto es, decir cmo es y se manifiesta determinado fenmeno. Los estudios
descriptivos buscan especificar las propiedades importantes de personas, grupos,
comunidades o cualquier otro fenmeno que sea sometido a anlisis. (Danhke, 1989)

La investigacin descriptiva permiti conocer el entorno de la empresa y los

eventos que se presentan en la aplicacin de las operaciones ya sea administrativas como
contables, obtener el conocimiento objetivo del problema, sujeto de la investigacin; y
describir la realidad de la empresa en un tiempo y espacio determinado, involucrando a
personas, hechos, procesos y sus relaciones entre s.

Explicativa
Segn Hernndez Sampieri, Fernndez Collado, & Baptista Lucio, (1991) los
estudios explicativos van ms all de la descripcin de conceptos o fenmenos o del
establecimiento de relaciones entre conceptos; estn dirigidos a responder a las causas de
los eventos fsicos o sociales. Como su nombre lo indica, su inters se centra en explicar
por qu ocurre un fenmeno y en qu condiciones se da ste, o por qu dos o ms variables
estn relacionadas.

Mediante este tipo de investigacin se explicaron las causas reales del problema,
llegando a dar deducciones y recomendaciones que se puedan realizar.

60

7.2. EL DISEO DE LA INVESTIGACIN

El diseo de la investigacin es No experimental; la cual es, una investigacin
sistemtica y emprica en la que las variables independientes no se manipulan porque ya
han sucedido. Las inferencias sobre las relaciones entre variables se realizan sin
intervencin o influencia directa y dichas relaciones se observan tal y como se han dado en
su contexto natural. Es Transversal, porque la recoleccin de los datos se har en su solo
momento definido. Es Correlacional, ya que se va a determinar la relacin que existe
entre las dos variables. (Hernndez Sampieri, Fernndez Collado, & Baptista Lucio, 1991)

7.3. MTODOS E INSTRUMENTOS DE MEDICIN O RECOLECCIN DE

DATOS
7.3.1. Mtodos
La auditora utiliza el mtodo deductivo- inductivo, pues realiza el examen y
evaluacin de los hechos empresariales objetos de estudio partiendo de un conocimiento
general de los mismos, para luego dividirlos en unidades menores que permitan una mejor
aproximacin a la realidad que los origin para luego mediante un proceso de sntesis
emitir una opinin profesional. Todo este proceso requiere que el auditor utilice una serie
de pasos realizados en forma sistemtica, ordenada y lgica que permita luego realizar una
crtica objetiva del hecho o rea examinada.

7.3.1.1. Mtodo Deductivo

El mtodo deductivo consiste en derivar aspectos particulares de lo general, leyes
axiomas, teoras, normas etc. en otras palabras es ir de lo universal a lo especfico o
particular.

61

Para aplicar el mtodo deductivo a la auditora se necesita:

Formulacin de objetivos generales o especficos del examen a realizar
Una declaracin de las normas de auditora generalmente aceptadas y principios de
contabilidad de general aceptacin.
Un conjunto de procedimientos para guiar el proceso del examen
Aplicacin de normas generales a situaciones especficas
Formulacin de un juicio sobre el sistema examinado tomado en conjunto

7.3.1.2. Mtodo Inductivo

El mtodo inductivo al contrario del deductivo se parte de fenmenos particulares
con incidencia tal que constituyen un axioma, ley, norma, teora, es decir parte de lo
particular y va hacia lo universal.

Desde el punto de vista de la auditora, se descompone el sistema a estudiar en las

mnimas unidades de estudio, efectundose el examen de estas partes mnimas
(particulares)

para luego mediante un proceso de sntesis se recompone el todo

descompuesto y se emite una opinin sobre el sistema tomado en conjunto.

