UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE CHIMBOTE

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE ADMINISTRACIN

CONTABILIDAD DE TRIBUTOS I
VI CICLO

DOCENTE: BILLY AUGUSTO SALAZAR DEL AGUILA

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EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO GENERALIDADES El Estado peruano es una superestructura social edificada sobre la base patrimonial que proviene de los aportes del universo de contribuyentes. El patrimonio as constituido sirve para atender las principales necesidades de la poblacin. Para el efecto, cada ao ordena y planifica sus ingresos teniendo como instrumento el Presupuesto General de la Repblica. Desde el punto de vista financiero los ingresos que obtiene el Estado para atender las necesidades de la poblacin, se agrupan en: Ingresos Jurdicamente Privados, conformado por aquellos que provienen de la explotacin del patrimonio empresarial o bienes de la actividad empresarial del Estado, tales como las utilidades de las empresas pblicas, arrendamiento de propiedades del Estado. Ingresos de Derecho Pblico, conformado por las recaudaciones estatales de naturaleza tributaria. El Endeudamiento Externo. CDIGO TRIBUTARIO Es el conjunto de normas y principios generales que establecen el ordenamiento jurdico tributario. TEXTO UNICO ORDENADO DEL CODIGO TRIBUTARIO DECRETO SUPREMO N 135-99-EF. El Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N816, se ha dictado diversos dispositivos legales que han complementado y/o modificado su texto. El Cdigo establece los principios generales, instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario. TRIBUTACIN. Es el conjunto de obligaciones que deben realizar los ciudadanos y las empresas, se trata de prestaciones pecuniarias y en excepcionales casos en especie, que son grabados sobre las rentas, propiedades, mercancas o servicios con la finalidad de que el estado cuente con, los recursos necesarios y la sostenibilidad para el desarrollo de las actividades que realizan como defensa, salud, educacin, transporte, vivienda, comunicacin, etc. TRIBUTO Los 'tributos'' son ingresos pblicos de Derecho pblico que consisten en prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente, exigidas por una administracin pblica como consecuencia de la realizacin del hecho imponible al que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial es el de obtener los ingresos necesarios para el

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sostenimiento del gasto pblico, sin perjuicio de su posibilidad de vinculacin a otros fines. CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS El trmino genrico tributo comprende: a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente por parte del Estado. b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales. c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Las Tasas, entre otras, pueden ser: 1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. 2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos. 3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen los supuestos de la obligacin. Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD y la Oficina de Normalizacin Previsional - ONP se rigen por las normas de este Cdigo, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que sern sealados por Decreto Supremo. SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL Est constituido por un conjunto de leyes dictadas por el Supremo Gobierno, al amparo de la Constitucin Poltica del Per, que establece los tributos de manera coherente, armnica y limitados por los principios jurdicos de la tributacin, como los de la legalidad, igualdad, certeza, no confiscatoriedad. El Sistema Tributario Peruano forma parte del orden jurdico nacional. EL SISTEMA TRIBUTARIO GOBIERNO CENTRAL (Constitucin Poltica del Per - Artculo 74) Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona.

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EL SISTEMA TRIBUTARIO MUNICIPAL (Constitucin Poltica del Per - Artculos 74 y 196) Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la ley. Constituyen rentas de las municipalidades, entre otros, los tributos creados por ley a su favor, las contribuciones, tasas, arbitrios, licencias y derechos creados por Ordenanza Municipal, conforme a ley y los recursos asignados del Fondo de Compensacin Municipal. Los ingresos municipales se sustentan en: a) Los impuestos municipales b) Las contribuciones y tasas que determinen los Concejos Municipales mediante Ordenanzas c) Los impuestos nacionales creados a favor de las Municipalidades distribuidos mediante el Fondo de Compensacin Municipal - FONCOMUN d) Participacin de la recaudacin de tributos a favor de las municipalidades. e) Otros ingresos que perciban las municipalidades TRIBUTOS MUNICIPALES A. IMPUESTOS MUNICIPALES ADMINISTRACIN DISTRITAL Impuesto Predial Impuesto a los Juegos (pimball, bingo, rifas y similares) Impuesto de Alcabala Impuesto a los Espectculos Pblicos no deportivos

