NDICE

INTRODUCCIN........................................................................................................i
AUDITORIA AMBIENTAL...........................................................................................1
OBJETIVOS DE LAS AUDITORAS AMBIENTALES................................................1
MTODOS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORA AMBIENTAL.......................2
BENEFICIOS DE LA AUDITORA AMBIENTAL........................................................4
CLASIFICACIN DE LA AUDITORA AMBIENTAL...................................................6
Por la procedencia del equipo auditor...................................................................6
Por su objeto..........................................................................................................6
Por su periodicidad................................................................................................8
Por su alcance........................................................................................................9
CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA AMBIENTAL..........................................10
ALCANCE DE LA AUDITORA AMBIENTAL............................................................11
FASES DE LA AUDITORA AMBIENTAL.................................................................11
Fase de planificacin...........................................................................................12
Fase de ejecucin................................................................................................14
Fase del informe final...........................................................................................18
BASE TCNICA PARA LA REALIZACIN DE UNA AUDITORA AMBIENTAL......21
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIAS)......................................21
CONCLUSIONES....................................................................................................24
RECOMENDACIONES............................................................................................25
CASO PRCTICO...................................................................................................26

INTRODUCCIN
La proteccin del medio ambiente ha alcanzado una considerable importancia en
los ltimos aos, convirtindose en tema de inters para las empresas y
gobiernos. De hecho, la normativa

legal existente ha ido adquiriendo

paulatinamente un mayor grado de complejidad y su incumplimiento puede llegar a

suponer en determinados casos fuertes multas y/o sanciones.
La auditora ambiental surge como resultado de sta creciente preocupacin
acerca de la problemtica medioambiental y del papel asumido por las empresas
en cuanto a la responsabilidad que les concierne. Se convierte entonces en un
instrumento de gestin que garantiza el correcto funcionamiento de las polticas
adoptadas sobre el medio ambiente, proporcionando ventajas tanto a la propia
empresa como al entorno natural en que se desenvuelve.
En los ltimos aos la auditora ambiental ha sido presentada como una
herramienta de amplia aplicacin. Su uso ha sido promovido por diferentes
agentes, desde los gobiernos hasta las organizaciones internacionales, ganando
un impulso significativo a partir de la publicacin de la norma internacional ISO
14000.
En el siguiente trabajo se describen algunas de las caractersticas y el contexto de
aplicacin de este reciente instrumento de gestin ambiental, que ha encontrado
una amplia aplicacin en diferentes sectores industriales.

AUDITORIA AMBIENTAL
DEFINICIN
Segn las normas ISO 14000 la auditora ambiental se define como el proceso de
verificacin, sistemtico y documentado que consiste en obtener y evaluar
objetivamente evidencia de auditora, con el fin de determinar si las actividades,
los incidentes, las condiciones y los sistemas de gestin ambiental especificados,
o la informacin sobre estos temas, cumplen con los criterios de auditora, y en
comunicar los resultados de este proceso al cliente.

OBJETIVOS DE LAS AUDITORAS AMBIENTALES

Un objetivo general bsico a cumplir por las auditoras de este tipo es el de
conseguir que las empresas cumplan con la legislacin vigente en materia
medioambiental. Una auditora debe permitir a una empresa conocer las reas
problemticas e implantar las medidas correctoras antes de que algn organismo
ambiental lo haga. Este es uno de los principales problemas que plantean las
industrias cuando deciden solicitar la asistencia tcnica necesaria para solucionar
el conflicto, puesto que incumplen las normas.
La auditora ambiental determina el cumplimiento pasado y la posibilidad actual y
potencial de cumplir con objetivos ambientales. Los objetivos deben ser
entendidos por auditores y auditados y pueden incluir:

Determinar si la organizacin cumple con los requerimientos regulatorios y

leyes, tales como permisos, emisin de informacin ambiental, etc.

Evaluar la efectividad de los sistemas de gestin y control ambiental para

administrar los riesgos organizacionales.

Identificar futuras cuestiones ambientales y planificar las respuestas efectivas
a brindar a aquellos a los que la organizacin afecta.
1

Determinar si la organizacin cumple con sus polticas, prcticas y

procedimientos internos.
Cumplir con los requerimientos de clientes y obligaciones contractuales.
Determinar y administrar el riesgo de recibir, comprar o vender inmuebles, o

participar en prstamos garantizados por inmuebles.

Cumplir con las normas sociales adoptadas por la organizacin, tales como la

Coalicin para las Economas Ambientalmente Responsables.

Determinar las prcticas de administracin de materiales peligrosos de una

organizacin que opera sobre su tratamiento almacenamiento o disposicin.

Determinar que los pasivos ambientales conocidos estn adecuadamente
identificados e informados, y establecer que los devengamientos contables
respectivos sean adecuados.

MTODOS Y PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORA AMBIENTAL

Proceso de realizacin de las Auditoras Ambientales
Segn Ral Prando en su obra, Manual de Gestin de la Calidad Ambiental,
seala que el proceso de realizacin de las auditoras ambientales se da de la
siguiente manera:
a) Alcance
Toda Auditora Ambiental se orienta a:

Evaluar los impactos ambientales resultantes de los aspectos ambientales

de la organizacin en el lugar en que sta opera.

