Las cuentas por cobrar representan los activos

adquiridos por la empresa a travs de letras, pagars u

otros documentos por cobrar proveniente de las
operaciones comerciales de ventas de bienes o servicios
y tambin no provenientes de ventas de bienes o
servicios.
Los documentos comerciales y las cuentas por cobrar
son por lo general relativamente grandes en cantidad y
deben aparecer comoPor
renglones
la registrar
seccin
lo tanto, separados
la empresa en
debe
de activos corrientesdedel
balance
por todos
su valor
una
manerageneral
adecuada
los
neto realizable.
movimientos
referidos
a
estos
documentos. De ah la importancia de
controlar y de auditar las Cuentas por
Cobrar.
En este trabajo mostraremos un
programa para auditar las Cuentas por
Cobrar, tomando en cuenta los
objetivos bsicos de esta auditora.

Las Cuentas por Cobrar son derechos

legtimamente adquiridos por la empresa
que, llegado el momento de ejecutar o
ejercer ese derecho, recibir a cambio
efectivo o cualquier otra clase de bienes
y servicios. Atendiendo a su origen, las
cuentas
por
cobrar
pueden
ser
clasificadas en:
Los documentos por cobrar son cuentas
por cobrar documentadas a travs de
letras, pagars u otros documentos,
Los
deudores varios
correspondende
a todas
proveniente
exclusivamente
las aquellas cuentas por
cobrar
que no
provengan de las operaciones comerciales de la
operaciones
comerciales.
empresa, tales como cuentas corrientes del personal o
deudores de ventas de activos fijos.
Documentos y cuentas por cobrar a empresas relacionadas,
descontados los intereses no devengados que provengan o no
de relaciones comerciales y cuyo plazo de recuperacin no
excede de un ao a contar de la fecha de los estados


Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si
tienen origen en operaciones de ventas.
Determinar si el cliente tiene derechos sobre las cuentas por
cobrar contabilizados.
Comprobar si los valores registrados son realizables en forma
efectiva.
Comprobar si estos valores corresponden a transacciones y si
no existen devoluciones descuentos o cualquier otro elemento
que deba considerarse.
Comprobar si hay una valuacin permanente respecto de
intereses y reajustes- del monto de las cuentas por cobrar para
efectos del balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su mtodo
de clculo contable.

Los controles ineficaces sobre las ventas a crdito y las cuentas

por cobrar pueden ser costosos para un negocio. Cuando los
controles sobre las ventas a crdito son inadecuados, son casi
inevitables las grandes prdidas por crditos.
Generalmente, el control interno sobre las ventas a crdito se
ve fortalecido por una divisin de funciones, de manera, que
los diferentes departamentos o individuos son responsables
por:

a)La preparacin o toma del pedido de ventas

b)La aprobacin del crdito
c)La entrega de las mercancas
d)La funcin de despacho
e)La funcin de facturacin
f)Recaudacin de Cuentas por Cobrar
g)Ajustes a las ventas y a las cuentas por cobrar
h)Auditora Interna de las cuentas por cobrar

Adems de preparar la hoja de resumen de las cuentas por

cobrar y de los ingresos netos, el auditor consigue o elabora los
siguientes papeles de trabajo:

Balance de prueba por antigedad de las cuentas por cobrar.

Anlisis de otras cuentas por cobrar.
Anlisis de documentos por cobrar y el inters
correspondiente.
Anlisis de provisiones de cuentas y documentos incobrables.
Anlisis comparativo de las transacciones de ventas por mes,
por producto o territorio o mediante la relacin de ventas

Los siguientes procedimientos de auditora son representativos

del trabajo hecho en la verificacin de documentos, cuentas
por cobrar y transacciones de ventas.
A.Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de
fraude
Los auditores encaran varios riesgos inherentes que estn
relacionados con las cuentas por cobrar y con las ventas a
crdito. Muchos de ellos provienen de los riesgos de negocios
que enfrentan los directivos:

Disminucin de las ventas debido a recesiones

econmicas, obsolescencia de los productos, aumento
de la competencia o a cambios en la demanda de
productos y servicios.
Restricciones que la ley y las regulaciones imponen a la
venta.

posibilidad de fraude. El reconocimiento incorrecto de

ingresos es la tcnica ms comn que usan los
ejecutivos
para
realizar
informes
financieros
fraudulentos.

