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S ECCIN
TRIBUTARIA
INFORME
Implicancias tributarias y contables de los Gastos de Representacin ...........................................................
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
Principales consideraciones para la Declaracin Jurada Anual del IR y del ITF del Ejercicio Gravable 2011 .......
INFORME SUNAT
Tratamiento de la Transferencia de Inmuebles por parte de Personas Jurdicas en Proceso de Liquidacin .........
13
CONSULTORIO TRIBUTARIO
Principales consideraciones sobre la Unidad Impositiva Tributaria para el Ejercicio 2012 ..................................
15
INFRACCIONES Y SANCIONES
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello ...............
19
ALERTA TRIBUTARIA
ITF de la DDJJ Anual del IR 2011 quines deben pagarlo? ................................................................................
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Informe Tributario
Implicancias tributarias y contables
de los Gastos de Representacin
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
Hoy en da, las empresas buscan alcanzar
un buen posicionamiento en el mercado,
para lo cual es fundamental tener buenas
relaciones con los clientes actuales y los
clientes potenciales, lo cual sin duda, redundar en mayores beneficios econmicos a la empresa en el corto y mediano plazo. Es as que muchas empresas destinan
cierta cantidad de dinero para promover
su imagen en el mercado, ocasionando un
gastopara la entidad.
Para efectos tributarios, estos desembolsos
reciben el nombre de gastos de representacin y se encuentran sujetos a lmites
cuantitativos y cualitativos de acuerdo a lo
regulado en la Ley del Impuesto a la Renta
(en adelante LIR), en su Reglamento, as
como en la normatividad que regula el Impuesto General a las Ventas (IGV).
GASTOS DE
REPRESENTACIN
Por otra parte, debemos sealar que el inciso m) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, indica que se
consideran gastos de representacin propios del giro del negocio:
a) Los efectuados por la empresa con el
objeto de ser representada fuera de sus
oficinas, locales o establecimientos.
b) Los gastos destinados a presentar una
imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos
los obsequios y agasajos a clientes.
GASTOS DE REPRESENTACIN
GASTOS DE
REPRESENTACIN
Gastos
efectuados
con el objeto de ser
representada fuera de
sus oficinas
Gastos destinados a
presentar una imagen
que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado
Cabe agregar que en la RTF N 6273-42003 admite que los gastos de representacin no slo se dan respecto de los clientes
reales, sino tambin respecto de los clientes potenciales. En efecto, segn dicha
(...) los gastos realizados por la recurrente constituyen gastos de representacin al
haber sido efectuados por consumos en
restaurantes, con motivo de reuniones con
SECCIN TRIBUTARIA
clientes o potenciales clientes, por lo que
guardan un vnculo con la generacin de
rentas gravadas.
3. GASTOS DE REPRESENTACIN Y SU
RELACIN CON OTROS GASTOS
La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) establece que no se encuentran comprendidos en
el concepto de gastos de representacin, los
gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a
la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.
En tal sentido debemos sealar que la norma seala claramente que en ningn caso
los gastos de viaje formarn parte de los
gastos de representacin, puesto que para
la deducibilidad de estos gastos se deber
cumplir con los requisitos sealados en el
inciso r) del artculo 37 de la LIR y el inciso
n) del artculo 21 de su reglamento (referidos a los gastos de viaje).
Por otra parte, es necesario distinguir cuando
nos encontramos frente a un gasto de representacin, y cuando frente a un gasto de promocin. Por ejemplo: la entrega de muestras
con la finalidad de dar a conocer los nuevos
productos que vende la empresa calificarn
como un gasto de promocin, asimismo califican como tales la entrega de lapiceros, llaveros, polos con el logo de la empresa.
Un elemento importante a tener en consideracin es que los gastos promocinales
van dirigidos a toda la masa de consumidores, mientras que los gastos de representacin van dirigidos a clientes especficos de la
empresa. Por lo tanto es importante realizar
esta diferenciacin, puesto que los gastos
de representacin se encuentran sujetos a
los lmites que hemos visto anteriormente,
mientras que los gastos de promocin sern deducibles en su integridad en tanto
cumplan con el requisito de causalidad para
efectos del Impuesto a la Renta.
4. GASTOS DE REPRESENTACIN VS.
PRESTACIONES DEL SERVICIO
Respecto a este punto, PICON GONZALES2
seala que existen atenciones que presentan similitudes con los gastos de representacin, sin embargo, en realidad son parte
de las prestaciones que se brindan al cliente
como parte de su servicio. Cabe indicar que
al tratarse de prestaciones que forman parte
del servicio su deduccin es ilimitada.
En ese sentido, el autor cita la siguiente jurisprudencia:
ASESOR EMPRESARIAL
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an
cuando el contribuyente no est afecto
a este ltimo impuesto.
Tratndose de gastos de representacin,
el crdito fiscal mensual se calcular de
acuerdo al procedimiento que para tal
efecto establezca el Reglamento.
b) Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el Impuesto, o que
se destinen a servicios prestados en el
exterior no gravados con el Impuesto.
