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Cont 12 Resgistros Costos
Cont 12 Resgistros Costos
2014
NDICE
Registros de costos informacin minima formatos y casuistica
Libros y Registro de Costos Informacin mnima, formatos y casustica
(Formatos 10.1; 10.2 y 10.3 de la R.S N 234-2006/Sunat)........................................................................... 5
1.- Introduccin:
................................................................................................................................ 5
.................................................................................................................. 6
................................................................................................................................ 10
.................................................................................................................. 14
................................................................................................................................ 16
1.- Introduccin:
Mediante el desarrollo presente informe, nos enfocaremos a la obligacin que tienen
los contribuyentes en relacin a los libros y registros vinculados a asuntos tributarios
sealados en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/Sunat, cuya finalidad
es el desarrollo del llevado y llenado del Registro de Costos, para cumplimiento
tributario, el mismo que est supeditado a la actividad econmica que desarrolle el
contribuyente; as como a alcanzar un nivel de ingresos brutos anuales sealado en
el reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta1.
Es necesario precisar que para fines gerenciales el control de los inventarios y la
determinacin del costo de los inventarios, resulta una labor prioritaria, ya que dicha
informacin es vital para la toma de decisiones vinculadas al crecimiento empresarial y estrategias competitivas.
Para la administracin tributaria el registro de costos, provee informacin referida al costo
computable de los inventarios producidos, en otras palabras, muestra la determinacin
del gasto incurrido en la produccin de bienes o servicios, disponibles para la venta, denominado contablemente como costo, el mismo que una vez producida su venta se
muestra como un gasto denominado costo de venta en el Estado de Resultados; este
dato es obtenido tambin del Registro de Inventarios Permanente Valorizado.
Siendo el costo de venta un concepto deducible en la determinacin de la renta bruta anual, bajo la figura de costo computable; actualmente viene siendo fiscalizada
por parte de la administracin tributaria.
2.
Doctrina de Costos:
Los primeros fundamentos y doctrinas publicadas de costos surgen con el desarrollo de las empresas industriales a fines del Siglo XIX2, dentro de estas publicaciones tenemos a:
JOHN COLLINS public una obra en que preconizaba la diferencia entre el
costo de fabricacin y los costos comerciales, 1697.
1
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INSTITUTO PACFICO
WARDHAUGH THOMPSON, public una obra en que preconizaba una completa descripcin de los costos por proceso en una fbrica de medias, estableciendo la forma para determinar el costo de los productos, 1777.
M.GORDARD.: Tratado de Contabilidad Industrial 1827
FLORENCE EDLER ROOVER, Cost Accounting in the 16th. Century, Accounting Review, 1935.
GARNER, S. P.: Historical Development of Cost Accounty, The Accounting Review, New York, 1947.
DODSON, JAMES: In the Accountant or The Method of Book-Keeping, Deduced from clear Principles and Illustrated by a Variety of Examples, London,
1750.
ULAEMMINCH, J.: Historia y Doctrinas de la Contabilidad, Madrid, 1961.
VAZQUEZ, J. C.: Tratado de Costes, Aguilar, Buenos Aires, 1978.
Debido a que una entidad, tiene la necesidad de identificar los costos incurridos a fin
de medir los beneficios que estos costos hubieren generado (margen de contribucin o valor agregado); se concluye que los costos representan un factor importante
en la gestin empresarial y toma de decisiones.
La representacin de los costos incurridos en un proceso productivo, en la contabilidad de las entidades, es denominada contabilidad de costos, la misma que
es aplicada por aquellas entidades que se dedican a la transformacin de materias primas en productos terminados mediante un proceso de fabricacin, as como
aquellas que prestan servicios.
En ese sentido las entidades que compran mercaderas manufacturadas para su
posterior venta, denominadas comerciales, controlan el costo de la adquisicin de
sus mercaderas mediante su Kardex3 (control de inventarios), aplicando uniformemente una frmula de costeo (PEPS, Promedio, etc).
Tributariamente denominado Registro de Inventario Permanente (en unidades fsicas y/o valorizadas).
ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL
Son aquellos costos incurridos para dar a los inventarios las condiciones y ubicaciones actuales,
INSTITUTO PACFICO
ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL
Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros costos de produccin (merma anormal);
b.
Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso productivo, previos a un proceso de elaboracin ulterior;
c.
Costos indirectos de administracin que no hayan contribuido a dar a los inventarios su condicin y ubicacin actuales; y
d.
INSTITUTO PACFICO
Se debe considerar adems que los costos indirectos fijos distribuido a cada
unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo
de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa.
Costos indirectos variables, son los que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y
la mano de obra indirecta.
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ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL
b)
c)
Identificacin especfica.
d)
e)
Existencias bsicas.