Si los auditores identifican un riesgo de fraude en las

cuentas por cobrar y las ventas, cerciorarn de que
conocen los controles establecidos por la gerencia para
controlar el riesgo. Determinarn asimismo, si los
controles fueron implementados. Por ltimo, disearn
su respuesta frente a los riesgos. Sus respuestas
pueden darse en una varias de las siguientes formas:
a)Una respuesta que tenga un efecto global en la
manera de realizar la auditora.
b)Una respuesta referente al diseo de los mtodos de
auditora.
c)Una respuesta que incluya aplicar procedimientos
para reducir an ms el riesgo de un error material
atribuible al hecho de que los ejecutivos burlaron el

B. Examinar el control interno de las cuentas por

cobrar, de los documentos por cobrar y de las ventas

1. Obtener un conocimiento de control interno sobre los

efectos por cobrar y las ventas

El auditor puede empezar el examen de los controles de estas

tres partidas preparando una descripcin escrita o
diagrama de flujo y llenando un cuestionario de control
interno.
Una vez descritos los controles, los auditores tratan de
determinar si el cliente aplica las polticas y los
procedimientos, es decir, si han sido puestas en prctica.
A medida que los auditores vayan conociendo
el control interno, obtendrn evidencia que les
permita evaluar el riesgo de algunas afirmaciones
de los estados financieros sobre las cuentas por
cobrar y los ingresos en un nivel menor del
mximo.

por cobrar, los documentos por cobrar y los

ingresos

Basndose en el conocimiento obtenido del control

interno del cliente sobre las cuentas por cobrar y las
transacciones de ventas, el auditor disea la
evaluacin de los niveles planeados del riesgo de
control que presenta varias afirmaciones en los
estados financieros. Para corroborarlos, tal vez
necesite conseguir ms evidencia referente a la
eficacia operativa de los controles mediante el
diseo de ms pruebas.

Disear las pruebas sustantivas basndose en la

determinacin del riesgo inherente y de control. Al
hacerlo, conviene que a partir de su evaluacin
considere los tipos de errores que podran ocurrir.
En el siguiente cuadro se dan ejemplos de posibles
errores en las ventas y cuentas por cobrar, as como

Descripcin del error

Registro del ingreso

no devengado

Fraude:
Contabilizacin de ventas
ficticias sin recibir un
pedido del cliente o sin
despachar bienes.
Despacho excesivo e
intencional de bienes.

Debilidades del control

interno o factores que
aumentan
el riesgo del error
Junta directiva, comit de
auditora, o funcin de
auditora
interna
ineficaces;
"la
actitud
directiva" no lleva a una
conducta tica; presin
indebida para satisfacer los
objetivos de ventas.

Errores:
Contabilizacin de las
ventas con base en el recibo
de pedidos de clientes, en
lugar
del
despacho
de
bienes.

Facturacin
y
contabilizacin imprecisa de
ventas.
Contabilizacin de efectivo
que presenta una obligacin
(por ejemplo, recibo del
depsito de un cliente) como

Proceso de facturacin
ineficaz en el cual la
facturacin no est vinculada
a
la
informacin
de
despachos.
Controles ineficaces para
las pruebas de facturas, o
chequeo de validacin de
ineficaces y conciliaciones de
computador para asegurar la
precisin de las bases de
datos.
Manual de contabilidad
inadecuado;
personal
de
contabilidad incompetente.

Ejemplos

Descripcin del error

Ejemplos

Fraude:
Mantener el diario de
ventas
abierto
para
Reconocimiento antes contabilizar las ventas
del prximo ao como si
(o despus)
hubieran
ocurrido
del ingreso:
durante el ao en curso.
"problemas de corte" Error:
Registrar ventas en el
periodo equivocado con
informacin
de
despacho incorrecta.