Medir el grado de cumplimiento de los requisitos legales y otros aplicables.

Determinar la naturaleza y cantidad de residuos (slidos, lquidos y

gaseosos), generados en el lugar,

Identificar oportunidades para reducirla generacin y/o reciclar residuos.

Determinar la existencia y adecuacin del SGA a la poltica, objetivos,

metas y programas de la organizacin para satisfacer el desempeo
2

ambiental fijado por sta, as como el determinado por el marco legal y

otros requerimientos ambientales aplicables.
b) Actividades
Por lo general, la realizacin de una Auditora Ambiental en una organizacin
comprende:

Identificar y comprender el sistema, productos o servicios a examinar.

Recabar la informacin.

Evaluar los hallazgos

Informar y recomendar un plan de accin.

c) Requerimientos
La realizacin exitosa de una auditora implica satisfacer como mnimo, los
requerimientos siguientes:

Compromiso de la direccin superior mediante su declaracin pblica e

involucramiento, la seleccin e integracin del equipo auditor, la asignacin
de los recursos apropiados para ejecutarla y el seguimiento y cumplimiento
de sus conclusiones y recomendaciones.

Informacin al personal de la razn y de la ejecucin de la Auditora

Ambiental y de la importancia de contar con su participacin interactiva.

Independencia del auditor o de los integrantes del equipo auditor para

garantizar as su objetividad.

Jerarqua y experiencia suficientes del auditor para que sus evaluaciones

sean aceptadas de buen grado por la direccin superior de la organizacin.

Definicin del alcance y de los criterios de auditora aplicables.

Ejecucin de acuerdo a los procedimientos acordados y a las normas

aplicables.

Elaboracin de un informe escrito basado en las evidencias auditables a

presentar al cliente o a la direccin superior.

Seguimiento de los hallazgos de la Auditora y ejecucin de sus

conclusiones incluidas en el informe correspondiente.

d) Tcnicas
Como tcnicas idneas para recabar informacin, se mencionan:

Cuestionarios

Entrevistas

Lista de verificacin

Inspeccin y mediciones directas y objetivas,

Consultas a las organizaciones de gobierno con responsabilidad ambiental,

a otras organizaciones tales como ONG ambientales, asociaciones de
industriales, de fabricantes de equipos, de consumidores, consultores, etc.

BENEFICIOS DE LA AUDITORA AMBIENTAL

Las auditoras ambientales son llevadas a cabo dentro de un mbito de facultades,
funciones, y competencias, que generan una serie de beneficios, as tenemos:
a) Dentro del mbito ambiental

Permite la evaluacin de la efectividad de la gestin ambiental.

Proporciona al auditado, la oportunidad de mejorar su sistema de gestin.

Permite planificar el accionar empresarial y social sobre el medioambiente.

Brinda conocimientos sobre seguridad e higiene

b) Dentro del mbito legislativo:

Verifica el cumplimiento de la normativa

Permite identificar a los responsables

Reduce el riesgo de incumplir las disposiciones

4

Permite elaborar polticas de planificacin

Ayuda a los rganos de gobierno a determinar el grado de importancia de la

violacin de las disposiciones.

c) Dentro del mbito econmico

Permite ahorrar costos

Brinda confianza para crditos bancarios

Reduce el costo de los seguros

Detecta oportunidades de negocio

d) Dentro del mbito productivo

Brinda una imagen de producto ecolgico

Vuelve ms competitivo al producto

Permite comercializar nuevos productos

Permite mejores niveles de calidad de producto

Brinda aceptacin por parte de la opinin pblica

Permite conocer el proceso productivo

Permite conocer el empleo de las materias primas

CLASIFICACIN DE LA AUDITORA AMBIENTAL

Por la procedencia del equipo auditor
a) Auditora ambiental interna
Cuando el equipo auditor forma parte del personal fijo de la empresa, y est
encuadrado en un rgano competente dentro del organigrama de aquella, se dicen
que la auditora, en este caso ambiental, es interna.
b) Auditora ambiental externa
Cuando el equipo auditor es independiente de la empresa, no formando parte de
ella, ni teniendo relacin funcional alguna con la misma, se dice que la auditora,
en este caso ambiental, es externa. Este tipo de auditora va teniendo una
implantacin creciente, debido principalmente a las siguientes razones:

Normativa que las exigen.

Intereses de poltica sectorial o empresarial.

Circunstancias que las requieren como: compra de sociedades, fusiones,

denuncias, confirmaciones, etc.

Complemento de la auditora ambiental interna.

