TRB

Diplomado en Tributacin

UNIDAD II
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Vctor Valdez Ramrez

El IVA en el Per: El Impuesto General

a las Ventas
El IGV es un impuesto plurifsico y de tasa nica;
estructurado bajo la modalidad del valor agregado;
bajo el mtodo de sustraccin sobre base
financiera y de impuesto contra impuesto; de
deducciones financieras en cuanto a la extensin
del crdito fiscal y de tipo consumo en el
tratamiento de los bienes de capital.

El IVA en el Per: El Impuesto General

a las Ventas
El IGV grava las siguientes operaciones:
Venta en el pas de bienes muebles
Prestacin de servicios en el pas
Utilizacin en el pas de servicios prestados por
no domiciliados
Construccin
Primera venta de inmuebles realizados por el
constructor
Importacin de bienes
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(continuacin)

Determinacin del Valor Agregado en el IGV

RTF No. 07116-5-2002
En efecto, el IGV se encuentra estructurado para gravar
el valor agregado en cada etapa del proceso de
produccin y comercializacin de bienes y servicios; es
decir, el fisco obtiene una porcin del impuesto
determinado por el contribuyente en cada una de las
etapas sealadas, deduciendo de su impuesto bruto el
crdito fiscal originado por el impuesto que grav sus
adquisiciones.

Determinacin del Valor Agregado en el IGV

El mtodo utilizado para la determinacin del valor
agregado es de sustraccin sobre base financiera, esto
es, por la diferencia entre las ventas y las
adquisiciones efectuadas en el perodo al que se refiere
la liquidacin, sin tener en cuenta si los bienes han sido
adquiridos o producidos en ese lapso, ni si las compras
han dado lugar a aquellas enajenaciones o se
mantienen en stock.
Para hacer efectiva las deducciones se utiliza el
sistema impuesto contra impuesto por medio del
cual se otorga un crdito fiscal determinado aplicando
la alcuota correspondiente sobre la base imponible.
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(continuacin)

Objetivo del IGV

El IGV tiene como objetivo incidir
econmicamente en los consumidores finales
de bienes y servicios. Para tales fines, se le
otorga la condicin de contribuyentes a los
agentes de produccin y distribucin de
bienes y servicios.

Objetivo del IGV

Sin embargo, el gravamen debe efectuarse de
manera neutral, esto es:
- Sin distorsionar los precios
- Sin distorsionar la cadena de produccin y
distribucin
- Permitiendo identificar el componente tributario de
los precios
Los pilares en los que se basa el IGV para lograr tales
objetivos son:
- La traslacin del impuesto
- El crdito fiscal
- La devolucin de impuestos a exportadores
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(continuacin)

Hiptesis de Incidencia y Hecho Imponible

La Hiptesis de Incidencia esta constituida
principalmente de cuatro aspectos:
Aspecto Material: Que es la descripcin concreta y
objetiva del hecho que se pretende gravar.
Aspecto Subjetivo: Que describe quin ser el deudor
(sujeto que realiza el hecho objetivo que se pretende
gravar) y el acreedor tributario (a favor de quien se
cumplir la obligacin tributaria, que en el IGV es el
Gobierno Central).
Aspecto Espacial: Que es el lugar en el que el deudor
tributario debe realizar el hecho que se pretende
gravar con el Impuesto. En el IGV se aplica el principio
de pas de destino o consumo. Rige el criterio de
territorialidad.
Aspecto Temporal: Describe el momento en que nace
la obligacin tributaria.
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I. LA SUJECIN PASIVA EN EL IGV

La sujecin pasiva en el IGV

Los sujetos pasivos del IGV pueden serlo en
calidad de contribuyentes, o en calidad de
responsables.
- Contribuyente:
imponible.

quien

realiza

el

hecho

- Responsable: aquel que sin realizar el hecho

imponible, est obligado al pago del impuesto
por mandato legal

La sujecin pasiva en el IGV

Comprador si el vendedor es
no domiciliado

Obligados
como
responsable

Los agentes de retencin o

percepcin
En el coaseguro: la empresa
designada
Los comisionistas,
martilleros o rematadores

El fiduciario en los
fideicomisos de titulizacin
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(continuacin)

Obligados como contribuyentes

Sujetos que realicen
actividad empresarial

Sujetos que NO realicen

actividad empresarial

Otros Sujetos

No requieren
habitualidad

No requieren
habitualidad

Personas naturales.

Requieren habitualidad,
salvo para el caso de
importaciones
Personas naturales.

Personas jurdicas.

Personas jurdicas.

Comunidad de
bienes.

Sociedades conyugales. Sociedades conyugales.

Consorcios.*

Sucesiones indivisas.

Joint venture.*

Sucesiones indivisas.

Patrim. Fideicometidos Entidades de derecho

de Soc. Titulizadoras.
pblico o privado.
Fondos mutuos de
inversin en valores.
Fondos de inversin.

Otros contratos
de colaboracin
Empresarial.*
* Siempre que
lleven
contabilidad
independiente.
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Obligados como contribuyentes

Informe 64-2009-SUNAT: Las sucursales de
empresas no domiciliadas son contribuyentes del
IGV en la medida que desarrollen operaciones
sujetas a imposicin

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(continuacin)

Cmo definimos la habitualidad?

Naturaleza
Caractersticas
Criterios

Monto
Frecuencia
Volumen
Periodicidad

Habitualidad
Directiva 003-95/Sunat:

Instrucciones:
Los ingresos que perciban las asociaciones sin fines
de lucro por la prestacin de servicios tales como
foros, seminarios, publicidad, alquiler de canchas,
entre otros, siempre que exista habitualidad, se
encuentran gravados con el Impuesto General a las
Ventas al constituir renta de tercera categora para
efectos del Impuesto a la Renta.
Tratndose de alquiler de bienes muebles o
inmuebles, no se requiere el requisito de la
habitualidad.
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Habitualidad
RTF N 01363-3-2004:
Se confirma la apelada en cuanto a los reparos por
ingresos omitidos por la venta de vehculos para
efectos del IGV dado que de acuerdo con los contratos
de compraventa se observa que entre las fechas de
adquisicin y transferencia de los mismos han
transcurrido entre uno y tres meses, y que atendiendo
a dicha circunstancia, y a la cantidad de vehculos, que
suman siete, resulta evidente que estos no fueron
adquiridos para su uso o consumo, sino para su
posterior comercializacin, por lo que tales
transferencias se encuentran gravadas con dicho
impuesto.
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II. LAS OPERACIONES GRAVADAS

CON EL IGV Y EL NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA

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1. Venta en el pas de bienes muebles

Esta hiptesis requiere los siguientes elementos para
verificarse:
-Que se trate de una venta
-Que el bien vendido sea un bien mueble
-Que los bienes se encuentren ubicados en el pas al
momento de su venta

Qu es
venta?

Transferencias a
ttulo oneroso
Autoconsumos
(Retiros)
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a. Definicin de Venta en general

Ley del IGV (ART. 3 INC. A):
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo
oneroso, independientemente de la designacin
que se d a los contratos o negociaciones que
originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes.
- Ventas sujetas a condicin suspensiva
- Arras, depsitos y garantas

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a. Definicin de Venta en general

Reglamento (ART. 2, NUM. 3, INC. A):
Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la
transmisin
de
propiedad
de
bienes,
independientemente de la denominacin que le
den las partes, tales como venta propiamente
dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades,
aportes sociales, adjudicacin por remate o
cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
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(continuacin)