Fundamentos de Auditoria

'UNIVERSIDAD
'ALAS PERUANAS
FILIAL JULIACA
,11.ar,f)
YURI FIDEL TICONA PORTUGAL
CURSO DE ACTUALIZACIN
FUNDAMENTOS DE AUDITORA
DOCUMENTO DE TRABAJO (BORRADOR)
ELABORACIIN: CPCC. YURI FIDEL TICONA PORTUGAL
UAP /FIUAL JULIACA - 2 D15.
LA AUDITORA
1.1.- ASPECTOS GENERALEa.- Era costumbre tradicional la de enfocar a la auditora como
una subdivisin de la contabilidad, pero ello no es as.
La auditora s tiene en cuenta a la contabilidad como parte de su campo de trabajo pero no es
parte de ella. A pesar de que exista una ntima relacin entre ellas, sus naturalezas son
diferentes aunque tengan el mismo objeto de trabajo. Uno de los trabajos de la contabilidad es
reducir gran volumen de datos (transacciones financieras) a informes manejables, entendibles,
comunicables.
La auditora no trabaja as a pesar de que tambin puede conocer de las transacciones
financieras. Su papel no es medirlas o informarlas, sino investigar, evaluar y revisar lo que se
midi con la contabilidad, determinar la eficiencia de las operaciones que se ejecutaron en la
empresa, analizar qu tan efectiva es la administracin en el logro de los obletivbs propuestos,
y verificar si los controles establecidos no interfirieron en el normal desenvolvimiento de las
actividades de la organizacin.
La auditora es eminente, investigativa, analtica, critica y creativa en todo lo referente a los
> y sociales de las entidades
aspectos contables, administrativos, operacionales, econmico
econmicas. Tiene su fuente principal en la lgica de la que, se'sustentan, en las matemticas y
,!del 'conocimiento. Debe formular
estadsticas, en la comunicacin, en la tica y en la leori
a st, propia naturaleza, a su de
conceptos nicos que correspondan a su forma peculiar,,de
actuacin independiente.
Los autores Mautz y Sharaf en "La filosofa dela 'Auditori'a" dicen: "La Auditora trata con ideas
abstractas, y tiene sus cimientos en los ms bsico tipos del saber; tiene una estructura racional
de postulados, conceptos y tcnicas; entendida adecuadamente, es un riguroso estudio
intelectual digno de ser calificado como` "disciplina" en el sentido corriente de ese trmino. Por
ello la auditoria demanda un gran esfuerzo intelectual. Es a travs de este esfuerzo que la teora
subyacente podra ser descubierta, desarrollada, comprendida y utilizada en beneficio de la
profesin".
1.2.- CONCEPTO ELEMENTAL- DE AUDITORA.- En forma general la auditora
("espaolizacin de "aditin'g>",' trmino usado en el pasado para describir el trabajo de
investigacin contable que permita emitir una opinin sobre estados financieros) ha sido
entendida como el '"exaren hecho por una persona o firma de Auditores" para proporcionar
informacin sobr el desenvolvimiento y situacin de la empresa a otra u otras personas o
entidades oficiales.
Su propsito final ser el de detectar fallas y hacer las recomendaciones que se juzguen
adecuadas a las circunstancias.
1.-'Tradicionalmente el examen se limitaba a la revisin de registros y estados financieros,
pero hoy se aplica a casi todas las operaciones y actividades de la empresa tales como
el sistema contable, el sistema presupuestal a estimaciones de eficiencia en la
administracin y productividad en la empresa, a las relaciones costo / beneficio, en la
evaluacin del medio social y a los complejos sistemas de procedimientos electrnicos
de datos.
Es decir que el termino auditora se puede relacionar con el control y aplicarlo en forma
amplia para hacer alusin a diferentes situaciones: Para expresar el examen de registros
financieros, los cuales al ser amparados por el dictamen que emite el auditor
independiente, pueden servir de base a socios, a accionistas, gobierno y pblico en
general para saber la situacin de una entidad econmica y en base a ello tomar
decisiones ms acertadas.
2.- Para determinar la eficiencia con que se estn desarrollando las operaciones de la
empresa con el fin de detectar y proponer recomendaciones.
3.- Para evaluar los objetivos y polticas de la administracin y su habilidad para aplicar
el proceso administrativo.
4.- Para evaluar los planes de desarrollo a nivel macroeconmico.
5.- Para determinar la confiabilidad de los contables e informes obtenidos a travs del
procedimiento electrnico de datos. Y el sujeto que la efecta desempea una funcin
social, al proporcionar con su informacin seguridad a las personas que la necesitan para
que puedan actuar en forma ms eficiente ante los diversos problemas que l plantea el
diario transcurrir de las actividades de la empresa.
Una palabra clave en nuestro comentario es el trmino "EXAMEN".
Qu significa en la realidad la palabra y en qu sentido se toma? Ser acaso una
prueba efectuada al gerente de la firma? A sus empleados? O una revisin a las
operaciones de la firma? O algunos de sus departamentos?
En fin, seran mltiples los interrogantes que se podran plantar <en relacin a dicho trmino. No
obstante, y para evitar divagaciones se extracta el significdo de ,un 'diccionario corriente en el
cual se expresa:
"Examen: investigacin; prueba a que se somete un candidato.
= =
"Libre examen", derecho de no creer sino lo qe puede comprobar nuestra razn.

Afines: estudiar, escrutar, indagar, reconocer, profundizar, aclarar, comprobar, informarse,
investigar, analizar, comparar, criticar,. `discutir."

Es posible que nuestro apreciado gerente no se someta personalmente con papel y lpiz en
mano a la prueba. Los empleados? Tampoco; por consiguiente el enfoque que se dar es otro,
el de investigacin.
Si, una investigacin realizada para dar informacin sobre el desenvolvimiento de una entidad o
persona jurdica llamada empresa.
Pero esa investigcin Se podr hacer a diferentes departamentos, o secciones y/o funciones, a
mercado, al personal, cuyas actividades conforman ese complejo ente llamado organizacin (a
nivel microeconmico o macroeconmico).
Si bien es:cierto que antiguamente auditar significaba "escuchar" y posteriormente "examinar
unos registros" tambin hoy se deber aceptar que su concepto es muy amplio ya que implica
un:ploceso de investigacin y evaluacin con el objeto de determinar las causas y los efectos
que producen diversidad de factores, tanto externos como internos que inciden ya en la
administracin, ya en las operaciones productivas, y que reflejan en la situacin financiera de la
entidad. Con los resultados obtenidos se puede informar y proponer soluciones correctivas
cuando fuere necesario.
El proceso por consiguiente es sencillo:
1.- Se investiga para determinar la influencia de ciertos factores que inciden en la
organizacin ya sea como un todo o por reas.
2.- Se analizan y evalan los resultados obtenidos.
3.- Se informa y se dan recomendaciones.
1.3.- CAMPO DE TRABAJO DE LA AUDITORIA.- Una breve reflexin sobre las modernas
empresas de la dcada actual y su comparacin frente a las que prevalecan en los aos
cincuenta (50) o antes permite concluir que su avance ha sido sorprendente.
Se han dado grandes avances no solamente en su aspecto tcnico sino en la eficiencia de la
produccin y en su aspecto administrativo.
Los complejos problemas econmicos latentes en cualquier empresa obligan cada da a pensar
en nuevas estrategias o a seleccionar tcticas diferentes para seguir operando en el mercado.
Por ello se ha visto la necesidad de exmenes peridicos sistemticos que permitan analizar a
la empresa en forma amplia ya sea longitudinalmente, tanto en sus aspectos interno como
externos y funcin por funcin; o profundamente en algunos de sus aspectos, ya sea
operacionales, administrativos o financieros.
Bajo esta concepcin la auditora efectuada a una empresa no solamente cubre el aspecto
financiero sino funciones tan diversas como cuantas actividades ,u operacines se realicen en la
entidad econmica, cada funcin tan profundamente como lo requiera el usuario y/o sus propias
necesidades.
En el Grfico N 1 se indican las diferentes reas y actividades `del examen en auditora a nivel
microeconmico y se destacan:
1.- INTERNAMENTE:
Los objetivos, polticas, estrategias, procedimientos, tcnicas, mtodos, etc., bajo los
cuales las empresas tratan de llevar a cabo su propsito.
La administracin en cuanto a organizacin, gerencia, autoridad, responsabilidades
asignadas, polticas especiales, sujeta a evaluacin como determinante de la eficiencia
de las operaciones que esPera recomendaciones y en quien recae la responsabilidad de
la implementacin de estas.
El rea operacional en toda su amplitud en lo referente a compras, produccin, mercadeo,
etc. con las cuales se nota que la empresa es un ente dinmico y sujeto en diferentes
expectativas.
El rea de finanzas a donde confluye toda la informacin econmica y estadstica que se
genera en la empresa. Tiene en sus selecciones de contabilidad general y de costos,
presupuestos, tesorera, estadstica, y en su centro de documentacin a los principales
auxiliares en donde se pueden verificar, analizar y evidenciar gran parte de las actividades
que se desarrollan en la empresa.
El rea de recursos humanos desempea trascendental importancia por a su cargo estn
las dems funciones y es la encargada del proceso o retroceso de la organizacin. El
proceso de seleccin, vinculacin, desarrollo, promocin, etc. Deben ser cuidadosamente
examinados con el objeto de alcanzar no solo los objetivos de la entidad si no los objetivos
humanos. La auditora de personal como campo especfico de la auditoria operacional
desempea un papel importante en la administracin de las organizaciones modernas.
2.- EXTERNAMENTE:
Deben considerarse todos aquellos aspectos que inciden en alguna forma la situacin de
la empresa tal como competencia, precios, medios de comunicacin, servicios generales,
aspectos jurdicos, el medio ambiente, clientes, residentes en el vecindario y pblico en
general.
En este campo ha tenido importancia trascendental, en los ltimos aos la auditoria social.
Salindose del marco microeconmico privado se puede encontrar perfectamente definidas las
entidades estatales y la nacin como ente empresarial que tambin requieren de un examen
cuidadoso tanto de los objetivos como de la administracin, operaciones, aspecto financiero, con
el cual se tratara de evaluar y controlar el aprovechamiento eficiente de sus recursos.
Grafico Nro. 1
AUDITORIA Y
REVISORIA
Proceso de
investigacin
evaluacin y
revisin
Objetivos, polticas estrategias de
procedimientos, tcnicas, mtodos.
Recursos fsicos, planta equipos,
materiales.
U
N
Administracin
Consejo de administracin,
gerencia.
polticas,
autoridad. organizacin.
Operaciones
Compras, produccin.
almacenaje, ventas
Finanzas
Contabilidad
general,
presupuesto, tesorera
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Recursos humanos personal (dueos y