Por su objeto
a) Auditora del sistema de gestin ambiental
Se trata de una auditora ambiental de carcter general, que conlleva un anlisis
global de todo el sistema de gestin ambiental de la empresa. Diagnostica el
grado de cumplimiento de la poltica ambiental de la empresa, los fines de los
programas de gestin, los estndares establecidos y en definitiva de todos los
objetivos y metas del sistema de gestin. Se considera una auditora interna.

b) Auditora de gestin generalizada

Estudia el impacto general que causa una empresa sobre el medio ambiente
(fsico, bitico, y socio-econmico y cultural), tanto interior (seguridad, higiene,
condiciones de trabajo, ambiente interior, etc.), como exterior (entorno en el que se
manifiestan los efectos de la actividad), se considera una auditora externa.
c) Revisin ambiental
Prcticamente, podemos asimilar la revisin ambiental a un estudio de impacto
ambiental, entendiendo como tal, el estudio de los impactos que la actividad
produce sobre los factores del medio fsico y las correspondientes medidas
correctoras que en cada caso se consideren necesarias.
d) Auditora puntual
La auditora puntual examina los efectos que sobre el medio ambiente producen
un producto determinado, una operacin concreta, una determinada planta, etc. o
sea, se circunscribe a un tema especfico o determinado.
e) Auditora de conformidad
Trata de verificar que la empresa funciona cumpliendo toda la normativa vigente
en materia de medio ambiente. Es primordialmente una auditora ambiental
sectorial de carcter jurdico. A su vez forma parte de la auditora del sistema de
gestin ambiental.
f) Auditora de siniestros
La auditora de siniestros o accidentes, suele tener lugar cuando ha habido
accidentes, y se precisan evidencias para ser aportadas a un proceso judicial. En
este caso se trata de una auditora puntual, que busca las causas del accidente,
intenta determinar y depurar responsabilidades (civiles o penales) y decide la
estrategia para remediarlas.

g) Auditora de riesgos
Trata de investigar y limitar los riesgos ambientales que est corriendo la empresa
(riesgos comerciales, por prdida de credibilidad y/o de imagen; riesgos
econmicos, por prdidas de ayudas, sanciones; riesgos jurdicos, etc.).
h) Auditora de adquisicin
Es de uso frecuente que cuando una empresa va a ser adquirida, absorbida, o se
va a fusionar con otra, a requerimiento de esta ltima se realiza una auditora con
el fin de determinar los efectos ambientales que la primera produce, de esta
manera la empresa adquiriente, mide sus riesgos antes de cerrar la operacin.
i) Auditora de seguridad e higiene
Tiene como objeto: la evaluacin y minimizacin de los daos y riesgos que todo
el proceso empresarial puede plantear a los trabajadores; la verificacin del nivel
de salud e higiene de los empleados; y el anlisis del cumplimiento de la
normativa vigente en los temas de seguridad e higiene en el trabajo.
j) Auditora de recursos
Tiene como finalidad el anlisis de los consumos especficos de la empresa
(materia prima, energa,). Este anlisis incluye la verificacin de que se estn
utilizando los recursos por debajo de las tasas de consumo, renovacin o uso;
reducir y minimizar las prdidas; alternativas de reciclaje, reutilizacin, etc.
Por su periodicidad
a) Auditora permanente
Se dice que una auditora es permanente, cuando la gestin y proceso de la
actividad estn siendo evaluados de una manera continua en el tiempo. La
auditora permanente forma parte del sistema de gestin de la empresa.

b) Auditora cclica
La auditora peridica, llamada tambin cclica, se lleva a cabo a intervalos
determinados de tiempo. Forma parte de la gestin de la empresa, y su ejecucin
y ritmo est institucionalizado.
c) Auditora discontinua
Una auditora es discontinua, cuando se lleva a cabo en el tiempo de manera
intermitente no presentando un ritmo determinado y es la direccin u rgano
competente, quien decide el momento de realizar la auditora ambiental.
Por su alcance
a) Auditora integrada
Es integrada cuando considera todas las variables del sistema de gestin
ambiental en su conjunto. Llamada tambin auditora completa y auditora del
sistema de gestin ambiental ya que estudia todas las acciones que como
consecuencia de la actividad causan impactos sobre los factores ambientales.
b) Auditora sectorial
Se considera sectorial si solo se interesa por algunas variables ambientales o por
un sector determinado de la actividad (legal, tcnico, econmico, informtico,
seguridad, etc.). Este tipo de auditora se realiza en casos puntuales, o para
verificar las medidas correctoras en una anterior auditora integrada.

CARACTERSTICAS DE LA AUDITORA AMBIENTAL

a) Objetividad
La objetividad es una caracterstica fundamental de la auditora ambiental. Para
asegurar la objetividad del proceso de auditora ambiental, de sus hallazgos y
conclusiones, los miembros del equipo auditor debern ser independientes de las
actividades que auditan. Estar libres de sesgos y conflictos de intereses. Poseer
una apropiada formacin profesional, conocimientos, habilidades y experiencia.
Los hallazgos deben ser lo ms objetivos posible.
b) Independencia
Para garantizar independencia en la realizacin de la auditora ambiental y poder
ser objetivos, los auditores ambientales no deben tener una relacin laboral previa
con la empresa que auditan, ya que esta situacin puede afectar su evaluacin
restndole imparcialidad.
c) Transparencia
Los auditores ambientales desempearn su trabajo con integridad, honestidad y
responsabilidad, respetando las leyes y confidencialidad de la informacin.
d) Competencia y experiencia
Los auditores asignados para conducir una auditora ambiental especfica solo
podrn desempearse s poseen colectivamente la debida formacin profesional y
experiencia. La cual debe asegurar que la auditora ambiental es conducida por
auditores que tienen el suficiente conocimiento y habilidades de auditora
ambiental para cumplir con los objetivos y alcances definidos.

