Costeo basado en actividades y administraci6n basada en actividade Objetivos de aprendizaje Un buen misterio nunca deja de captar la imaginaci6n. Eldinero puede robarse © perderse, la propiedad puede desaparecer 4. Explicarlamanera en queunpro- «© alguien puede enfrentar tn juego sucio. De manera superficial, lo que made ampli subestimao sobre _-—_—parece poco notorio para el ojo no adiestrado resultaria toda una reve- ‘stm los costos des preductes lain una vez que llegan a descuibrirse los hechos y los detalles. Llegar los servicios. ‘al fondo del caso, entender qué fue lo que sucedié y por qué, y tomar tuna accién correctiva marcaria la diferencia entre un caso resuelto y un ‘caso no resuelto. Las empresas y las organizaciones son muy similares. ‘Sus sistemas de costeo son, con frecuencia, misterios con incognita, Presentar tes ineamientos para ‘el mejoramiento de un sistema de eo no resueltas: 2Por qué estamos en numeros rojas? ZEstamos fiando 3. Disingur ene sistemas decosteo _@1 Precio de nuestros productos de una manera adecuada? EI cos- Reriee eeo teo basado en actividades ayuda a desentranar el misterio y da como basados en actividades resultado un mejoramiento en las operaciones, como lo descubrié Ls ee _Etectronies en el siguiente articulo 4. Desorbir una jrarqua ‘ds cuatro part SS. Costearios productos o os ser cios usando un costeobasadoen LG Electronics reduce los costos y las ineficiencias sctdacs, mediante un sistema de costeo basado en actividades' Lg Electronics @s uno de los principales fabricantes de televisores de 7. Exper amo ae ullzan tow pantalla plana y teléfonos méviles en todo el mundo. En 2009 esta Edlonasdecostes basscoven compara con sede en Seu, Corea del Sur, vendié 16 millones de Scluader cnlsadmnatacion _‘televisores con pantalla de cristal iquido y i17 millones de teléfonos asada en activist méviles a nivel mundial Para la elaboracién de tal cantidad de aparatos electrénicos, Ls Electronics gasta casi $40,000 millones anualmente en la adquisicion basatos en acividades ylossiste- de semiconductores, metales, conectores y otros materiales. Los mas de.costeo por departamentos. eostos de muchos de estos components se han inerementado signi —_ cativamente en afios recientes. Sin embargo, hasta 2008, Ls Electro- nies no tenia un sistema centralizado de adquisiciones para apalancar su escala y para controlar los costos del suministro. En cambio, la ‘compania tenia un sistema descentralzado leno de gastos inutles © Ineficiencias. Para responder ante tales desaflos, Lc Electronics contraté a su primer jefe de adquisiciones, quien recurrié al costeo basado en acti- vidades ("Aac”, por las siglas de activity-based costing) en busca de respuestas. El andlisis Ane del sistema de adquisiciones de la compania revelé que la mayoria de los recursos de la empresa se aplicaban a tareas administrativas y no a tareas estratégicas. Ademas, las tareas: administrativas se hacian de forma manual y a un costo muy elevado. El analisis aac llevé a Lc Electronics a cambiar muchas de sus prae- ticas y procesos de adquisicién, a mejorar la eficiencia y a concentrarse fen las tareas que Implicaban un mayor valor, como la administracién 8. Evaluar oe costosy bene laimplementacion de los 8. Compararios sistemas de cos sep Mages de mao ply panna B00 en gael 138 ‘tow ovatneco hens 200904de los costos de los productos de consumo y las negociaciones con los proveedores. ‘Asimismo, la compafiia desarrollé una estrategia global de adquisicién para sus televisores, teléfonos méviles, computadoras y sistemas de teatro en. casa, mediante la implementacién de licitaciones competitivas entre provee- dores, la estandarizacién de piezas en las lineas de productos y el desarrollo de una capacidad de compra adicional en China, Hasta este momento, los resulta- dos han sido asombrosos. Tan solo en 2008, Lo Electronics redujo sus costos ‘de materiales en 16% y espera reducir los costos aun mas en $8,000 millones atfinales de 2011 La mayoria de las compafiias —como Dell, Oracle, JP Morgan Chase y Honda ofrecen mas de un solo pro- ducto (0 servicio). Dell Computer, por ‘ejemplo, fabrica computadoras de escritorio, computadoras portatiles y servido- res. Las tres actividades basicas para la manufactura de computadoras son: 2) 61 disefio de las mismas, b) el ordenamiento de los componentes y c) ol fensamblado. Sin embargo, diferentes productos requieren distintas cantidades de las tres actividades. Por ejemplo, un servidor tiene un disefio mas complejo, mucho mas piezas y un ensamblado mas complicade que una pe de escritori. Para medir el costo de la elaboracién de cada producto, Dell rastrea de ma- era separada los costos de las actividades necesarias para cada producto. En teste capitulo, describiremos los sisternas de costeo basados en actividades y cémo estos ayudan a las compafias a tomar mejores decisiones acerca de la flacion de precios y la mezcia de productos. Y, como en el caso de La Electronics, seftalamos la manera en que los sistemas asc ayudan en las deck siones de administracién de costos al mejorar los disefios de los productos, us procesos y medi la eficioncia, Los promedios amplios y sus consecuencias Objetivo de Hiscricament, las compasias (como los fabvizantes de telvsores y de automeviles)claboraban —_aprendizaje una varedadlimitada de products. Los cstosindtectos eran un porcentaereltvamentepegueio {elon cosos totale. El uso de sistemas de costco senilos para Aig los costs de una manera amplia era fii, poco costono y razonablementeexacto. Sin embargo, a medida que se han incre Explicarla manera cen que un promedio ‘anplo subestima 0 mentado la diversdad de los productos ylos costos inditectos, la aplicacién de promedios amplios_Sotraestina ow coctos ha dado como resultado una mayor inexacttud en los costo de los productos. Por ejemplo, pars alps productos los asignar los costos alos productos, el uso de una tasa de aplicacin de costs indcectos de manufac sarvicos ‘ura extensiva a toda la planta con frecuencia da como resultado datos de costos poco confiables, Eltérmino costeo de mantequilla de unta (sia es como se le lama) describe un enfoque de costeo Sereorae especie qu ia rome amplon para asgnaeo para untar, como al sara mantequlls) el egwando es easton costo de los recursos de una manera uniforme a los objetos de costos (como productos 0 servicios), etoa no son guns a cuando los productos o servicios individuales pueden, de hecho, usar tales recursos de una manera us eastos rales440 @ CAPITULOS COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES V ADMINISTRACION BASADA EN ACTIVIDADES Subestimacion y sobreestimacion de los costos El siguiente ejemplo astra la manera en que a aplicacin de promedios podria dar como resultado datos de costosinexactos y engalosos. Considere el caso de la nota de un restaurante para cuatro colegas que se rednen en forma mensual para discuti los desarollos de negocios. Cada persona fordena en forma separada platos principales, postes y bebidas, La nota del restaurante para la ‘lsima reuniGn es la siguiente: Emma Jones Jessica Matthew Teal Pawpincpal si. so) 515 3H Poste ° 8 4 4 Bebidas 4 6 Total B® a Siel total de la cuenta del restaurante es de $108 y se divide de manera uniforme, el costo promedioy por persona es de $27. Este enfoque de promedios de costos trata a cada individuo de la misma forma, Es probable que Emma se resister a pagar los $27 porque su cost real era ran solo de $15; ella ordend el plato fuerte mis barato, no comis poste ypidid la bebida mas econdmica ls costos se promedian entre las cuateo personas, tanto Emma como Matthew se somieten a una sobreestimacin de costo, James se somete a una subestimacién de costos y Jesica reibe (por coincidencia)costos exact. ‘La aplicacin de promedios amplios puede conduct a una subestimacién o a una sobreestima- cin de los costos en bienes o servicios: 1 Subestimacién del costo de un producto: un producto consume un ato nivel de recursos, peco se reporta que tiene un costo bajo por unidad (la cena de James) 1 Sobreestimacién del costo de un producto: un producto consume un bajo nivel de recursos, pero se reporta que tiene un costo alto por unidad (la cena de Emma}. _Qailes son las consecuencias esratgicas de lasubestimacidn o la sobreestimacién de los costs en los productos? Pienseen una compatia que utiliza informacin de costos acerca de sus productos, con Ja finalidad de orienta sus decisiones sobre fijacin de precios. Los productos subcosteados recibir ‘un precio insuficiente incluso podeian conducie a ventas que realmente den pérdidas como resultado: las ventas aportan menos ingresos que el costo de los recursos que emplean. Los productos sobrecos: teados conducen aun precio excesvo, ocaionando que dichos productos pierdan una paricipacion de mercado a favor de los compeidores que elaboran productos similares. Lo que es todavia peor, la subestimacin © la sobreestimacin de los costos de un producto ocasiona que los geentes centten [a atencidn en los productos equivocados, drigiendo asi la stencin a los productos sobrecosteados, cyos costos de hecho seria perfectamenterazonables,cignorando los productos subcosteados que, de hecho, consumen grandes cantidades de recursos. Subsidio (cruzado) del costo de los productos El subsidio del costo de los productos significa que si una organizaciin subestima el costo de uno de sus productos, sobreestimard el costo de, pot lo menos, uno de sus demas productos. Asimismo, Suna compatia sobreestima el costo de uno de sus productos, subestimara el casto de, por Io ‘menos, uno de sus demis productos. El subsidio del costo del producto es muy comin en situacio- res donde un costo se distribuye de manera uniforme —lo cual significa que se promedia en forma Amplia— a tavés de productos miltiples, sin considera la cantidad de recursos que consume cada product, Enel ejemplo de a nota del restaurante, el monto del subsidio del costo de cada individuo se calew 1a con facldad, porgue todas las partdas de costo se pueden atribuir coma costos directs a cada individuo. Si rodas las personas pagan $27, Emma esti pagando $12. mis que su costo real de $15. Ella da un subsdio a James, quien paga $15 menos que su costo real de $42. El cileulo de la cantidad de subsidio de los costosrequiere mayor trabajo cuando se dehen consderar algunos costo indirectos. {Por qué? Porque cuando dos o ms personas usin los recursos que epresentan costs indirectos, en ontramos una forma de asignar oaplicar ls costos a cada individu. Considere, por ejemplo, una borella de vino de $40, cuyo costo se compart por igual Cada persona pagaria $10 (S40/4). Suponga {que Marthew toma dos copas de vino, en tanto que Emma, James y Jessica beben una copa cada uno, lo ‘al hace un total de cinco copas. La aplicacion del costo de a boralla de vino, tomando como base las copas de vino que bebe cada individuo, daria como resultado que Matthew pagara $16 ($40 x 25) y {que cada uno de los demas pagara $8 ($40 x 15)UN SISTEMA DE COSTEO SIMPLE EN LA CORPORACION PLASTIM @ 144 En este caso, al compartir el costo por igual, Emma, James y Jessica pagan cada uno $2 ($10 ~ $8) iis y estin ororgando un subsidio a Matthew, quien paga $6 ($16 ~ $10) menos por el vino que ha consumido. Para conocer los efectos al promediar de manera amplia los costos indcectos y los costos directs, consideraremos el sistema de coste de la corporacién Plastm. Un sistema de costeo simple en la corporacion Plastim La corporacién Plastm fabrica calaveras(cubiertas) para las laces traseras de ls auroméviles. Una