Debilidades del control

interno o factores que
aumentan
el riesgo del error

Junta directiva, comit

de auditora, o funcin
de
auditora
interna
ineficaz; "la actitud de
la direccin" no lleva a
conducta tica; presin
indebida para cumplir
objetivos de ventas.
Procedimientos de
corte ineficaces en el
departamento
de
despacho.

Descripcin del error

Registro de ingresos
cuando existen
incertidumbres
significativas

Ejemplos

Fraude:
Registro de ventas cuando
es probable que el cliente
devuelva los bienes.
Error:
Contabilizar ventas cuando
el pago del cliente depende
de la recepcin por parte del
cliente de la financiacin o
venta de bienes a otra parte
(por ejemplo, ventas en
consignacin).

Debilidades del control

interno o factores que
aumentan
el riesgo del error
Junta directiva, comit de
auditora,
o
funcin
de
auditora interna ineficaz; "la
actitud de la direccin" no
lleva a conducta tica;
presin
indebida
para
cumplir objetivos de ventas.
Actitud agresiva de la
gerencia en relacin con la
presentacin de informes
financieros;
jefe
de
contabilidad incompetente.

Descripcin del error

Registro de ingresos
cuando quedan
servicios significativos
pendientes de realizar
por el vendedor

Ejemplos

Debilidades del control

interno o factores que
aumentan
el riesgo del error

Fraude:
Contabilizacin de ingresos
de franquicia cuando se
venden
las
franquicias
aunque an exista obligacin
de
realizar
servicios
significativos.

Junta directiva, comit de

auditora,
o
funcin
de
auditora interna ineficaz; "la
actitud de la direccin" no
lleva a conducta tica;
presin
indebida
para
cumplir objetivos de ventas.

Actitud agresiva de la
gerencia en relacin con la
Error:
presentacin de informes
El monto del ingreso
jefe
de
ganado sobre las franquicias financieros;
contabilidad incompetente.
est mal calculado.

Descripcin del error

Sobrestimacin del
monto de recaudo
obtenido

Ejemplos
Fraude:
Equivocar el porcentaje de
terminacin
de
diversos
proyectos por parte de una
compaa de construccin
que utiliza el mtodo de
porcentaje de terminacin
para el reconocimiento del
ingreso.
Sobrestimar el porcentaje
de
terminacin
sobre
proyectos por parte de una
compaa de construccin
que utiliza el mtodo de
porcentaje de terminacin
como reconocimiento del
ingreso.

Debilidades del control

interno o factores que
aumentan
el riesgo del error
Junta directiva, comit de
auditora o funcin de control
interno ineficaces; "la actitud
de la direccin" no conduce a
una
conducta
tica;
individuos
incompetentes
involucrados en el proceso
de estimacin.
Actitud agresiva de la
gerencia en relacin con la
presentacin de informes
financieros;
personal
incompetente involucrado en
el proceso de estimacin
/contabilizacin.

3. Realizar ms pruebas de controles

Las pruebas que se centran en la eficacia de los controles

sirven para evaluar el control interno del cliente y
determinar si puede apoyarse la evaluacin de los niveles
planeados del riesgo. Los auditores efectan ciertas
pruebas a medida que van conociendo dicho control. A
continuacin se dan ejemplos de otras pruebas
representativas:

a) Examinar los aspectos importantes de una

muestra de transacciones de venta
b) Comparar una muestra de los documentos
de embarque con las facturas respectivas
c) Revisar el uso y la autorizacin de notas de crdito
d) Conciliar las cintas de algunas cajas registradoras
y comprobantes de venta con los diarios de ventas

4. Reevaluar el riesgo de control y modificar las pruebas

sustantivas
Una vez concluidos los procedimientos descritos en las
secciones precedentes, los auditores reevalan el nivel del
riesgo de control en las afirmaciones de los estados
financieros respecto las cuentas por cobrar y a las
transacciones de ventas. As deciden si conviene modificar
sus pruebas sustantivas de las afirmaciones.