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ALCANCE DE LA AUDITORA AMBIENTAL

El alcance de una auditora ambiental depende del tamao y naturaleza de las
operaciones especficas de la industria y de la magnitud de los daos ambientales
que esta ocasione. As, la frecuencia con la que se realice ser en funcin del
riesgo a que se produzcan impactos. Dicho de otra manera, el alcance de una
auditora ambiental, se pude contemplar desde dos aspectos complementarios:
Organizativos: Desde el anlisis legal, hasta aspectos puramente organizativos o
econmico-financieros.
Anlisis tcnico: Anlisis de las materias primas, investigacin del proceso
productivo, factores con mayores posibilidades de resultar impactados, estudio de
eficiencia de las medidas correctoras, gestin de residuos, etc.
En sntesis, se puede afirmar que al auditor le interesa lo que es relativamente
importante. El auditor deber de revisar las reas, procedimientos, componentes
del medio, que sean importantes para la auditora, es decir establecer un nivel de
materialidad para destacar las reas ms contaminantes.

FASES DE LA AUDITORA AMBIENTAL

Dado que todas las auditoras ambientales no tienen el mismo alcance, los
trabajos necesarios para su realizacin deben de adaptarse a las necesidades de
cada empresa y/o los objetivos de cada auditora ambiental en particular. A
continuacin se dar a conocer los pasos necesarios para realizar una auditora
ambiental integrada. Las fases que la integran responden a la siguiente
concepcin metodolgica:

Fase de planificacin: Consiste en la preparacin en gabinete.

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Fase de ejecucin: Comprueba y verifica el estudio la fase de gabinete.

Fase de informe: Anlisis de los resultados obtenidos en la fase de campo.

Fase de planificacin
El proceso de la auditora ambiental se inicia con la serie de actividades que
tienen lugar antes de que se realice la verdadera auditora sobre el terreno. Entre
estas actividades figuran la seleccin de instalaciones, recopilacin y anlisis de la
informacin, calendario por el que se regir la realizacin de las auditoras, la
seleccin del equipo auditor y la elaboracin del plan de auditora, que incluye la
definicin de su alcance, los objetivos, asuntos y/o componentes ambientales
crticos, papeles de trabajo de auditora y la asignacin de recursos al equipo
auditor.
La fase de planificacin es la que ms tiempo consume. El logro fundamental de
este tipo de actividades es minimizar el tiempo y al mismo tiempo, maximizar la
productividad del equipo auditor. Su funcin principal es identificar y obtener toda
la informacin, que ser confirmada en la inspeccin. La planificacin de la
auditora ambiental consta bsicamente de las etapas siguientes:
a) Revisin general
Comprende el conocimiento de la entidad a auditar y su entorno, es decir, su
naturaleza, actividades, operaciones; identificando aspectos tales como: fines,
objetivos, metas, competencias ambientales y controles gerenciales claves en
materia administrativa, normativa y operativa. Para ello, debern realizarse los
requerimientos de informacin, la revisin de la documentacin, legislacin y
procedimientos aplicables, estudios y evaluaciones, as como toda informacin de
relevancia. Adems de considerar las siguientes actividades:

Se recopilar la informacin existente en el archivo permanente documental y

electrnico, correspondiente a la organizacin, reas y operaciones sujetas a

12

examen,

auditoras

internas

externas

practicadas,

denuncias

investigaciones formuladas, incluyendo informacin vinculada a la auditora,

tales como: problemtica ambiental, diagnsticos, produccin de bienes y
servicios, principales caractersticas de funcionamiento y datos econmicos o
estadsticos, as como, cualquier otra documentacin relacionada.

Se requerir la informacin complementaria que sea necesaria, directamente a

la entidad o a travs de las unidades de auditora interna institucional.

De la revisin a la documentacin, se identificarn los aspectos siguientes:

Naturaleza, misin y metas de la entidad; principales actividades, funciones y
procesos; conocimiento e identificacin de las fuentes de criterio de auditora;
y problemtica ambiental del sector (zonas crticas).

b) Revisin estratgica
En ella se enfatiza el conocimiento adquirido durante la revisin general mediante
requerimientos especficos y anlisis de detalle de la informacin, o la realizacin
de una visita interina, de preferencia en compaa de los especialistas designados
a las instalaciones de la entidad o zona por examinar, asimismo, observar
fsicamente las actividades y operaciones en la zona previamente determinada,
emitindose un informe de los resultados de esta visita para su consideracin en
la elaboracin del plan y programa de auditora.
c) Elaboracin del plan y programa de auditora:
Al concluir la revisin estratgica, se formular el plan y el programa de auditora,
a travs de los cuales se definirn los objetivos, alcance, procedimientos,
cronograma y costos de la auditora, entre otros. Dichos documentos sern
elaborados por el equipo auditor con la participacin permanente del supervisor, a
fin de lograr una visin integral en torno al enfoque y desarrollo de la auditora,
sometindose a su trmite de aprobacin correspondiente. El plan contendr la
descripcin de los aspectos siguientes:

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Origen de la auditora ambiental.