calavera, becha de un plistico negro, rojo, anaranjado o blanco, es parte de la Kimpara visible en el exterior del automevil, Lascalaverasse elaboranmediante una inyeccin de plstico fundido dentrode tun molde para dar ala calavera la forma deseada, El molde se enfria para permite que el plistico fundido se solidfique y, después, se retra la cubierea, De acuerdo con st contrato celebrado con Giovanni Morors, un important fabricante de au- toméviles,Plastim clabora dos tipos de calavera: una compleja, CLS, yuna sencilla $3, La calavera complejaes de tamaito grande eincluye algunas caracteristicas especiales, como un moldeo de co- lores miltiples (cuando se inyecta mis de un color dentro del molde)y una forma compleja que se envuclve alrededor de a esquina del automovi. La fabricacin de la calavera CLS es mis comple porque diversas piezas del molde deben estar alineadas y embonar con precsin. La calavera $3 es ‘ns ficil de elaborar porque tiene un solo color y un nimero reducido de caracteristcas especiales Procesos de disefio, manufactura y distribucién La secuencia de pasos para disefiar, product ydistribuir las calavera,indistintamenre de que sean sencilla © complejas, es como sigue: "= Disedo de productos y procesos. Cada ao, Giovanni Motors especifica algunas modifiaciones para las calaverassencillas y complejas. El departamento de disefo de Plastim divenia los mol- tds, a partir de los cuales se habrn de elaborar las alaveras y espcifica los procesos que se necesitarin, es decir, los detalles de las operaciones de manufactua, = Manufactura de las calaveras. Las calaveras se someten a las operaciones de moldeo, cahado, limpiczae inspeccidn, 1 Diseribucin de ls calaveras. Las piczasterminadas se empacan y se envian a Giovanni Morors Plastim ests operando a toda su capacidad e incurte en costos de marketing muy bajos. Debido a la aka calidad de sus productos, Plstim tiene costs minimos de servicios al cliente. El ambiente de ‘negocios de Plastim es may compettivo con respecto ala calaveras secillas. En una junta recente, el gerente de compras de Giovanni indicé que un nuevo proveedor, Bandix, que elabora tan solo calaveras sencillas, oftece suministrarlacalavera $3 a Giovanni a un precio de $53, muy por debajo del precio de $63 que Plastim proyectay calcula actualmente para 2011. A menos de que Plastimn logee reduc su precio de venta, perderd la operacion de negocios de Giovanni, consistente en a calavera senila para el modelo del aio préximo, Por fortuna, no hay las mismas presiones com- pettivas para la calavera complej, la cual Plastim vende actualmente a Giovanni a $137 cada una. ‘La gerencia de Plastim tiene dos opciones fundamentales: 1 Plastim puede abandonar la operacién de negocios de Giovanni consistent en la produccién de calaveras sencilla, sila venta de estas es poco redituable. Bandix elabora tnicamente las calave- ra sencillsy tal vez, por lo tanto, usa una tecnologia y una serie de procesos més senillos que los de Plastim, Las operaciones més sencillas pueden dar a Bandix una ventaja en costos {que Plastim no seria capaz de igualar. En caso de ser asi es mejor que Platim no suminste la calavera $3 a Giovanni, 1 Plastim puede reducirel precio dela calavera sencilla y aceprar un margen mis bajo, 0 bien, buscar rigurosamente lareduccién de costos Para romar decisionesestratgica a largo plazo, la geencia necesita entender primero los costos para disear, fabricar y dstribuir las ealaveras 83 y CLS. ‘Mientras que Bandix elabora inicamente calaveras sencilas y puede calcular con gran exac- tirud el costo de una calavera dividiendo los costos totales entre las unidades producidas, el am- biente de costeo de lastim es més desafiante. Los procesos para la elaboracion de elaveras,ramto sencillas como complejas, son mis complicados que los procesos que se necesitan para hacer tni- camentecalaveras sencilas.Pastim necesita encontrar una forma de aplicat los costos a cada tipo ddecalavera reins co {Cuando coure la subestimacien a sobreastimacion dal costa?442 @ CAPITULO COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES ¥ ADMINISTRACION BASADA EN ACTIVIDADES Al caleular los costos, Plastim asigna costos variables y costos que son fijos en el corto plazo a las calaveras $3 y CLS. Los gerentes costean los productos y los servicios para guiar las decisiones cstratégicas a largo plazo [por ejemplo, qué mezcla de productos y servicios se deen elaborar y ven- der, y qué precios cobrar por ellos). En el largo plazo, los getentesdesean que ls ingresos excedan los Costs toraes (variables y fijs) en que seincurren para dsefiar, fabricar y distribur las calaveras. Para ovienar sus decsiones de hijacion de precios y de administracion de los costo, los gerentes de Plast asignan todos los costos, tanto de manufactura como los costs que no son de manufac: tura, alas calaveras $3 y CLS. Silos gerentes hubieran querido calular el costo del inventario, los contadores adminstrativos de Plastim hubieran asignado Gniamente lo costos de manufactura alas ‘alavera, como lo exigen los prncipis de contablidad generalmente aceptados o normas de inform ‘dn financiera, En todo el mundo, las encuestas acerca de las prtcas de las compafias indican de ‘manera abrumadora que la gran mayoria de las compaias usan los sistemas de costeo no solamente para el costeo del inventario, sino tain para propositosestratégicos como las decsiones de fijacion de precio y dela mezcla de productos, asi como ls decisiones acerca de ls reducciones de costo, el ‘cjoramiento de los procesos, el disco y Ta planeaciny los presupuestos. Como resultado de elo, incluso las firmas del sector comercial (para quienes el costco del inventario es mas senillo)y las ‘ompaaia del sector de servicios (quienes no tienen inventaris) destinan recursos considerables para tl disco y a operacin de sus sistemas de costco. En este capitulo, tomamos este enfoque mis esr ‘égicoy asignamos los costs en todas las funciones dela cadena de valor alas calaveras $3 y CLS. Sistema de costeo simple que usa un solo grupo comtin de costos indirectos Hisricamente Plast ha tendo un sistema de costco simple que aplica los costo inirectos usando, tuna sola tasa de costos indirects, el tipo de sistema que se describié en el eaptulo 4. Calcwlamos los costos presupuestados para cada tipo de calavera en 2011 usando el sistema de costeo simple de Plastim y, posteriormente lo contrastamos con el costeo basado en actividades. (Observe que en Vez de los trabajos, como en el capitulo 4, ahora tenemos a los productos como los objtos de costos) La ‘ustacion 5-1 muesta un panorama general del sistema de costco simple de Plstim, Use este cuadro ‘como gua a medida que se estudien los siguientes pasos, cada uno de los cuales esti marcado en la fhusracon 5. Ge) 08 Tid oes Panorama general del cauro coms indir 32385000 Sistema de costeo becostosinoncros simple de Plast esos peas , ae 0 porta desman seit tc m0 0 Can ain coeros fea ‘DIRECTOS tales obes ae eectsLUN SISTEMA DE COSTEO SIMPLE ENLA CORPORAGION PLASTIM @ 143 aso 1: Identificar los productos que serin los objets de costosclegidos. Los objetos de costos son las 60,000 calaveras sencilla 83 y las 15,000 calaveras complejas CLS que Plast fabricari en 2011, La meta de Plastim es caleular primero los costos totale y, lego, el costo unitario de dsefio, la manufactura y la disribucion de tales alaveras. Paso2: Identificarloscostos drectos delos productos Plastim identifica los costosdirectos—losma- teriales directs y la mano de obea diecta— de las calaveras. La ilusracin 5-2 muestra los costos ditectos indirectos para las calaveras 3 y CLS usando el sistema de costeo simple. Los cleulos de los costosdirectos estan en las lineas 5, 6y 7 de a iustracion S-2. Plastimelasifca todos los dems costos como costos indrects. Paso 3: Seleccionar las bases de aplicacin de los costos que se utilizar para Ia aplicacién de los costosinditectos alos productos. La mayoria de los costos indirectos consisten en los salarios que se pagan alos supervisors, alos ingenietos, al personal de apoyo de manufacturay al personal de ‘antenimiento, pues todos ellos apoyan la mano de obra directa. Plast usa las horas de mano dd obra directa como la nica base de apicacién para la asignacin de todos los costo indinectos de ‘manufactura y de ot tipoalascalaveras $3 CLS. Ea 201 Plastim plana usar 38,750 horasdemano dd obra direct, Paso 4: Identificar los costos indirectos asociados con cada base de aplicacin de los costos. Ya aque Plastim usa Gnicamente una sola base de aplicacién de los costo, agrupa a todos le Indirectos presupuestados de $2,385,000 para 2011 en un solo grupo comin de costs i aso $: Caleular la rasa por unidad de cada base de aplicacin de costos Costs totals presupus grup comin de cosas indrctos ~ Cantaed total presupvesaga da a base de apoacibn dor costs — 235000 ~ ‘Bye hras demane de aura areca 0 Tass prasupuestad a costa neste = $60 parhora de mano de obra directa Paso 6: Calcular los costosindirectos asignados a los producto. Plastim espera usar un total de 30,000 horas de mano de obra ditecta para elaborar las 60,000 calaveras $3, asi como wn total, {de 9,750 horas de mano de obra directa para fabricar ls 15,000 calaveras CLS. La ilustacion 5-2 ‘muestra costo indrectos de $1,800,000 (S60 por hora de mano de obra directa x 30,000 horas de ‘mano de obra directa) asignados alas calaverassencillas y $585,000 ($60 por hora de mano de obra directa X 9,750 horas de mano de obva directa) asignados a ls calaveras complejas. Paso 7: Calcular el costo total de los productos sumando todos los costos drectos ¢ indirectos asignados alos producto. La ilustracién S-2 presenta los costos de ls productos para ls calaveras Sencillas y complejas. Los costosdiectos se calclan en el paso 2, y los costs indirectos en el paso 6. Asegirese de observar el paralelismo entre el diagrama que presenta el panorama general del sistema 1,800 8 75000 smsom —$300.000 ‘Como expusimos cuando presentamos los lineamientos 2y 3, las horas de configuracn de las miqui ras, yno las horas de mano de oba diecta, son el enerador de costos para los costs de las configura cones. La calavera CLS usa en forma sustancal mis horas de configuracon que la calavera $3 (1,500 horas x 2,000 horas = 75% del rol de las horas de configuracion} porgue la CLS require de un ‘mayor nimero de configuracions (lotes)y cada configuracon es mas desafante y require mas horas, Por consiguiene, el sistema ABC asigna significativamente mis costs de configuracén ala CLS {que la $3. Cando se usan las horas de mano de obra directa en vez de las horas de configuracin, para aplicar los costos de las configuraciones en el sistema de costeo simple, a lacalavera S3 se le {signa una proporcidn muy grandede os costos de configuracién, ya quela S3.usa unamayor proporcion Sehoras de mano de obra directa (30,000 x 38,780 = 75.47%). Como resultado de ello, el sistema de ‘costco simple sobreestima los costos de a calavera 3 con respect a los costos de configuraccn, ‘Observe quelas horas de configuracin de las maquinas estan relacionadas con los loes(o gr os} de calaveras que se fabrican,y no con el mimero de calaverasindividuales, El costco basado en Actividades trata de identificar la relacin mis relevante de causa y efecto para cada grupo comin {de actividades, sn restringr el generador de costos nicamente las unidades de produccion o alas Ream creae variables relacionadas con las unidades de produccion (como las horas de mano de obra directa) simple yun sister ‘Como indica nuestra exposicién de