ADMINISTRACIN PROVINCIAL Impuesto al Patrimonio Vehicular Impuesto a las Apuestas Impuesto a los Juegos (loteras). B. CONTRIBUCIONES Y TASAS MUNICIPALES CONTRIBUCIONES MUNICIPALES Contribucin Especial de Obras Pblicas TASAS MUNICIPALES Tasas por servicios pblicos o arbitrios. Tasas por servicios administrativos o derechos. Tasa por las licencias de apertura de establecimientos. Tasas por estacionamiento de vehculos.

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Tasa de Transporte Pblico. Otras tasas por la realizacin de actividades sujetas a fiscalizacin o control municipal extraordinario. TRIBUTOS NACIONALES CREADOS A FAVOR DE LAS MUNICIPALIDADES Impuesto de Promocin Municipal: 2% de las operaciones afectas al IGV. Impuesto al Rodaje: 8% Impuesto a las Embarcaciones de Recreo: 5% del valor de las embarcaciones. OTROS INGRESOS DE LAS MUNICIPALES El Fondo de Compensacin Municipal - FONCOMUN, que tiene carcter redistributivo. Se constituye con los siguientes recursos: El rendimiento del Impuesto de Promocin Municipal El rendimiento del Impuesto al Rodaje El impuesto a las Embarcaciones de Recreo El 25% del Impuesto a las Apuestas

Otros ingresos que perciben las municipalidades Recursos asignados por concepto de Canon: Canon Minero, Canon Pesquero, Canon Hidro energtico, Canon Gasfero, Canon Forestal, Canon y Sobre canon Petrolero. Programa de Vaso de Leche Derecho de Vigencia Minera Derecho de Explotacin de Servicios Tursticos (Playa Hermosa). EL SISTEMA DE TRIBUTACIN REGIONAL (Constitucin Poltica del Per - Artculo 193) Constituyen rentas de los Gobiernos Regionales, entre otros, los tributos creados por ley a su favor. Los Gobiernos Regionales a diferencia de las municipalidades no estn facultados para crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas. Los tributos regionales cuya recaudacin y administracin ser de cuenta directa de los gobiernos regionales sern propuestos por el Poder Ejecutivo al Congreso de la Repblica para su aprobacin. OTROS INGRESOS QUE PERCIBEN LOS GOBIERNOS REGIONALES Recursos asignados por concepto de Canon: Canon Minero, Canon Pesquero, Canon Hidroenergtico, Canon Gasfero, Canon Forestal, Canon y Sobrecanon Petrolero. Fondo de Compensacin Regional (FONCOR): constituido inicialmente por los recursos financieros correspondientes a todos los proyectos de inversin de alcance regional y el 30% de los recursos provenientes de los procesos de privatizacin y concesiones. Tiene carcter redistributivo.

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FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Son fuentes del Derecho Tributario: Las Disposiciones Constitucionales Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificadas por el Presidente de la Repblica. Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente. Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales o municipales. Los decretos supremos y las normas reglamentarias La jurisprudencia Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria. La doctrina jurdica. VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte. Las leyes tributarias de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario. Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley, rigen desde el da siguiente de su publicacin, salvo disposicin contraria del mismo reglamento. PERSONAS SOMETIDAS AL CODIGO TRIBUTARIO Y DEMAS NORMAS TRIBUTARIAS Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados en el Per, estn sometidos al cumplimiento de las obligaciones establecidas en el Cdigo y en las leyes y reglamentos tributarios. Tambin estn sometidos a dichas normas, las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros no domiciliados en el Per, sobre patrimonios, rentas, actos o contratos que estn sujetos a tributacin en el pas. Para este efecto, debern constituir domicilio en el pas o nombrar representante con domicilio en l. CMPUTO DE PLAZOS Los expresados en meses o aos se cumplen en el mes de vencimiento y en el da de ste correspondiente al da de inicio del plazo. Si en el mes de vencimiento falta tal da, el plazo se cumple el ltimo da de dicho mes.

