Auditoría - 8 Auditoría de Existencias: Juan Carlos Mira Navarro

Contenido
Descripcin
Objetivos de control interno
Procedimientos de auditora
Ejemplo de valoracin de almacn
Apuntes de Auditora
Auditora.
8 > Auditora de existencias
Juan Carlos Mira Navarro
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Auditora. 8 > Auditora de existencias
Contenido
Descripcin
Apuntes de Auditora
Descripcin

Cuestionario de control interno
Apuntes de Auditora
2 / 13
Contenido
Descripcin
Apuntes de Auditora
Las partidas en existencia, que se mantienen para su venta o para ser usadas,
directa o indirectamente, en la produccin en el ciclo normal de operaciones de
la empresa, deben incluirse en las cuentas correspondientes a existencias.
Desde el punto de vista de la auditora, el almacn es una partida muy
importante:
por su volumen econmico con respecto al total de activo,
por su repercusin en la cuenta de resultados, ya que el criterio de
valoracin afecta directamente,
por su repercusin financiera en base a su importancia sobre el activo
circulante.
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Ejercicios
Contenido
Descripcin
Apuntes de Auditora
Los principales objetivos del auditor, son los de llegar a determinar:

Que las cantidades correspondientes a los saldos que figuran en el balance,
existen, no se han producido omisiones, figuran en los saldos del mayor y si
todas ellas son propiedad de la empresa.
recuento fsico peridico,
inventario permanente.
Que los productos estn valorados de acuerdo con los principios de

contabilidad generalmente aceptados aplicados con uniformidad y
correctamente presentados en el balance.
Comprobar si existe una provisin por depreciacin de existencias
adecuada en los casos de:
partidas de lento movimiento, obsoletas o daadas,
partidas cuyo valor neto de realizacin o de mercado sea inferior al coste,
contratos a largo plazo.
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Contenido
Descripcin
Apuntes de Auditora
Determinar las restricciones que puedan existir sobre el derecho de

propiedad por parte de la empresa (embargos, fianzas, garantas, . . . )
Verificar si los mtodos de control interno relacionado con las entradas y
salidas son adecuados y eficaces.
Comprobar la existencia de sistemas adecuados de custodia, proteccin,
prevencin de daos o prdidas y coberturas para las que pueden
producirse.
Ratificar que los movimientos de existencias entre perodos consecutivos
han sido registrados en el perodo en el que se produjo el movimiento
fsico.
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Contenido
Descripcin
Apuntes de Auditora
Un modelo, con preguntas cerradas, como el que aqu se presenta ayuda a ver
las debilidades del control interno.
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Ref.a
Empresa
Fecha
rea: EXISTENCIAS
Realizado por
Revisado por
Pregunta
Si
No
N/A
Observaciones
1. CUSTODIA
1.1. Se han fijado claramente las responsabilidades de cada uno
de los almaceneros, si existen varios?
Hay que comprobar si las responsabilidades por las mercancas
estn correctamente asignadas a cada uno de los empleados.
1.2. Son adecuadas las precauciones contra el robo? Se conservan las existencias en almacenes bajo llave a los que slo
tienen acceso las personas autorizadas?
Se deben fijar las responsabilidades para asegurarse de que las
mercancas no pueden ser retiradas sin la debida autorizacin.
1.3. Se encuentran las mercancas debidamente protegidas contra el deterioro fsico?
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Contenido
Descripcin
Apuntes de Auditora
Los procedimientos, deben incluir:

Observacin de conteo fsico realizado por el cliente, teniendo en cuenta
que sean completos y recojan los siguientes aspectos:
Fecha y hora del inicio de inventario,
Asignacin de responsables para el recuento fsico,
Descripcin de los materiales. Determinacin de las diferencias entre el
primer y el segundo recuento,
Separacin de los materiales que no son propiedad de la empresa.
Hay empresas que tienen un sistema de recuento rotativo o planes de

muestreo.
Si hay existencias en poder de terceros (depsitos), debe obtenerse una
confirmacin por escrito.
Verificacin de la exactitud de las existencias en cantidades, precios
unitarios y correccin aritmtica.
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Contenido
Descripcin
Apuntes de Auditora
Verificacin de la contabilizacin y valoracin de las existencias.

Materias primas: sencillo, aunque laborioso al no haber experimentado
ninguna transformacin. Existen facturas de proveedores para comprobar su
valoracin.
Productos en curso y terminados: de comprobacin ms difcil. No solo
hay que controlar el nmero de unidades, sino en qu fase de produccin se
encuentra.
Pruebas sobre el sistema de corte de operaciones. Se debe verificar el coste

de las operaciones de compras y expediciones utilizando la informacin de
la fecha de inventario. Se revisar la numeracin de los albaranes de
entrada y salida. Se seleccionan algunas facturas y se comprueba si su
contabilizacin ha sido correcta.
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Contenido
Descripcin
Apuntes de Auditora
Ejemplo de valoracin
La evolucin del almacn de mercaderas de una empresa ha sido la siguiente:
Existencias iniciales
Compras:
12-03
04-06
20-07
20-10
25-11
Ventas:
10-04
20-09
15-12
600 unidades a 120,00

1.400
800
1.200
600
400
unidades
unidades
unidades
unidades
unidades
a
a
a
a
a
140,00
150,00
170,00
180,00
190,00
1.200 unidades a 500,00