En tal sentido, el Reglamento de la Ley del
IGV en su artculo 6 numeral 10, seala
que los gastos de representacin propios
del giro o negocio otorgarn derecho a
crdito fiscal, en la parte que, en conjunto,
no excedan del medio por ciento (0.5%) de
los ingresos brutos acumulados en el ao
calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias
acumulables durante un ao calendario.
DERECHO A
CRDITO
FISCAL
Al respecto, resulta necesario traer a colacin el INFORME N 042-2004/SUNAT2B0000 de fecha: 09.03.2004, en la cual se
establece que en el caso que en un mes determinado se exceda alguno de los lmites
establecidos para el uso del crdito fiscal
respecto de los gastos de representacin
propios del giro o negocio, dicho exceso no
generar derecho a crdito fiscal.
Por otra parte, tomando en cuenta la relacin existente entre la aceptacin del
gasto para efecto de reconocer el crdito
fiscal, el Tribunal Fiscal en su RTF N 039344-2002 de fecha 19.07.2002 estableci el
siguiente criterio: Se confirma la apelada
respecto a la omisin al Impuesto General
a las Ventas proveniente de los reparos al
crdito fiscal, debido a que la recurrente no
ha sustentado en forma alguna la relacin
de causalidad para el Impuesto a la Renta y
por lo tanto la deducibilidad para el mismo
de los gastos en que habra incurrido por
concepto de agasajos a clientes. Se establece que los gastos tales como obsequios
o agasajos son, en principio, deducibles
para la determinacin de la renta neta, en
3
Se debe considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza.
SECCIN TRIBUTARIA
tanto se demuestre su relacin de causalidad con las rentas gravadas y se encuentren dentro de los lmites establecidos por
la norma.
7. COMPROBANTES DE PAGO
Los gastos de representacin efectuados
por la empresa deben sustentarse en los
comprobantes de pago respectivos. Asimismo, cuando la empresa efecta obsequios
a los clientes deber emitir un comprobante de pago de acuerdo a lo establecido en
el numeral 1 del artculo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
Asimismo es necesario precisar que el numeral 8 del artculo 8 del citado reglamento
seala que cuando la transferencia de bienes se efecte gratuitamente, se consignar
en los comprobantes de pago la leyenda:
TRANSFERENCIA GRATUITA precisndose adicionalmente el valor de la venta que
hubiera correspondido a dicha operacin.
JURISPRUDENCIA
RTF N 00214-5-2000
(28.03.2000)
Se revoca en parte la apelada, dejndose
sin efecto las Resoluciones de Determinacin al crdito fiscal por la adquisicin de
whisky destinado a un agasajo en un desfile de modas, pues este constituye gasto
deducible al tratarse de gasto de representacin destinado a mejorar la imagen del
recurrente en el mercado.
RTF N 00099-1-2005
(07.01.2005)
La entrega de agendas, atlas, alcancas o
cuentos realizadas por la recurrente a sus
clientes en forma selectiva, no califica como
un gasto de propaganda sino como un gasto de representacin (obsequios a clientes).
RTF N 03964-1-2006
(21.07.2006)
Respecto al reparo por gastos por obsequio a familiares de diversos funcionarios
de clientes, as como a familiares de sus
RTF N 0760-4-2002
(15.02.2002)
La adquisicin de gaseosas y cervezas por
parte de la recurrente resulta razonable calificarlos como gastos de representacin,
toda vez que permite mostrar una imagen
de la empresa que mejora o mantiene su
posicin en el mercado, de acuerdo con lo
establecido en la norma.
RTF N 00240-5-2002
(18.01.2002)
Con relacin al reparo por gastos ajenos al
giro del negocio, SUNAT repar el crdito
fiscal y el gasto por la compra de champagne, whisky, cerveza y arreglos florales,
sobre lo cual se establece que de autos no
se encuentra acreditado que las adquisiciones se hayan destinado a agasajos y
atenciones a los clientes y utilizadas en
reuniones, etc.
RTF N 004546-2-2003
(13.08.2003)
Se confirma la apelada en cuanto a las
facturas de las adquisiciones por concepto
de gastos de bar y restaurante realizados
por el gerente, dado que en la fiscalizacin
no se acredit que se tratara de gastos de
representacin al no haberse indicado el
motivo ni los clientes por los que se realiz
dicho gasto.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
ANLISIS DE GASTOS DE
REPRESENTACIN
La empresa HILUX S.A. en el ejercicio 2011
ha tenido ingresos netos por un monto de
S/. 146,000 y ha efectuado gastos de representacin en todos los meses del ao
por un monto total de S/. 1,840 segn el
siguiente detalle:
MES
INGRESOS
NETOS
GASTOS DE
REPRESENTACIN
MENSUAL
Enero
8,000
70
Febrero
6,000
90
Marzo
7,000
110
Abril
15,000
100
Mayo
11,000
130
Junio
10,000
150
Julio
9,000
120
Agosto
14,000
200
Septiembre
16,000
180
Octubre
15,000
230
Noviembre
17,000
210
Diciembre
TOTAL
18,000
250
S/. 146,000
S/. 1,840
Cabe aclarar que los gastos de representacin son por atenciones y agasajos a clientes y no por obsequios. En tal sentido, la
empresa nos consulta acerca del tratamiento del crdito fiscal de los gastos de representacin y la incidencia en el Impuesto a
la Renta.
