1- ESTADO DE EVOLUCION DE PATRIMONIO.

El Marco conceptual de las normas contables profesionales establece los

requisitos que debe satisfacer toda la informacin que integran los estados
contables.
S nos parece importante, exponer el concepto del estado y como es tratado
en la normativa vigente.
Informa la composicin del patrimonio neto y las causas de los cambios
acaecidos durante los perodos presentados en los rubros que lo integran.
Los elementos que la contabilidad debe considerar para brindar informacin
sobre la EVOLUCION DEL PATRIMONIO durante el perodo, incluyendo
un resumen de las causas del resultado asignable a ese lapso estn
contenidos Y comienza diciendo que el patrimonio neto resulta del aporte de
sus propietarios1 y de la acumulacin de resultados, definicin hecha segn
su origen: PN = capital + resultados acumulados.
Tambin expone la igualdad patrimonial:
Patrimonio neto = Activo Pasivo
En relacin con las causas de los cambios acaecidos durante el ejercicio, se
distinguen en especial los movimientos cuantitativos.

Categora
Movimiento con los propietarios

Tipo de operacin

o Aportes de los propietarios

o Disminuciones de capital
o Distribucin de dividendos en
efectivo o especie.

Incrementos

patrimoniales

no

transferidos a resultados (resultados o Diferencias de cambio por

diferidos)3

conversin (mtodo ajustar-convertirdiscriminar)

o Diferencias transitorias de
instrumentos derivados utilizados
como cobertura eficaz
o Revaluaciones tcnicas de bienes
de uso

Resultados del ejercicios

o Ganancia o prdida del ejercicio

Los movimientos cualitativos, como su nombre lo indica

modifican la composicin del estado pero no su quantum, no
vara el total del PN,
2- CONTENIDO Y FORMA DE PRESENTACIN. La normativa
contable profesional habla de la estructura del estado..
La estructura comprende:
a) el agrupamiento de los conceptos (en los rubros especficos)
b) la evolucin de los saldos
Se representa por medio de una matriz de doble entrada,
siendo las columnas las representativas de los rubros y las
filas muestra la evolucin que por cada rubro se produjo en el
ejercicio, partiendo de un saldo inicial, para arribar al saldo
final.

WIRTH4 dice que: Expone detalladamente la composicin del

patrimonio neto al inicio del ejercicio en sus dos grandes

componentes que son capital y resultados, indicando a su
vez para cada uno de estos grupos su composicin
analtica: capital social, ajustes del capital y anticipos a
cuenta de futuras emisiones para el primero, y reservas,
resultados diferidos, resultados de ejercicios anteriores y
resultados del ejercicio para el segundo. Luego indica como
han variado cada uno de estos conceptos durante el
ejercicio para concluir exponiendo las cifras al cierre del
mismo. El total del patrimonio neto va a coincidir con el
expuesto en el estado de situacin patrimonial bajo la
denominacin: total del patrimonio neto.

3- AGRUPAMIENTO Y CLASIFICACIN.
Los aspectos salientes son5:

Concepto
Acciones en circulacin

Aspectos salientes
Se exponen separadamente las acciones en
circulacin por su valor nominal, y en cuenta
aparte el ajuste del capital, proveniente de su
re expresin.

Aportes irrevocables

Requiere integracin del aporte

Establecimiento

de

clusulas

para

su

conversin en acciones.
Idnticas

mayoras

asamblearias

para

su

reclasificacin al pasivo que las solicitadas

para una reduccin de capital.

Primas de emisin

Al no estar representadas por ttulos valores,

se exponen

Acciones preferidas

Se incluyen en el patrimonio neto, cuando

queda en manos de la empresa emisora la
opcin

de

resolver

si

rescatadas (si no es pasivo)

habrn

de

ser

4- INFORMACION COMPARATIVA.
Establece que deber presentarse en una columna la informacin comparativa.
Criticado por Fowler, que considera que no agrega nada toda la evolucin, sino slo sus
importes totales.
Los importes de los estados contables bsicos se presentarn a dos columnas. En la
primera se expondrn los datos del perodo actual y en la segunda la siguiente
informacin comparativa:
a) cuando se trate de ejercicios completos, la correspondiente al ejercicio precedente;
b) cuando se trate de perodos intermedios:
1. Estado de Situacin Patrimonial: la informacin comparativa del ejercicio completo
precedente.
2. dems estados (Estado de resultados, estado de evolucin y estado de flujo de
efectivo): la informacin comparativa correspondiente al perodo equivalente del
ejercicio precedente. Pudiendo tener una tercera columna para negocios estacionales.
Cuando la duracin del ejercicio o perodo incluido con fines comparativos difiera de la
duracin del ejercicio o perodo corriente, debern exponerse esta circunstancia y el
efecto que sobre la comparabilidad de los datos pudieren haber tenido la estacionalidad
de las actividades o cualesquiera otros hechos.