empleados) puestos de trabajo. seguros.
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Competencia.
Precios.
Medios de comunicacin y servicios
generales.
Aspectos jurdicos.
El medio ambiente en general.
Clientes.
Residentes en el vecindario.
Publico en general.
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1.4.- CLASIFICACIN DE LA AUDITORA.- Diferentes autores consideran que existen
solamente dos clases de auditoria esto es la interna y la externa; los dems las consideran
enfoques. Pero, a medida que se van desarrollando las organizaciones pblicas y privadas y se
complica su manejo, se hacen indispensables nuevas herramientas de investigacin, evaluacin
y control que permitan detectar fallas presentes y futuras y sobre la base de las recomendaciones
que se emitan, implementar los correctivos que sean necesarios para lograr una mayor eficiencia
de los recursos.
Esto plantea la necesidad de profundizar cada vez ms en la filosofa, en los mtodos, tcnicas
y procedimientos, normas, etc., de diferentes clases de auditora con el objeto de lograr el avance
en su campo del conocimiento si no brindar una mayor satisfaccin de los servicios profesionales
que se podran prestar al usarlo.
Esta clasificacin no solamente es importante puesto que si se llega a una divisin adecuada, a
precisar sus ramas, sern muchos los avances tericos que se podrn dar en 'cada una de ellas.
Como se sabe la mayora de los autores se han limitado a describir el fruto de sus experiencias
en una codificacin exhaustiva de los pasos (mtodos, tcnicas, procedifriiento, papeles de
trabajo, etc.) que deben seguirse para hacer una auditora lo cual definitivamente no es teora
sino "una prctica" carente de un cuerpo terico en el que dicha prctica pueda sustentarse
eficientemente.
Preciso es recordar que la auditoria tuvo sus orgenes en forma similar "a la ley, a la costumbre,
,
con formas y procedimientos prescritos" aunque su aplicacion prctica parece no necesitar de
ellos ni de su teora.
1.4.1.- AUDITORA INTERNA: Si es desarrollada por personas que dependen de la empresa,
quienes revisan aspectos que interesan a laadministracin de la misma.
El auditor interno se encargar de ver que las polticas y los procedimientos establecidos por la
empresa se apliquen de manera consistente en todas las divisiones o departamentos de la
misma.
1.4.2.- AUDITORA EXTERNA O INDEPENDIENTE: Efectuada por profesionales que no
dependen del negocio ni econmicamente ni laboralmente y a quienes se reconoce un juicio
imparcial merecedor de la confianza de terceros.
El objeto de su trabajo es la emisin de un dictamen en el cual puede basarse, o en un examen
del aspecto contable de la empresa o en el aspecto contable y operativo de la misma.
1.4.3.- AUDITORA ADMINISTRATIVA: Examen crtico de la estructura orgnica de la empresa,
de sus mtodos de operacin y del empleo que d a sus recursos humanos y materiales.
Su objetivo ser el describir deficiencias o irregularidades en alguna de sus partes, analizarlas a
dar posibles soluciones ayudando as a la direccin a lograr una administracin ms eficiente.
Se observa en la definicin que incluye la evaluacin de procedimientos operativos.
1.4.4.- AUDITORA OPERACIONAL: Examen de las reas de Operacin de una entidad
econmica para establecer si se tiene los controles adecuados para operar con eficiencia, con el
fin de lograr la "disminucin del costo y de incrementar la productividad".
1.4.5.- AUDITORA FINANCIERA: Examen de las operaciones y cifras de una entidad
econmica efectuado por un profesional en Contadura Pblica, Administrador de Empresas,
Economista bajo ciertos requisitos y procedimientos que se denominan Normas de Auditora, con
el fin de expresar un dictamen e informe profesional.
Si los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera y el resultado de las
operaciones de la entidad examinada.
Si los estados financieros fueron elaborados de conformidad con Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados, aplicados uniformemente.
La actividad profesional la desarrolla el Contador Pblico, Administrador de Empresa,
Economista independiente ya sea en su calidad de auditor externo o interno, o como revisor
fiscal.
Sera necesario aclarar en este concepto, que procedimientos y normas de auditora segn
diferentes tratadistas, no son trminos homogneos. Los procedimientos se refieren a actos que
deben ejecutarse y las normas se relacionan con los requisitos mnimos que deben seguirse en
la ejecucin de esos actos y las metas que pueden lograrse usando adecuadamente los
procedimientos de Auditoria.
1.4.6.- AUDITORA OPERATIVA: Se presenta cuando el auditor profesional conjuntamente con
el examen de estados financieros revisa las reas de operacin de la ,empres,' emite un
dictamen y hace recomendaciones sobre la manera de operar con mayor eficiencia y eficacia
para obtener mejores beneficios.
"Por Auditoria Operativa debe entenderse el servicio adicional que presta el Contador Pblico
en carcter de Auditor Externo cuando coordinadamente pon el examen de los estados
financieros examina ciertos aspectos administrativos con el propsito' de lograr incrementar la
eficiencia y la eficacia operativa de su cliente, a travs de' propbn- las recomendaciones que
considere adecuadas"
De lo anterior se deduce que cuando el auditor sea cohtrtado para efectuar un servicio de
auditoria operacional, no coordinado con el de' estados''fnancieros, este servicio no ser de
auditoria operativa aunque en ambos casos s' tenga 'l propsito de hacer recomendaciones
que incrementen la eficiencia en las operaciones de la empresa.
1.4.7.- AUDITORA SOCIAL: Se relaciona con "el proceso de investigacin y evaluacin de la
responsabilidad social de la organicin p-a con grupos de personas que tienen relacin con
ella esto es, los clientes, empleados, cideos, proveedores y comunidad en general en lo
relacionada a salud, educacin y bienestar en general.
Su enfoque puede darse en trminos de evaluar:
a. La actuacin social de la organizacin para desarrollar indicadores sobr calidad de
vida.
b.LaS'interrelaciones de la organizacin con los cinco (5) sectores mencionados.
c. La responsabilidad o Irresponsabilidad de la organizacin por los requerimientos
sociales.
1.4.8.- AUDITORA DE SISTEMAS: Puede enfocarse haca la evaluacin del departamento y/o
del rea de sistemas, sus proyectos y aplicaciones y emitir un informe sobre los controles, las
forms de operar y en general sobre el tratamiento dado a toda la informacin que se procesa
electrnicamente.
1.4.9.- AUDITORA AMBIENTAL (ISO 14010-14015).- Es una herramienta de gestin que
comprende una evaluacin sistemtica, documentada, peridica y objetiva de los procesos,
prcticas, procedimientos y administracin de bienes y equipos medioambientales. Puede
llevarse a cabo por medio de un equipo interno tcnicamente capacitado o a travs de terceros.
Abarca las tareas de bsqueda de informacin y recoleccin de datos, visitas y reuniones en
planta, toma de muestras y balance de materiales. Sobre la base de estos datos se identifica,
analiza y evala la gestin ambiental en relacin a la utilizacin de materias primas, materiales
e insumos y a la fabricacin de productos y subproductos; se efecta, adems, una revisin del
tratamiento de residuos, efluentes y emisiones. Corresponde tambin el monitoreo de los equipos
utilizados en los procesos, la evaluacin de los sistemas de control interno, la estimacin de los
costos de tratamiento de residuos, la documentacin del relevamiento y la informacin a los
representantes de la organizacin en cuestin
EL PROCESO DE AUDITORA
La auditora de los estados financieros es un compromiso realizado por un auditor independiente
para ofrecer garantas y seguridad que los estados financieros de una empresa o entidad se
presentan de conformidad con los Normas Internacionales de Contabilidad e Informacin
Financiera (NIC/NI I F).
Cada auditora es personalizada para satisfacer las necesidades de las empresas. Sin embargo,
el planteamiento general de cada auditora es el mismo, en el mayor de los casos:
Comnmente, la prctica de la auditora se divide en tres fases:
1.- Planeacin
2.- Ejecucin
3.- Informe
I.- PRIMERA FASE - PLANEACIN: En esta fase se establecen las relaciones entre auditores
y la entidad, para determinar el alcance y los objetivo. Se hace un bosquejo de la situacin de
la entidad, acerca de su organizacin, sistema cohtabl, controles internos, estrategias y dems
elementos que le permitan al auditor elaborar el'iDrograMa de auditoria que se llevar a efecto.
a).- ELEMENTOS PRINCIPALES DE ETA FASE:
1.- Conocimiento y comprensin de la entidad a auditar.
2.- Objetivos y alcance de la Auditora.
3.- Anlisis preliminar del Control Interno.
4.- Anlisis de los Riesgos y la Materialidad.
5.- Planeacin especfica de la Auditora.
6.- Elaboracin de Planes y/o Programas de Auditora.
1.- CONOCIMIENTO Y COMPRENSIN DE LA ENTIDAD A AUDITAR: Previo a la elaboracin
del PLAN DE AUDITORA, se debe investigar todo lo relacionado con la entidad a auditar, para
poder elaborar el plan en forma objetiva.
Este anlisis debe contemplar: su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del
negocio, capital, estatutos de constitucin, disposiciones legales que la rigen, sistema contable
que utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cmo
funciona la empresa.
Para el logro del conocimiento y comprensin de la entidad se deben establecer diferentes
mecanismos o tcnicas que el auditor deber dominar y estas son entre otras:
a).- Visitas al lugar.
b).- Entrevistas y Encuestas.
c).- Anlisis comparativos de Estados Financieros.
d).- Anlisis FODA (Fortalezas, Oportunidades, Debilidades, Amenazas).
e).- Anlisis Causa-Efecto o Espina de Pescado.
f).- rbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad.
g).- rbol de Problemas.
h).- Etc.
2.- OBJETIVOS Y ALCANCE DE LA AUDITORA: Los objetivos indican el propsito por lo que
es contratada la firma de auditora, qu se persigue con el examen, para qu y por qu.
Si es con el objetivo de informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por
cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar auditorias anualmente, en todo caso,
siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la gerencia y resto de interesados
sobre la situacin encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones.
El alcance tiene que ver por un lado, con la extensin del examen, es decir, si se van a examinar
todos los estados financieros en su totalidad, o solo uno de ellpS, o' una parte de uno de ellos, o
ms especficamente solo un grupo de cuentas (Activos Fijo,' por ejemplo) o solo una cuenta
(cuentas por cobrar, o el efectivo, etc.)
Por otro lado el alcance tambin puede estar referidd al prodo a examinar: puede ser de un
ao, de un mes, de una semana, y podra ser.. hasia de Varios aos.
3.- ANLISIS PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO: Este anlisis reviste de vital
importancia en esta etapa, porque de su resultado se comprender la naturaleza y extensin del
plan de auditoria y la valoracin y"oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el
examen.
4.- ANLISIS DE LOS RIESGOS Y LA MATERIALIDAD: El Riesgo en auditoria representa la
posibilidad de que el auditor xprese una opinin errada en su informe debido a que los estados
financieros o la informacin suministrada a l estn afectados por una distorsin material o
normativa.
En auditora se conocen tres tipos de riesgo: Inherente, de Control y de Deteccin.
EL RIESGO INHERENTE: Es la posibilidad de que existan errores significativos en la
informacin auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son
errores 'que no se pueden prever.
EL RIESGO DE CONTROL: Est relacionado con la posibilidad de que los controles
internos imperantes no prevn o detecten fallas que se estn dando en sus sistemas y
que se pueden remediar con controles internos ms efectivos.
,7
EL RIESGO DE DETECCIN: Est relacionado con el trabajo del auditor, y es que ste
en la utilizacin de los procedimientos de auditoria, no detecte errores en la informacin
que le suministran.
El riesgo de auditoria se encuentra as: RA = RI x RC x RD