Objetivos de la auditora.

Alcance de la auditora.

Criterios de auditora a utilizarse.

Recursos de personal.

reas o componentes a auditar.

Informacin administrativa: informes y documentos, presupuesto estimado de

tiempo, cronograma de actividades y costo de la auditora.

En esta fase tambin se disear el soporte administrativo-documental del

proceso auditado, o sea los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son los
documentos preparados por el auditor que le permiten tener informaciones y
pruebas de la auditora efectuada, as como las decisiones tomadas para formar
su opinin. Cada auditor tiene su forma de trabajar y presentar los papeles de
trabajo.

Fase de ejecucin
En esta fase tiene lugar el contacto directo del equipo auditor con la realidad de la
actividad, as como con las personas que van a colaborar en la realizacin de la
auditora ambiental. La fase de ejecucin consiste en la aplicacin del programa
de auditora a la entidad y operaciones sujetas a examen, y la supervisin de su
desarrollo, teniendo en cuenta los objetivos generales y especficos considerados
en el plan y programa de auditora ambiental, tomndose en consideracin lo
siguiente:
a) Inicio del trabajo de campo

Presentacin del equipo de auditora, exponindose brevemente los objetivos,

alcance y naturaleza de la auditora.

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Aplicacin de entrevistas (uso de formatos pre-elaborados). Las entrevistas

tienen como objetivo, obtener informacin para el conocimiento de la entidad,
las reas a ser auditadas, y confirmar los principales problemas ambientales.

Instalacin del equipo de auditora en la entidad.

Requerimiento de la documentacin, para la evaluacin y complemento del

archivo permanente e inicio del desarrollo del programa de auditora, como:
estructura orgnica, manual de organizacin y funcin, planes estratgicos,
diagnsticos ambientales, polticas ambientales, plan de trabajo institucional,
informes de auditora, informes de supervisin o monitoreo, etc.

b) Evaluacin de la gestin administrativa ambiental

El equipo de auditora, se orientar a obtener evidencia fsica, testimonial,
documental y analtica, as como a realizar las pruebas y aplicar las tcnicas de
auditora, con la finalidad de revelar el grado de cumplimiento de los objetivos y
metas ambientales de la entidad, su capacidad e infraestructura y si cuenta con
los instrumentos de gestin ambiental correspondientes, desarrollando hallazgos,
observaciones, conclusiones y recomendaciones, para lo cual se podrn
considerar los aspectos siguientes conforme al contenido del programa:
Direccin y polticas
Evaluar si la entidad auditada tiene pleno conocimiento de su responsabilidad
ambiental, as como si ste se ha traducido en polticas y compromisos
ambientales formales que sirvan como gua para la formulacin de los objetivos y
metas, para lo cual debe determinarse si existen dichas polticas, si han sido
difundidas y si comprenden el compromiso por la mejora continua, prevencin de
la contaminacin y del cumplimiento de la normativa ambiental.
Organizacin:
En esta parte se evala si se cuenta con un rea responsable del componente
ambiental dentro de la organizacin, si sta cuenta con la capacidad operativa e
infraestructura necesarias, con la normativa interna ambiental que facilite su

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actividad, y con los recursos humanos necesarios y calificados, para lo cual se

utiliza la informacin de reglamentaciones internas, manuales de organizacin y
funciones, nmina de personal, entre otros.
Planeacin:
Se evala si la entidad cuenta con instrumentos de gestin ambiental y de
recursos naturales como: diagnsticos, planes estratgicos, planes de trabajo
institucional y presupuestos asignados del periodo a auditar, si cuenta con
objetivos y metas ambientales, y si stos han sido formulados en funcin de las
polticas y/o prioridades establecidas en el diagnstico ambiental.
Funcionamiento:
Se determina si los objetivos y metas ambientales se han cumplido o no.
Asimismo, si se han cumplido los compromisos ambientales asumidos en los
instrumentos institucionales de gestin existentes con relacin al manejo
ambiental, teniendo en cuenta plazos, inversin, grado de cumpliendo y si se
estn logrando los resultados esperados.
Control y revisin:
Se evalan los controles gerenciales y de supervisin establecida por la autoridad
ambiental pertinente con la finalidad de determinar la efectividad de dichos
controles, para lo cual se revisa los informes de las auditoras anteriores, estudios
e investigaciones, informes de supervisin y monitoreo y determinar si se han
tomado las acciones correctivas.

Evaluacin de Control Interno:

Se considerar la evaluacin del control interno establecido por el rea ambiental
pertinente, para lo cual se podr utilizar cuestionarios de control interno y
flujogramas.