C. Aplicar pruebas sustantivas a las cuentas por cobrar

y a los ingresos

Pruebas sustantivas
Obtener listas de antigedad de las cuentas por
cobrar y conciliarlas con libros mayores
Obtener anlisis de los documentos por cobrar y de
su inters
Revisar los documentos disponibles y no
disponibles
Confirmar con los deudores las cuentas por cobrar
Revisar el corte de fin de ario de las transacciones
de Ventas
Efectuar procedimientos analticos
Revisar los contratos d ventas de fin de ao
Verificar el inters devengado sobre los Doc. por
cobrar
Determinar si la estimacin para cuentas
incobrables es adecuada
Determinar la existencia de cuentas por cobrar
pignoradas
Evaluar el propsito de negocios de las
transacciones muy importares o inusuales

Objetivos primarios
de la auditora
Veracidad administrativa
Existencia, ocurrencia y
derechos
Existencia, ocurrencia y
derechos
Valuacin
Existencia, ocurrencia y
derechos
Integridad
Existencia, ocurrencia y
derechos
Integridad Valuaciones
Existencia, ocurrencia y
derechos
Integridad
Valuacin
Presentacin y revelacin
Existencia, ocurrencia y
derechos
Valuacin


5)Obtener un anlisis de antigedad de saldos de las cuentas
por cobrar y un anlisis de otras cuentas por cobrar y
conciliarlas con los mayores

Un anlisis d antigedad de saldos de las cuentas comerciales

por cobrar en la fecha de auditora suele ser preparado por los
empleados del cliente para los auditores, a menudo en
impresin de computadora. El programa preparado por el
cliente que se muestra en la siguiente figura, tiene un formato
multipropsito que contiene el envejecimiento de las cuentas
de los clientes. Estimacin de las prdidas posibles de crdito y
la informacin referente al control de confirmacin.

Tantas fases del examen de las cuentas por cobrar en un solo

documento de trabajo, este puede resumirse tratndose de
empresas pequeas con pocos clientes. Si el cliente tiene
muchas otras que no sean comerciales, los auditores debern
conseguir anlisis semejantes de ellas. Al probar la antigedad
conviene verificar algunas cuentas clasificadas como corrientes
y tambin las indicadas como ya vencidas.


5)Obtener un anlisis de antigedad de saldos de las cuentas
por cobrar y un anlisis de otras cuentas por cobrar y
conciliarlas con los mayores

Un anlisis d antigedad de saldos de las cuentas comerciales

por cobrar en la fecha de auditora suele ser preparado por los
empleados del cliente para los auditores, a menudo en
impresin de computadora. El programa preparado por el
cliente que se muestra en la siguiente figura, tiene un formato
multipropsito que contiene el envejecimiento de las cuentas
de los clientes. Estimacin de las prdidas posibles de crdito y
la informacin referente al control de confirmacin.

Tantas fases del examen de las cuentas por cobrar en un solo

documento de trabajo, este puede resumirse tratndose de
empresas pequeas con pocos clientes. Si el cliente tiene
muchas otras que no sean comerciales, los auditores debern
conseguir anlisis semejantes de ellas. Al probar la antigedad
conviene verificar algunas cuentas clasificadas como corrientes
y tambin las indicadas como ya vencidas.

6. Conseguir anlisis de los documentos por cobrar y

del inters correspondiente

El personal del cliente prepara para los auditores

un anlisis de las cuentas por cobrar que soportan
a la cuenta de control en el mayor general en
condiciones normales.

7. Revisar los documentos por cobrar disponibles y

confirmarlos con los tenedores
Los valores que el cliente mantiene como garanta de los
documentos por cobrar debern ser revisados e incluidos al
mismo tiempo. Los auditores llevan un control absoluto
sobre todos los instrumentos negociables hasta terminar el
conteo y la inspeccin.
La carta de confirmacin enviada a un banco, a una agencia
de cobranza, a un acreedor asegurado o a otro tenedor,
incluir una solicitud para verificar el nombre del que lo
firm, el saldo del documento, la tasa de inters y la fecha
de vencimiento.