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Los plazos expresados en das se entendern referidos a das hbiles.

En todos los casos, los trminos o plazos que vencieran en da inhbil para la Administracin, se entendern prorrogados hasta el primer da hbil siguiente. En aquellos casos en que el da de vencimiento sea medio da laborable se considerar inhbil. UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador. Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales. El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo, considerando los supuestos macroeconmicos. CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Es el VINCULO JURDICO existente entre dos sujetos; el sujeto activo que es el Estado y el sujeto pasivo que es el responsable obligado al ingreso del impuesto, es decir, el contribuyente que es el responsable del agregado del impuesto. CARACTERSTICAS: Obligacin legal: su fuente est en la ley. El congreso nacional es el nico que puede crear leyes y tributos. Derecho pblico: las partes no pueden modificar la obligacin misma, no pueden discutir su contenido. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin. EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria es exigible:

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1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin. Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo. 2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin. ACREEDOR TRIBUTARIO Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. CONCURRENCIA DE ACREEDORES Cuando varias entidades pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Locales y las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus respectivas acreencias. DEUDOR TRIBUTARIO Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable. CONTRIBUYENTE Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. RESPONSABLE Responsable es aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste. AGENTES DE RETENCION O PERCEPCION En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.

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TRANSMISION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y dems adquirentes a ttulo universal. En caso de herencia la responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciba. EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios: 1. 2. 3. 4. 5. Pago. Compensacin. Condonacin. Consolidacin. Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa. 6. Otros que se establezcan por leyes especiales. Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas. Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes: a. Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza. b. Aquellas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas que estn incluidas en un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter general o particular. COMPENSACION, CONDONACION Y CONSOLIDACION COMPENSACION La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. CONDONACION La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.

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CONSOLIDACION La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo. PRESCRIPCION PLAZOS DE PRESCRIPCION La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos. COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION El trmino prescriptorio se computar: 1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. 2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior. 3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores. 4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin. 5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior. DECLARACION DE LA PRESCRIPCION La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA

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El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.

DOMICILIO FISCAL DOMICILIO FISCAL Y PROCESAL Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria de acuerdo a las normas respectivas tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal, conforme sta lo establezca. El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno de sus procedimientos tributarios. El domicilio procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria. El domicilio fiscal fijado por los sujetos obligados a inscribirse ante la Administracin Tributaria se considera subsistente mientras su cambio no sea comunicado a sta en la forma que establezca. En aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya notificado al referido sujeto a efecto de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el cambio. La Administracin Tributaria est facultada a requerir que se fije un nuevo domicilio fiscal cuando, a su criterio, ste dificulte el ejercicio de sus funciones. Excepcionalmente, en los casos que se establezca mediante Resolucin de Superintendencia, la Administracin Tributaria podr considerar como domicilio fiscal los lugares sealados en el prrafo siguiente, previo requerimiento al sujeto obligado a inscribirse. La Administracin Tributaria no podr requerir el cambio de domicilio fiscal, cuando ste sea: a. La residencia habitual, tratndose de personas naturales. b. El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva del negocio, tratndose de personas jurdicas. c. El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las personas domiciliadas en el extranjero. Cuando no sea posible realizar la notificacin en el domicilio procesal fijado por el sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria, sta realizar las notificaciones que correspondan en el domicilio fiscal. PRESUNCIN DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS NATURALES

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Cuando las personas naturales no fijen un domicilio fiscal se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares: a. El de su residencia habitual, presumindose sta cuando exista permanencia en un lugar mayor a seis (6) meses. b. Aqul donde desarrolla sus actividades civiles o comerciales. c. Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias. d. El declarado ante el Registro Nacional de Identificacin y Estado Civil (RENIEC). En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la Administracin Tributaria. PRESUNCION DE DOMICILIO FISCAL DE PERSONAS JURIDICAS Cuando las personas jurdicas no fijen un domicilio fiscal, se presume como tal, sin admitir prueba en contrario, cualquiera de los siguientes lugares: a) Aqul donde se encuentra su direccin o administracin efectiva. b) Aqul donde se encuentra el centro principal de su actividad. c) Aqul donde se encuentran los bienes relacionados con los hechos que generan las obligaciones tributarias. d) El domicilio de su representante legal; entendindose como tal, su domicilio fiscal. En caso de existir ms de un domicilio fiscal en el sentido de este artculo, el que elija la Administracin Tributaria. LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Y LOS ADMINISTRADOS ORGANOS DE LA ADMINISTRACIN COMPETENCIA DE LA SUNAT La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT es competente para la administracin de tributos internos. COMPETENCIA DE ADUANAS La Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS es competente para la administracin de los derechos arancelarios. COMPETENCIA DE LOS GOBIERNOS LOCALES Los Gobiernos Locales administrarn exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, sean stas ltimas, derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los impuestos que la Ley les asigne.