Estos dos mtodos se combinan en forma armnica no excluyente. De esta manera,

en forma esquemtica se pueden plantear as las fases generales a seguir en una auditora:
Conocimiento general de la organizacin
Establecimiento de los objetivos generales del examen
Evaluacin del Control Interno
Determinacin de las reas sujetas a examen
Conocimiento especfico de cada rea a examinar
Determinacin de los objetivos especficos del examen de cada rea
Determinacin de los procedimientos de auditora
62

Elaboracin de papeles de trabajo

Obtencin y anlisis de evidencias
Informe de auditora y recomendaciones

7.3.2. Instrumentos
Como principales instrumentos que se aplicaran en este trabajo de investigacin
tenemos a:
Gua de entrevistas
Cuestionario
Gua de anlisis documental

7.3.3. Materiales
Computadora.
Internet.
Tesis virtuales.
Anteproyectos de Tesis.
Monografas.
Libros
Fotocopias de bibliografa consultada y analizada.
Fichas tcnicas y de resumen
Hojas
Impresiones
Anillados
CDs

63

7.3.4. Procedimientos
Los instrumentos elaborados han sido consultados a personal con la experiencia
requerida, a manera de juicio de expertos. Asimismo, para comprobar su confiabilidad se
aplicar una encuesta piloto a los empleados de acuerdo a su poblacin: a todos los jefes y
empleados de la empresa Seguridad y Servicios Generales Regin Grau SRL,
contemplados al azar para comprobar la calidad de la informacin, obteniendo resultados
ptimos.

7.4. TIPOS Y TCNICAS DE MUESTREO

7.4.1. Tcnicas
Las principales tcnicas que se emplearn en la investigacin son:
Observacin
Encuestas
Entrevistas
Revisin documentaria

7.4.2. Unidad de Anlisis

Sern todos los trabajadores de la empresa que son un total de 20 personas

7.4.3. Poblacin y seleccin de muestra

La poblacin est conformada por todos los jefes y empleados de la empresa
Seguridad y Servicios Generales Regin Grau SRL, siendo 20 quienes realizan estas
labores, por lo tanto; la muestra es intencionada ya que se trabajar con toda la poblacin.

64

7.5. DISEO, TCNICAS Y USOS DE SOFTWARE

7.5.1. Diseo de contrastacin de hiptesis
El diseo a utilizar en este trabajo de investigacin, es no experimental transversal.

CONTRASTACIN DE LA HIPTESIS

RX

: Realidad Diagnosticada.

BT

: Base Terica.

PR

: Propuesta de Investigacin.

RT

: Realidad Transformada.

7.5.2. Uso de software para el anlisis estadstico de los datos

Se tabular la informacin a partir de los datos obtenidos, haciendo uso del
programa computacional SPSS (Statistical Package for Social Sciences), Versin 12 del
modelo de correlacin de Pearson y nivel de confianza del 95%. Para el anlisis de los
resultados se utilizarn tablas e indicadores estadsticos como: media, desviacin estndar,
rango, pruebas estadsticas t-student y anlisis de varianza.

65

8. CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES

ACTIVIDADES
1

ABRIL
SEMANA
2
3

TIEMPO (MESES)
MAYO
JUNIO
SEMANA
SEMANA
2
3
4
1
2
3

JULIO
SEMANA
2
3

ELABORACIN DE:
Aspectos de la Problemtica
X

X
X

X
X

X
X

Objetivos
Marco Terico

Antecedentes del problema

Base Terica

X
X

X
X

Realidad Problemtica
Planteamiento del Problema
Formulacin del Problema
Justificacin e Importancia

Hiptesis
Variables
Marco Metodolgico
Tipo de investigacin
Diseo y Contrastacin de la
hiptesis
Poblacin y muestra
Materiales, tcnicas e
instrumentos de recoleccin

X
X
X

de datos.