8. Confirmar las cuentas por cobrar con los deudores

El trmino confirmacin se define como un tipo de evidencia documental
obtenida fuera de la empresa del cliente y transmitida directamente a los
auditores.
El reconocimiento escrito de la deuda por el deudor cumple dos propsitos:
1. Demuestra la existencia y la valuacin global del activo;
2. Ofrece cierta seguridad de que no se est realizando jineteo ni otra
manipulacin que afecte a las cuentas por cobrar a la fecha del balance
general.
3. La confirmacin de una cuenta por cobrar es una evidencia insuficiente sobre
las afirmaciones referentes a la integridad y a la valuacin,
Hay dos mtodos de confirmar las cuentas por cobrar a travs de la
comunicacin directa con el deudor:
El Mtodo Positivo.El Mtodo Negativo.-

SMITH & C0._______________________________________________

1416 Eighteenth Street Los Angeles California 90035
31 de diciembre, 20X1
Martin, Inc.
6700 Holmes Street
Kansas City, Missouri 64735
Estimados seores:
Favor de confirmar directamente a nuestros auditores
Adams, Barnes, & Co.
Certified Public Accountants
1800 Avenue of the stars
Los Angeles, California 90067
La correccin del saldo de su cuenta por pagar en favor de nosotros,
como se indica abajo y en el estado adjunto al 31 de diciembre de
20X1. Si la cantidad no concuerda con la de sus registros en esa fecha,
favor de proporcionar informacin que ayude a nuestros auditores a
conciliar la diferencia.

La pronta devolucin de este formulario en el sobre adjunto con

estampillas es indispensable para terminar la auditora de nuestros
estados financieros y la apreciaremos mucho.
Smith & Co.
Por M.J. Crowley
________________
(Contralor)

ESTO NO ES UNA PETICIN DE PAGO,

SINO UNA MERA CONFIRMACIN DE SU CUENTA
____________________________ _____
El estado de nuestra cuenta que muestra un saldo de $24 689.00 en
favor de Smith Company al 31 de diciembre de 20X1 es correcto salvo
lo que se indica enseguida.
Martin, Inc.
Fecha: 16 de enero, 20X2
Por: Howard Martn
Excepciones:

Ninguna

Por favor examine este estado o extracto

cuidadosamente. Si ste no concuerda con sus
registros, por favor reporte las diferencias a
nuestros auditores.
Adams y Barnes
Contadores Pblicos Certificados
1800 Avenida de las Estrellas
Los ngeles, California 90067
Para su conveniencia se incluye un sobre de
respuesta de negocios que no requiere
estampilla.

STA NO ES UNA SOLICITUD PARA PAGO

Tamao de la muestra. En la auditora de la mayora de las compaas,

el proceso de confirmacin para las cuentas por cobrar se limita a una
muestra. La muestra siempre debe ser lo suficientemente grande para
justificar la deduccin de inferencias vlidas sobre toda la poblacin de
las cuentas por cobrar.

Discrepancias en las respuestas de los clientes. Los auditores deben

resolver las diferencias poco usuales o significativas reportadas por los
clientes.

Procedimientos alternos para personas que no responden.- Al

utilizar este tipo de peticiones, el auditor enva una segunda solicitud y,
en ocasiones, una tercera para obtener respuesta. Cuando no la obtiene,
deber aplicar otros procedimientos a las cuentas, salvo que:

a) La cantidad de no respuestas no sea significativa al ser proyectada

como 100% de error en relacin con el saldo total de las cuentas por
cobrar;
b) Las no respuestas no incluyen caractersticas inusuales.

Perspectiva del proceso de confirmacin.- Se prepara

un resumen que describa el alcance y la naturaleza de
las confirmaciones enviadas y los resultados globales..