16

c) Evaluar y determinar los impactos ambientales significativos

En esta etapa se realiza la inspeccin fsica del mbito geogrfico y de las
entidades o reas seleccionadas, con el objeto de evidenciar los impactos
ambientales significativos que generan los proyectos, programas y actividades,
cuyas emisiones afectan o contaminan el ambiente, los recursos naturales y la
salud del ser humano, debiendo contrastarlos con los compromisos ambientales
asumidos y con los lmites mximos establecidos.
Pruebas e inspecciones:

Determinacin de la muestra:
Se analiza la informacin relativa a los componentes a auditar cuyo universo
se seleccionar y/o validar la muestra, teniendo en cuenta los criterios
siguientes:
Actividades que generan contaminacin ambiental;
Procesos o aspectos ambientales crticos que implican riesgo ambiental;
Importancia econmica o materialidad;
Impacto social del programa o proyecto;
Denuncias sobre contaminacin ambiental;
Ubicacin fsica respecto a los recursos naturales;

Inspeccin fsica:
Posteriormente se inspecciona fsicamente el mbito de la muestra (empresas,
lugares o zonas), evidenciando los problemas de afectacin o contaminacin
del ambiente mediante filmaciones, tomas fotogrficas y actas, entre otras
evidencias. De ser el caso, se podrn efectuar encuestas de opinin a la
poblacin interesada, utilizando formatos elaborados para tal efecto.

Toma de pruebas y anlisis de laboratorio:

Durante esta etapa el equipo de auditora y/o los especialistas toman las
pruebas de emisiones gaseosas, lquidos, materiales, as como de calidad de

17

agua, aire, suelos y flora, derivndose al laboratorio para su anlisis y emitir el

correspondiente Informe tcnico a cargo de los auditores y/o especialistas
responsables.

Aplicacin de procedimientos alternativos:

Se

aplicar

procedimientos

adicionales

situaciones

relevantes

no

consideradas en la planificacin y que tengan relacin con el objetivo de

auditora.
d) Desarrollo y comunicacin de hallazgos
Como resultado de la aplicacin de los procedimientos de auditora, se
desarrollarn y comunicarn los hallazgos de auditora, los mismos que se
formularn teniendo en cuenta los atributos de condicin, criterio, causa y efecto.
La supervisin de la misma se realizar durante todo el trabajo de campo,
evidencindose en los papeles de trabajo, con la finalidad de contribuir con la
calidad del trabajo de auditora.
El auditor comunicar a la gerencia de la empresa y las unidades organizativas
auditadas de los hallazgos relevantes encontrados o un resumen de estos de
forma peridica o al final de la auditora, a travs de un informe preliminar para
verificar si estos estn de acuerdo con los hallazgos encontrados. La forma de
comunicar los hallazgos queda a criterio del auditor.

Fase del informe final

Los informes de las auditoras ambientales suponen la culminacin de toda una
larga serie de pasos de planificacin y recoleccin de informacin, que constituyen
las fases iniciales de la auditora. Estos informes pueden adoptar formas muy
diversas, segn sean los objetivos y el alcance del programa de auditora. La
elaboracin del informe debe ser un proceso formal y muy cuidado que incluye

18

informes verbales y por escrito destinados a satisfacer las necesidades de los

destinatarios. En los programas ms perfeccionados la elaboracin de informes
satisface la amplia gama de necesidades de informacin de todo tipo de directivos
de la empresa.
El Informe es el documento en donde se consignan los resultados de la auditora
ambiental realizada a la empresa, bien sea obligatoria o voluntaria. Es un
documento que permite al empresario conocer el estado de su gestin empresarial
en relacin con el medio ambiente y la productividad.
El principal propsito del informe es describir los hallazgos del equipo de auditora
ambiental y, proveer las bases que permitan definir las acciones necesarias para
corregir las desviaciones encontradas. El informe adems debe presentar todos
los antecedentes sobre cmo, cundo y quin realiz la auditora ambiental, de
forma tal de entender los elementos que permitieron llegar a las conclusiones que
se indican, el grado de certeza que ellos tienen y permitir verificar los resultados.
El Informe es el producto final del trabajo de auditora ambiental, en el cual se
exponen los resultados del mismo. Para darle mayor nfasis a los asuntos
ambientales se usar el informe de auditora en base a procedimientos convenidos
el cual debe de contener como mnimo la siguiente informacin:
Un ttulo;
Un destinatario;
Identificacin de informacin especfica financiera o no financiera a la que
se han aplicado los procedimientos convenidos;
Una declaracin de que los procedimientos realizados fueron convenidos
con el beneficiario;
Una declaracin de que el trabajo fue desempeado de acuerdo con NIAs
aplicables a los trabajos con procedimientos convenidos;

19

 Cuando sea relevante, una declaracin de que el auditor no es

independiente de la entidad;
Identificacin del propsito para el que fueron realizados los procedimientos
convenidos;
Una lista de procedimientos especficos realizados;
Una descripcin de los resultados de hechos del auditor incluyendo
suficientes detalles de errores y excepciones encontrados;
Una declaracin de que los procedimientos realizados no constituyen ni una
auditora ni una revisin y, como tal, no se expresa ninguna certeza;
Una declaracin de que si el auditor hubiera realizado procedimientos
adicionales, una auditora o una revisin, otros asuntos podran haber
salido a la luz que hubieran sido informados;
Una declaracin de que el informe est restringido a aquellas partes que
han convenido en que los procedimientos se realicen;
Una declaracin (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere slo a
elementos, cuentas, partidas o informacin financiera y no financiera
especificados y que no se extiende hasta los estados financieros de la
entidad tomados como un todo;
La fecha del informe;
La direccin del auditor; y
La firma del auditor.

