Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
I Unidad Auditoria Tributaria PDF
I Unidad Auditoria Tributaria PDF
AUDITORIA TRIBUTARIA
CICLO IX
GENERALIDADES
El Estado peruano es una superestructura social edificada sobre la base patrimonial que proviene
de los aportes del universo de contribuyentes. El patrimonio as constituido sirve para atender
las principales necesidades de la poblacin. Para el efecto, cada ao ordena y planifica sus
ingresos teniendo como instrumento el Presupuesto General de la Repblica.
Desde el punto de vista financiero los ingresos que obtiene el Estado para atender las
necesidades de la poblacin, se agrupan en:
El Endeudamiento Externo.
CDIGO TRIBUTARIO
Es el conjunto de normas y principios generales que establecen el ordenamiento jurdico
tributario.
El Cdigo Tributario es el cuerpo normativo que establece los principios generales, normas,
instituciones y procedimientos que rige el ordenamiento jurdico tributario de un pas. Es la
norma general rectora de los principios, instituciones y normas jurdicas que inspiran al
Derecho Tributario.
TRIBUTACIN.
Es el conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos y las empresas, se trata de
prestaciones pecuniarias y en excepcionales casos en especie, que son grabados sobre las rentas,
propiedades, mercancas o servicios con la finalidad de que el estado cuente con, los recursos
necesarios y la sostenibilidad para el desarrollo de las actividades que realizan como defensa,
salud, educacin, transporte, vivienda, comunicacin, etc.
TRIBUTO
Los 'tributos'' son ingresos pblicos de Derecho pblico que consisten en prestaciones
pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una administracin pblica
como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de
contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del
gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de vinculacin a otros fines.
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS
El trmino genrico tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor
del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
Ejemplo: Limpieza pblica, parques y jardines etc.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o
el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la
realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
EL SISTEMA TRIBUTARIO GOBIERNO CENTRAL
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por
ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los
cuales se regulan mediante decreto supremo.
El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los
de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona.
Tributos del Gobierno Central
1) El Impuesto a la Renta
2) El Impuesto General a las Ventas
3) El Impuesto Selectivo al Consumo
4) Derechos arancelarios
5) Tasas por la prestacin de servicios pblicos, entre los cuales se consideran los derechos de
tramitacin de procedimientos administrativos y
6) El Nuevo Rgimen nico Simplificado.
Impuesto Predial
Impuesto a los Juegos (pimball, bingo, rifas y similares)
Impuesto de Alcabala
Impuesto a los Espectculos Pblicos no deportivos
ADMINISTRACIN PROVINCIAL
Impuesto al Patrimonio Vehicular
Impuesto a las Apuestas
Impuesto a los Juegos (loteras).
B. CONTRIBUCIONES Y TASAS MUNICIPALES
CONTRIBUCIONES MUNICIPALES
Contribucin Especial de Obras Pblicas
TASAS MUNICIPALES
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin
de un hecho generador de obligaciones tributarias.
Pago.
Compensacin.
Condonacin.
Consolidacin.
Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa.
6. Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u
rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a. Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos
no justifican su cobranza.
b. Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique
la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate
de deudas que estn incluidas en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general
o particular.
PRESCRIPCION
PLAZOS DE PRESCRIPCION
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, as como la
accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6)
aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no
ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4)
aos.
LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Es un examen especial orientado exclusivamente a determinar con exactitud la deuda tributaria;
se apoya en las tcnicas de la Auditoria Financiera porque recurre a la evaluacin de los
controles internos, la obtencin de evidencias y preparacin de los papeles de trabajo.
La Auditora Tributara es un examen realizado por un profesional Auditor Independiente o
Auditor Tributario (SUNAT) con la finalidad de verificar el cumplimiento en forma correcta de
las obligaciones tributarias formales y sustanciales de todo contribuyente, as como tambin
determinar los derechos tributarios a su favor. Es por ello que al efectuar el examen se deben
aplicar las respectivas tcnicas y procedimientos de auditora.
Mediante la auditoria tributaria, se revisa la razonabilidad de las provisiones de impuesto de
renta del ao corriente, aos anteriores e impuestos diferidos a una fecha determinada.
Al efectuar la Auditora Tributaria, se verifican los Estados Financieros, libros y registros
contables, y toda documentacin sustentatoria de las operaciones econmicas y financieras de
una empresa (Contribuyente), con la finalidad de determinar su situacin tributaria a una fecha
determinada.
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA
Auditoria Tributaria Fiscal.- Esta labor realiza el auditor para lograr los objetivos exclusivos
de recaudacin y fiscalizacin que tiene la Administracin Tributaria apoyados en las facultades
otorgados con poder de imperio del Estado.
Se rige por sus propios procedimientos y normas generales del Cdigo Tributario.
Auditoria Tributaria Independiente.- El auditor es contratado por el cliente y sus informes
sirven tanto para el cliente as como para la Administracin.