Revisar y confirmar las cuentas y los documentos

por cobrar cancelados por incobrables.- Si algunas de
estas cuentas con cantidades importantes se cancelaron
como incobrables, los auditores debern determinar si
obtuvieron la autorizacin correspondiente.

CASO ILUSTRATIVO

Durante la primera auditoria de una pequea compaa

manufacturera,
los
auditores
enviaron
solicitudes
de
conformacin a todos los clientes cuyas cuentas mostraban
saldos por encima de $ 1.000,00. Se recibieron respuestas
satisfactorias de todas las cuentas, excepto una, que tena un
saldo de aproximadamente de $ 30.000,00. Una segunda
solicitud de confirmacin enviada a este cliente no produjo
respuesta alguna; pero antes que los auditores pudieran
investigar ms, fueron informados por el contador cajero que la
cuenta haba sido pagada en su totalidad.

Los auditores pidieron examinar el cheque del cliente y

la nota de remisin que lo acompaa, pero les dijeron
que el cheque haba sido depositado y que la nota de
remisin haba sido destruida. Un interrogativo
posterior relacionado con las transacciones con este
cliente produjo respuestas tan vagas que los auditores
decidieron analizar la cuenta con los altos ejecutivos de
la compaa. En ese momento el contador cajero
confes que la cuenta en cuestin era ficticia, creada
para ocultar un faltante, y que para satisfacer a los
auditores l haba cobrado la cuenta por cobrar
desviando cobros actuales de otros clientes cuyas
cuentas ya haban sido confirmadas.

9. Revisar el corte de fin de ao de las transacciones de

ventas

Uno de los mtodos ms comunes de falsificar

los registros contables consiste en inflar las
ventas anuales manteniendo abierto el diario
despus de la fecha del balance general.

Por tanto, los auditores han de estar alerta e investigar lo

siguiente:
1. Incrementos extraordinarios de las ventas de fin de ao a uno
o varios clientes. Eso indicar transacciones de facturar y
esperar, en que las ventas se facturan pero los productos no
se embarcan.
2. Aumentos importantes de los ingresos y de las cuentas por
cobrar junto con un incremento de los mrgenes brutos de
utilidad, incompatibles con la experiencia del cliente o con los
promedios de la industria.
3. Cambios incorrectos en los principios de contabilidad que
aumentan el ingreso registrado.
4. Devoluciones considerables despus de la fecha del balance
general que podran mercanca enviada a los clientes sin una
orden de ellos, o sea saturacin de canales.

10. Aplicar procedimientos analticos a las cuentas por

cobrar, a los documentos por cobrar y a los ingresos
Pueden calcularse diversas razones y relaciones. Como ejemplos
se incluyen:
1. La tasa de utilidad bruta,
2. La rotacin de las cuentas por cobrar,
3. La razn entre las cuentas por cobrar y las ventas a crdito
netas del ao,
4. La razn entre las cuentas castigadas durante el ao, y el
saldo final de cuentas por cobrar,
5. La razn entre la valoracin de la provisin y las cuentas por
cobrar,
6. La razn entre el ingreso por intereses y los documentos por
cobrar y
7. La razn entre el gasto de las cuentas incobrables y las
ventas a crdito.

11.Verificar el inters ganado en los documentos e

intereses acumulados por cobrar

La verificacin ms efectiva de la cuenta de intereses

ganados consiste en un clculo independiente o global de
los auditores del inters ganado durante el ao en los
documentos por cobrar.
La seccin de intereses de este papel de trabajo consta de
cuatro columnas que muestran la siguiente informacin para
cada documento por cobrar posedo durante el ao.

1. Intereses acumulados por cobrar al principio del ao

(tomados de los papeles de trabajo de auditora del ao
anterior).
2. El inters ganado durante el ao (calculado con base en
los trminos de los documentos).
3. Intereses cobrados durante el ao (rastreados de los
registros de entradas de efectivo).
4. Intereses acumulados por cobrar al final del ao
(calculado por los auditores).