La Materialidad es el error monetario mximo que puede existir en el saldo de una cuenta sin
dar lugar a que los estados financieros estn sustancialmente deformados. A la materialidad
tambin se le conoce como Importancia Relativa.
5.- PLANEACIN ESPECFICA DE LA AUDITORA: Para cada auditora que se va a practicar,
se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las Normas para la ejecucin. Este plan debe ser
tcnico y administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a clculos
monetarios a cobrar, personal que conformarn los equipos de auditoria, horas hombres, etc.
6.- ELABORACIN DEL PROGRAMA DE AUDITORIA: Cada miembro del equipo de auditora
debe tener en sus manos el programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditora
objeto de su examen.
Ejemplo: Si un auditor va a examinar el efectivo y otro va a examinar las cuentas por cobrar, cada
uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que
corresponden para el logro de esos objetivos planteados.
Es decir, que debe haber un programa para la auditora del efectivo y un programa de auditora
para la auditora de cuentas por cobrar, y as sucesivamente. De esto se deduce que un
programa de auditora debe contener dos aspectos fundamentales: Objethios de la auditora y
Procedimientos a aplicar durante el examen de auditora.
Tambin se pueden elaborar programas de auditora no por reas especficas, sino por ciclos
transaccionales.
son guas detalladas
6.1.- PLAN 1 PROGRAMA DE AUDITORA.- Los Programas
sobre los procedimientos y pruebas a realizar y la extensin de las mismas para cumplir con los
objetivos y propsitos de la auditora.
Son elaboradas por el auditor responsable de su aplicacin, adems sirven como medio de
control para la adecuada ejecucin y superviskin de la auditoria.
Su elaboracin requiere de un amplio conocimiento de la entidad, rea, proceso, cuenta o
actividad objeto de examen, por lo que su diseo se realiza con anticipacin, en la etapa de
planeacin de la auditora, y debe ser de contenido flexible y sencillo. Adems de tener en cuenta
normas y tcnicas de auditora, experiencias de anteriores auditorias y experiencias de terceros,
entre otras, como:
> Lo que se examina sea relevante y guarde correspondencia con hechos ciertos y de
calidad.
> Las pruebas que se pretender realizar sean suficientes en trminos de cantidad, para
evitar que se llegue a juicios o conceptos subjetivos o errneos.
>
Las pruebas solicitadas busquen obtener evidencia sobre la idoneidad del control interno.
>
Dirccionadas a realizar pruebas sustantivas, esto es, examinar las transacciones y la

informacin producida por la entidad bajo examen, aplicando tcnicas de auditoria, con
el objeto de validar las afirmaciones y para detectar las distorsiones materiales contenidas
en los estados financieros, procesos etc
>
Induzca al auditor a realizar procedimientos de inspeccin, (documental o fsica),

observacin, indagacin mediante entrevistas, confirmacin, clculos, procedimientos
analticos, comprobacin o comparacin (conciliacin, circularizacin, etc.).
Estos programas no son estticos y por el contrario deben ser actualizados permanentemente
en relacin al cambio de los procesos, la normatividad, las estructuras, el tipo de entidad,
constituyndose en un documento especializado sobre la labor objeto a examen.
Los programas de auditora y sus resultados se desarrollan y hacen parte integral de los papeles
de trabajo, dada cuenta que a travs de marcas y referencias se indica la ubicacin y pruebl O
realizada, proporcionando metodolgicamente una organizacin sobre los soportes contentivos
de los hallazgos.
Los programas de auditora, llamados tambin descripcin de los procedimientos paso a paso
del quehacer auditor, deben ir acompaados de cuestionarios de control interno, los que de
alguna manera proporcionan el ambiente de control que la organizacin, rea, o proceso
presenta al momento de la auditoria; cuestionario que resuelto direcciona de alguna manera la
criticidad o normalidad de lo evaluado, lo cual debe ser corroborado con pruebas sustantivas y
de cumplimiento, anotadas en los programas respectivos.
El Programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el mismo que
es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso, de
tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditora estn de acuerdo con las
circunstancias del examen.
El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el auditor y que se caracteriza
por la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio profesional que presta,
a fin de que este cumpla ntegramente sus finalidades dentro de la Normas' cientficas de la
Contabilidad y las Normas y Tcnicas de la Auditora.
El Programa de Auditora o Plan de Auditora, es el resultado que se desea obtener, es la lnea
de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la aditora.
El Programa de Auditora, es la lnea de conducta a,seguir, las etapas a franquear, los medios a
emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual loS acontecimientos prximos se han
previsto con cierta precisin, segn la idea que uno se ha formado de ellos.
El mtodo a emplearse en la elaboracin dl Plan o Programa de Auditora, segn apreciacin
de los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la Auditora, debe ser preparado
especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de auditora exactamente iguales,
as como es imprescindible dar a cada Pi-ograma de Auditora la autonoma necesaria.
En la preparacin del Programa de Auditora se debe tomar en cuenta:
> Las Normas de Auditora.
> Las Tcnicas de Auditora.
> Lasz experiencias anteriores.
'> Los levantamientos iniciales.
> Las experiencias de terceros.
El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del Plan o Programa de Auditora,
no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen
los fundamentos de la tcnica de la auditora en un determinado sector.
Lo que no se debe perder de vista es que el Programa de Auditora debe ser una gua segura e
indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la ejecucin fiel de los trabajos de buen nivel
profesional, que acompae el desarrollo de tal ejecucin.
Un Programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente planeado. Adems de
servir como una gua lgica de procedimientos durante el curso de una auditora, el Programa
de Auditora elaborado con anticipacin, sirve como una lista de verificacin a medida que se
desarrolle la auditora en sus diversas etapas y a medida que las fases sucesivas del trabajo de
auditora se terminen.
1 1
El Programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de conformidad con las