66

Mtodos y procedimientos para

la recoleccin de datos.
Anlisis estadstico de datos
Aspectos Administrativos
Cronograma de actividades
Presupuesto
Financiamiento
Referencias Bibliogrficas

X
X

X
X
X
X

X
X
X

X
X

67

9. PRESUPUESTO

CDIGO
2.3
2.3.1
2.3.1.1
2.3.1.1.1
2.3.1.1.1.1
2.3.1.5
2.3.1.5.1

CONCEPTO
BIENES Y SERVICIOS
COMPRA DE BIENES
ALIMENTOS Y BEBIDAS
ALIMENTOS Y BEBIDAS
ALIMENTOS Y BEBIDAS PARA CONSUMO HUMANO
MATERIALES Y TILES
DE OFICINA
PAPELERA EN GENERAL, TILES Y MATERIALES DE

2.3.1.5.1.2
2.3.1.9
2.3.1.9.1
2.3.1.9.1.1
2.3.1.99
2.3.1.99.1
2.3.1.99.1.99
2.3.2
2.3.2.1
2.3.2.1.2
2.3.2.1.2.1
2.3.2.1.2.99
2.3.2.1.2.99.1

OFICINA
MATERIALES Y TILES DE ENSEANZA
MATERIALES Y TILES DE ENSEANZA
LIBROS, TEXTOS, Y OTROS MATERIALES IMPRESOS
COMPRA DE OTROS BIENES
COMPRA DE OTROS BIENES
OTROS BIENES
CONTRATACIN DE SERVICIOS
VIAJES
VIAJES DOMSTICOS
PASAJES Y GASTOS DE TRANSPORTE
OTROS GASTOS
MOVILIDAD LOCAL
SERVICIOS BSICOS, COMUNICACIONES,

2.3.2.2
2.3.2.2.1
2.3.2.2.1.1
2.3.2.2.2
2.3.2.2.2.1
2.3.2.2.2.2

PUBLICIDAD Y DIFUSIN
SERVICIOS DE ENERGA ELECTRICA, AGUA Y GAS
SERVICIO DE SUMINISTRO DE ENERGA ELCTRICA
SERVICIO DE TELEFONA E INTERNET
SERVICIO DE TELEFONA MOVIL
SERVICIO DE TELEFONA FIJA

2.3.2.2.2.3

SERVICIO DE INTERNET
SERVICIO PUBLIC, IMPRESIONES, DIFUSIN E IMAGEN

2.3.2.2.4

INSTIT.
SERVICIO DE IMPRESIONES, ENCUADERNACIN Y

2.3.2.2.4.4
2.3.2.7

EMPASTADO
SERVICIOS PROFESIONALES Y TCNICOS
SERVICIOS DE CONSULTORAS, ASESORAS Y SIMILARES

2.3.2.7.2
2.3.2.7.2.2
2.3.2.7.2.2.1
2.3.2.7.2.2.2

DESARROLLADOS POR PERSONAS NATURALES

ASESORIAS
METODOLGICA
ESTADSTICA

S/.

100.00

80.00

100.00

30.00

100.00
150.00

100.00
150.00
50.00
180.00

200.00

1,500.00
500.00
68

2.3.2.7.2.2.3

LINGSTICA

500.00
3,740.00

TOTAL

9.1. FINANCIAMIENTO
Financiamiento propio de la investigadora.

69

10.

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75

ANEXO 01: MATRIZ DE CONSISTENCIA GENERAL

PROBLEMA

OBJETIVOS

HIPTESIS

VARIABLES

DIMENSIONES/
INDICADORES

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.

OBJETIVO GENERAL:

Mediante la Auditoria del Desempeo,

se
podr
evaluar
la
gestin
administrativa de la empresa Seguridad
y Servicios Generales Regin Grau
SRL.

VARIABLE INDEPENDIENTE:

VARIABLE
INDEPENDIENTE:

Durante el desarrollo del trabajo exploratorio a

la empresa antes presentada, se detectaron
diversas limitaciones:

No cuentan con un Manual de Organizacin

y Funciones lo que demuestra la deficiencia
en su organizacin.
A pesar de tener un organigrama
establecido, los trabajadores no tienen
conocimiento de ste, originando problemas
en la empresa.
No se cuenta con un sistema bien
establecido de control interno, lo que
perjudica las operaciones de la empresa.