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ORGANOS RESOLUTORES Son rganos de resolucin en materia tributaria: 1. El Tribunal Fiscal. 2. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT y la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS. 3. Los Gobiernos Locales. 4. El Instituto Peruano de Seguridad Social y la Oficina de Normalizacin Previsional. 5. Otros que la ley seale. EXCLUSIVIDAD DE LAS FACULTADES DE LOS ORGANOS DE LA ADMINISTRACION Ninguna otra autoridad, organismo, ni institucin, distinto a los sealados en los artculos precedentes, podr ejercer las facultades conferidas a los rganos administradores FACULTADES DE DETERMINACION Y FISCALIZACION DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria: a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo. INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La determinacin de la obligacin tributaria se inicia: 1. Por acto o declaracin del deudor tributario. 2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros. Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias. FISCALIZACION O VERIFICACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla

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cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa. FACULTAD DE FISCALIZACION La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de facultades discrecionales. DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTA Durante el perodo de prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando las bases siguientes: 1. BASE CIERTA: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y la cuanta de la misma. 2. BASE PRESUNTA: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin. RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION Concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas en el prrafo anterior, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del plazo que la Administracin establezca en dicha comunicacin, el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin las considere, de ser el caso. RESOLUCION DE DETERMINACION La Resolucin de Determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria. La Administracin Tributaria podr emitir en un slo documento las Resoluciones de Determinacin y de Multa, las cuales podrn impugnarse conjuntamente, siempre que la infraccin est referida a un mismo deudor tributario, tributo y perodo.

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ORDEN DE PAGO La Orden de Pago es el acto en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, en los casos siguientes: 1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario. 2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley. 3. Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de la Orden de Pago, la Administracin considerar la base imponible. 4. Tratndose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su obligacin o que habiendo declarado no efectuaron la determinacin de la misma, por uno o ms perodos tributarios, previo requerimiento para que realicen la declaracin y determinacin omitidas y abonen los tributos correspondientes, dentro de un trmino de tres (3) das hbiles, de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo siguiente, sin perjuicio que la Administracin Tributaria pueda optar por practicarles una determinacin de oficio. PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan por ley, son: 1. Procedimiento de Cobranza Coactiva. 2. Procedimiento Contencioso- Tributario 3. Procedimiento No Contencioso 1. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA La Administracin puede emitir 3 tipos de valores: a. Resolucin de determinacin (cuando hace una auditoria y hace reparos) b. Resolucin de Multa (cuando hay alguna infraccin) c. rdenes de Pago (cuando el contribuyente declara impuestos en su DDJJ pero no lo paga). Despus de notificarle al contribuyente esos valores, la deuda se vuelve exigible coactivamente (en caso de R. Determinacin y de Multa tienen que esperar los 20 das de ley a fin de que el contribuyente tenga la opcin de reclamar, si no reclama recin se vuelven exigibles coactivamente). En caso de la Orden de Pago es exigible al da siguiente de su notificacin ya que es una deuda reconocida por el deudor.