las configuraciones de las mquinas, el hecho de limita la hase cde costeo barado de aplicacion de los costos de esta manera debilita la relacién de causa y efecto, entre la base de en activdaces (8c)? aplicacin del costo y los costos de un grupo comiin de costos.SISTEMAS DE COSTEO BASADOS EN ACTIVIDADES @ 149 Jerarquias de costos Una jerarquia de costosclasifica los diversos grupos comunes de costos de las actividades tomando como base los diferente tpos de generadores de costos 0 bases de asignacion de los costs, 0 bien, los diferentes grados de difiultad para la determinacién de las relaciones de causa y efecto (o hene~ ficios recibidos) Los sistemas ABC usan, por lo genera, una jerarquia de costos con cuatro niveles ~Costos a nivel de unidades de produccion, casos a nivel de lore, costos de mantenimiento del pro- dducto y costos de mantenimieno de las instalaciones—, para identifica la base de aplicacén de los costos que son generadores de costos de los grupos comines de costos de las actividades. ‘Los costos a nivel de unidades de produccion son los costos dels actividades que se jecutan so- bre ada unidad individual de un producto 0 servicio. Los costos de las operaciones mecinicas (como cl costo de la energia la depreciacin y las reparaciones de las miquinas) relacionados con la acti- vidad consistent en operat las miquinas automticas de moldeo son costos al nivel de unidades de produccin porque, alo largo del tiempo, el costo de esta actividad aumenta com las unidades adi- Sionales de productos elaborados (horas-miquina usadas). El sistema aac de Plastim utiliza horas- ‘iiquina de moldeo—una hase de aplicaci de los costosa nivel de unidades de produccin— para aplicar los casts de las operaciones mecnicas alos productos Los costs a nivel de lte se refieren los costo de las actividades relacionadas con un grupo de unidades de un producto.o servicio en verde referese a cada unidad individual de un producto 0 tn servicio. En el ejemplo de Plastim, lo costos de configuracin de las miquinas son costs a nivel 4e lore porque, a lo largo del tiempo, el costo.de esta actividad de configuracion aumenta con las horas de configuracin necesarias para product lote (grupos) de calaveras. Como se describe en el cuadro de la pigina 148, la calavera $3 require 500 horas de configuracién (dos horas de configu- facidn por lote X 250 lores). La calavera CLS requiere 1,500 horas de configuracion (cinco horas ‘de configuracion por lote X 300 lots) Los cstos totals de configuracién aplicados aS3 y CLS de- ppenden del total de horas de configuracién que requiere cada tipo de clavera, y no del mero Seunidades de 3 y de CLS que se hayan producido. (Los costos de configueacion, siendo un costo 4 nivel de lore, no se pueden evitar mediante la produccidn de una unidad menos de $3 0 de CLS). El-sistema ARC de Plastim usa las horas de configuracin —una base de apicacin de los costos 4 nivel de lote— para asignar los costos de configuracion a los productos. Otros ejemplos de costos a nivel de lote son los costos del manejo de materiales y de la inspeccion dela calidad asociados con los lores (no con cantidades) de los productos claborados, asi como los costos de colocacién de Srdenes de compea, de recepeion de materiales y de pago de facturas relacionadas con el nimero de érdenes de compra colocadas, en ver dela cantidad o el valor de los materiales comprados. ‘Los costos de mantenimiento del producto (costos de mantenimicnto del servicio) se refieren 2 los costos de aquellas actividades que se relizan para dar apoyo a productos 0 servicios inividua- les, indistintamente del nimero de unidades olotes en los cuales se producen dichas unidades. En el ejemplo de Plast, los costos del diseo son costos de mantenimiento del producto. To largo del tiempo, los costos del diseno dependen en gran parte del tiempo que usilien los diseRadores para al dseao y la modificaién del producto, el molde yel proceso. Tales costos de disefio son una fun- ‘in de [a complejidad del molde y se miden por ef nimero de partes en el molde multilicadas por el rea en pies cuadrados) alo largo de la cual debe lure plistco fundido (12 partes 2S pis cua- drados,o bien, 30 partes pies cuadrados para la calavera $3, y 14 partes x $ pies cuadrados, 0 70 partespes cuadrados para la calavera CL). En consecuencia, los costostraies del dsefioaplicados 3 y CLS dependen de la complejidad de! molde,indistintamente del niimero de unidadeso lores {de producidn. Los costo del dsehio no se pueden evar como resultado de producir una menor ‘antidad de unidades o de operar un menor niimero de loes. El sistema anc de Plastim usa partes- pies cuadrados (una base de aplicacin del costo de mantenimiento del producto) para apliar los ostos del diseio a los productos. Otros ejemplos de costos de mantenimiento del producto son los costos de investigacton y desarrollo del producto, los costos por hacer cambios de ingenieria y’los costos de marketing para el lanzamiento de nuevos productos. ‘Los costos de mantenimiento de las instalaciones son los costos de aquelas actividades que no se pueden atribuir a productos o servicios individuals, pero que apoyan a la organizacin en su conjunto. En el eemplo de Plastim, los costos generales de administacion (incluyendo la remunes cin dela alta administracin, la venta y la seguridad del edificio) son costos de mantenimiento de las instalaciones. Por lo genera, es dificil encontrar una buena relacién de causa y efecto entre estos costos y la base de aplicacion del costo. Esta falta de una relacidn de causa y efecto ocasiona que Slgunas compafias no apliquen estos costos a los productos y que, en cambio, los deduzcan como tuna cantidad global separada de la utlidad operativa, Orras compaaias, como Plastim, asignan los costos de mantenimiento de ls instalaciones los productos sobre alguna base —por ejemplo, las horas de mano de obra directa porque la administraion considera que todos los cstos se debe- fam aplicar alos productos. La aignacién de todos los costos alos productos o servicios se vuelve importante, cuando la administacin quiere esablecer precios de venta tomando como base una catidad de costos que inclaya todos los costs. Objetivo de aprendizaje Desenibiuna jraruia (costed custo ba se tea una Jerarquia de costos Ge cuatro partes para ‘lsiicar los costos fomando como base los diferentes pos do ‘eneradores de costos por ejemplo, los cos- tos que varia con cada Unidad de un producto ‘versus los oostos que ‘arian con cad lot de productos cra oe 20u8 es une Jerarguia ‘se costes?450 @ CAPITULOS COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES V ADMINISTRACION BASADA EN ACTIVIDADES Objetivo de aprendizaje osteo los productos os servic usando Ui costeo basado en setvideoes uso de asa do asios pare derenies ‘sctvidades, con ot propésto de calclar (os costo indractoe de un producto Implementacion del costeo basado en actividades Ahora que hemos entendido los conceptos bisicos del ABC, usémoslos para mejorar el sistema de ‘osteo simple de Pastim y compararlo con sistemas de coste alterativos, con la finalidad de exa- ‘minar que es lo que buscan los gerentes cuando deciden si deben desarrollar 0 no los sistemas ABC. Implementacién del asc en Plastim ara apliar el ABcal sistema de costeo de Plastim,seguimos el enfoque de siete pasos para elcosteo yylos tres lineamientos para el mejoramiento de los sistemas de costeo (cl incremento de la atibu- cin de costosdiretos, la creacion de grupos comunes de costos inditectos homogéncos, asi como la idenifcacin de las bases de aplcacion de los costs que tengan relaciones de causa y efecto con los costos en el grupo comin de costs). La ilustracion 5-3 muestra un panorama general del sis- tema ane de Plastim. Use este cuadro como guia a medida que se estudien los siguientes pasos, cada tuno de los cuales se ha marcado en la iustracion 5-3. Paso 1: Idemtficar los productos que sean los objetos de costos elegidos. Los objets de costos son las 60,000 calaveras 83 y las 15,000 CLS que Plastim fabricard en 2011. La meta de Plast es calcula primero los costos totales y después el costo por unidad de disco, manufacturay distribu- cn de estos productos. Paso 2: Ldenifica los costosdirecos de los productos. Plastim identifica como costos directos de las calaveras: los costos de los materiales directo, los costos dela mano de obra directa, asi como los costos de limpieza y mantenimiento de los molds, ya que tales costos se pueden atibuir de wna ‘manera econémica a una ealavera o un molde especificos La iustracion 5-5 muesta los costs drectoseindtectos para las calaveras S3 y CLS usando el sistema ABC. Los cileulos de los costos dizectos aparecen en las lincas 6, 7, 8 y 9 de la iustraion 5-5. Dlastim clasifica todos los demas costos como costosindrectos, como veremos ela astracin 5-4 Paso 3:_ Seleccionar las actividades y las bases de aplicacion de los costos que se deberan usar para asignar los costos indirectos alos productos. Siguiendo los lineamientos 2 y 3 para el mejoramiento {de un sistema de costco, Plastim identifica ses actividades para la aplicacon de ls castos indirectos alos productos: a) diseio, b)configuracion de las maiquinas de moldeo,c} operaciones mecanicas, 4) preparacion de los embarques, e)distribucion y f)administracion. La iustacion S-4,columna 2, GEEEIIEED Panorama general del sistema de costeo basado en actividades de Pastim sos eae) remaran) [ara GRUPO COMIN DE “Actividad -configuracion: ‘operaciones de preparacién: settled Actividad “COSTOS INDIRECTOS: dediseio de las miquinas de Is miquinas delos de de ‘$450,000 demoldes fesse cernbangues buon administracion Sms Som “Sage” sme “assao | | I | | le ona oeostos stocomnaels : ‘Coase t t t : Materiales Mano deabea Mantenimients eeicn ects ‘rlimpess eos oldenIMPLEMENTACION DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES @ 11 EEE Tes de costos de las actividades para los grupos comunes de costos indirectos x z = BT at 7 7 Paso Paso Paso) ‘categoria | _ Costas ‘dela | inrectas | Canidadpresupuestads Relacion de causa y efecto etre Jerrqua | totes | delabase de apicacon | Tasapesupuestada | labace de apcacion ye cos 2 Aatvdad | dacosts pesupuestaiod del casto costs indrectos dela acid a a @ o 7, 3-0-0 o ny artemis] $420 00 | TOO ]Paresqes | $4300 |Porparospe [as coos ndreaos dl aparanerto tp fsados Jeuadado™ js dsonoaurentan cons ales ‘ fas cargos fas pares, una mayor [nea de spec) (coin rdetae | —SI0000 | 2000 |firasde $150 ]Parhara Los cosos nareans do 5 [Pemagunas ce Janracion ae coniguacon Fosguacn aumerean con fico fasteras de coniguacon [Operas macacas Ne de TSO | 72.785 rae 0 |Portera loscasosinvoans de opaacin eae sgina Jnsqune elas maqunas de moleoaumertan . edison | madeo Jaematico fen las eas maura pata olen [Peparacon aes —Jhivetaeinwe | 5 BTOGD | ——200[Enbarques —| 105 [Por enbarque [os cass des onbarqus eis fentargues para reprises paral bare 5 fuera con amere de ena [areas ie {SITS | 670 |Fescamcos | $580 Porpiecibes —|Coscasos de asrbacon aun ice fenrgados Jentegedo.fronls pes cubeoe dels pages 2 oon nsec: a Ton] — 75 Haase ge ET [POTTS aaa ISS SEAT dete lactate ce Jae mara feta con lashes de mano 2 esacones fant le comand. [cra dra, ‘muestra la categoria de a jerarquia del costo, en tanto que la columna 4 indica la base de apicacn del costo y a camtdad presupuestada de la hase de aplicacion del costo, para cada una de las activi- ddades que se describen en la column 1 En un sistema ABC, la identificacin de las bases de aplicacién de los costos define l nimero de grupos