condiciones cambiantes en las operaciones del cliente y de acuerdo con los cambios que haya
en los principios, normas y procedimientos de auditora.
Al planear un Programa de Auditora, el auditor debe hacer uso de todas las ventajas que le
ofrecen sus conocimientos profesionales, su experiencia y su criterio personal.
6.1.1.- CARACTERSTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORA.- El Programa de Auditora,
envuelve en su elaboracin todo lo que ser realizado durante el proceso de la auditora. Por
esta razn tiene un campo de accin tan dilatado que requiere evidentemente una 'disciplina
mental y una capacidad profesional apreciable.
El carcter de flexibilidad del Programa de Auditora, aconseja en la prctica no detenernos en
minucias exageradas, siendo preferible la elaboracin de planes o prograMas de mbito ms
general, dejndose las particularidades para ser estudiadas en cada oportunidad por los
responsables de su ejecucin. Junto con cada plan se debe hacer un cronograMa de trabajo con
el nombre de los responsables de su ejecucin.
Entre las caractersticas que debe tener el Programa de Auditora, podemos anotar:
1.- Debe ser sencillo y comprensivo.
2.- Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de
acuerdo al tipo de empresa a examinar.
3.- El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
4.- Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.
5.- Elprograma debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener
evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
6.- Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos preestablecidos los cuales
deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa.
7.- El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido crtico
de parte del auditor.
,,.
6.1.2.- CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA.- El Programa de Auditora,
presenta en forma lgica las instrucciones para que el Auditor o el personal que trabaja una
Auditora, pueda seguir los procedimientos que debe emplearse en la realizacin del examen.
En general el Programa de Auditora, en cuanto a su contenido incluye los procedimientos
especficos para la verificacin de cada tipo de activo, pasivo y resultados, en el orden normal
que aparecen en los estados econmicos y financieros de la empresa.
El Programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los procedimientos que se van
adoptar en el curso de la auditora, y, servir de lista y comprobante de las fases sucesivas de la
misma, a fin de no pasar por alto ninguna verificacin.
El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones cambiantes que
se presenten a lo largo de la Auditora que se est practicando.
El Programa de Auditora, es un enunciado lgicamente ordenado y clasificado, de los
procedimientos de auditora que se van a emplear, la extensin que se les va a dar y 1
oportunidad en la que se aplicarn. En ocasiones se agregan a estas algunas explicaciones o
detalles de informacin complementaria tendientes a ilustrar a las personas que van a aplicar los
procedimientos de Auditora, sobre caractersticas o peculiaridades que debe conocer.
Existen muchas formas y modalidades de un Programa de Auditora, desde el punto de vista del
grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y programas detallados.
> LOS PROGRAMAS DE AUDITORA GENERALES, son aquellos que se limitan a un
enunciado genrico de las tcnicas a aplicarse, con indicacin de los objetivos a
alcanzarse, y son generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos de auditora.
> LOS PROGRAMAS DE AUDITORA DETALLADOS, son aquellos en los cuales se
describen con mayor minuciosidad la forma prctica de aplicar los procedimientos y
tcnicas de auditora, y se destinan generalmente al uso de los integrantesdel equipo de
auditora.
Resulta difcil establecer una lnea divisoria entre los programas de auditora generales y
detallados, la aplicacin de uno u otro programa debe obedecer a las caractersticas del trabajo
a efectuarse, a la forma de organizacin de la Sociedad de Auditora que la va realizar, a los
procedimientos de supervisin que tiene establecido la Sociedad Auditora, y las polticas
generales de la propia Sociedad.
6.1.3.- VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORA.- Es la kpriencia del auditor, el que se
encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e importantes a ser tomados en el Programa
de Auditora que elabora para poder realizar un trabaj profesional
determinado.
,fr
El Programa de Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
1.- Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
2.- Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del equipo de
Auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los mismos.
3.- Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
4.- Ayuda a evitarla omisin de procedimientos necesarios.
5.- Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros trabajos.
6.- Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.
7.- Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora.
7.- Respalda con documentos el alcance de la Auditora.
8.- Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado
cuando era necesario.
6.1.4.- RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORA.- La elaboracin del
Programa de Auditora es una responsabilidad del auditor, casi tan importante como el Informe
de Auditora que emite. Es esencial que el Programa de Auditora sea elaborado por el Auditor
jefe del equipo de Auditora, para lo cual se basar en experiencias anteriores y deber tomar
necesariamente en cuenta las Leyes, Principios, Normas y Tcnicas a aplicarse en cada caso.
Es importante tambin que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el Programa de Auditora
evaluando su eficiencia y eficacia.
13
Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboracin del Programa de
Auditora y su ejecucin, est a cargo del auditor jefe de equipo, el cual no solo debe encargarse
de distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino esencialmente evaluar de manera
continua la eficiencia del programa, efectuando los ajustes necesarios cuando las circunstancias
lo ameriten.
6.1.5.- ESQUEMA DE PLAN / PROGRAMA DE AUDITORA.- A continuacin observaremos un
modelo, que ser tomado como referencia. Cada institucin o empresa disea el Programa de
Auditora teniendo en cuenta las caractersticas y necesidades propias de entidad.
CONTENIDO MNIMO DE UN PLAN DE AUDITORA:
Datos de identificacin de la Empresa a Auditar:

> Nombre o Razn Social
> Direccin o Localizacin.
> reas de Auditora
Datos de Auditor o Empresa Auditora:
> Nombre o Razn Social
> Direccin
> Del Personal Auditor o
> Currculum Vitae de la Empresa Auditora.
Del Trabajo de Auditora:
> Duracin
, Descripcin de la Empresa.
> Antecedentes de Auditoras anteriores.
> Objetivos de la Auditora:
Objetivos Generales.
Objetivos Especficos
> Fases de la Auditora.
> Ubicacin de las reas y su respectiva delimitacin funcional.
> Recoleccin de la informacin por reas;
Encuestas
Entrevistas
- Cuestionarios
` Revisin de Archivos y Documentos
Depuracin
y Seleccin de informacin o datos.
>
' Ordenamiento de la informacin o los datos.
Procesamiento de la Informacin.
> Anlisis de la Informacin.
> Elaboracin y presentacin del dictamen e informe final.
Metodologa y Procedimientos:
Metodologa aplicada.
Los procedimientos usados.
Recursos:
> Cronograma de Actividades.
14
II.- SEGUNDA FASE - EJECUCIN: En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y
anlisis de las distintas situaciones. Se detectan los errores, si los hay; se evalan los resultados
de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones
y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada.
Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo
de auditora, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las tcnicas o
procedimientos para encontrar las evidencias que sustentarn el informe de auditora.
ELEMENTOS DE LA FASE DE EJECUCIN:
1.- Las Pruebas de Auditora.
2.- Tcnicas de Muestreo.
3.- Evidencias de Auditora.
4.- Papeles de Trabajo.
5.- Hallazgos de Auditora.
1.- LAS PRUEBAS DE AUDITORIA: Son tcnicas o procedirnients que utiliza el auditor para
la obtencin de evidencia comprobatoria.
Las pruebas pueden ser de tres tipos:
i) Pruebas de Control.
ii) Pruebas Analticas.
iii) Pruebas Sustantivas.
LAS PRUEBAS DE CONTROL: Estn relacionadas con el grado de efectividad del control
interno imperante.
Tienen por objeto obtener evidencia de que los procedimientos de control interno en los que el
auditor basa su confianza,' estn siendo aplicados. Tiene que averiguar:
1 Existe control o no
2 Trabaja con eficacia o no
3 Trabaja con continuidad o slo cuando es controlado.
, Las pruebas de control representan procedimientos de auditora diseados para verificar si el
sistema de control interno del cliente est siendo aplicado de acuerdo a la manera en que se le
describi al auditor y de acuerdo a la intencin de la gerencia.
Las pruebas de cumplimiento estn relacionadas con tres aspectos de los controles del cliente:
> La frecuencia con que los procedimientos de control necesarios fueron llevados a efecto.
> La calidad con que se ejecutan los procedimientos de control. Los procedimientos de
control se deben ejecutar en forma apropiada. La calidad de su ejecucin puede ser
probada mediante discusiones sobre el criterio seguido para tomar ciertas decisiones.
15
> La persona que ejecuta el procedimiento. La persona responsable de los procedimientos
de control, debe ser independiente de funciones incompatibles para que el control sea
efectivo.
LAS PRUEBAS ANALTICAS: Se utilizan haciendo comparaciones, por ejemplo entre dos o
ms estados financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para
observar su comportamiento.
A travs de ellas se busca:
> Informacin financiera comparable de perodos anteriores considerando los cambios
conocidos.
> Resultados esperados tales como presupuestos, pronsticos o predicciones, incluyendo
extrapolaciones de datos anuales o interinos.
> Relacin entre elementos de informacin financiera dentro del perod.
> Informacin acerca de la industria en la que el cliente opera; por ejemplo, informacin del
margen bruto.
> Relacin de informacin financiera con informacin no financiera pertinente.
LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS: Son las que se aplican `a cada cuenta en particular en busca
de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja Chica, circulacin de saldos de los
clientes, etc.
Tienen como cometido obtener evidencia de auditora relacionado con la integridad, exactitud y
validez de los saldos de los estados financieros auditados. Tipos de pruebas sustantivas:
1 Pruebas de transacciones y saldos.
2 Tcnicas de examen analticos.
La inmensa mayora de las pruebas procede de ir preguntando mucho. Son tcnicas de sentido
comn:
1 Se pregunta a la gente de dentro de la empresa.
2 Se pregunta a personas o entes de fuera de la empresa pero relacionados con ella.
Preferentemente se pregunta por escrito. Este escrito se enva a la oficina de los
auditores.
Si la empresa no quiere que un cliente de su opinin entonces no pueden los auditores recabar
informe del citado cliente.
El objetivo de las pruebas sustantivas es obtener evidencia suficiente que permita al auditor emitir
su juicio en las conclusiones acerca de cundo pueden ocurrir prdidas materiales durante el
proceso de la informacin.
Se pueden identificar algunas de las siguientes pruebas sustantivas:
1.- Pruebas para identificar errores en el procesamiento o de falta de seguridad o
confidencialidad.
2.- Prueba para asegurar la calidad de los datos.
16
3.- Pruebas para identificar la inconsistencia de datos.
4.- Prueba para comparar con los datos o contadores fsicos.
5.- Confirmaciones de datos con fuentes externas.
6.- Pruebas para confirmar la adecuada comunicacin.
7.- Pruebas para determinar falta de seguridad.
8.- Pruebas para determinar problemas de legalidad.
2.- TCNICAS DE MUESTREO: (NIA 530: MUESTREO DE LA AUDITORA Y OTROS
MEDIOS DE PRUEBA): Se usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efeduar un
examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta tcnica consiste en la utilizcin de una parte
de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (poblacin o universo).
El muestreo que se utiliza puede ser Estadstico o No Estadstico.
ES ESTADSTICO cuando se utilizan los mtodos ya conocidos en estadstica para la seleccin
de muestras:
a).- Aleatoria: Cuando todos los datos tienen la misma oportunidad de ser escogidos o
seleccionados. Ejemplo se tiene una lista de 100clintes y se van a examinar 100 de
ellos. Se introducen los nmeros del uno al rriil en una tmbola y se sacan 100. Los 100
escogidos sern los clientes revisados.
b).- Sistemtica: Se escoge al azar un numer y luego se designa un intervalo para los
siguientes nmeros. Ejemplo: se, tiene una lita de 1000 clientes, entre los primeros 20 se
escoge al azar uno de ellos. Si resulta el 1'2, se puede designar los siguientes 4 nmeros
de la lista con intervalos de 50.- Los Clientes a examinarse seran: 12(escogido al azar),
13, 14, 15 y 16. Luego el 62(12 +50): 63, 64,65 y 66. Luego el 112(62 + 50), 113, 114,115
y 116. Luego el 162, 163, 164, 165 y 166, y as sucesivamente hasta completar los 100
de la muestra.
c) Seleccin por Celdas: Se elabora una tabla de distribucin estadstica y luego se
selecciona una de las celdas. Ejemplo:
Una lista de 1000 dientes puede dividirse en 5 grupos (celdas) de 200:
Del 1 al 200 Del 201 al 400 Del 401 al 600 Del 601 al 800 Del 801 al 1000
Se puede escoger una de las celdas como muestra para ser examinadas.
d) Al Azar: Es el muestreo basado en el juicio o la apreciacin. Viene a ser un poco
subjetivo, sin embargo es utilizado por algunos auditores. El auditor puede pensar que
los errores podran estar en las partidas grandes, y de estas revisar las que resulten
seleccionadas al azar.
e) Seleccin por bloques: Se seleccionan las transacciones similares que ocurren
dentro de un perodo dado. Ejemplo: seleccionar 100 transacciones de ventas ocurridas
en la primera semana de Enero, o 100 de la tercera semana, etc.
3.- EVIDENCIA DE AUDITORA: (NIA 500).- Se llama evidencia de auditoria a "cualquier
informacin que utiliza el auditor para determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que
se est auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido".
17
"La evidencia de auditora es la informacin que obtiene el auditor para extraer conclusiones en
las cuales sustenta su opinin".
Esta norma de auditoria de general aceptacin, es sin duda una de las ms importantes
relacionadas con el proceso de auditora y relativa al trabajo de campo, como quiera que
proporciona los elementos necesarios para que el ejercicio de auditora sea confiable,
consistente, material, productivo y generador de valor agregado a la organizacin objeto de
auditora, traducido en acciones de mejoramiento y garanta para la empresa y la comunidad.
Es necesario recordar que el resultado de un proceso auditor, conlleva a asumir una serie de
responsabilidades que por s solo posiciona o debilita la imagen de la organizacin frente a los
resultados obtenidos, y son la calidad y suficiencia de la evidencia la que soporta el actuar
igualmente responsable del grupo auditor.
Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditria. La 'evidencia
adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los
resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirar
confianza y fiabilidad...
La evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser suficiente, competente y pertinente.
La evidencia es suficiente, si el alcance de la'S , pruebas es adecuado. Solo una
evidencia encontrada, podra ser no suficiente pra demostrar un hecho.