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COBRANZA COACTIVA Es el procedimiento que emplea la SUNAT para exigir al contribuyente el cumplimiento con sus deudas tributarias pendientes de pago. El procedimiento se inicia con la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC). QU ES RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA - REC? La Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC), es el medio por el cual la SUNAT le comunica al contribuyente que en sus registros existe una deuda pendiente de pago, por lo que deber pagar el monto adeudado en un plazo de 7 (siete) das hbiles. De no efectuarse el pago se proceder a efectuar cualquiera de los embargos establecidos en el Cdigo Tributario. QU ES EL EMBARGO? Un embargo es la medida cautelar dictada en sus diferentes modalidades por la autoridad competente para asegurar o ejecutar el cargo de una deuda apreciable en dinero, por ejemplo, las retenciones de cuentas bancarias son una forma de embargo. QU HACER CUANDO LE NOTIFICAN UN EMBARGO? Realizar el pago de su deuda tributaria. Si no le es posible cancelar la deuda, puede solicitar el Fraccionamiento Tributario sealado en el Art. 36 del Cdigo Tributario. COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria, se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los Auxiliares Coactivos. El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regir por las normas contenidas en el presente Cdigo Tributario. La SUNAT aprobar mediante Resolucin de Superintendencia la norma que reglamente el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de los tributos que administra o recauda. Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber cumplir con los siguientes requisitos: a. b. c. d. Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles; Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley; No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso; No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral; e. Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;

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f. Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y, g. No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley. Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los siguientes requisitos: a. Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles; b. Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin; c. No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso; d. No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral; e. Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario; f. No tener vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de consanguinidad y/o segundo de afinidad; g. Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y h. No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley. Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrn realizar otras funciones que la Administracin Tributaria les designe. 2. PROCEDIMIENTO CONTENCIOSO TRIBUTARIO a. Reclamacin b. Apelacin c. Queja RECLAMACIN: ACTOS RECLAMABLES: Son actos reclamables: La Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa y la Orden de Pago (previo Pago) Si la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa son reclamadas dentro de los 20 das hbiles de notificadas, entonces no se exige previo pago. Si son reclamadas fuera del plazo, se exigir pago previo para ser admitidas a trmite. Los requisitos de admisibilidad estn en el artculo 137 del C.T. si no cumple con alguno la Administracin le da 15 das para que subsane.(igual en la apelacin) La Administracin tiene 6 meses para resolver, despus de lo cual si no se pronuncia opera el silencio administrativo negativo y se pueden apelar de frente al Tribunal Fiscal. Las resoluciones de comiso tambin son reclamables.

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REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD La reclamacin se iniciar de acuerdo a los requisitos y condiciones siguientes: 1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por letrado en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que adems deber contener el nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. A dicho escrito se deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria correspondiente, de acuerdo al formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia. 2. Plazo: Tratndose de reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria, stas se presentarn en el trmino improrrogable de veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida. De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la determinacin de la deuda dentro del plazo antes citado, dichas resoluciones y actos quedarn firmes. Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, la reclamacin se presentar en el plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific la resolucin recurrida. En el caso de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, de no interponerse el recurso de reclamacin en el plazo antes mencionado, stas quedarn firmes.

APELACIN: QUEJA: Se puede ir en Queja ante el Tribunal Fiscal cuando el contribuyente cree que no se est siguiendo los procedimientos establecidos en el Cdigo. Ejm. El contribuyente puede apelar, dentro de los 15 das hbiles de notificada la Resolucin que declara improcedente o inadmisible su reclamacin, ante el Tribunal Fiscal, el cual resolver en 6 meses. Si no est de acuerdo con lo resuelto por el Tribunal Fiscal se va al Poder Judicial.

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Resolucin de Ejecucin Coactiva. En realidad no se reclama un valor o resolucin sino que se queja del procedimiento.

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos. TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Las infracciones tributarias se originan por: 1. 2. 3. 4. 5. No inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin. No emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. No llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. No presentar declaraciones y comunicaciones. No permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma. 6. Otras obligaciones tributarias. DELITOS JUSTICIA PENAL Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia. AUTONOMIA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS Las penas por delitos tributarios se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que hubiere lugar. FACULTAD DISCRECIONAL PARA DENUNCIAR DELITOS TRIBUTARIOS Y ADUANEROS Cualquier persona puede denunciar ante la Administracin Tributaria la existencia de actos que presumiblemente constituyan delitos tributarios o aduaneros.