comunes de actividades dentro de los cuales se deben agrupar los costs, Por ejemplo, en vex de define como actividades separadas as actividades de disefio propias del disefo dl producto, {el disco del proceso y de la formacin de prototipos, Plastim define las res actividades en forma conjunta como una actividad combinada de “discio", y forma un grupo comin homogéneo de cos- tos de diseno. :Por que? Porque el mismo generador del costo, la complejidad del molde,impulsa los costos de cada actividad de disefo. Una segunda consideracion para clegi una base de aplicacion de los costos es la disponibilidad de datos y medidas confables, Por cjemplo, en su sistema AKC, Plastim mide la complejidad del molde en terminos del nimero de parte en dicho molde y del area de la superficie de ese mismo molde (parte-pis cuadrados). Cuando estos datos son dificil de ‘obtener o de medi, Plastim se vera oblgada a usar alguna otra medida de la complejidad, como la cantidad de materiales que luyen através del molde y que tan solo estarian débilmente relacionados on el costo de la actividad de die. Paso: dentificar los costosindirectos asociados con cada base de apicacion dels costo. En este paso, Plastim asignalos costosinirectos presupuestados para 2011 alas actividades véaseilusteacin 5-4, columna 3), hasta donde es posible, eomando como base una relacin de causa y efecto entre la base de aplicacin de los costos para una actividad y el costo correspondiente. Es deci, rodos los costos que tienen una relacion de causa y efecto con los pis edbicos de los paquetes movlizados se fsignan al grupo comin de costos de distribucién, Desde luego, la fuerza de la relacion de causa ¥ efecto ente la base de aplicacion de los costo y el costo de una actividad varia entre los grupos comunes de costs. Por ejemplo, la relacin de causa y efecto entre ls horas de mano de oba dirceta ylos costos de las actividades de administracin no son tan fuertes como la eelacién entre ls horas {de configuracion y los costos de las actividades de configuracion, ‘Algunos costos se idenifican directamente con una actividad en particular. Por ejemplo, el costo 4d los materiales que se usan al diseRar los productos los salaris que s pagan a los ingenicrs de di- seiio y la depreiacidn del equipo que se usa en el departamento de dsefio se idenifican en forma directa con la actividad del diseio. Otros costos se tienen que aplica a actividades cruzadas, Com base elas entrevistaso los registros de tiempo, por ejemplo, los ingenierosy ls supervsores de manufac- ura estiman el tempo que utizardn en el dseB, la configuracion de as maguinas de moldco y las ‘operaciones mecanicss. El tiempo que se usar en dichas acvidades sire como base para la aplicacin {de los costos del salario de cada ingeniero y supervisor de manufactura a diversas acividades.4152 © CAPITULOS COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES Y ADMINISTRACION BASADA EN ACTWIDADES CUETEISENIERS) Costos de los productos de Plas usando un sistema de costeo basado en actividades x See z 7 0,000 15000 2 Carrs snes BH) Calaveras complgas (CL 3 Torat_—[_Por unica Tevat___| Por unidod_—| Tot 4 [Daserpcion de aston @ _[@=0)= eae @ [0-0 wa] @= 0+) 5: [Costas econ 6 | Maeats ores s25000 | — S187 = orso00 | 5 50 | sranop0 7 | Mao de ade o0,000-| 1000 75.000 [ —T300 735.00 «| Ceo reas de ira demarcate sooo | _200 0000 | _1000 270000 [Toe cots deco a0 Ta00 | 3075 Tioagoo | 00 | 2650 7 [oso reas eos aches 73 | Dseo 12 | _ 55. 30parespie ad = 50500 Taso | eas rn 13 | —€L5 TOpares ie aad. $4500 iso [A 74 | Conigracin de ns magus deol 15 [S50 eras de confguwaion S150 a rer 16 [ C1, 1.500 forse contigo » 180 oN 17 | Operacies mecancas 1a | $5, 8000hmasmaquna donolie= 550 aoe | Ta } ase 30.| C5, 3.750 ors maquina de mle $80 Tera [a0 20 | Prparcon de embarus 2 | St, 100 enbargues» 05 oso | __ 087 } m0 22 | CLS, embargoes HOS wa00 | 20 23 | Disb 2 | Si, 45 00 pis eben enrgadon = S50 waigoo | 435 } anew 25; | 5, 2250 pis eubeosenvogodos «$5.80 ‘osm [a0 26 | Raisin 2 |_ Si 2000Dnons mano de cia areca SEAIBT| —eRRE| 3a } 235,000 28; | U5,9750)eas do mane obra dea 6451 wer [a 720 | Tote cososmdecos picados gaso6)_|—1t5n53 | 1023 Sioa | _oin7 | asa 30 [Tata de costs aso 7 Szg00953 [sae Tion.ou | S207 | $aseo0m a Sin embargo, otros costos se aplican alos grupos comunes de costos de las actividades, utilizan do bases de asignacin que miden la manera en que tales costos apoyan diferentes actividades. Por ejemplo, los costos de la renta se aplican alos grupos comunes de costos de actividades romando como base el rea de pies cuadrados que utlizan diferentes actividades. ‘Aqui el punto es que no todos los costos no se ajustan en forma precisa alas categorias de las actividades. Con frecuencia, se hace necesario, en primer lugar, asignar los costos a la actividades {etapa I del modelo de aplicaciin decostos de dos etapas), antes de que los costos de las actividades se asignen alos productos (etapa 2). aso 5: Calcular la tasa por unidad de cada base de apicacin de costos. La ilustracion 5-4, co Tuma 5, resume el edleulo de las tasas presupuestadas de costos indirectos, usando la cantidad pee supuestada dela hase de aplicaci de los costos del paso 3, asi coma el total de los costosindirectos presupucstados de cada acividad del paso 4 aso 6: Calcularlos costs indrectosasignados los productos. Laiustracién 5-5 muestra el total de los costs indrectos presupuestados de $1,153,953 asignados la calavera sencilla y de $961,047 asignados a la calavera compleja. Siga los cilculos del costo indcecto presupuestado para cada calavera en la iustacion S-5. Para cada actividad, el personal de las operaciones de Plastim indica 1a cantidad total de la base de aplicacin del costo que usaré cada tipo de calavera (recuerde que Plastim opera a su maxima capacidad), Por ejemplo, ls lineas 15 y 16 de la iustracin 5-5 muestran que del oral de 2,000 horas de configuracion se calcul6 que la calavera 3 usard S00 horas y que la CLS usar 1,500 horas. La rasaIMPLEMENTACION DEL COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES @ 153. presupuestada del costo indrecto es de $150 por hora de confguracién(ilustracion S-4, columaa 5, linea 5}. Por lo tanto, el costo roal presupuestado de la actividad de configuracin de las miguinas aplicadoa la calavera $3 es de $75,000 (500 horas de configuracion de las mquinas X $150 por hora $30 ‘3500 moos 7201p a00 Costas de abartecinienta de artantera {26 2180 100] horas de sbestecmiono $20 om PT anor Costs de apoyo al lente TaOA00 480, 122400 ariculos venidosxS020 19.999 e020 Costs totals 70 “E5200 Uildad operative Sam = 5500 Uilidad operative = Ingresos 3. Los geremtes consideran que el sistema ABC es mas creble que el sistema de costeo simple. Elsis- tema ABC distingue de una manera mis precisa los diferentes tipos de actividades de ps. Tam bin da un seguimiento mais exacto ala manera en que as lineas de los products individuales usan los recursos. A continuacion se presenta una jerarquizacion de a rentabilidad rlativa —la utildad operatva como un porcentaje de los ingresos— para as tes lineas de productos con un sistema de costo simple y con un sistema ABC: Sistoms de coste simple Sistoma ne ‘Tvagetes rescor 717% 1 Bebidas qareorae —T07E 2 Almeria empacados 330% 2.Almentasampacados. 875% Bebidas geseosas 170% —3.Vagetlestrescos 80% El porcentaje de ingresos, el costo de lo bienes vendidos y los costos de las actividades para cada linea de productos son los siguientes “aitcoe ie ai sek 0 Coste de a bones vendidos 0.00 Devolucionesde totals 10000 0 Irene de actividad: Coleeacin na08 sa na Entrega 353 852 736 Abactaciniento 625 250 3125 eestartenia Apoyo a canta az 78 192Las bebidas gascosas tienen un menor nero de entregasy equieren de un tiempo de abastcimien- romenor de los estantes y de apoyo al cliente, que los vegetales frescos o los alimentos empacados. La ‘mayoria de los principales proveedores de gascosas entregan la mercancia drectamente en los estan- tes dela tienda y ellos mismos la colocan en los exhibidores. En contraste, el rea de vegetales frescos tiene la mayor cantidad de entregas consume un alto porcentaje de tiempo de abastecimiento en las estanterias, También tiene el nimeso mis alto de ariculs indviduales de ventas y, por lo tanto, requiere de mayor apoyo al cliente. El sistema de costco simple suponia que cada linea de productos tusaba los recursos de cada drea de actividad en la misma proporcion que entre st tespectivo costo individual de los bienes vendidos y el cost toal de los bienes vendidos. Como es evidene, este st- puesto resulta incorrecto, En relacién con el costa de los bienes vendidos, las bebidas gascosisy los limentos empacados usan menos recursos, en tanto que los vegtales frescos emplean mis recursos. (Como resultado de ello, el sistema ABC reduce los costos que se asignan a as gaseosas ya los alimen- tos empacados, incrementa los costos que se asignan alos vegetales frescos. El sistema de costeo simple es un ejemplo de aplicacion de promedios demasiado amplis. ‘Los gerentes de FS pueden usar la informacion ABC para orientarcietas deisiones, como la ‘manera en que se deberiaaplicar un ineremento planeado en el ea disponible, Est justficado un fumento en el porcentaje de espacio que se aplica als bebidas gascosas, Sin embargo, observe que La Informacin ac debera ser ran solo un insumo en las deisiones acerca de la apicacién del espacio de los estantes. #5 puede tener limites minimos sobre el espacio de los estantes que se aplicaré alos vegetles fresco, debido a las expectativas de los consumidores de que los supermercados tengan Aisponibls os productos de esta linea de productos. En muchas stuaciones, las compatias no pueden tomar decsiones de productos en forma aslada, sino que deben consider cl efecto que rendria des- cartar o reduc la importancia de un producto sobre la demanda de los clientes por otros ariculos, Las decisiones de fijacién de precio también se toman de una manera més informada con la lnformacién anc. Por ejemplo, suponga que un competidor anuncia una reduccion de 5% en los precios de las gaseosas. Dado el margen de 10.78% que Fs gana actualmente sobre su linea de pro- dductos de bebidas gaseosa, tiene laflexiilidad de reduc los precios y obtener todavia una urilidad sobre esta linea de products. En contrast, el sistema de costeo simple indicaba errdneamente que las gascosas tan solo tenian un margen de 1.70%, dejando poco espacio para contrarrestar las ini- clativas de facia de precios de un competidor. Puntos de deci n PUNTOS DE DECISION @ 163 El siguiente formato de preguntas y respuesta resume los objetivs de aprendizaje del capitulo, Cada decisiin presenta una pre- gunta clave relacionada con un objetivo de aprendizaje. Los limeamientos som la respuesta a esa pregunta. Decisién Lineamientos 1. :Cuindo ocurre la subesti--_La subestimacidn (sobreestimacién) del costo de un producto ocurre cuando un bien o un ‘macin ola sobreestimacién servicio consumen un alto (bajo) nivel de recursos, pero se reporta que tiene un bajo (alto) del costo de un producto? costo. El uso de promedios amplios, el costeo de mantequilla para untar, una causa comin de a subestimacién o la sobreestimacin de los costos, sel resultado de usar promedios Amplios que asignan o esparcen uniformemente el costo de los recursos a los productos, ‘cuando los productos individuales utilizan estos recursos de una manera no uniforme. Exist tun subsiio del costo de los productos cuando un producto subcosteada (sobrecosteado) hhace que, por lo menos, el costo de algin otro producto se sobreestime (subestime) 2. 