20

Proceso metodolgico de la auditora ambiental

BASE TCNICA PARA LA REALIZACIN DE UNA AUDITORA AMBIENTAL

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA (NIAS)

Las Normas Internacionales de Auditora contienen los principios bsicos y
procedimientos esenciales, junto con los lineamientos relativos, para aplicarse en
una auditora de estados financieros. Las Normas Internacionales de Auditora
deben ser aplicadas en la auditora de estados financieros. Las NIAs deben ser

21

tambin aplicadas, con la adaptacin necesaria, a la auditora de otra informacin

y de servicios relacionados.
Consideracin de asuntos ambientales en la auditora de estados
financieros.
La

Federacin

Internacional

de

Contadores

(Internacional

Federation

of

Accounting IFAC), a travs del Comit Internacional de Prcticas de Auditora,

emiti una declaracin relacionada con la actividad del auditor y el medio
ambiente. Esta declaracin provee asistencia prctica al auditor, describiendo:

Las principales consideraciones del auditor en una auditora de estados

financieros con respecto a los asuntos ambientales;

Ejemplos de los posibles impactos ambientales en los estados financieros; y

Gua que el auditor puede considerar, cuando ejerza su juicio profesional en

este contexto, para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos de auditora con respecto a:
Identificacin y valoracin de los riesgos de incorreccin material mediante
el conocimiento de la entidad y de su entorno (NIA 315);
Consideracin de las disposiciones legales y reglamentarias en la auditora
de estados financieros (NIA 250);
Utilizacin del trabajo de un experto del auditor (NIA 620).

La declaracin destaca la importancia del conocimiento del negocio (NIA 315)

pues determinadas actividades estn expuestas a problemas con el medio
ambiente, tales como las industrias qumicas, petrleo, gas, farmacuticas,
metalrgicas, minera, etc.
Especial referencia hace tambin a la aplicacin de la evaluacin del riesgo y
control interno (NIA 315) proporcionado ejemplos de posibles consideraciones del
auditor a problemas ambientales con respecto a la evaluacin del riesgo inherente,

22

sistema de contabilidad y control interno, ambiente de control y procedimientos de

control.
La norma incluye una gua de la aplicacin de la NIA 250 (Consideracin de las
disposiciones legales y reglamentarias en la auditora de estados financieros),
donde se deja constancia de la actividad del auditor, destacando que este no
puede asumir la responsabilidad de prevenir el incumplimiento de las leyes y
regulaciones.
La gua de aplicacin de la NIA 250, nos dice que es responsabilidad de la
administracin asegurar que las operaciones de la entidad sean conducidas de
acuerdo con leyes y reglamentos. En este contexto la administracin tiene que
tomar en cuenta: leyes y reglamentos que imponen responsabilidades, leyes de
control para reducir las emisiones o descargas de contaminantes, licencias
ambientales, requisitos de autoridades regulatorias, entre otros.
Tambin hace referencia a la NIA 620 (Utilizacin del trabajo de un experto del
auditor). En la prctica, personas de varias disciplinas pueden estar calificadas
para desarrollar una auditora ambiental junto al auditor. Si el auditor tiene la
intencin de usar los resultados de este trabajo como parte de la auditora, el
auditor considera lo adecuado del trabajo desempeado por el experto ambiental,
as como la competencia y la objetividad del experto.

23

CONCLUSIONES
Una auditora ambiental busca verificar si las actividades de una organizacin
estn conforme a requisitos preestablecidos como: la legislacin, las condiciones
especficas de funcionamiento establecidas en una licencia o criterios internos de
la

organizacin.

Tiene

como

objetivo

tambin

prevenir

riesgos

sus

consecuencias independientemente de la existencia de requisitos legales al

respecto.
La auditora ambiental es un instrumento metodolgico que permite la evaluacin
sistemtica, documentada, peridica y objetiva del funcionamiento de una
organizacin y de su sistema de gestin, incluyendo la disponibilidad y eficacia de
los equipos necesarios, a fin de asegurar el logro de los objetivos prefijados, con
nfasis en la proteccin del medio ambiente.

24

RECOMENDACIONES
El contador Pblico y Auditor, es un profesional que debe estar en continua
capacitacin y actualizacin, por lo que tambin es importante incluir en sus
conocimientos lo relacionado con la auditora ambiental, debido a que es un
trmino que en la actualidad est tomando importancia como consecuencia del
crecimiento de la economa y de los impactos para el ambiente derivados del
crecimiento de las entidades.
El auditor debe facilitar el control de las prcticas ambientales y evaluar el
cumplimiento de las leyes y regulaciones emitidas al respecto para lo cual se debe
apoyar en la auditora ambiental, como instrumento de gran valor para fijar
prioridades de accin y prever posibles problemas futuros, adems de ofrecer una
serie de ventajas para la entidad auditada.

25

ANEXO
CASO PRCTICO
INFORME SOBRE AUDITORA AMBIENTAL

26

CASO PRCTICO
Desarrollo y comunicacin de hallazgos

Guatemala, 18 de octubre de 2012.