Modificacin de la informacin de ejercicios anteriores.

Cuando las modificaciones de ejercicio anteriores afecten al
patrimonio neto, en el EVPN debe exponerse el saldo inicial por
su valor anterior, tal como fue publicado oportunamente y
reexpresado, la descripcin de la modificacin correspondiente y
el valor corregido
Adems se debe describir la modificacin y sus efectos en la
informacin complementaria.
Las modificaciones de resultados de ejercicios anteriores se
presentan, a efectos comparativos, netas del efecto del impuesto
a las ganancias.
La misma normas dice que adems de este estado,
a) se deber exponer en el estado de flujo de efectivo si
correspondiere y,
b) debern adecuarse las cifras correspondientes al ejercicio
precedente comparativo.

Estas adecuaciones no afectan a los estados contables correspondientes a esos ejercicios

ni a las decisiones tomadas con base a ellos.
Estas modificaciones se practicarn con motivo de:
a) correcciones de errores en la medicin de los resultados informados en estados
contables de ejercicios anteriores; o
b) la aplicacin de una norma de medicin contable distinta de la utilizada en el ejercicio
anterior.
En ambos casos se corregir la medicin contable de los resultados acumulados al
comienzo del perodo.
No se computarn modificaciones a resultados de ejercicios contables anteriores cuando:
1) cambien las estimaciones contables como consecuencia de la obtencin de nuevos
elementos de juicio que no estaban disponibles al momento de emisin de los estados
contables correspondientes a dichos ejercicios;
2) cambien las condiciones preexistentes u ocurran situaciones que en sustancia son
claramente diferentes de lo acaecido anteriormente.
La normativa aplica el criterio restrictivo que no genera AREA ajustes por
modificaciones de estimaciones, las que se imputan directamente al resultado del
ejercicio.

Partiendo de la premisa que el resultado de un ejercicio, es la resultante de

la comparacin de patrimonios netos, medidos en trminos homogneos, con
la exclusin de los movimientos cuantitativos con los propietarios. El
fundamento de la imputacin de los AREA6, como correcciones a los
resultados no asignados al inicio, es el de no afectar el resultado del
ejercicio, con partidas que, si bien se han puesto de manifiesto en el
presente ejercicio, corresponden a hechos sustanciales originados en
ejercicios anteriores, tambin, el de no afectar la comparabilidad entre
estados, dado en general por el cambio en la aplicacin de normas contables.

Concepto
Errores

Omisiones

Tipificacin

error de cmputo: de
clculo en la compilacin de
inventarios
error de juicio: en la
apreciacin de hechos
ocurridos: falta de
constitucin de previsin por
desvalorizacin de activos
obsoletos o incobrables

falta de constitucin de

La frontera en al tipificacin de una situacin de error o como omisin es bastante difusa, por
ejemplo, un error de juicio respecto de la capacidad de repago de un deudor, deriva en definitiva
en una omisin; y viceversa, la falta de consideracin de los intereses devengados, o de
actualizacin del valor nominal de un crdito, es una omisin, tambin considerable un error.

5- COMBINACIN CON EL ESTADO DE RESULTADOS.

Son normas generales de exposicin contable, aplicables a
todos los entes en general (salvo las que tengan disposiciones especficas), por
lo tanto son de aplicacin a los entes sin fines de lucro.
Tal consideracin entes sin fines de lucro est directamente
relacionada con el destino final de los excedentes o disminuciones
patrimoniales el que debera mantenerse en el patrimonio sin retiros o
reembolsos a terceros.
Los estados contables bsicos de estos entes, son los 4 conocidos pero
se prev la posibilidad de combinar dos o ms estados en funcin de las
caractersticas presentadas.
El Estado de Evolucin del Patrimonio Neto y establece que las partidas se deben clasificar y
resumir de acuerdo a su
origen:

a) aportes de los asociados: como capital o

aportes de fondos para fines especficos (que
se capitalizarn en la medida de realizar el fin
especfico), son denominados aportes aunque
los asociados no tengan un derecho patrimonial
sobre el ente.
b) supervit o dficit acumulado: el supervit
puede ser: reservado o no asignado.