2Cémo mejoran os gerentes El mejoramiento de un sistema de costeo se refiere a la ealizacién de cambios que den como tun sistema de costeo? resultado cifras de costos que midan mejor la forma en que diferentes objetos de costs, como los productos, usan diferentes cantidades de recursos de pueden requeri de una atribucin de los costos directo, de la |i compania Estos cambios cleccion de grupos comunes de costosindirectos mas homogéneos, o bien, del uso de generadores de costos como base de plicacin de los costo. 3. Cuil es la diferencia entre EL sistema Ane difere del sistema simple por su enfogue fundamental sobre las actividades, fldisefio de un sistema de Por lo general, el sistema ABE tiene mis grupos homogéneos de costo indrectos que el costeo simple yun sistema de sistema simple, y e usan mis generadores de costos como base de aplicacin de los costos. ‘osteo basido en actividades (ane)?464 @ CAPITULOS COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES ¥ ADMINISTRACION BASADA EN ACTIVIDADES 4. 2Quées una jerarquia de Una jerarquia de costs claifie ls costs en diferentes grupos comunes de costs, omando costos? como base dstnto tipos de bases de aplcacin de costoso diferentes grados de dificulrad cen la determinacion de las relaciones de causa y efecto (o beneicos recibidos). Una jerarquia de cuatro partes para el osteo de ls productos consiste en los costos a nivel de unidad de producto, en los costos a nivel de lore, en los costos de mantenimiento del producto o costos ‘de mantenimiento del servicio asi como en los costos de mantenimiento de las instalaciones. 5. De qué manera los gerentes En los sistemas Ac, se usan los costs de las actividades para asignar los costos a otros ob- ostean los productos o los _jeras de costo, como los productos o servicios con base en actividades que estos consumen. servicios cuando usan los {6 2Quéaspectos deberian con Es probable que los sistemas aBC den los mejores beneficos en cuanto a toma de decision, siderar los gerentes cuando cuando los costos indirectos son un alto porcentaje de los costostotales,o cuando los pro- deciden implementar los ductos o servicios cjercen diversas exigencias sobre los recursos indirecos. Los principales sistemas ABC? costos de los sistemas ABC son las dificultades en las medicines necesaeias para implemen- tar y actalizar los sistemas. 7 2Cémo se usan los sistemas La administracin basada en actividades (ABM) es un método gerencal de roma de decisio- Asc para lograr una mejor nes que usa la informacién ABC para satisfacer alos clientes y para mejorar la entabildad, administacion? {Los sistemas aBc se usan para las decsiones administatvas tales como fijacion de precios, smezclas de productos, eeduccin de costos, mejoramiento del proces, rediseio del producto yy proceso, y planeacion y administacion de las actividades. 8. :Cuindo se pueden usar _Los sistemas de costo hasados en actividades son un mejoramiento de los sistemas de costco fos sistemas de costeo por por departamenta y buscan lograr grupos de costos mas concentrados y mis homogéncos. dlepartamento en vex delos La informacisn de castos de ls sistemas de costco por departamento aproxima la informacion sistemas aBC? de costos de los sistemas ABC tan solo cuando cada departamento tiene una sola actividad {o cuando una sola actividad da cuenta de una proporcin significativa de los costos del depat ‘tamento), un solo generador de costos para diferentes actividades, o bien, cuando diferentes productos usan dstntas actividades de un departamento en las mismas proporciones. Beale eerie) Este capitulo yl glosario que se presenta alfinal del libro continen definieiones de las siguientes términos importantes: actividad ip. 146) costos de mantenimionto sistema de costeo mejrado (p. 148) audminstracin basada en actividades de as instalaciones (p. 148) sobreestimacin del costo de un producto (11) p. 156) costas de mantenimiento del producto (9.140) osteo batado en actividades (8c) (p16) (p. 149), subestimacidn del costo del producto costes a nvel de lt (p. 149), costes de mantenimianta del servicio(p. 149). 140) costosa nivel de unidad de producto p. 148) _jerarquia de costos ip. 14) subsiio de costs dl producto ip. 140) Material para tareas ‘MyAccountinglab f 1-3 {Qué os un mejranienta de un sista de cstec? Describa tre neemients pare el mejoremiento 5-4 {ules un enfoquebasado en actidades para ol disefo de un sistema de costea? Describe cuatro niveles de une jearquia de costs, -6 {Por qué es importante casticar os cose con base an unajerarquia da coos? 7. {Oues son alguna razones clave para ls eferencias en los cosas dels products entre ls sist ‘nas de coste simples ys sistemas abc? ‘eseria evtr decisions en ae cuales ea de ida a infrmacién aac. Las tasas de los costos indirect de los daparamants nunca son tasas de costes dels acids des” Est usta de acuerdo con eo? Expique su respuesta,MATERIAL PARA TAREAS @ 165 ‘5-10 Deserba cuatrosignos que ayudena indica eusndo es probable que os sistemas Ate den as mayores benefcios 1 Cuales soos principales costes ylas principales imtaiones ena implmertacin os sitomas at? 2 “Los sistemas aac se aplicanGnicamente alas compafias de manulactra” (Est sted de acuerdo? Expigue su respuesta. 15-13 “Elcaste baredo en actividades es la moda dol prasente del futur. Todas las comps aoptario” (Est usted de acuerdo? Expique su respuesta ‘5:14 “E aumenta de nimero de grupos comunes de costs indracts até garentizado en cuanto al ogra de unincremento considerable en In exaciud dels costae dele productos alos servicios” (Eats std de acuerdo? Por qué? ‘5:18 El contalorde une compania minaret acaba de recibir un rp rechazo de una paticién de $50,000 para la implamentacén de un sistema asc. Un cepresdento, al rachazar la peticin, sonal que: "Dada la posible deelgi sempre prefer une iersén de $50.00 para morerlas cosas que el cliante ve o experiments como nuestos estantas ola dstsbucion fice dia ienda,,Cém se bene ficia. un ciate si nosotros gastames $3000 on un sistoma contabe supuestanenta mejor?” ,Cimo abera responder el contalor? ios daberan Ejercicios 5-16 _Jorarquia de costes. Hamiten, nc. fabrica cals de misc [sstomas con radia, caseteyropraductor de tizcos compactes| pare varias compafisreconacdas Lae cajasde misicaiferen signcstvamente en cuanto ‘eu compljidad yen cuant al tama de ls lotes de manufactur, En 201 se nur an lo siguientes costos 2) Costes de mano de obra iniecta de manufactur, como la superisién que apoya la mana de obra directa, ‘as0000 Coste de as adauiscionesnclyenda la colacacin dls rdenes da compra recepcn da materiales 1 pago alos proveedores, on relacion con elnimara de rdenes de compra olocadas, 5850000, Coste delas materiales indirect, S275 00 {Costes en que ta incure para la coniguracién de las maquinas cada vex que tien que faricarse un pro: uct dierent, $530.00, Disefo de pracesos disefio de grificas de proceso, realzacin de cambios en elprocesodeingoneria para los productos, 577500. A Costosiniractos relacionados con las maquina, com la dapreciacién, ol manteniniento, la ingeiaria de la preducein $1500.00 (Ets recursos se olacionan cana actividad de operarlas méquinas) Admiistracion da planta, ent da la planta ysogura dea planta, $325 00 a o 1. Castqu cada uno dens costs anteriores ome cosos a nivel de ndad de produced, costs aivel de SEER late, cosas de manterimiento dl producto o costs de mantenimionto dels instlaciones. Expiqu cada Une de su espuestas. 2. Consdore dos tips de eas de misicafebricadas por Hamiton. Una caja de estas es fc de fabricary ‘8 produce con hase en muchas lots. La fabricacion da oe caja es sencilla yee produce basindose fen pocas lots. Suponge que Hamilton nacesta el mismo nimero de horee-mauina ara fabricar cada tipo d caja musical y que Hamltn asigna todos los cosas ndracas, usando las horesmquina coma la nia base de apeation. én qué manera, sacaso, se costoarian inadecuadament las cajas musicales? Expigue brevemente por au 2 Emqué manera ac de utidad la jararquia de costs para Hamiton al adminitrar su empresa? 5-17 _ AB, orarguia do costs, servicios (Adapado docu Loslaboratros Vineyard Testrealzan prusbas de aor (a) y prusbas de tensién (rn) sobre materials, yoperan a su maxima capaciad, Con su actual stoma 4e costoo Simple, Vineyard agrega todos los casos peratwos de S1,190000 danva de un soo grupo camin de costosiniectos. Vineyard calcula una tsa por hora de prueba de S17S), 18000 ~ 70,00 de hores de prucba totale) Pe ure 40,000 horas de pba, y Pv ura 30,000 horas de prueba, Gary Celeste, el convaor de Vineyard considera que hay sufciente vatiacién en los procediiants de prucb yan las esucturas da cotos para es: tablecer un costo asasdefacurecion soparadas para las prucbas Py paraP. El mercado de los servicios fe prueba eb esté volnendo competive, in esta informacion, cualqua costaoinadecuada o un facion de preci incarocta de sus servicios acasionrian que Vineyard pecira opracianes denegocis. Clesto divide Ins costs de Vineyard an cuatro catogorias da costs de las actidades. 14600 Estos costs s pueden atribuirdrectamente a SI00000, yar, Costes de manodeobr dis ‘i600. Costs relacionados con el equip (ona, mantnimions, anergia y similares) 350,00. Estos costos so ‘pican area, tomanda coma base as horas depres, Costs de coniguracion de as méquinas, E300. Estos cosas se apican aya, tomando coma base flnimere de horas de configuracion de at méquinas requeriées. Pc requere 13600 hors de configuration elas maquina yr requiere 3800 horas de conigracon. 4 Costs del ise de as pruebas, $284, 00 Estos cosas se apcan a Fe a, manda cama base ltiompo {que se requare pare el disehe de las pruebas. rc raquiare 3000 horas PT raquiere 10 horas. 1. Clasque cada actividad de costs come castes nivel de wnided de praduccén, costs a vl del costs de mantnimienta del producto o servicio, o cosas de mantanimento de as insalaiones. Expique ‘ada una de ous respuesta. a166 © CAPITULOS COSTED BASADO EN ACTIVIDADES Y ADMINISTRACION BASADA EN ACTIVIDADES 2. Calcul el costo porhara de prusha para ey para PT. Expique brevemente la razones po las cules estas ira dtiaren de ahora de prucba de que Vinayrd calcul utizando su sistama de costo simple 4 Explque a exacttud do os casts dl producto que se clcuaron con al istema de casio simple con ol ‘stoma abc Cémo potia la admiistacion de Vineyard omplealajrarqia del costo ylainfarmacion sot ara administra mojr su empresa? 5-18 Bases de aplicacin atomativas on una empresa do servicios protsionales. El Grupa Waliston (vc) race servicios de asesria fiscal a empresas mubinaconales. We cobra aos clients pra el empo profes nal directo (a una tsa por hora vB ls saricios de apoyo (a 30% de los costs profesional directs factura dos. Los te profesonstae de Wy Sus tases por hora profesional san come sigue “Tasa de factracion Prtosioniet Max rattan 0 exe Bautn 0 ascot Abbington 100 ws acaba de proparar las facturas del mes de mayo para dos canes. Las horas del impo profesional que se han ize para cad cliente son la iguientae Moras por lionte Profeson Watton Boutin 5 “ Abington 2 2 Total 2 n {Qué cantidades facturé we a Domiia de San Antoni yas Empresas da Amsterdam en maya de 2011? 