Siendo la empresa de carcter familiar, no

todos los das se encuentran en las oficinas
todos los dueos, siendo uno de ellos que se
encarga de todo, el cual no se abastece con
todo el trabajo.

Los trabajadores no reciben capacitaciones

constante, lo cual es indispensable debido al
trabajo que realizan.

Proponer
una
Auditora
de
Desempeo para evaluar la gestin
administrativa
de
la
empresa
Seguridad y Servicios Generales
Regin Grau SRL.
.

No se tiene establecido un plan o

cronograma de auditoras peridicas, que
permitan evaluar la gestin de la empresa.

OBJETIVOS ESPECIFICOS

Auditora de Desempeo
Revisin independiente y objetiva de
los proyectos, sistemas, programas u
organizaciones gubernamentales, en
cuanto a uno o ms de los tres aspectos
de economa, eficiencia y eficacia,
busca fin de conducir a mejoras.

METODOLOGA

TIPO

Indicadores de la
Auditoria
de
Desempeo

Descriptiva-Explicativa
DISEO
No Experimental- transversal

Eficiencia
Eficacia

NIVEL

Efectividad

JUSTIFICACIN/ IMPORTANCIA

Correlacional

ENFOQUE

Desarrollar una Auditoria de

Desempeo y que sta sea una
herramienta para evaluar la gestin
administrativa de la empresa
Seguridad y Servicios Generales
Regin Grau SRL.
Definir
procedimientos
para
evaluar peridicamente la gestin
administrativa de la empresa
Seguridad y Servicios Generales
Regin Grau SRL.

JUSTIFICACIN.

VARIABLE DEPENDIENTE:

MTODOS.

Proceso de la Gestin
Administrativa
Gestin Administrativa

La auditora de desempeo permite

Es un proceso distintivo que consiste

evaluar si los objetivos y metas

en

planteadas se estn cumpliendo, de

controlar, para determinar y lograr

manera que se est logrando con ellos,

objetivos manifestados mediante el uso

organizar,

ejecutar

Deductivo
Inductivo

Planeacin
Organizacin

Observacin
Encuestas
Entrevistas
Revisin
documentaria

Cuantitativo

DEPENDIENTE:

planear,

TCNICAS

VARIABLE

Debido a todos los problemas y

limitaciones que se encontraron en la
empresa, es el porqu del desarrollo de
este trabajo de investigacin, con el fin
de ayudar y mejorar la gestin,
proponiendo una evaluacin continua y
que se desarrolle un programa de
auditora del desempeo que sirva
como herramienta, con el fin de
mejorar.
IMPORTANCIA.

TCNICAS/ INSTRUMENTOS

INSTRUMENTOS.

Gua de entrevistas
Cuestionario
Gua de anlisis
documental

PROCEDIMIENTOS

Direccin
Control

Los instrumentos elaborados han sido

consultados a personal con la experiencia

Indicadores de la Gestin

requerida, a manera de juicio de expertos.

76

de seres humanos y de otros recursos.

Administrativa

FORMULACIN DEL PROBLEMA.

De qu manera servir la auditora de

desempeo, para evaluar la gestin administrativa
de la empresa Seguridad y Servicios Generales
Regin Grau SRL?

alcanzar el propsito con la que se

form la empresa. Es por eso la
importancia de proponer una auditoria
al desempeo a esta empresa, pues ser
una herramienta que permitir evaluar

Eficiencia
Eficacia

Asimismo,

para

comprobar

su

confiabilidad se aplicar una encuesta

piloto a los empleados de acuerdo a su
poblacin: a todos los jefes y empleados
de la empresa Seguridad y Servicios
Generales

Regin

Grau

SRL,

contemplados al azar para comprobar la

calidad de la informacin, obteniendo
resultados ptimos.

PROPUESTA DE AUDITORIA DE DESEMPEO PARA EVALUAR LA GESTIN ADMINISTRATIVA DE LA EMPRESA

SEGURIDAD Y SERVICIOS GENERALES REGIN GRAU SRL.

77