SOLUCIN:
En principio debemos tener presente que
de acuerdo al Reglamento de la Ley del
IGV los gastos de representacin propios
del giro o negocio otorgarn derecho a
crdito fiscal, en la parte que, en conjunto,
no excedan del medio por ciento (0.5%)
de los ingresos brutos acumulados en el
ao calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias acumulables durante un ao
calendario.
Para analizar el tratamiento del crdito fiscal de los gastos de representacin presentamos el siguiente cuadro:
INGRESOS
NETOS
8,000
6,000
7,000
15,000
11,000
10,000
9,000
14,000
16,000
15,000
17,000
18,000
146,000
INGRESOS
GASTOS DE
LMITE
NETOS
REPRESENTACIN
0.5 %
ACUMULADOS
MENSUAL
8,000
40
70
14,000
70
90
21,000
105
110
36,000
180
100
47,000
235
130
57,000
285
150
66,000
330
120
80,000
400
200
96,000
480
180
111,000
555
230
128,000
640
210
146,000
730
250
1,840
IGV
GASTOS DE
BASE
IGV
BASE
REPRESENTACIN
ACEPTADA ACEPTADO NO ACEPTADA
ACUMULADOS
70
40
7.60
30
160
30
5.70
60
270
35
6.30
75
370
75
13.50
25
500
55
9.90
75
650
50
9.00
100
770
45
8.10
75
970
70
12.60
130
1,150
80
14.40
100
1,380
75
13.50
155
1,590
85
15.30
125
1,840
90
16.20
160
730
132.10
1,110
IGV
NO ACEPTADO
5.70
11.40
13.50
4.50
13.50
18.00
13.50
23.40
18.00
27.90
22.50
28.80
200.70
SECCIN TRIBUTARIA
Del cuadro anterior podemos sealar lo siguiente:
CONCEPTO
TOTALES
GASTO DE REPRESENTACIN
1,840.00
IGV
TOTAL
332.80
2,172.80
IGV
ACEPTADO
=
=
=
132.10
S/.
1,840
S/.
730
S/. 144,000
GASTO
ACEPTADO
GASTO
NO ACEPTADO
730.00
Con respecto al lmite de los gastos de representacin, para efectos del Impuesto a
la Renta debemos sealar que este coincide
con lo determinado en el cuadro.
Gasto de Representacin
Lmite = 0.5% (146,000)
Lmite = 40 (3,600)
IGV
NO ACEPTADO
250.00
45.00
1.110.00
200.70
200.70
295.00
250.00
250.00
28.80
28.80
28.80
28.80
CASO N 2
295.00
GASTOS DE REPRESENTACIN
(OTRO SUPUESTO)
295.00
Considerando que los gastos de representacin del Caso N 1 de la empresa HILUX S.A.
sean como se muestra en el siguiente cuadro
hallaremos el crdito fiscal y el gasto aceptado para efectos tributarios.
INGRESOS
NETOS
ACUMULADOS
INGRESOS
NETOS
8,000
6,000
7,000
15,000
11,000
10,000
9,000
14,000
16,000
15,000
17,000
18,000
146,000
8,000
14,000
21,000
36,000
47,000
57,000
66,000
80,000
96,000
111,000
128,000
146,000
LMITE
0.5 %
GASTOS DE
GASTOS DE
BASE
REPRESENTACIN REPRESENTACIN
ACEPTADA
MENSUAL
ACUMULADOS
40
70
105
180
235
285
330
400
480
555
640
730
SOLUCIN:
En principio, calcularemos el lmite anual de
los gastos de representacin.
Gasto de Representacin
1 Lmite = 0.5% (146,000)
Lmite = 40 (3,600)
=
=
=
S/. 1,200
S/.
730
S/. 144,000
ASESOR EMPRESARIAL
GASTO GASTO
ACEP- NO ACEPTADO
TADO
730.00
470.00
CONCEPTO
IGV
TOTAL
70
0
0
0
0
0
420
0
0
0
710
0
1,200
IGV
TOTAACEPTALES
DO
216.70 115.60
70
70
70
70
70
70
490
490
490
490
1200
1200
1,416.70
730.00
571.10
S/. 640.00
IGV
ACEPTADO
40
0
0
0
0
0
290
0
0
0
310
0
640
7.60
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
52.20
0.00
0.00
0.00
55.80
0.00
115.60
BASE
NO ACEPTADA
IGV
NO ACEPTADO
30
0
0
0
0
0
130
0
0
0
400
0
560
5.70
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
23.40
0.00
0.00
0.00
72.00
0.00
101.10
S/. 560.00
S/. 1,200.00
S/. 730.00
S/. 470.00
S/. 101.10
S/. 571.10