2. Suponga que ls sercios de apoyo so facuraran a $75 por ra de mano de obra profesional an vez dol [0% do castes de mano de obra profesional. Cémoafectaria asta cambio las cantidades que We facturé 2 loe dos eientes an maye de 2011? Comente la iferencias entre las montosfactuados en os puntos !y 2 Cm determinaria usted silos costos de a mano de bra profesional ols horas dela mano de obra po fesnal sania bare de apicacién mas adecvade pera los servicios de apoyo de Wo? 5-19 Tasasd costs indirects extonsvas a toda la planta por dopartamento y ABE Productos Autamatices (pa disoa yfabrica pias automotices. En 201! los costs indrectes reales variables de manufacura son de $56 500. £1sstama de costen simple de Pa aplica los casts indrectos variables de manufactura a sustres cle: os, tomando com base las horas maquina ls precios que cantata can base en los costes totals. Una da sus clientes sha qujada an forma regular da que sale cargan precios no compettivasy, par ell, ol cantar dom, von Stith, ha comprandi que es momenta de examinar mas datalladamante ol Cnsumo de os recursos de los gastos indiactos. €l sabe que hay tres departments principales que consumen recursos de casos nde: ‘0s dsoho,preduccin aingniria. Las enrevitas con el personal el departamenta yl examen de los registos etiempo rina la siguients informacion dtalade: z e e DOITET TF Uso des generadores de costos 1 Costs indcectos por cantata do lente vorables, temanufgcira | Unite botand 2 | Departamento | Generador del costo enzott Motors Vehicle 3 [Diseno Horas de dseno CAD $ 29000 110 @ 4 Proauccion| Horas de ingen 729,600 70 0 200 & [genira orassnaquna 7,000 yo | 200 | 180 @ [oar Haan 1. Clete ns costs indiactos variables de manufactur que se apiaron a cad cinta on 201, cone sis tema de cactea simple que use las horet-miquine come baze de apcacén 2, Calcul los costo indirector variables da manufatura que ee opiaron a cada cant tasas de los costo ndrectoeverables da manufacture asada en os daperamantos. | Comente sus respuesiae alos puntos | y2 {Qué cent considera uted que se ertvo qusjando por rei bir un cargo excesve con al sstama simple? Si se usan Ins nuovas tases basadas en los doparamentos para far elprecadelos contratos, jeu conte a clentes) quedarailinstsechols)? :Cémearesponderia Usted esas preocupaciones? 7011, usando lasMATERIAL PARA TAREAS @ 167 4 e qué cra manera postia ra usar la informacin sispoible de su adlisis a nivel de departamento por {epartamomto para los cosas indirectas variables da manufacura? '. Los gorants der se pregunan si deberian mejorar aun mse sistoma de costa por dapartamanto, para converlo en un sistema Ast, madiata la idntfcacin da diferentes actividades dence de cada departs rant, En qué condiciones no valriala pena msjrar aun mas al sistema de costo por departarente para Converlo an un sista 82? 5-20 _Tasas de cososextensivas a toda la plant, por departamentoy de costs de actividades. La empress Tarquin fara trofeosy places opera a toda su capaci. Tarquin toma drdenes grandes de los cients, coma los tafe paicinantes par a Lig infantil de Mishawaka, E/contrlorle ha pedo a sted que compare In aplicaciondelas costs tomando como bas toda plant, los departamorts ls actvidades. Trfeoe Ta Informacion presupuestada 1 aio que tormind of 30 de noviembre de 2011 do Formato Troleos —Placas Total ‘Materaiesdrecios $1000 11250 —Sa450 Mane de obra directa ism 00024800, Costs indector Conguraciéndeas maquinas 1200 Supenisén 10388 ‘Matenaies drectox $7500 8 9375 SIS Mana de obra directa 70 10500 —18.300 Costs indector Conguraciéndeas maquinas a0 Supenisién 1.960 ‘A coniuacién se presenta oa informacion: Las costs d a canfguraién de las méquinas varan con al nimera deltas que se procasan en cade depar tamenteELnimeroprasupuestado de lates pare cadalinea de productos en cada dapartamenta eso sigue Trofoos__Placas Departamento detarmeds 16 Departamento éeensambiade © 3108, Las costs de supanisnvarianconlae costs de la mana de obra directa de cada departamento 1 Caleue el costo presupuestada da ls tates y ls placas con base an una sola asa de costs indvec- QEPPRTRY tos extensive a toda la planta, lor costs increta ttalas se apicanfomanda como bags los oostos tiractos totals, 2. Calcul cost prsupuastado dels toeosy las placas,tomando como bas las asas do costs idee: tos departamentales, donde os casts indiects dl dapartamento de formado se aplican con base en los costs dela mano de ora directa del departaments da formato, ys costes indectos dal dapartamenta de tnsamblago se apican con bate en ios costs drettostotales dal departamenta de ensombedo, 4 Calcul el costo presupuesta dels wots y ns pacas, Tarquin apc los costs indivectos en cada dopartamentousanda un costo basado en actvidades. 44 Expliqu fa manera ona cua el detale dea infrmacin mejorar reduc a caliad de la deisén, 5.21 ane, costo de process. La compaia Parker feria calculadoras matomaticas yfnancoras,yoperaa sumisina capacidad. Acontinucion se presentan os dats rlacinados con los dos productos: Matemtica Financiora raducciin anual en ondades sao). 00- Costs de materials directs sts0000 seo. 000 Costs de manode obra sects s sao00 sta.000 Horas de mano de obra directa 2500 000 Horas-méquina 5.00 sa,o00 Numero de crrdas de produces 0 E Horas de inspeccisn 10 a0168 © CAPITULOS COSTED BASADO EN ACTIVIDADES Y ADMINISTRACION BASADA EN ACTWIDADES Los costosiniectos de manufacture son os siguientes: Tonal ‘Tasos de operaciones nacancas 575000 Costas de coniguracién de las méquinas 120000 Costs de inspeccin 105000 EEEXTED — «Bo n generador de costes para cade grupo comin de costes indrectos y caleule el costo inecto de ‘manufacture por uidad de cada products, 2. Caleuleel costo de manufacture por unidad pare cada producto 5-22 Coste basado on actividades, compatia de servicios. La corpracién Quickpit tiene una inprana rnodesta que imprine flee, panftosy material publetario.Guckgrinclasiiea sus diversas vabajos dei bresén comtrabooeestindaro com trabajos aepecales Elsistmadecoste de Grdens de tabs simple de (uickpit ene dos catgorias do costs directo (materiales ractas y mana de obra recta, yun slo grupo ‘comin de costsindrectos,uickprint apara a su mixima capacidad y apliea odos los costos directs usando lashoras-méquina de impreiéncomola base de asignaién. ay preacupecin en Quickprint por ia exactitude lo ostos que se aignanaostrabooeestndary aloe specials, de manera qu sti planeandoimplomentar un sistema de costeobasado en actividades. El sistama at de Quickprint tendri las mama eategrias de costs directs que ausstame da coste snp. Sin embargo, fn vz de un sale grupo comin de caste indractos hada are sei catagories para osigna los casts ind actus disso, comprasconfiguracin das miqunas, operaciones dala imprenta, marking y administacin, Para eaber la manera en que el toate basada en actividades afectaria ls corte de los trabajos estndar y ‘especiales, Guckorintrecopila a siguiente nformacin para el af iecal 2011 que acabe de termina. 2. Calcule odes x = co es Tajo | Trabajo Relacion de causa y efecto ene la base 1 cstandar_| espect! | oui | ‘deaplcacion ye dosto dla aeuvided 2 Rio de wabaos de presi o_ | 0 5 [Precio por vaio $200 —[ $7500 4 [Casto de os sues par aba $20 [$260 5 [Cos de amano de obra deca por abajo] S T60[ $200 6 [impr hras por wba 70 70 7 [Casto de is peradones dnp TID [as costs eros a operas des mprerias a aumento cons has deimpresion © [ras do conga por wabajo a 7 I I Fo [Cass de la coniguacion de fs maqua ¥ B0000 Las coos ndeios dee coniguacin de as fas american ns hrs de ontguecion 7 [Riera de done de compra =| I I [ [2 [Casts de as acenes de compra 535,000 las costs nds de as Genes do compra ra on e numer de adees de compra aumeran 4 [Gass deo 000 | $32,000 | 5 4,000 as costs det dist se apcan aes vabaos sandr y especies con Base en un eto 15 speci et deprtameria de dso [Costs de ahatng como parsonage 6 [es ress 5% 6 | s sap00 [Costs adrinisvabros 48,00 Ja demande os ecursosadninvaivs aumenia Lin [onto cosios is mano de obra ret ‘costo de un trabajo estndary de un trabjo especial con el sistema de costo single ‘ost de un trabooestandary de un abajo especial con el sistema de costeo basado en activ | Compare las corte de un abso atindaryda un rabajo espacial en los puntos 1y2.JPor qué fieren lo ‘Sstomas de coste simple ylos que se basan en actividades en cuant al costo de un wabaa estindary de Unirabao especial? 44 ema podria Quickgrint usar la nueva informacin de costs de su sistema de casteobasado on actvide es pars administer mejor su negocio? 9-23 Costo bas on actividades, manufactura Open Doors, Inc fabric dos clases da pues introrasy nterores Elsistama da costa sinpl de la compafia tiene ds catagarias de cosas directosImatorales ymano {de bral asi como un grp comin de casts indirect. El sistema de castea simple asiga los cosas indrectoe tomando comabase las hras-magquna.Recientomente, ns dueios de Open Doors sean preacupada acerca de tna disminuion en la paicipacon de mercado de sus puerta interes ls cuales po la general representa susmayores ventasMATERIAL PARA TAREAS @ 160 Laintrmacion olacionada con la praduccin de Open Doors para laa més recone se presenta acontiuacin: Trades venditae Precide venta $13 Costa delosmatariles dectosporunidad = $30 Coste delamana de obradrectaporhera = $16 Horas de mana de obra directa por unided 150 Cords de produccin cy Desplaranienas da materials n 168 configuaci de las miguinas 5 15 Horas-méquina 500 ‘500 [Nimrod inspecciones 20 150 Las propisarios han oie hablar de oras compas ena industria que estén usando ahora un sistama de cos: two basado en actividades, sientan curosdad por la forma on que a sstama Ac aectara sus decisiones de costo de productos. Después de analiza el grupo comin de costosinractos pra Open Doors, se idenifcaron sais actividades como genradores de costs indiretos:programacin dela producci, manejo de materials, Corfiguaci de as maquinas, nsamblda, inspecciiny marketing. Open Doors recopil ls siguientes datos en relacén con ls actividades de costs ndiractos Coste dota Generador dol costo Actividad satvidad doin sedad FProgramacin dala roauccon 5000 —_Crdas de produce Manejo de materiales $15,900 _Desplazamientas de materiales Confgurecién dela méquinas $2500 Coniguracones de las maquinae Ensamblado s,000 Horas méquina Inspeccién a00 Numero e inspecciones ‘Se dtorminé que los costs de marktig eran de 3% del ingreso por ventas para cada tipo de puerta, 1. Cateul ol ost de un puraintriry de una puerta exterior cone actual sistema decosteosimle. ERNIE 2 Calcul el cose de une puerta interior de una puerta enteror con un sistome de costo basado on acti fades, 4. Compare los cstos de las puortas on los puntos 1y 2 Por qué diferen el sistema de csteo simple yo! sistema de osteo borada en actividades, en cuanto al costa de una puerta interior de una puerta excaror? 44 {Coma pra Open Door, In, uear la neva informacion de costosprovniene de su sistema de coteo Basado en actividades, ara atarla declinant paricipacion de mercado de sus puerasintarres? inoa de productos al menudeo. Family Supermarkets (opera 8 oda su ca pacidad y ha decdio apcar al andlisis ac ats lineas de productos: productos horeados, leche yjugo de frutas,valmentascongolados.lenifica cuatro actividades sus tasas de costs de las actividades son coma las siguonts: Colacsein ‘100 por arden de compra Enraga yracepcin de mercancia $80 por antraga [Anactecimiantoen estates $20 por hora ‘aoyoy asistencia al chante ‘$020 po cada ariulo vendo Lasingrasos, ol cost do os bienes vedios, os costa de apoya alas tends, las actividades que dan cuenta de loe costs por apoyo de a tends ye ura de res de actividades das neds de tres productos son coma sigue Prtaces Lachey aoe Prades B05 95 Ingrasos 57.000 85,000 2000 Costa dees banes vendidos 35,000 7,000 ‘5.000 ‘Apoyo dela tienda st s¥4,100 ‘0500, Uso dl érea de actidades (base de aplication delas costs) Colocacin (ordnas de compras) a 2 3 Enragas[nimero da atregas) 3 Ey e [Abasteciminto on estat harash 13 186 a ‘nay a cent (anicules vedios) 5500 500 7.0470 © CAPITULOS COSTEO BASADO EN ACTWIDADES Y ADMINISTRACION BASADA EN ACTIVIDADES Con su sistoma de costa simple, Fs apis los casos de apoyo alos productos aa tase del 30% dl costo de los bones vendides. 