Lic. Jos Antonio Chet Quevedo

Gerente General
Empresa Los Peleoneros, S.A.
Guatemala, Guatemala
Estimado Licenciado Chet
De conformidad con nuestro programa de auditora, hemos concluido con la
revisin de las actividades de la Empresa Los Peleoneros, S.A. La revisin cubri
el perodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre del 2011. La revisin de
dicha actividad fue realizada por nuestra firma de auditora Iboy-Vsquez y
Asociados.
Nuestro trabajo de Auditora fue efectuado de conformidad con estndares de
Normas Internacionales de Auditora y limitada a los asuntos ambientales dentro
de la empresa. El resumen de Aspectos Principales encontrados son:
1.
2.
3.
4.

No existe personal con experiencia en asuntos ambientales.

No existe un plan de contingencia ambiental.
No existe un adecuado control de riesgos ambientales.
No se ha implementado un sistema de gestin ambiental.

Hallazgo
La empresa

Causa
La falta de

Efecto
Multa y sanciones
27

Recomendacin
Se debe de capacitar al

no cuenta con
personal
experimentado
en asuntos
ambientales.

La empresa
no cuenta con
un sistema de
gestin
ambiental.

importancia por
parte de la
administracin
sobre los asuntos
ambientales.

econmicas por
los altos incides de
contaminacin,
problemas tanto
en la produccin
como en la salud
de los
trabajadores.
La falta de
Multas y sanciones
conocimiento
econmicas,
respecto a estos
serios problemas
sistemas de
de contaminacin,
gestin y la poca riesgos a la salud
importancia sobre de los
los asuntos
trabajadores,
ambientales.
incumplimiento de
la poltica
ambiental.

personal de la empresa
o contratar personal
con experiencia sobre
asuntos ambientales,
para evitar posibles
demandas ante los
organismos legales
competentes.
Se sugiere la
implementacin de un
sistema de gestin
ambiental, para mejorar
los procedimientos, las
prcticas y los procesos
ambientales. Adems
de mantener y llevar a
cabo la poltica
ambiental.

El personal de la Empresa Los Peleoneros, S.A.; est de acuerdo con los

hallazgos y recomendaciones.
Por lo que la firma de auditora desea expresar su agradecimiento por la
cooperacin recibida durante la revisin por parte del personal y funcionarios.
Sin otro asunto;
Mnica Mara Iboy
Iboy-Vsquez y Asociados

Informe de Auditora Ambiental

28

Lic. Jos Antonio Chet Quevedo

Gerente General
Empresa Los Peleoneros, S.A.
Guatemala, Guatemala
Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos
abajo con respecto a los asuntos ambientales de la empresa Los Peleoneros S.A.
del 1 de enero al 31 de diciembre del 2011, expuestas en las cdulas que se
acompaan. Nuestro compromiso se llev a cabo de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditora aplicable a trabajos con procedimientos convenidos.
Los procedimientos fueron realizados nicamente para ayudarles a evaluar la
validez de los asuntos ambientales y se enumeran como sigue:
1. Verificamos que leyes y regulaciones ambientales son aplicables a la
entidad.
2. Obtuvimos y verificamos cuales son los problemas ambientales que afectan
a la entidad.
3. Verificamos la existencia de un Sistema de Gestin Ambiental.
4. Verificamos los sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos,
provisiones o contingencias que surjan de problemas ambientales.
Informamos de nuestros resultados abajo:
a) Con respecto al punto 1 encontramos que la administracin est al tanto de
la legislacin ambiental vigente y que aplica de manera apropiada y
oportuna las distintas leyes ambientales dentro de la empresa.
b) Con respecto al punto 2 encontramos que la empresa cuenta con mnimos
problemas ambientales tales como: contaminacin del aire, el agua y el
suelo.
c) Con respecto al punto 3 encontramos que la empresa si cuenta con un
Sistema de Gestin Ambiental, el cual ha sido certificado por las Normas
Internacionales ISO 14.001.

29

d) Con respecto al punto 4 encontramos que los pasivos, provisiones o

contingencias ambientales se pueden dar por: violacin de leyes,
reclamaciones

por

daos

ambientales,

citaciones

multas

por

contaminacin, etc.
Los procedimientos antes citados no constituyen una auditora de estados
financieros, ni una revisin hecha de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditora, por lo tanto, no se expresa ninguna seguridad sobre los asuntos
ambientales del 1 de enero al 31 de diciembre del 2011.
Si hubiramos realizado procedimientos adicionales o hubiramos realizado una
auditora o revisin de estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales
de Auditora, otros asuntos podran haber surgido a nuestra atencin que habran
sido informados a ustedes.
Nuestro informe es nicamente para el propsito expuesto en el primer prrafo de
esta revisin y no debe usarse para ningn otro propsito ni ser distribuido a
ningunas otras partes. Este informe se refiere solamente a los asuntos y cuentas
especificadas anteriormente y no se extiende a ningn estado financiero de la
empresa Los Peleoneros, S.A., tomado como un todo.

Mnica Mara Iboy

Iboy-Vsquez y Asociados
18 de octubre de 2012.
Guatemala, Guatemala

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