>
>
La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona Tcon el objetivo de la auditora.

La evidencia es competente, si guarda relacin con el alcance de la auditoria y adems
es creble y confiable.
Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y
Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque estn ligadas estrechamente
con el valor que se le da a la evidncia, por ejemplo:
Relevante.- Cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin respecto a los objetivos
especficos de auditora.
Autntica.- Cuando es verdadera en todas sus caractersticas.
Verificable.- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms auditores lleguen
por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.
Neutral.- Es requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral, no
debe haber sido diseado para apoyar intereses especiales.
3.1.- TIPOS DE EVIDENCIAS:

1.- Evidencia Fsica: muestra de materiales, mapas, fotos.
2.- Evidencia Documental: cheques, facturas, contratos, etc.
3.- Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen
relacin con el mismo.

4.- Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.
18
3.2.- TCNICAS PARA LA RECOPILACIN DE EVIDENCIAS: Son los mtodos prcticos de
investigacin y prueba que el contador pblico utiliza para comprobar la razonabilidad de la
informacin financiera que le permita emitir su opinin profesional.
a).- Estudio General.- Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa,
de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias.
Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Contador Pblico, que basado en su
preparacin y experiencia; podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a
examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial.
Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las caractersticas fundamentales de un saldo, por
la simple lectura de la redaccin de los asientos contables, evaluando la importanCia relativa de
existencia
los cargos y abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor podr observar la
de operaciones extraordinarias, mediante la comparacin de los estados de resultados del
ejercicio anterior y del actual. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin antes de
cualquier otra.
El estudio general, deber aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que
su aplicacin la lleve a cabo un auditor con preparacin, experiencia y madurez, para asegurar
un juicio profesional slido y amplio.
b).- Anlisis.- Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una
cuenta o una partida determinada, de tal manera que <los grupos constituyan unidades
homogneas y significativas.
El anlisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer
cmo se encuentran integrados y son los siguientes:
i).- Anlisis de saldos: Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se
registran en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de
clientes, los abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones
totales o parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta est
formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se
registraron en la Cuenta. En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas
que forman parte del saldo de la cuenta. El detalle de las partidas residuales y su
clasificacin en grupos homogneos y significativos, es lo que constituye el anlisis de
saldo.
ii).- Anlisis de movimientos: En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman
no poi. compensacin de partidas, sino por acumulacin de ellas, por ejemplo, en las
cuentas t de resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede
suCeder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los
movimientos deudores, o bien. Por razones particulares no convenga hacerlo. En este
caso, el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin, conforme a conceptos
homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que
constituyen el saldo de la cuenta.
c).- Inspeccin: Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operacin registrada o presentada en los
estados financieros.
En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la
contabilidad estn representados por bienes materiales, ttulos de crdito u otra clase de
documentos que constituyen la materializacin del dato registrado en la contabilidad.
19
En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo, pueden
estar amparadas por ttulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera
fehaciente quede la constancia de la operacin realizada. En todos estos casos, puede
comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operacin realizada o de la
circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen fsico de los bienes o documentos
que amparan el activo o la operacin.
d).- Confirmacin: Obtencin de una comunicacin escrita de una persona independiente de la
empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones
de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida.
Esta tcnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se
pide la confirmacin, para que conteste por escrito al auditor, dndole la informacin que se
solicita y puede ser aplicada de diferentes formas:
Positiva.- Se envan datos y se pide que contesten, tanto si estn conformes como si no
lo estn. Se utiliza este tipo de confirmacin, preferentemente para el activo.
Negativa.- Se envan datos y se pide contestacin,- slo si estn inconformes.
Generalmente se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crdito.
e).- Investigacin: Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y
empleados de la propia empresa.
Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos
saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor puede formarse su
opinin sobre la contabilidad de los saldos de deudores, mediante informaciones y comentarios
que obtenga de los jefes de los departaments de crdito y cobranzas de la empresa.
f).- Declaracin: Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa.
Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones
realizadas lo ameritan.
Aun cuando la declaracin es una tcnica de auditoria conveniente y necesaria, su validez est
limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participarlo en las operaciones
realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulacin de los estados financieros que se est
examinando.
g).- Certificacin: Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,
legalizado por lo general, con la firma de una autoridad.
h).- Observacin: Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos.
El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta
ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor
puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de manera
satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.
1).- Clculo: Verificacin matemtica de alguna partida.
Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cmputos realizados sobre bases
predeterminadas. El auditor puede cerciorarse de la correccin matemtica de estas partidas
mediante el clculo independiente de las mismas.
20
En la aplicacin de la tcnica del clculo, es conveniente seguir un procedimiento diferente al
ampliado originalmente en la determinacin de las partidas. Por ejemplo, el importe de los
intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cmputos mensuales sobre
operaciones individuales, se puede comprobar por un clculo global aplicando la tasa de inters
anual al promedio de las inversiones del periodo.
4.- PAPELES DE TRABAJO.- (NIA 230: DOCUMENTACIN DE AUDITORA Y PAPELES DE
TRABAJO): Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e
informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las pruebas

realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que emite al
suscribir su informe.
4.1.- OBJETIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO.- El objetivo general de los papeles de
trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo
a las normas de auditoria generalmente aceptadas.
Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditora del ao actual son una base para
planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas,
datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditora, y una base de anlisis para los
supervisores y socios.
Los papeles de trabajo son utilizados para:
a).- Registrar el conocimiento de la entidad y su sistma de control interno.
b).- Documentar la estrategia de auditoria.,
c).- Documentar la evaluacin detallada dlos sistemas, las revisiones de transacciones
y las pruebas de cumplimiento.
d).- Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentacin aplicadas a las
operaciones de la entidad.
e).- Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisado.
f).- Registrar >las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observados
durante el trabajo.
4.2.- CLASIFICACIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO.- La clasificacin de los papeles de
trabajo es la siguiente:
> Archivo de Referencia Permanente: Contiene informacin que servir para auditoras
posteriores.
> Archivos Corrientes o Legajo de Auditora: Los papeles de trabajo que sustentan el
resultado de la auditora.
4.3.- ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO.- Todas las asociaciones de contadores pblicos
establecen un mtodo propio para preparar, disear, clasificar y organizar los papeles de trabajo,
y el auditor principiante adopta le mtodo de su despacho. Los conceptos generales comunes a
todos los papeles de trabajo son:
> ARCHIVOS PERMANENTES: Tienen como objetivo reunir os datos de naturaleza
histrica o continua relativos a la presenta auditoria. Estos archivos proporcionan una

fuente conveniente de informacin sobre la auditoria que es de inters continuo de un
ao a otro.
21
> ARCHIVOS CORRIENTES O PRESENTES: Incluyen todos los documentos de trabajo

aplicables al ao que se est auditando. Los tipos de informacin que se incluyen en el
archivo presente son: programas de auditoria, informacin general, balance de
comprobacin de trabajo, asientos de ajuste y reclasificacin y cedulas de apoyo.
4.4.- CONTENIDO.- La preparacin adecuada de las cdulas acumuladas para documentar las
evidencias de auditoria, los resultados encontrados y las conclusiones alcanzadas es una parte
importante de la auditoria.
El auditor reconoce las circunstancias que requieren una cdula y el diseo adecuado de las
cdulas que deben incluirse en los archivos. Aunque el diseo depende de los objetivos
involucrados los papeles de trabajo deben poseer ciertas caractersticas:
.Cada papel de trabajo debe de estar identificado con informacin tal como nombre del
cliente, periodo cubierto, descripcin del contenido, la firma de quien lo prepar, la fecha
de preparacin y el cdigo de ndice.
Lospapeles de trabajo estn catalogados y con referencias cruzadas para ayudar el
archivo y organizacin.
'Los papeles de trabajo completos indican con claridad el' trabajo de auditora realizado.
'Cada papel de trabajo incluye suficiente informacin para cumplir los objetivos para los
cuales fue diseado.
Las conclusiones a las que se llegaron sobre el segmento de auditora que se est
considerando tambin se expresan en forma clara.
4.5.- PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO.- Los papeles de trabajo preparados
durante la auditoria, incluyendo aquellos que prepar el cliente par ale auditor, son propiedad del
auditor. La nica vez en que otra persona, incluyendo el cliente, tiene derechos legales de
examinar los papeles es cuando los requiere un tribunal como evidencia legal. Al trmino de la
auditora los papeles de trabajo se conservan en las oficinas del despacho de contadores para
referencia futura.
4.6.- CONFIDENCIALIDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO.- De la misma manera que los
libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y comprueban los balances y los
estados financieros de las empresas, as tambin los papeles de trabajo constituyen la base del
dictamen que el contador pblico rinde con relacin a esos mismos balances y estados
financieros.
Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a travs de
los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o
procedimientos administrativos.
El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelar
ninguna informacin confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria profesional
excepto con el consentimiento del cliente.
Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos
casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe,
como de la correccin tcnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen.
4.7.- CDULAS.- Para realizar un trabajo de auditoria, ya sea como empleado del departamento
de auditoria interna o como contador pblico, el auditor necesitar examinar los libros y los
documentos que amparen las operaciones registradas y deber, adems conservar constancia
de la extensin en que se practic ese examen, formulando al efecto, extractos de las actas d2
las asambleas de accionistas, del consejo de administracin, de los contratos celebrados, etc.
as como anlisis del contenido de sus libros de contabilidad, de los procedimientos de registro,
etc. Estos extractos, anlisis, notas y dems constancias constituyen lo que se conoce como
cdulas, y su conjunto debidamente clasificado y ordenado los papeles de trabajo.
Estos documentos constituyen la base y la evidencia para el dictamen o el informe final.
Una definicin de cdulas de auditoria podra ser: Es el documento o papel que consigna el
trabajo realizado por el auditor sobre una cuenta, rubro, rea u operacin sujeto a su examen.
4.7.1.- CLASIFICACIN.- Las cdulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:
Tradicionales.
Eventuales.
Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son aquellas cuya nomendatura es estndar y
su uso es muy comn y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:
Cedulas sumarias.- Que son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y/o cifras
homogneas de una cuenta, rubro, rea u operacin.
Cedulas analticas.- En ellas se coloca el detalle de os conceptos que conforman una
cdula sumaria.
Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar, por grupos
homogneos, los tipos de clientela que tiene''la entidad sujeta a auditoria: clientes mayoreo,
clientes gobierno, as como el saldo total de cada grupo. Las cdulas analticas se harn una por
cada tipo de clientela, sealando en ellas como' est conformado el saldo de cada grupo.
Las cedulas eventuales no obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura y los
nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de observaciones, programa
de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas
de salvaguarda, cdulas de' recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos
pendientes, entre muchos ms tipos de cedulas que pudieran presentarse.
El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio profesional del
auditor; no hay sentencias` disponibles que indiquen lo que se debe incluir en ellos, sin embargo,
es esencial que 'conthban suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar las
conclusiones alcanadas. La efectividad de los papeles de trabajo depende de la calidad, no de
la cantidad.
En las cdulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar la
referenciacin de los papeles de trabajo y las marcas de auditora.
4.8.- LAS MARCAS DE AUDITORA.- Todo hecho, tcnica o procedimiento que el auditor
efecte en la realizacin del examen debe quedar consignado en la respectiva cdula (analtica
o subanaltica generalmente), pero esto llenara demasiado espacio de la misma hacindola
prcticamente ilegible no solo para los terceros, sino an para el mismo auditor.
23
Para dejar comprobacin de los hechos, tcnicas y procedimientos utilizados en las cdulas o
planillas, con ahorro de espacio y tiempo, se usan marcas de auditora, las cuales son
smbolos especiales creados por el auditor con una significacin especial.
Por ejemplo al efectuar una reconciliacin bancaria, los cheques pendientes de cobrar y las
consignaciones bancarias deben ser cotejadas con el libro de bancos para comprobar que estn
bien girados y elaboradas, en cuanto al importe, nmero, fecha, beneficiario, nmero de cuenta
etc. Cada uno de los cheques y consignaciones cotejadas debe tener una descripcin de lo
realizado. En lugar de escribir toda esta operacin junto a cada cheque y consignacin, se utiliza
un smbolo o marca de comprobacin, cuyo significado se explica una sola vez en el lugar
apropiado de la cdula a manera de convencin detallando todo el procedimiento realizado.
Para las marcas de auditora se debe utilizar un color diferente al del color del texto que se utiliza
en la planilla para hacer los ndices.
Las marcas deben ser sencillas, claras y fciles de distinguir una de otra. El primer papel de
trabajo del archivo de la auditora debe ser la cdula de las Marcas de Auditora.
AUDITORES ANDINOS LTDA.
AUDITORIA A:
CLIENTE:
MARCA
V
1-1
4
II
0
S
Si
Sil\
SC
E
0
I'
SIGNIFICADO
Confrontado con libros
Cotejado con documento

Correccin realizada
Comparado en auxiliar
Sumado verticalmente
Confrontado correcto
Sumas verificadas
Pendiente de registro
No rene requisitos
Solicitud de confirmacin enviada
Solicitud de confirmacin recibida inconforme
Solicitud de confirmacin recibida inconforme pero aclarada
Solicitud de confirmacin recibida conforme
Totalizado
Conciliado
Circularizado
Inspeccionado
Del mismo modo, a continuacin se presentan algunas otras marcas ms comunes que se
utilizan en el trabajo de auditora; las mismas que debern ser definidas al calce de la cdula o
en una "cdula de marcas" en el expediente, que permita su fcil consulta.
24
Significado
Marca
Clculo verificado.
Cifra cuadrada.
Cifra que no debe ser considerada. Es decir, no

incluirse en tabulaciones, sumatorias, inventarios, etc.
Documento pendiente por aclarar, revisar o localizar.
Punto pendiente por aclarar, revisar o localizar.

Punto pendiente que fue aclarado, verificado o
comprobado.
Nota: Estas dos marcas de pendiente slo son
temporales. _De <hecho; no deben existir puntos
pendientes'des , verificar, solicitar o revisar en los
papeles d trbalo,- pues stos deben ser completos.
Confrohtado contra registro.
Confrontado contra documento original
Confrontado contra evidencia fsica. Se utiliza cuando
algn dato o cifra que conste en la cdula se compara
contra bienes o artculos tangibles, ejemplo: bienes
inventariados o fondos arqueados.
Pedido, contrato o dato por confirmar mediante
compulsa.
25
Significado
Marca
Referencia de alguna irregularidad en el papel de

trabajo, que posteriormente se describir en una
cdula de observacin.
Obs.
Adicionalmente a las marcas descritas, existe el uso de conectores y notas que permiten al
auditor referenciar y comentar la informacin contenida en sus papeles de trabajo:
Conectores
Notas
O
Los conectores son nmeros arbigos encerrados en crculo con una flecha que indica la
direccin donde se encuentra el conector correspondiente y se utiliza para identificar dos datos
o cifras en una cdula que dependen uno de otro, hciendo referencia en todos los casos al
mismo dato o cifra, pero con diferentes niveles de desagr'egacin.
Por su parte, las notas son referencias alfabticaS dntro del papel de trabajo, que son
explicadas al calce de la cdula. Se utilizan para ampliar, explicar o hacer alguna acotacin sobre
un dato, cifra o elemento incluido en la cdula.
5.- HALLAZGOS.- Hallazgo de auditora es un hecho relevante que se constituye en un
resultado determinante en la evaluacin de 'un asunto en particular, al comparar la condicin
(situacin detectada) con el criterio (deber ser).
Se considera que los hallazgos en auditora son las diferencias significativas encontradas en el
trabajo de auditoria con relacin a lo normado o a lo presentado por la gerencia.
Igualmente, es una situacin determinada al aplicar pruebas de auditora que se complementar
estableciendo sus causas y efectos.
CLASIFICACIN:
,7 - Conforme:
Cumplen con los requisitos.
s7 No conforme: Incumplimiento con los requisitos especificados. Puede originar no

conformidades de consecuencias limitadas o mayores
,/ Observacin: Se entiende como observacin a un aspecto de un requisito que podra
mejorarse y que no se requiere que se haga de manera inmediata.
5.1.- ATRIBUTOS DEL HALLAZGO:
1.- Condicin: la realidad encontrada.
2.- Criterio: cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser)
3.- Causa: qu origin la diferencia encontrada.
26
4.- Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.