1. Use lsistoma de costo simple para elaborarun report de la rontabiliad dels neas de productos pars 2. Useelsistoma ase para olaborar un reports dela renablidad das neas de productos paras. | {Qué nueva conacimentoproporciana sl sistems ABC alos geentes de Fen cuanto a punta 2? 5-25 8G, mayoreo, rentbilidad de los clientes. Mayoritas Ramirez opera a toda su capacad y vende rmuebles a cua cadenas de tndas departamentales (canes El Sr. Ramiezfzo el siguiente comentario “Taplesmas el AR para detorminarlerentabidad de las Ineas de productos Las msmas dense aplican ala rentabidad de ls clientes y daberiamos averquaramién'arenabidad del cents”. Mayoristas Rare evia ‘atalogos los daparamentos de comprascorporatives on fra mensual.Los clientes tienen derecho adevalver lamercancian vendida, danva de un periado da sels mesos dese la fecha de compra, yaecbr un reambolso total dl precio de compra Se han recoplada ls siguientes dats pari dl afo de operaciones anterior: Cadena 7 Venmetrme —___ Sa00 soo Devoluciones sobre ventas: amare de muebles mee Monto sig $.3sm $s 700 $6500 Nimaro de 6rdenes: Rogulares sm 2 B Urgentes " 2 on 2 Ramirez ha calculado las siguiantastasas de actividades: Actividad del cont Procesamata raquardeTs orden SS porardan regular Procesamientourgentedelaardan $125 porardenurgante Procesamiento de musbles dewetos $15 pormusble Catalogs yaoyo al chante 1,100 por cinta Los clantes pagan los costs dal ransparte least dele bias vendidashace un romediodel 7% deasvetae. Cetermine fs contbucién alas uidades de cada cadena durante el ao anterior Hage comentarios sobre su soucin, 5-26 _ ANG tasas de los gonoradres de costs por doa de actividad subsdio de productos. sho Potatoes) ‘opera a tode su capaci y process papas hasta converts en papescortadas en su amet sutomataada Dante de Pocatlo,Vende papas al mercado de consumidores al menudeoy al mercado instucional, el ual incluye hospitales, comedocesydormorios en universdades. sistema de costa sple deol cual no dstingue ene las cartes de papas procesados para los mer cados insttucionsle y para os mercados sl menudeo, tine una sola catgora da costs directs materiales drectos, por ample papas crud] yun sla gra carn de cortosindrectosopoya a producti) Los costae 42 apoyo, que incluyon ls materiales de empague, se asignan tamando como base las libres de cortss de papas processes. La compa uize 1200000 litres de papas eruéss para procesar 1.000000 iras de papas cor tadas. A finales do 2011 presant una ictacin sin éxito para un convato institucional de gran magnitud. Se reports que su oferta habia esta un 20% por aba de a oferta ganador Esta retrolimanacin se rein con (ran asa porque haba inclido tan solo un margen de utidad minio on su oferta en tanta quel planta {de Pocetal estaba reconaeda cama la mat ecient an a industri. ‘Come resultado de au procesa de cevisgn debide ala icacion por el contreto que ae pari, deci explora formas de mejorar su stoma de costa. La compas determind gue al 0% dels materiales directos (papas erudas) se relacionaba con el mercado al manudeo el 10% con a mercado insttucionl. Adar, la ompatiaidentfcb que los matariles de empaque posian atibuise dirctamente als rabsjos individualos (140,00 al menudeoy $800 para ls isttuionales)-Asnisma, a compat us el AS pare identifica las es Drincpalesdreas de actvdad, donde se goneraban ls casio de apoye-impera, corey empaque 1 rea de actividad de impieza: la baso de aplcacin del costo son las bas da papas crus limpiadas 1 rea de actividad do corte: la ines de produccin labore: a 250 bras da corte de papa al menudea por hora de cortay 6] Dibra de cores de papas paa msttuciones por hara de carta Labase de aplcacin del costo son as hors de carta an a ines de produccin, "rea de actividad de empaque: a inea de ompaques ambos: 225 bras de cartes de papa al manudoo por hora de ompaque yi 10 lias de cortes de papa para insttuciones por hora de empaque. La base de Splicacion de los costs son las horas de empacado ona ina de produccénMATERIAL PARA AREAS @ 174 siguiente cuatro resume los costs reales para 201, antes y después del ands do costo ateio: ‘Atos dol anlis ncostos produecion Total ‘are dread Papas 150000 ‘s1z5000 $1000 $8000 Empaques vapo00 3.0 183.000 ‘Apoyo slaproduccién 883,000 Limpieza srzn00 120000 Cone 31900 31900 Empaques 40 440 Teal joo Sis5o00 © Sooo © Sago i. .ssa00 sande esstoma de caste simple, cud eso costo porlibra de cores de papas elaboradas por iP? 2 Calcul la tasa del costo por undad del goneradar del cost on las reas de acvidades de a) impor, corey e} empacado. 4 Suponga que iP usa a informacin poveninte do sus tasas de costos de las actividades, para calular los ‘ostosincurridos en los cortes de papa al menudea y en los cores de papa para nsiucones.Usando el Sistoma sac, cul es el costo por libra de a) ls cates de papa al menudeo yb) las cores da papa para 44 Comente sbrelas francis de costae entre os ds sistema de costen an os puntos 1 v3, 2Cém podria vr usar informacion del punto 3 para tomar mejores decisones? 1-27 Costeobasado on actividades. I sistama de costen de Smits Custom Framing (sl ane cinco grupos comunes de castes indractos(compras, manejo da matrales,mantenimiento de las maquina, inspeccién de productos y empaques. a compan esté ene proceeo de pesantarlctaciones para dos conratos: el 215, un pedi de 15 estucturaspersonalzadas muy compleias; yo 25, un pedo de sls estructuras pesonaliadas tstnder.Elconralr quire quo usted compar oe costs ndrectos apeadae cone sistema actual de corto "implode ar Grdenee de trabajo, yun sistema de costo da érdanes de abajo basado en actividades recien: tementediaefad. Loe costs tales presupvestados en cada grup comin de costo indiectos yf cantdad presupuestada del onerador de las actividades son como sigue Costes indroctos Generador (osupuestados deactvidades Compras 3 7om00 ‘Grdanes de compra procesadas Manejo de materiales 7500 Desplazamienta de matriales Mantainiento elas miquines 737300 Horas-méquina Inspeccién de productos Inspacciones| Empacado Unidadesproducdas La informacin elacionad con le orden de trabajo 215 yla orden de abajo 325 s presenta a comtinuacén. La orden de trabsje 215 incure en mis costes a nivel de ote, porque usa mas pas de materiales que los Que se necesitan comprar, desplazara inspeccianarenrlacién con la orden de abajo 25, Orden on detrabnjo 215 _detrabsje 25 Nimaredawrdenesda compa [Nimere de desplazariante dematrales 10 ‘ Horas-méquna o ry [Nimer de inspecciones ° a Unidadesproducidas 6 6 1 Calcul el total do los cosas indirect aplicados a cada orden de wabsj, usando un sstoma de costeo simple, anda los casas indrectos se asignan can base on as horas-mquia 2. Caleuoolttal de los costosindvacosapicads a cada orden detrabaa con un sistama de costes basado ‘nactvdades, usando ls genaratores de actividades adecuatos. {1 Expliqu a eazin por a cual Sth Custom Framing podria favorecer el sistem de cos sistoma de coste simple, sobre odo en sus procesas de paricipacion en ictacines. 5-28 AB, costoo de productos on los bancos,subsidios. Nacional Savings Bank (us) estéexariando la ramtabiidad do su cuenta Promier, una cuenta de ahoros y de cheques de Spo combinado, Las aorradores raciben una tas anual deintrés do7% sobre su sald promedio. usb gana un tasadeintrés diterencial de472 © CAPITULOS COSTEO BASADO EN ACTWIDADES Y ADMINISTRACION BASADA EN ACTMIDADES (icforencia ene la tara aa cual presta diner ya tase que otorga als aorradoes| lprestar diner para el financiamienta de vniendas a 0%. 0 tunsalo pramedio en una cuenta Premio de $2000 on 201 ($2,000 X 3%. = S50), ste modo, NS ganaria S80 de intorés diferencia, sun depostartetwira La cuonta Promiar brings aos depostantes un uso lmtado de diversos servicios come depésts, aos, cuentas de cheques y ios en monad extrenjera. Loe depostantes con sldae minimos de menos S100) pagan una cuota de servicios de $2200 por mes por su cuenta Prom NSB raaizd en fechas racentes un sudo de un costo asad en actividades acerce de cus servicios, Evalud los siguientes castes para sis senicioe individual, El uso de eae servicios en 2011 por parte de tres cientas ex come sigue Coste basado rtidades Depastonratres on ventana 32m Depésitosiratiras an cajeroautomstco 070 Depésitasetres con unabasemensualpreviamentecomenida 40 Cheques bancarios grads eo Gros en moneda exranjara a0 Consuta sore salds en cuentas 140 Sslda promod an a cuenta premier para 2011 ‘Suponge que Hoty Graham siampre mantianen un sade pr ari de $1.00, en tanta que Tumer siempre ‘unsaloinforir 281,00. Uso de a cuenta Walt Temer Graham 3 1 ” ° 2 noo4 3 2 6 nom 8 ‘sijo0 S700 200 CEREEMID—_ atveta erated cde as cuentas premier on ns de Ht, Tuner y Gram en 201, 2. Por qué usb ve preocuparia acerca dela rentable dels clit indvGuales, sla oferta del produto ela cuenta premiere enable en su conunta? ‘Qué cambios recomendari usted para la cuenta premier densa? MyAccountinglab|f — Problemas sola categoria de costs drectos un sos. Wigan Asociados es ua firma de abogados ques formé en fechas recientes tery Hany, l soto admiisrador de Wigan Asociados, acaba de trminar una lama tletnica muy tonsa con Maren Of, presidente de Widnes Coa. Dfiah se quoointensame or algunos trabajos legals que se reaizaron para Wines Cal Hanley también out na lamas teleténica de u to chant (St. He acerca del precio quelecobré Wigan ns Glas), quien estaba muy com: placid tant con a calidad del wabsj como cane preia que se habia cobrado por su abajo mas reciente, Wigan Asociados opera a su maxima capacfad y use un enfoque based anal costeo pare rabaj. Actualmente use un sista de costo simple con una sol categoria de pci la facturacién) de ca ficion det costs iniects (hora de mano de obra profesional yun solo grupo comin de costs indects apoyo gene ral Los castasindrecos se aplican aos casos tomanda come bas las horas de mano de obra profesional por ‘aso. as archivos da orden de trabajo muestrano siguiente: Widnes Co ‘St Helen's Glass ‘ano debra profesional —TOuhoras Sb horas Los costs de mana d ara profesional de Wigan Asociados on deS70 po hor, Los costo indirect e aplican alos casos arazén de $105 pr hora. Enel perodo mas reciente ol total de costosindrectos fue de $2100 REED tor qué esiportarte que wigan Asociados onion ls costs asociados con os trabajos individuals? 2. Galculolos cots de les trabajos de Widnes Coal yd St Helens Glass con el sistema de cost simple de Wigan 5-20 Costo de érdonas de trabajo con diversas categris de costs 0s, un sole grup comin de cos tos indvetes, despacho de abogades (comimuacion de 29) Harlay spc su asitenta que acopilos de tales sabre oqualas costo inchidos en el grupo carin de costo indiactos de $2.00 y gue pueden abuse ‘cada orden de trabaj individual Después del andiss, Wigan tienen la capaciad de reclasicar S140 de los $71000 come casts drectas: vos costes drectos Widnes Co ano obra de poyo dala vesigacion T0 Tiempo de computadora a0 Vij yvilticos autarizados a0 Telétonasfaxes 0 Fotacopiado 20 Total Esa Ste las S300 10 400 100 10 ‘esoMATERIAL PARA TAREAS @ 173 Hanley decide calcula los casas de cada abajo come s Wigan hubiarausada seis grupos comune de costos ‘drecas yun solo grup comin de cosas indiects. El iico grupa comin de cosas ndractostndria $7,000 de ‘costs yee apiars cada caso urandola base de horas da mano de obra profesional 1. Cuil esa tasa ovsada de apcacin de los costosindirectos or hora de mano de obra profesional para QETETEEIDD Wigan Asociados, undo os casos indectos tales son de $7007 2. Caleulelos costs de tos trabajos de Widnes ye St Helen, si Wigan Asociados huberausado su sistema de costoomejrado con categrias mips de cosas sractos yun grupo comin de costa indectas. 