1.800 unidades a 560,00
800 unidades a 600,00
La empresa, ha decidido llevar el almacn a PMP. El ejercicio anterior, sin embargo, la

valoracin se haba realizado por el mtodo LIFO.
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Contenido
Descripcin
Apuntes de Auditora
La ficha de almacn del ejercicio a PMP, sera:

Fecha
01/01
12/03
10/04
04/06
20/07
20/09
20/10
25/11
15/12
Entradas
Precio
Importe
1.400
140,00
196.000
800
1.200
150,00
170,00
120.000
204.000
600
400
180,00
190,00
108.000
76.000
Unidad
Unidad
Salidas
Precio
Importe
1.200
134,00
160.800
1.800
154,00
277.200
800
169,00
135.200
Unidad
600,00
2.000
800
1.600
2.800
1.000
1.600
2.000
1.200
Existencias
Precio
120,00
134,00
134,00
142,00
154,00
154,00
163,75
169,00
169,00
Total
Con el criterio LIFO, se tendra:
10 / 13
Importe
72.000
268.000
107.200
227.200
431.200
154.000
262.000
338.000
202.800
202.800
Contenido
Descripcin
Apuntes de Auditora
La ficha de almacn del ejercicio a PMP, sera:

Fecha
01/01
12/03
10/04
04/06
20/07
20/09
20/10
25/11
15/12
Entradas
Precio
Importe
1.400
140,00
196.000
800
1.200
150,00
170,00
120.000
204.000
600
400
180,00
190,00
108.000
76.000
Unidad
Unidad
Salidas
Precio
Importe
1.200
134,00
160.800
1.800
154,00
277.200
800
169,00
135.200
Unidad
Salidas
Precio
Importe
Existencias
Precio
120,00
134,00
134,00
142,00
154,00
154,00
163,75
169,00
169,00
Total
Importe
72.000
268.000
107.200
227.200
431.200
154.000
262.000
338.000
202.800
202.800
Existencias
Precio
120,00
Importe
72.000
600
1.400
120,00
140,00
72.000
196.000
600
200
120,00
140,00
72.000
28.000
Unidad
600,00
2.000
800
1.600
2.800
1.000
1.600
2.000
1.200
Con el criterio LIFO, se tendra:

Fecha
01/01
Unidad
12/03
1.400
Entradas
Precio
Importe
140,00
196.000
10/04
1.200
10 / 13
140,00
168.000
Unidad
600,00
Contenido
Descripcin
Apuntes de Auditora
Fecha
04/06
Unidad
800
20/07
1.200
Entradas
Precio
150,00
Importe
120.000
170,00
204.000
20/09
Unidad
1.200
600
Salidas
Precio
170,00
150,00
Importe
204.000
90.000
Existencias
Precio
120,00
140,00
150,00
Importe
72.000
28.000
120.000
600
200
800
1.200
120,00
140,00
150,00
170,00
72.000
28.000
120.000
204.000
600
200
200
120,00
140,00
150,00
72.000
28.000
30.000
Unidad
600
200
800
20/10
600
180,00
108.000
600
200
200
600
120,00
140,00
150,00
180,00
72.000
28.000
30.000
108.000
25/11
400
190,00
76.000
600
200
200
600
400
120,00
140,00
150,00
180,00
190,00
72.000
28.000
30.000
108.000
76.000
600
200
200
200
120,00
140,00
150,00
180,00
Total
72.000
28.000
30.000
36.000
166.000
15/12
400
400
11 / 13
190,00
180,00
76.000
72.000
Contenido
Descripcin
Apuntes de Auditora
Como consecuencia del cambio de mtodo de valoracin, y siguiendo al ICAC, las

modificaciones de criterios contables deben tener un carcter excepcional y sustentarse
en transmitir una imagen fiel de la empresa.
De acuerdo con la norma de valoracin 21.a, cuando se produzca la modificacin del
criterio, deben calcularse las variaciones de activo y pasivo y registrrse el efecto
acumulado de las mismas al inicio del ejercicio, como un gasto o ingreso de ejercicios
anteriores dentro de los resultados extraordinarios. En las cuentas anuales, se debe
justificar el cambio en la memoria y la incidencia cuantitativa y cualitativa de la
variacin.
En este caso, la diferencia: 202.800 166.000 = 36.800, supone un beneficio ficticio
por el cambio de valoracin, que es el que hay que corregir, aplicndole la
consideracin de resultado extraordinario.
36.800,00
(610)
Variacin de existencias de
mercaderas
12 / 13
(779)
Ingresos y beneficios de
ejercicios anteriores
36.800,00
Contenido
Descripcin
Apuntes de Auditora
Gracias por su atencin
13 / 13

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Los principales objetivos del auditor, son los de llegar a determinar:

Que los productos estn valorados de acuerdo con los principios de

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Cuestionario de control interno

Determinar las restricciones que puedan existir sobre el derecho de

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Los procedimientos, deben incluir:

Hay empresas que tienen un sistema de recuento rotativo o planes de

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Verificacin de la contabilizacin y valoracin de las existencias.

Pruebas sobre el sistema de corte de operaciones. Se debe verificar el coste

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600 unidades a 120,00

1.200 unidades a 500,00

La empresa, ha decidido llevar el almacn a PMP. El ejercicio anterior, sin embargo, la

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Con el criterio LIFO, se tendra:

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Con el criterio LIFO, se tendra:

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Como consecuencia del cambio de mtodo de valoracin, y siguiendo al ICAC, las

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Gracias por su atencin

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