Al plasmar el hallazgo el auditor primeramente indicar el ttulo del hallazgo, luego los atributos;
a continuacin indicar la opinin de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado;
posteriormente indicar su conclusin sobre el hallazgo y finalmente har las recomendaciones
pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales.
Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos
(generalmente determinadas por la materialidad), aunque en el sector pblico se deben dar a
conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas.
Una vez concluida la fase de Ejecucin, se debe solicitar la carta de salvaguarda o parta de
gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han entregado todos
los documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores.
III.- TERCERA FASE PREPARACIN DEL INFORME.- El Informe de Auditora debe contener
cuando menos:
1.- Dictamen sobre los Estados Financieros o del rea administrativa auditada.
2.- Informe sobre la estructura del Control Interno de la entidad.
3.- Conclusiones y recomendaciones resultantes de !' udifora.
4.- Deben detallarse en forma clara y sencill; lps hallazgos encontrados.
En esta fase se analizan las comunicaciones qe se dan entre la entidad auditada y los auditores,
es decir:
a).- Comunicaciones de la Entidad y
b).- Comunicaciones del auditor
Entre las primeras tenemos:
a).- Carta de Representacin.
b).- Reporte a partes externas.
En las comunicaciones del auditor estn:
).-` Memorando de requerimientos.
b).- Comunicacin de hallazgos.
c).- Informe de control interno.
Y siendo las principales comunicaciones del auditor:
a).- Informe Especial
b).- Dictamen
c).- Informe Largo
Si en el transcurso del trabajo de auditora surgen hechos o se encuentran algunos o algn

hallazgo que a juicio del auditor es grave, se deber hacer un informe especial, dando a conoce
el hecho en forma inmediata, con el propsito de que sea corregido o enmendado a la mayor
brevedad.
As mismo, si al analizar el sistema de control interno se encuentran serias debilidades en su
organizacin y contenido, se debe elaborar por separado un informe sobre la evaluacin del
control interno.
El informe final del auditor, debe estar elaborado de forma sencilla y clara, ser constructivo y
oportuno.
Laspersonas auditadas deben estar siendo informadas de todo lo que acontezca alrededor de
la auditoria, por tanto, podrn tener acceso a cualquier documentacin relativa a algn hecho
encontrado.
3.1.- INFORME DE AUDITORA: El Informe de Auditora, viene a ser el dictamen u opinin
firmada por el Auditor despus de efectuar el examen para el que fue contratado.
El informe de auditora constituye el producto final de todo el proceso. Esta fase se inicia con la
redaccin de las conclusiones y finaliza con la aprobacin y publicacin del Informe.
La clave para obtener un buen informe reside en una adecuada 'planificacin y ejecucin de los
trabajos de control, una comunicacin eficaz, una presentaCin clara y objetiva de las principales
observaciones y conclusiones obtenidas para que tanto el contexto como los resultados de la
fiscalizacin resulten comprensibles.
El informe deber contener adems las oportunas recomendaciones que contribuyan a mejorar
la economa, eficiencia y eficacia de la gestin y el gasto de la empresa.
Adicionalmente, es esencial que la finalizacin de los informes se realice en tiempo oportuno (lo
ms cercano posible a los hechos o cuestiones auditadas). Su publicacin debe contribuir a
garantizar la transparencia y ser un acicate para la introduccin de mejoras en la gestin de la
empresa.
Existen dos formas de Informe:
1. - Informe Corto: Es cuando el Auditor presenta su opinin escrita a cerca de la
razonabilidad o no de los estados econmicos y financieros elaborados por la empresa o
entidad, y que fueron revisados y estudiados de acuerdo a los alcances de las Normas
Internacionales de Auditora y los Principios Generalmente Aceptados de Contabilidad.
2. - Informe Largo: Es cuando el Auditor presenta su opinin escrita sobre la situacin
en las que se realizaron las operaciones y registros de la empresa o entidad, y abarca la
parte administrativa y los sistemas internos de control.
Este informe servir a la alta direccin de la empresa o entidad para la toma de decisiones que
incluya acciones correctivas.
3.2.- CARACTERSTICAS QUE DEBE CUMPLIR EL INFORME.- De acuerdo con las normas
de auditoras aplicables, los informes debern ser objetivos, completos, claros, convincentes,
pertinentes, exactos, constructivos y concisos.
Se desarrollan a continuacin algunas de estas caractersticas de los informes:
OBJETIVOS: El informe de auditora slo debe presentar los datos e informacin esenciales
para que el lector pueda comprender el contexto del trabajo y sus resultados.
28
CLAROS Y COMPLETOS: El informe debe exponer las observaciones y conclusiones

significativas y pertinentes, estableciendo claramente el vnculo entre ambas. Ello contribuir a
que el informe pueda redactarse de forma clara, centrndose en los principales mensajes y
basndose en los objetivos de auditora.
La coherencia es otro factor importante que contribuye a la claridad. Un informe redactado con
distintos estilos, tanto en su enfoque como en la expresin, resulta difcil de leer.
En este sentido, el estilo ha de estar exento de ambigedades. El significado del texto deber
resultar inmediatamente comprensible y no exigir ningn esfuerzo de interpretacin por parte del
lector.
CONVINCENTES: La informacin aportada deber convencer al lector de la validez de las
observaciones, del carcter razonable de las conclusiones y de los beneficios que representa la
puesta en prctica de las recomendaciones.
CONCISOS: El informe no deber extenderse ms de lo necesario para transmitir y fundamentar
el mensaje.
Dada la especificidad de estos informes y que su naturaleza tcnica resulta inevitable, tambin
se deber prever la inclusin de diagramas, grficos, datos e 'ilustraciones cuidadosamente
seleccionados que pueden mejorar su presentacin, y ayudar al lector a comprender el contexto
y las observaciones y comprobaciones efectuadas, facilitandd y haciendo interesante su lectura.
Es interesante e ilustrativo sealar lo que aconseja la Ntional Audit Office del Reino Unido sobre
los informes de auditora operativa, que pueden vlidos Ora otras auditoras.
Podemos decir tambin que un informe de auditora de calidad ser aquel que cumpla las
siguientes reglas:
o Contenga un resumen que no supere las cinco pginas y que exprese sucintamente
los aspectos claves. Tenga una estructura lgica que gue al lector a travs del
contenido.
o Las conclusiones y recomendaciones sean una consecuencia lgica de las evidencias
obtenidas.
o Utilice un lenguaje sencillo, evitando, en la medida de lo posible, la terminologa
especfida.
Utilice figuras, tablas y diagramas de impacto visual, y fcil interpretacin, as como
de fotografas, en su caso, que ilustren cuestiones especficas.
1.3.7 ESQUEMA DE INFORME.- El esquema del informe debe comenzar a realizarse en la
- rtima fase de planificacin del trabajo.
En esta fase, ya se debe tener una idea de la estructura y contenido del mismo en virtud de los
objetivos de auditora fijados y las conclusiones previstas. Este esquema del informe, deber
revisarse peridicamente durante el trabajo.
Una vez finalizados los trabajos de control el esquema del informe deber desarrollarse dando
lugar a un proyecto o borrador ms detallado, basndose en las principales evidencias y
conclusiones de auditora obtenidas.
Este proceso sometido a discusin con los gestores, contribuye a constatar y eliminar las
conclusiones que no hayan sido adecuadamente corroboradas. En esta fase tambin deben
formularse las oportunas recomendaciones.
29
Aunque no se puede hablar de un modelo nico de informe, cuando lo que se intenta plasmar
son los resultados de una auditora, s que es conveniente fijar o delimitar una estructura general
normalizada.
En este sentido, el informe de auditora deber incluir informacin sobre el contexto de las
actividades o programas auditados y de la organizacin, mbito y objetivo de la auditora, alcance
y limitaciones existentes, en su caso, criterios, metodologa, fuentes de evidencia de la auditora,
resultados, conclusiones y recomendaciones.
CONTENIDO DEL INFORME.- Podemos tener en consideracin lo siguiente:
DESTINATARIOS: Con carcter general, como en cualquier informe, los destinatarios finales
sern los entes auditados, en su caso, y los ciudadanos.
ESTRUCTURA DEL INFORME: Los informes deben presentar una estructura general
normalizadaque podra contar con las siguientes secciones principales, utilizando los epgrafes
y subepgrafes que se consideren apropiados, por ejemplo:
1.- Resumen general.- El resumen general constituye uno de los elementos ms importantes de
un informe ya que ser probablemente el ms ledo. As pues, deber reflejar de forma exacta y
completa el contenido del informe.
Este resumen supone la difcil tarea de redactar, en cinco pginas aproximadamente, las
principales evidencias, conclusiones y una sucinta redaccin de recomendaciones de la forma
ms equilibrada posible.
Las partes descriptivas debern limitarse al mnimo necesario para la comprensin del texto. El
alcance y enfoque de la fiscalizacin slo precisan una breve descripcin, haciendo hincapi en
las principales conclusiones de la fiscalizacin y en la presentacin sucinta de las
recomendaciones
El momento de realizar este resumen general es una vez redactado y revisado el texto del
proyecto o borrador detallado con las principales evidencias y conclusiones de auditora
obtenidas.
2.- Introduccin.- La introduccin es la exposicin, de forma sucinta, del contexto de la auditora.
Es una descripcin del mbito de fiscalizacin con especial mencin de los aspectos siguientes:
Los objetivos gnerales de la auditora y principales caractersticas del ente auditado.
Las principales disposiciones legales, reglamentarias o presupuestarias relacionadas con
la entidad.
Los principales sistemas y procedimientos existentes.
La descripcin de actividades o reas (mbito) sujetas a la auditora.
La introduccin no deber ser demasiado extensa ni detallada. Si es necesario realizar
precisiones ms amplias, stas podrn facilitarse en un anexo o indicar, si ello es posible, la
forma de obtener informacin complementaria (por ejemplo, direcciones de Internet).
3.- Objetivos y alcance de la auditora. Enfoque metodolgico: El alcance y los objetivos de
la auditora son claves para que los destinatarios entiendan tanto el tipo de informe que se
presenta como el objetivo del trabajo realizado.
Establecer el alcance y enfoque de la fiscalizacin resulta particularmente importante en las
auditoras operativas, ya que stas son mucho ms variadas que las auditoras financieras.
Se debern exponer de forma concisa, evitando descripciones innecesarias, tanto la materia
objeto de la fiscalizacin, sus motivos y los objetivos de auditora, como el alcance de la
fiscalizacin y la metodologa seguida.
4.- Aspectos generales / Observaciones: Constituye la parte principal del informe y engloba
las pruebas de auditora realizadas y las evidencias obtenidas. Todo ello debe realizarse sin
perder de vista los objetivos de la auditora que son el punto de referencia.
Se har ms comprensible el informe si este apartado se redacta siguiendo un orden (lgico,
cronolgico, etc.). Por ejemplo, en la tramitacin de cualquier actividad o procedimiento
administrativo, se seguirn las distintas fases que lo desarrollan en su orden de ejecucin.
l
En este sentido, en las observaciones a realizar se deben contemplar:
a)
4
lSituacidn-real.
Los criterios de auditora que sirvieron de base para evaluar,
,
b)
La descripcin de los trabajos realizados, magnitud y alcance dlas verificaciones.
Las evidencias obtenidas, con mencin tanto ,de,,Isusausas como de su