Ahora bien, el artculo 223 de la Ley General de Sociedades, seala que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, son las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIC, SIC, NIIF, CINIIF). En merito a ello es que el recono7 Recordemos que es la Direccin Nacional de Contabilidad Pblica y el Consejo Normativo de
Contabilidad, las entidades que norman el sistema contable en el Per.
INSTITUTO PACFICO
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b. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores o iguales a quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern llevar un Registro
de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
c. Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido inferiores a
quinientas (500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, slo debern realizar
inventarios fsicos de sus existencias al final del ejercicio.
d. Tratndose de los deudores tributarios comprendidos en los incisos precedentes a) y b), adicionalmente debern realizar, por lo menos, un inventario fsico de sus existencias en cada ejercicio.
e. Debern contabilizar en un Registro de Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de produccin por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son
los comprendidos en la Norma Internacional de Contabilidad correspondiente, tales como:
materiales directos, mano de obra directa y gastos de produccin indirectos.
f. Aquellos que deben llevar un sistema de contabilidad de costos basado en registros de inventario
permanente en unidades fsicas o valorizados o los que sin estar obligados opten por llevarlo regularmente, podrn deducir prdidas por faltantes de inventario, en cualquier fecha dentro del ejercicio,
siempre que los inventarios fsicos y su valorizacin hayan sido aprobados por los responsables de
su ejecucin y adems cumplan con lo dispuesto en el segundo prrafo del inciso c) del Artculo 21
del Reglamento.
g. No podrn variar el mtodo de valuacin de existencias sin autorizacin de la SUNAT y surtir efectos a partir del ejercicio siguiente a aqul en que se otorgue la aprobacin, previa realizacin de los
ajustes que dicha entidad determine.
ii. Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente artculo, de llevar el
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
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ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL
iii. Establecer los procedimientos a seguir para la ejecucin de la toma de inventarios fsicos en armona
con las normas de contabilidad referidas a tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores tributarios practiquen inventarios fsicos de sus existencias, los
resultados de dichos inventarios debern ser refrendados por el contador o persona responsable de su
ejecucin y aprobados por el representante legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores tributarios debern acreditar, mediante los registros establecidos
en el presente Artculo, las unidades producidas durante el ejercicio, as como el costo unitario de los artculos
que aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los deudores tributarios podrn llevar un Sistema de Costo Estndar
que se adapte a su giro, pero al formular cualquier balance para efectos del impuesto, debern necesariamente
valorar sus existencias al costo real. Los deudores tributarios debern proporcionar el informe y los estudios
tcnicos necesarios que sustenten la aplicacin del sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT.
INSTITUTO PACFICO
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14
ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL
S/
Ene Feb Mar Abr. May. Jun. Jul. Ag. Sept Oct Nov Dic
Total
INSTITUTO PACFICO
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COSTO DE PRODUCCIN
5.- Casustica:
Caso N 1 Sistema de Costeo ABC
La CLINICA MUIZ S.R.L., en el ejercicio 2013 ha obtenido ingresos brutos anuales
superiores a 1500 UIT; por cuanto se encuentra obligado al llevado del Registro de
Costos. En Enero del 2014, incurre en los siguientes costos:
a)
Especialidad
Pediatra
Dental
Oftalmologa
Cardiologa
Internistas
b)
rea
Pediatra
Dental
Oftalmologa
Cardiologa
Internistas
Administracin
Total MT2
16
Horas
1,200
450
600
600
2,880
Metros 2
6,000
3,000
3,000
3,000
9,000
6,000
30,000
ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL
c)
Especialidad
Pediatra
Dental
Oftalmologa
Cardiologa
Internistas
Total
Total MT2
d)
N Pacientes
3,600
1,080
1,800
1,200
3,240
10,920
30,000
Se pide:
i.
ii.
Desarrollo:
a.
Actividades
Salarios Profesionales
Suministros Mdicos
Gastos de Mantenimiento Local
Costo
S/.100,200.00
S/.32,760.00
S/.28,000.00
A continuacin se distribuirn los gastos incurridos (actividades) a los servicios mdicos por especialidad:
Actividad
Costo
INSTITUTO PACFICO
:
:
Salarios Profesionales
S/. 100,200
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Base de Distribucin
Total Base de Distribucin
Costo Asignado
Especialidad
Pediatra
Dental
Oftalmologa
Cardiologa
Internistas
Total
:
:
:
Horas Trabajadas
5,010 Hrs trabajadas
S/. 20 Costo por Hora
Horas Trabajadas
1,200
450
600
600
2,160
5,010
Costo Asignado
20.00
20.00
20.00
20.00
20.00
Especialidad
Pediatra
Dental
Oftalmologa
Cardiologa
Internistas
Total
N Pacientes
Actividad
Costo
Base de Distribucin
Total Base de Distribucin
Costo Asignado
Especialidad
Pediatra
Dental
Oftalmologa
Cardiologa
Internistas
Administracin
Total
:
:
:
:
:
Metros 2
3,600
1,080
1,800
1,200
3,240
10,920
Costo Asignado
3.00
3.00
3.00
3.00
3.00
6,000
3,000
3,000
3,000
9,000
6,000
30,000
Costo Asignado
0.93
0.93
0.93
0.93
0.93
0.93
ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL
Mano de Obra
S/.24,000
S/.9,000
S/.12,000
S/.12,000
S/.43,200
S/.100,200
b.