4 Compare ns costos de os trabajos de Wines y de St Helen an el punto 2 del prablama 528 Coments los resultados miltiples de costs direcos, grupos mips de costs (continacion de 5:23 520, Wigan ene dos cacticaciones de personal pro fesional:acesoresy asoiados. Hanley soca a su asetnte que examinee uso alaivo de areroresyasociados soba las 6rdenes da vabaj reciontes de Widnes Caaly de St Helen's I wabaja de Widnes uso 24 horas a nivel deasesoryS0horas alnivel de asocado.Eltrabajo de St Helen's usb58 horas are de asesory AO horas anivel de asocado. Por consiguioma ls totale de los ds wabaos enforma canjunta fueron de ADharas a veld asesory 44 120horas alrivelde asociada. Haley oma ladacisiéndeexaminarlamanereenqueeluso de tasassoparadas de ‘oats director pare los asesresy pals asocinos, asi cama el uso de grupos teperados de cto indiractos patalosasesore os asociador, hues afectado la costs deoetabsjo de Widnes St. Helens Las costsin Sirectos de cada grupo comin de costs indracos se aignarian tomando coma base as horas ttle do esa categria de mana de obr profesional Del toa del grup de costs indrctos do 7,0, $4800 son aribuibles alas actdades do os asesors,y S240 son aibuibles alas acivdades dolosasociados Lastasas por catgora de mano de aba profesional son ae siguientes: Categor Je mano deo ‘profesional Coste directo porhora Cost indirecta por Kesar —SSSSSSCSC«ORY ‘BDO Bras = TSO Asociada sao $2400: 120 oras = $20.00 1 Calcul os costs de os casos de Widnes y do St Helens usando al sistema mis mejoradode Wigan, con QETETEDD ‘ategoris miliplas de costs drctosygrunos mikiplas de costs indvectos. 2. {Enqué dacsiones podria Wigan Asaciados encontrar més il emplear este enfoque da csteo de las de es de trabao, en verde los enfoques de problema 5-29 o del 5-30? 5:32 _Tasasxtensivasatoda la planta tsas por dopartamont tasas pr costs do las actividades. Jugue tes Allon fabrca dos modelas do aviones: de combate y de carga. Las avanes da combate san mas detalados y ‘equaran de lots con tomafios mis pequefos.€ contraorlaapaddo a usted que compare les apieaciones de ‘costs extensivasa toda a pant, par depatamentaybaradas en actividades, Juguetes Alon Informaciénpresupuestada por unided Par mind o120de noviembre de 200 Departamento de ensamb Aviones de combate Aviones de Gawraeedreces 28 Sms sam Mano de obra directa a0 200 Totalde costs directs porunidad S500 sr Departamento do pinta Waterss Graces oa 10S 10 Mano de obra directa 38 Tota costos direcos por unidad 5525 Nimar de unidedes progucidas 00 10 Los costosintirectos presupuestads para cada departament son come sigue Departs Departament ‘lense fepinara Total Tange denatraes si $005 2800 Inspeccién de cad 2750 180 3800 Senvciosgenersies —_2500 2:00 580 S000 Seo S.wo474 @ CAPITULOS COSTEO BASADO EN ACTWIDADES Y ADMINISTRACION BASADA EN ACTMIDADES ‘Acontnuacién se presenta informacén dicionat las costes del mansjo de materiales los costs de inspeccin dela calidad varan con ol nimero de lotes procesados on cada department. La cantdedprosupuestada deltes para cada linea de productos en cada apartamentos presenta a cantnuacién Aviones Avi decombate decors Tot Deparamento de ensemble 150 1% Departamento de pinura 100 2 Tata! 20 a Las costs de ls sricios generale varian con el costs dela mana de obra directa an cada departamenta 1. lel l costo por unica presupuestadoparalasaviones de combate y de args tomande cama base una sola tasa de cos indectosexensiva a toda la pant, ils costs indrects se apicanconsiderand los costs dractos totale, 2. Calcul el costo por uidedprosupuestad para los avis de combate y para ls aviones de carga, con bose an a tacos de cone ndrectos gor department, donde Ins caine ndrectos del depatamenta de nsamble se aplicanconsierando los costs de a mano de obra dacta del depatamento de ensambl, antato que ls castes indiectos del departamento de pintura se aplicanconsderando os costs drectos totals del department de pirtura 4 Calcul el costo por unidd presupuestado para los avanos de combate y para los aviones de carga, si slugutes Alen alc os costosindrectos usando un coste basada en actvidades. ‘4. Expiqu la manera an que al corto basodo an acidedes podria mejorar a reduce calidad dea decsén, 5-33 Tasas de costos por departamentos y tsas de costo por actividades sector de senvicios. £1 Contra Ratilégico Roxbury int] atece servicios de ayosX,utrasoido, tomoprafa computaizada y tomograia por rasonancia magnéiea. Rc ha desaralad una reputacion coro un excelente canta de adolgia onal estado. CConeiguié eich estate porque constantemante eats examando fue procesos sus provediments. mc ha stad usando una soa tase de apliccién dens cosas indirctos exansva a toda planta. lvicpresidonte de Finanzas egnsidera que ac puede hacer mejramients aiionales al proces, susainarmacién de costos més analitca.£afirma lo siguiente: "Tonemos un tecnologia de vanguardia ea tomograia médica. No podemes también taner una tecnologia de vanguarda en la conabidaa™ Centro Radiolégio Roxbury informacion pesupuestada ar lao que termine 30 ce maya do 2011 Rayos _Uiresonido_camptonznda_resanonemagostea Total anode owrataenca § e4o00 STON 9 S1T500 $106 o00 5506 Dopreciacin ‘agan0 231000400200, ‘szo0 1560000, Materiales nm S030 sama s.500 Admiiacin 13000 anteniments 2,000 Higjine 25190 Senicasgenerales _ina00 ed cd Nirara de proceinintos 2554703280 265 {cade procadnct " ° * ° Minnosparacadaprocediieno = 5 0 s « ac oper toda sucapacidd. Las bases de asgnacion propuasias paras costs indirectos son ls siguints: Administracin Manteniniontsineuyend as partes) Higione Servicios goneraes Nimero de pracediniontos Costa de capital del equipo (Se usa la depreciacin} Minto totals de ipiaza Miutos tals del pracedinionto 1. Clete ol costo presupuestad por senicio de rayos X,ulrasonido, tomograta computarizadaytomograia or resonance magnétice, sanda los costs dela mano de obra directa del erica come baze da apes 2. Calcul costo presupuestade por senicio de rayasXulrasonido,tomografiacomputarzada y tmogratia or esonancia, sic aplicaralos casts inirects usando un costo basado en actividades.MATERIAL PARA TAREAS @ 175 intncién dome 2 Expliqu a forma anqueladgpregacién anata de a inormacién seria de utlidad para demajrarconiruaments sus servicios 15:34 Eloccin de generadores de cosos, costo basado on actividades, adminstracin basada on activ des. Ania Warbucks opera un aruda de danza con servicio de cudodo para niasy clases de acondcionamie: tofisico paralos utes. El prsupuasto de Arie para el préximo ao esl sigan Estudio de Danza Annie Warbuck (Costes y actividades pre Para ao que trmind ol 30 de Slarios dea profesore de danza Slaros dea profesor de cudado infant Slice delineructor de acondcionamiano fico Tota ge salarioe 125400 Suministas late, accesoros de danza, acondcionaianto) 21s Ranta, mantninientaysenicios goneraes srs Salrioe administrator sas estos de marketing 2100 Teta! ‘1600 ‘A continuacin, se presenta or intrmacién presupuesat cidade Acondicionamionte Danza infant {isc Total Nimerade partcpantes 1.485 0 0 2205 Profesores por hora 3 3 1 7 Nimera da anunciantas 8 m 2 Ey 1 Determine qué costs son drecos y cules son inirectos en os diferentes programas GED 2. Ehja un generador de costae para los cortos Indirect ycslele el cost presupverado por unded del ‘enerador de costs. Expiqua con brevadad au elacciin dl generedor de costae Calcul los costospresupuestados de cada programa. {Como puede Anne usar estainformacin parla faci de precios? Qué ors fatoresdeberiaconidrar? a 4 5-35 osteo basado on actividades, omprosas comerciales. Pharmacare, Inc, un dstiuidr de productos famacéutics especiales, opera a suméxima capacidady iene res sagmentas de mercado principles: 2) Cadenas gonerales de supermercados. 1) Cadanas de farmacias. ©) Farmacia famiares de un sla inde, Rick ir, el uovecortralor de Pharmacare, report los siguontes datos para 21 ry E e o E 7 2 [Pharmacare, 2077 Caenas 3 ‘generales Cadenas | Farmacias a [de suparmercados| de armacias | —familares | Pharmacare 5 ings 708,000 [$3,150,000 | s1990.000 | — $38 000 6 [Coto do Tos anes vonios "300,000 000,00 | — 1,800,000 | —#.40,000, 7 [oie a E_to0o | $0,000, |-$ a0 “3,000 Bros casos opaatios 30,080 2 [ac operava Tima Durante muchos aos, Pharmacare ha usada ol pocentae dela uiiad brut [Ingresos Cost de los bines vand:os) Ingress] par evalua renabiidad reat de sus segrentoe de mercado. Sin embargo, Flas tio acintemente aun saminario acerca dl costeabosado en actividades y considera ln posible de ucla fon Pharmacare, con la fnaidad de analzaryapiar“otos costo operatives”. l se ha renido con todos los igerenos clave y can varias prsonas del drea de operaciones y vont, ylgaran ala canclisién de que hay Cinco actividades clave que mpulsen ars cosas operatvas on Pharmacare476 @ CAPITULOS COSTED BASADO EN ACTIVIDADES Y ADMINISTRACION BASADAEN ACTIVIDADES. Area de activi Genoradr de costor Frocesamienie de ardenes ______ Wimero da Grdanes de compra delclania Procesamianta de atculae Nmra de arculos erenados porls centos Enrogas alos cites Nimaro de antregason as tiendas Cajasembarcadas ala Honda Nimar de caias embarcadas [Avastacinento de las tendas deloscantes Horas de abostcimiata de estates cada ordon de los clients consists en uno om antculoe. Un arcu represe a un Slo product (como las tabla de Tylenol extra fuerte) Cada producto se atraga on unao més cajassaparaas. Cada enroga dela ‘ida implica la antega de una o més cas de productos a un cent. E personal de Pharmacare acomada las eajesdrectamenta an los extares de los exhbidres en las tienda del cliente, Actalmente, no existe un ‘argo adicional ara el cont por el sbastacimanta de estates y na todos los cents uran ls servicios de Pharmacare para esta actividad Elnivel de actividad ens incurre para cada sebvided en 2011 son foe siguientes: 3s sagmentos de mercado y el cost totalen que se E D E a [Datos de costos basadon enacted Nive acted hig [Pharmacare 2017 Canes Total de costes ne Generales de | Cadena Tienda [de tas ctidades read Supermercados | de frmacias | Tamiares ‘en20T7 re [Ordonesprocesadas (man 10 0 7.500, © a0 000 7 [teu erdenads name) 1380 a0 7.000 Baa 20 [rrogas ochas alas tendas haneio) 2 0 7000 Tig00 2 [Caronesenbarcados ala ends anero}| 35000 DOH Te000 76000 2 [Abastcanto de esas Tors] 30 eo 100 T0240 2 puny GEEETED—* Caeve et porcenaje deo sida rata de 2011 pare cade uno de los tes sgmerts de mercado de Pharmacare Determine as tases de los gneradores de costs ara cada una delas cinco dreas do actividades. slic a informacion det costa basado on actividades para apicar los S20 HD de “tos cstos operat vos” cada una dels sgmentoe do mercado Calele a utided apeatva para cade uno da les sepmen: tos de mercado, 14 Coment los resultados. De qué nueva conocimianto sedis con in sctvidades? sado on actividades, administacionbasada, formacién del costo basado en des. Pumpin Bags (a) es un dsehador de machiasybolsos de aa calidad. Cada dso se hace an lotes pe ‘quehos. Cada rma

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