12. Evaluar la propiedad del cliente sobre cuentas por

cobrar y las ventas contabilizadas

Los problemas que los auditores podran descubrir

incluyen:
1. No puede establecerse una provisin para las
devoluciones en ventas por bienes despachados a
clientes a quienes se les da el derecho a devolver los
bienes bajo ciertas circunstancias.
2. Sin haber prestado servicios a franquiciados, pueden
incluirse entradas de efectivo de tarifas de franquicia en
el ingreso y en las cuentas por cobrar.

3. Los arrendamientos financieros contabilizados

apropiadamente para utilizar el mtodo de contabilidad
de operacin pueden ser contabilizados
inapropiadamente como arriendos de capital del tipo
ventas, que sobrestiman los recaudos y las cuentas por
cobrar.
4. Los documentos por cobrar pueden no llevar tasas de
inters razonables en el momento en que son
aceptados, dando como resultado la necesidad de
descontar los documentos a los valores presentes.
5. La gerencia podra utilizar el mtodo de porcentaje de
terminacin como reconocimiento del ingreso en
circunstancias inapropiadas o podra sobrestimar la
cantidad del ingreso ganado.

13. Determinar si la provisin para cuentas incobrables

es adecuada

Si el balance general debe reflejar razonablemente la posicin

financiera del negocio, las cuentas por cobrar deben ser
expresadas al valor realizable neto, es decir, al valor nominal
menos una provisin adecuada por documentos y cuentas
por cobrar de dudoso recaudo. Puesto que uno de los gastos
involucrados es el gasto ocasionado por los documentos y
cuentas incobrables, la revisin de los auditores de los
efectos incobrables debe verse como la verificacin de las
cuentas del estado de resultados y del balance general.

Para concluir, en cuanto a qu tan adecuada es la

estimacin contable que hace la gerencia de la
provisin para cuentas de dudoso recaudo, los
auditores pueden tomar los siguientes pasos:
1.Comparar los detalles de las edades de las cuentas por
cobrar con las edades en aos anteriores. Una cuenta de
un solo cliente puede representar una porcin importante de
las cuentas por cobrar totales.
2.Revisar las excepciones de confirmacin para una
indicacin de los montos en conflicto u otras claves sobre
las cuentas incobrables posibles.

3. Resumir en un papel de trabajo aquellas cuentas cuya

posibilidad de cobro es dudosa, con base en los
procedimientos anteriores. Enumerar nombres de clientes,
sumas dudosas y razones consideradas dudosas.
4. Revisar con el gerente de crdito la condicin actual de las
cuentas dudosas significativas, asegurando la accin de
cobro tomada y la opinin del gerente de crdito sobre la
posibilidad final de cobro.
5. Calcular relaciones, como el nmero de das de ventas en
las cuentas por cobrar y la relacin de la provisin de
valuacin para las cuentas por cobrar y las ventas a
crdito netas.

14. Revisar si las cuentas por cobrar han sido pignoradas

(Prendadas)

La evidencia de pignoracin de las cuentas por cobrar

puede revelarse o identificarse por medio de solicitudes de
confirmacin a las instituciones financieras, que piden
especficamente una descripcin de los prstamos
bancarios asegurados con garanta colateral. El anlisis de
las cuentas de gastos de inters puede reflejar cargos de
pignoracin de cuentas por cobrar a las compaas
financieras.

15. Investigar cualquier documento o cuentas por cobrar

con partes relacionadas

a)

Los prstamos de una corporacin a sus funcionarios, directores,

accionistas o afiliados exigen atencin particular de los auditores
puesto que estas transacciones con partes relacionadas no son el
resultado de negociaciones llevadas a cabo a prudente distancia por
partes de intereses opuestos.

b)

Los auditores independientes tienen la obligacin con los accionistas,

acreedores y otros que dependen de los estados financieros auditados
de exigir la revelacin de cualquier auto-negociacin por parte de la
gerencia.

16. Evaluar la presentacin y la revelacin en los estados

financieros de las cuentas por cobrar y las ventas

Los auditores deben asegurarse de que la presentacin

financiera de las cuentas y documentos por cobrar y las
revelaciones relacionadas estn en concordancia con los
principios de contabilidad generalmente aceptados.