Club combinado
Estado de combinado de acumulacion de resultados
EXPRESADO EN MONEDA HOMOGENEA
EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 COMPARADO CON EL
EJERCICIO ANTERIOR

Superavit - Deficit
Conceptos
acumulados

31-dic-07
31-dic-06

$
$

Saldo al inicio

ESTADO DE RECURSO Y GASTOS

RECURSOS ORDINARIOS
Recursos
..
Gastos

100,00

95,00

Resultado ordinario (superavit-deficit)

10,00

5,00

Saldo al cierre

110,00

100,00

Ciertos entes no requieren un aporte inicial para sus actividades, por lo que en el
estado se expondra los supervit o dficit acumulados en una sola columna. En este
caso y con el sustento de los criterios de sntesis y flexibilidad puede admitirse la
alternativa de exposicin de un estado combinado con el estado de recursos y gastos del
perodo.

6- RELACION CON OTROS ESTADOS.

Est visto su relacin con el Estado de Resultados. Cuando no se combina la exposicin,
la cifra final del estado de resultados, que es el resultado final del ejercicio (ganancia o
prdida o para los entes sin fines de lucro supervit o dficit) se traslada a la columna
de resultados no asignados del EVPN en la lnea Resultado del ejercicio y como es una
variacin cuantitativa, impacta en la columna TOTAL (+ o -) segn el signo del
resultado.
El total del Patrimonio Neto, tambin debe exponerse en el Estado de situacin
patrimonial, para visualizar la fuente de financiacin propia. Se expone en una sola
lnea, haciendo la referencia del Estado que proviene.
En el caso de AREA que afecten el flujo de fondos, dicho importe se expondr a rengln
seguido del efectivo al inicio, como modificacin ejercicios anteriores para obtener el
total de efectivo al inicio modificado.

7- NORMATIVA CONTABLE LEGAL Y PROFESIONAL.

La ley de sociedades comerciales obliga a las sociedades por acciones y a las SRL
cuyo capital alcance el importe del art.299 inc.2)8 confeccionar los balances de
acuerdo a la ley.
El artculo 63 menciona como punto II del Pasivo:
II a) El capital social, con distincin en su caso, de las acciones ordinarias y de otras
clases y los supuestos del artculo 220;
b) Las reservas legales contractuales o estatutarias, voluntarias y las provenientes
de revaluaciones y de primas de emisin;
c) Las utilidades de ejercicios anteriores y en su caso, para deducir, las prdidas;
d) Todo otro rubro que por su naturaleza corresponda ser incluido en las cuentas de
capital pasivas y resultados;
Ya mencionamos la crtica sobre este punto.
El artculo 64 que habla sobre el Estado de Resultados en el punto II expone:
II. El estado de resultados deber complementarse con el estado de evolucin del
patrimonio neto. En el se incluirn las causas de los cambios producidos durante el
ejercicio en cada uno de los rubros integrantes del patrimonio neto.

Es la nica mencin de la existencia de este estado y para ms, dice que es complemento
del estado de resultados, como si fueran actividades sin fines de lucro, que no requieren
de aportacin de capital, siendo que es un requisito bsico y obligatorio en las sociedades
comerciales.
La CNV ha adoptado la normativa profesional y se encuentra plasmada en el nuevo texto
2001 del organismo (NT2001), y requiere tambin:
a) como adelantos irrevocables de futuras suscripciones se exponga la suma del aporte
original y las actualizaciones monetarias que se hubieren convenido;
b) como ajuste integral de adelantos irrevocables a cuenta de futuras suscripciones se
muestre el resto del importe expresado en moneda de cierre de dichos adelantos.
Este requisito ha sido criticado por Fowler por cuanto:
1- esto carece de sentido porque un anticipo irrevocable que ha sido agregado al PN no
puede devengar actualizaciones monetarias
2- lo razonable es:
a. mostrar el importe ajustado de los aportes
b. informar la cantidad de acciones a ser entregadas a los aportantes cuando dichos
anticipos se capitalicen.
La IGJ ha adoptado las RT 8 y 9, en cambio las entidades financiera, las aseguradoras,
los fondos de jubilaciones y pensiones y las cooperativas, tienen su normativa particular.