c)
importancia relativa.
'1,
,,111111,
d)
-imborincia.
El impacto y las consecuencias en razn de.1u 4.
,
1'
2,,
4,,, t,
'11,, 4 4 s
Las conclusiones no deben limitarse a resumir,las evrOicias significativas obtenidas, sino que
debern ponerse en relacin con los objetivos sde, aa,u,ditora.
111
5.
Conclusiones y recomendaciones.
Adems, cuando del trabajo de fiscalizaci'n s'9:;lep'rendan evidencias y cuestiones que hayan
mostrado que una mejora significativde,las actividades y la gestin son posibles, se deben
realizar las correspondientes recoryitidiories encaminadas a mejorar la situacin.
1 5'
Estas recomendaciones deben driyarse de las conclusiones obtenidas e indicar los
responsables o reas a las 019 corresponde su implantacin.
Sern ms tiles y de mayor ilppacto si las recomendaciones se redactan en un estilo positivo,
orientado a los resuic,liaCioy-han sido previamente expuestas y acordadas con los gestores
responsables.
,1
Tipos de infpfncion. Utilizacin de informacin no textual.

4 4,
-4
Un infori ide auditora slo debe presentar los datos e informacin esenciales para que el lector
pueda,co,Hpi'rkler el contexto de la fiscalizacin y sus resultados.
''1 13 '
ltpp'clatds
no deben ser exhaustivos, solamente los necesarios para ilustrar un tema especfico
.
p uesto de relieve, deben presentarse de modo que sea posible establecer una correlacin con
su fijente (por ejemplo, la nomenclatura presupuestaria), y deben ser lo ms actualizados posible.
A menudo bastar con proporcionar referencias detalladas a fuentes de datos (por ejemplo,
enlaces Internet, informacin publicada por los propios gestores, etc.), en lugar de mencionar
dichos datos en el informe.
Las cifras y los porcentajes deben presentarse con un nivel de precisin adecuado y ser
coherentes a lo largo del informe. Por regla general, la lectura de cifras redondeadas resulta ms
sencilla.
Los cuadros, organigramas y grficos se emplean para reforzar los mensajes importantes o para
presentar de forma simple una informacin compleja, como las relaciones organizativas
(organigrama, flujograma, etc.) o financieras.
Unos diagramas o ilustraciones, cuidadosamente seleccionados, pueden mejorar la presentacin
de un informe y ayudar al lector a comprender el contexto y las evidencias obtenidas.
Las fotografas pueden constituir un tema visual recurrente a lo largo de un informe, adems de
utilizarse para ilustrar puntos especficos.
Aunque algunos informes se prestan ms que otros al uso de estos elementos que capten la
estos
atencin, todos los informes sern ms atractivos para el lector si utilizan algun
as
sl,
recursos.
41
PROCESO DE ELABORACIN DEL INFORME: Como en todo trabajo de auditora pe realiza,

el proceso de elaboracin del informe consta de las siguientes fases:
Elaboracin del borrador del proyecto informe basado en las observaciones y
conclusiones del trabajo de campo preparadas por los tcnicos dd'auditora.
'11,
Redaccin
del
proyecto
de
informe
por
el
auditor,
a
llyiSt
d.el trabajo realizado por el
s(
-11
equipo de auditora.
'1'
il>,"i t,
Aprobacin del proyecto de informe por los responsables.
)
Trmite de alegaciones.
Anlisis e informe sobre las alegaciphqs frmuladas por la entidad.
Aprobacin del informe definitivi ,),
No obstante, la especificidad de 1,auditorr requiere de la ampliacin e incluso la introduccin
de nuevas fases en este proceso, en 'especial, en los pasos previos.
Por tanto, se deben validar"doplols j'estores cuestiones tales como las evidencias obtenidas, las
los posibles indicadores que servirn para medir
conclusiones y las posibles recomendaciones,
la actividad, los procdirii,entos aplicados en la gestin, etc.
.t
En consecuencta,'con,paracter previo a la elaboracin del borrador de informe (en la propia fase
de ejecuciny,'el eqtiipod de auditora deber haberse reunido con los gestores para debatir todas
estas cuestiones ylds principales conclusiones que se plasmarn en el mismo, tomando nota de
sus obseVaciohes con el fin de garantizar, en la medida de lo posible, la eficiencia y eficacia del
proceso ,delzirbacin del proyecto de informe.
i 1, Ir
Tcigenormente, el auditor revisar todos estos aspectos con el equipo de auditora discutiendo
lprl(ncipales cuestiones y evaluar si los resultados de la fiscalizacin se ajustan a los objetivos
de l auditora y se encuentran debidamente documentados.
una
Una vez redactado el borrador de informe, puede resultar necesario mantener nuevamente
entrevista con los gestores para perfilar aspectos sobre los que pudiera planear cualquier tipo de
duda o si se ha producido algn cambio sustancial que afecte al rea o actividad auditada.

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investigar, analizar, comparar, criticar,. `discutir."

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El riesgo de auditoria se encuentra as: RA = RI x RC x RD

Dirccionadas a realizar pruebas sustantivas, esto es, examinar las transacciones y la

Induzca al auditor a realizar procedimientos de inspeccin, (documental o fsica),

El Programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de conformidad con las

CONTENIDO MNIMO DE UN PLAN DE AUDITORA:

Datos de identificacin de la Empresa a Auditar:

evidencia encontrada, podra ser no suficiente pra demostrar un hecho.

La evidencia es pertinente, si el hecho se relaciona Tcon el objetivo de la auditora.

Autntica.- Cuando es verdadera en todas sus caractersticas.

Verificable.- Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms auditores lleguen

por separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.

3.1.- TIPOS DE EVIDENCIAS:

relacin con el mismo.

informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las pruebas

histrica o continua relativos a la presenta auditoria. Estos archivos proporcionan una

> ARCHIVOS CORRIENTES O PRESENTES: Incluyen todos los documentos de trabajo

Cotejado con documento

Cifra que no debe ser considerada. Es decir, no

Punto pendiente por aclarar, revisar o localizar.

Referencia de alguna irregularidad en el papel de

Cumplen con los requisitos.

s7 No conforme: Incumplimiento con los requisitos especificados. Puede originar no

4.- Efecto: qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.

Si en el transcurso del trabajo de auditora surgen hechos o se encuentran algunos o algn

CLAROS Y COMPLETOS: El informe debe exponer las observaciones y conclusiones

En este sentido, en las observaciones a realizar se deben contemplar:

La descripcin de los trabajos realizados, magnitud y alcance dlas verificaciones.

Las evidencias obtenidas, con mencin tanto ,de,,Isusausas como de su

Tipos de infpfncion. Utilizacin de informacin no textual.

PROCESO DE ELABORACIN DEL INFORME: Como en todo trabajo de auditora pe realiza,

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