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA
DE CUENTAS POR COBRAR
Respecto al Control Interno.
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el
manejo de las cuentas por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las
cuentas por cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se
encuentren en orden y de acuerdo a las disposiciones
legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se
registran adecuadamente.

5. Revisar que exista un completo sistema de control de las

cuentas por cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones
de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por
cobrar sean correctamente autorizadas por quien
corresponda.
8. Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente
respaldadas.
9. Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y
que las medidas de seguridad se apliquen correctamente
(ejemplo: aseguradora de cheques)

10. Verificar la existencia de un manual de funciones del

personal encargado del manejo de las cuentas por
cobrar. Al igual que el conocimiento y cumplimiento de
ste por parte de los clientes y deudores.
11. Controlar el efectivo recibido de proveedores.
12. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra
cuentas a cobrar.
13. Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por
volmenes de compras, etc).
14. Mantener cheques anulados con orden de no pago,
devueltos y emitidos de nuevo.

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA
DE CUENTAS POR COBRAR
Respecto de los Procesos:
1.Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas
por cobrar los documentos que los respalden.
2.Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y
documentos por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3.Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas
relacionadas.
4.Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de
Inversiones en Empresas Relacionadas.
5.Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el
monto de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por
cobrar de las mismas.

6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos,

nombre, RUC, domicilio particular y laboral, etc.
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los
documentos estn legalizados con firma, timbre y
estampillas, ante Notario.
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran,
nombre, RUC, domicilio, etc.
9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan
firmado debidamente los documentos.
10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar,
si han sido enviados a notara, a bancos e instituciones
financieras.

11. Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas

oportunamente, con atrasos, o si no han sido pagadas o
protestadas.
12. Examinar las autorizaciones para la venta que origin el
respectivo documento por cobrar.
13. Examinar la boleta de venta que origin el documento por
cobrar, chequear que correspondan los valores y plazos y ver
si coinciden.
14. Examinar las facturas de clientes, as como otros
documentos justificativos de las cuentas por cobrar.
15. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de
clientes y/o otros deudores y comprobar las entradas de
aquellos en los registros contables.

16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de

Clientes, Documentos por Cobrar, Deudores Varios y
Documentos y Cuentas por cobrar a empresas
relacionadas.
17. Chequear que existan los registros de deudas para con la
empresa de los propios trabajadores de la empresa.
18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores
que son deudores de la empresa.
19. Verificar que los montos cobrados por concepto de
intereses hayan sido debidamente calculados.
20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que
exista el contrato de arriendo respectivo y si el monto
coincide con el canon de arriendo.

22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.

23. Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y
ver si coincide con los documentos que respalden la
devolucin.
24. Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos
de contratos.
25. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la
garanta citada en el punto anterior.
26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas.
27. Verificar si existen anticipos a proveedores.
28. Chequear que el monto final a cuenta de anticipos a
proveedores corresponda con los documentos que respalden
esta situacin

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA
DE CUENTAS POR COBRAR
Respecto de los Deudores Incobrables:
1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.
2. Revisar los documentos o antecedentes de los
documentos incobrables para verificar que se usaron todas
las instancias para el cobro de stos.
3. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el
clculo de la estimacin de deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las
disposiciones legales.

5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimacin de Deudores

Incobrables.
6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables
por concepto de inflacin y/o correccin monetaria sean
calculados y registrados.
7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan
presentado a cancelar una deuda.
8. Comprobar que esta situacin aparezca en los registros
contables.

CONCLUSIN
Respecto a las cuentas por cobrar es importante tener en
cuenta no perder nunca de vista la existencia fsica de stas
as como verificar su formalidad para asegurarse que stas
puedan convertirse realmente en dinero.

El programa que hemos mostrado contiene pruebas que

varan de acuerdo a cada profesional responsable de la
Auditora, pues de acuerdo a la aplicacin de stas el Auditor
basar su opinin en relacin a la situacin real de la
empresa.