Total
S/.40,400
S/.15,040
S/.20,200
S/.18,400
S/.61,320
S/.155,360
S/
0.00
155,360.00
155,360.00
0.00
AJUSTES DIVERSOS
0.00
COSTO DE VENTAS
FORMATO 10.2: REGISTRO DE COSTOS - ELEMENTOS DEL COSTO MENSUAL *
PERODO: ENERO 2014
RUC: 20461959781
CLINICA MUIZ S.R.L.
CONSUMO EN LA PRODUCCIN
Enero
1- Materiales y Suministros Directos
32,760.00
2- Mano de Obra Directa
100,200.00
3- Otros Costos Directos
0.00
4- Gastos de Produccin Indirectos
155,360.00
TOTAL
32,760.00
100,200.00
0.00
0.00
0.00
22,400.00
155,360.00
INSTITUTO PACFICO
19
Departamento A
105,500
48,200
9,800
Departamento B
88,500
55,600
18,200
En el Departamento B, se agregaron 55,000 unidades a las ya recibidas del Departamento A; y al finalizar el mes se envi a inventarios de productos terminados
250,000 unidades.
Los costos incurridos en los productos en proceso por cada departamento representan el siguiente consumo:
20
ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL
Unidades en Proceso
Departamento A
100%
30%
30%
Departamento B
100%
45%
45%
Al inicio de Enero, se tiene como inventario inicial 13,000 unidades del artculo X
valorizadas en S/ 14,950. Y el Inventario al final de enero, del artculo X fue de
72,500 unidades.
Se pide:
vi. Determinar los costos incurridos en cada Departamento de Produccin
vii. Elaborar el Registro de Costos
viii.
Desarrollo:
a.
a.1. Departamento A:
300,000
220,500
60,500
19,000
INSTITUTO PACFICO
220500+(60500*100%)=
220500+(60500*30%)=
220500+(60500*30%)=
281,000 Unidades
238,650 Unidades
238,650 Unidades
Costo
Total
105,500
48,200
9,800
163,500
Costo
Unitario
0.38
0.20
0.04
0.62
21
82,786
44,534
9,055
136,375
Costo Total
22,714
3,666
745
27,125
105,500
48,200
9,800
163,500
a.2 Departamento B:
Cantidad
Unidades recibidas del Dpto A
Unidades adicionales
Total Unidades
Unidades Terminadas
Unidades en Proceso
220,500
55,000
275,500
250,000
25,500
275,500
250000+(25500*100%)=
250000+(25500*45%)=
250000+(25500*45%)=
275,500 Unidades
261,475 Unidades
261,475 Unidades
Costo
Total
88,500
55,600
18,200
162,300
Costo
Unitario
0.32
0.21
0.07
0.60
22
80,309
53,160
17,401
150,870
Total
8,191
2,440
799
11,430
88,500
55,600
18,200
162,300
ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL
b.
S/
14,950.00
287,244.29
302,194.29
-83,375.00
AJUSTES DIVERSOS
COSTO DE VENTAS
218,819.29
Enero
TOTAL
194,000.00
194,000.00
103,800.00
103,800.00
28,000
28,000.00
325,800
325,800.00
* Comprende los costos de produccin incurridos en el mes tanto del departamento A y B (terminados
y en proceso).
FORMATO 10.3: REGISTRO DE COSTOS - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN VALORIZADO ANUAL
PERODO: ENERO 2014
RUC: 20251959705
MANUFACTURAS CASTILLO S.A.C
CONSUMO EN LA PRODUCCIN
Proceso 1
Proceso 2
TOTAL
105,500.00
88,500.00
194,000.00
48,200.00
55,600.00
103,800.00
9,800.00
18,200.00
28,000.00
163,500.00
-
162,300.00
325,800.00
-
-27,125.48
-11,430.23
-38,555.71
COSTO DE PRODUCCIN
136,374.52
150,869.77
287,244.29
INSTITUTO PACFICO
23
24
ACTUALIDAD GUBERNAMENTAL