La Auditoria Tributaria Independiente an no est aprobado en el Per.
a)
b)
c)
B) POR INICIATIVA
Voluntaria.- Aquella auditora tributaria que se efecta con la finalidad de determinar si se
ha calculado en forma correcta los impuestos y su declaracin en forma oportuna.
Obligatoria.-Cuando la Auditora tributaria se efecta a requerimiento de la entidad
fiscalizadora [SUNAT].
C) POR EL MBITO FUNCIONAL
Integral.- Cuando se efecta la auditoria tributaria a todas las partidas con incidencia
tributaria que forman parte del Balance General; de Ganancias y Prdidas de una empresa
con la finalidad de determinar si se ha cumplido en forma correcta con las obligaciones
tributarias, de un determinado periodo.
Parcial.- Cuando slo se efecta a una partida especfica de los Estados Financieros, o a un
Impuesto Especfico (IGV, Impuesto a la Renta, etc.) o si se examina un rea especfica de
la empresa (ventas, produccin, etc.)
AUDITORIA FINANCIERA Y TRIBUTARIA, DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS
MBITO DE
APLICACIN
FECHA
DETERMINADA
AUDITORIA FINANCIERA
Se efecta al Balance General y
Estado de Ganancias y Perdas con la
finalidad de determinar si se han
aplicado en forma correcta los
Principios Contables.
Generalmente se realiza al 31 de
Diciembre de cada ao.
AUDITORIA TRIBUTARIA
Se examina la situacin tributaria, con la
finalidad de determinar el cumplimiento
de sus obligaciones tributarias formales y
sustanciales a una fecha determinada.
Se realiza en cualquier perodo.
OBJETO DE LA
OPININ
legal de la empresa.
Determinar el cumplimiento de la
obligacin tributaria [OT] segn
dispositivos legales vigentes.
RESPONSABILIDAD
En ambas auditoras el auditor es responsable por su opinin.
SEMEJANZAS
EL AUDITOR TRIBUTARIO
Es un profesional debidamente capacitado, que realiza el anlisis de los documentos, registros
contables, declaraciones juradas y documentacin sustentatoria con la finalidad de determinar la
fehaciencia de toda esta informacin.
CUALIDADES DEL AUDITOR TRIBUTARIO
Las cualidades que debe cumplir un Auditor Tributario, son: Experiencia Profesional.
Capacidad de Anlisis. Criterio Profesional. Independencia de Criterio, etc.
Facultad de Recaudacin
Facultad de determinar la obligacin tributaria
Facultad de fiscalizacin
Facultad de sancionar
Facultad de denunciar delitos tributarios y aduaneros
FACULTAD DE FISCALIZACIN
La Inspeccin
La Investigacin
El Control de cumplimiento de obligaciones Esta facultad la cumple mediante una
auditoria, se inicia con el requerimiento, partiendo de la verificacin de las
declaraciones hasta concluir en una Resolucin.
FACULTAD SANCIONADORA
Sancin administrativa por el incumplimiento de deberes formales y a quien no cumple con el
pago de sus obligaciones tributarias, no hay prisin por deudas.
La Administracin Tributaria tiene facultad discrecional de determinar y sancionar asimismo
puede aplicar gradualmente las sanciones.
1. TIPOS DE SANCIONES
a) Penas pecuniarias (multas)
b) Comiso de bienes
c) Internamiento temporal de vehculos
d) Cierre temporal de establecimientos u oficinas de profesionales
e) Suspensin de licencias.
2. TIPOS DE INFRACCIONES
a)
b)
c)
d)
e)
f)
De Registros
De Comprobantes de Pago
De los Libros de Contabilidad
De las declaraciones
Del control tributario
De cumplimiento de obligaciones Tributarias
3. RGIMEN DE INCENTIVOS
1.
2.
3.
OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor-tributario.
FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se podrn
utilizar los siguientes medios:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Dinero en efectivo;
Cheques
Notas de Crdito Negociables;
Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
Tarjeta de Crdito.
Otros medios que la Administracin Tributaria Apruebe.
COMO SE CALCULAN LOS INTERESES MORATORIOS?
CASO PRCTICO
CASO N 1: Actualizacin de la Deuda Tributaria
La empresa EL ELCTRICO S.A., con RUC 20187054322 durante el mes de Marzo del 2013
gener ventas y compras de la siguiente manera:
CONCEPTO
Ventas
Compras
BASE IMPONIBLE
79,013.56
65,581.28
I.G.V.18%
14, 222.44
11, 804.63
La empresa adicionalmente nos indica que por motivos econmicos y financieros no pudo
cumplir con el pago de dichos impuestos (IGV e IR) pero si cumpli con la presentacin del
PDT 621 (18.04.13). Nos consulta a cunto ascendera los intereses moratorios de dichos
impuestos si paga el 24.04.13 (el sistema de pago a cuenta es el 2% de los ingresos netos del
mes).