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Impresin Digital
SOLUCIONES GRAFICAS SAC
Jr. Puno 564 - Hyo.
Telf. 214433
PRESENTACION
Al presentar este trabajo es mi propsito que este material sirva como gua
prctica a los estudiantes, profesionales y empresarios, a fin de se conozca
cuales son los mtodos y procedimientos que utiliza la Administracin
Tributaria en la determinacin de las obligaciones tributarias mediante las
llamadas fiscalizaciones o Auditoria Tributaria.
INDICE
UNIDAD TEMTICA N 1
1.- Concepto
10
2.- Estructura
10
10
11
13
LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA
16
1.- Contabilidad
16
2.- Auditoria
16
16
17
BIBLIOGRAFA
19
AUTOEVALUACION FORMATIVA
19
UNIDAD TEMTICA N 2
21
21
21
25
25
26
27
28
7
BIBLIOGRAFA
34
AUTOEVALUACION FORMATIVA
34
UNIDAD TEMTICA N 3
41
42
42
43
44
45
BIBLIOGRAFA
55
AUTOEVALUACION FORMATIVA
56
UNIDAD TEMTICA N 4
61
62
62
64
BIBLIOGRAFA
84
AUTOEVALUACION FORMATIVA
85
EL SISTEMA TRIBUTARIO
NACIONAL
1.- Concepto.El Sistema Tributario es el conjunto de tributos vigentes de un pas y que
es entendido como un conjunto unitario de conocimientos o un sistema
tributario nico que rige la actividad financiera del Estado.
2.- Estructura.Mediante Decreto Legislativo N 771 de fecha 31.12. 1993 se aprob la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional, a travs del cual se regul el Marco
Legal del Sistema Tributario Nacional vigentes a la fecha de su publicacin
y el cual establece que el Sistema Tributario Nacional se encuentra
comprendido por
-
El Cdigo Tributario
3.1.- El Marco Legal.El actual texto se rige por el D.S. N 135-99-EF qu e comprende el Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario que resume a varias normas
modificatorias en un solo documento.
3.2.- Concepto.El Cdigo Tributario es el cuerpo normativo que establece los principios
generales, normas, instituciones y
10
3.3.- Clases.3.1. Cdigo de Normas Generales, este tipo de Cdigos rige para todos
los tributos ejemplo el Cdigo Tributario del Per.
3.4.- Estructura del Cdigo Tributario.3.4.1. Las Normas Generales.- Estn contenidas en el Ttulo Preliminar
3.4.2. Las Normas Especficas.Libro Primero: La Obligacin Tributaria.
Libro Segundo: La Administracin Tributaria y Los Administrados
Libro Tercero: Los Procedimientos Administrativos
Libro Cuarto: Infracciones, Sanciones y Delitos.
4.- Tributos.4.1.- Concepto.Es la prestacin en dinero o en especie a favor del Estado que efecta el
contribuyente como un desprendimiento de una parte de su riqueza de
acuerdo a su capacidad contributiva para el sostenimiento de los gastos
pblicos que resulta exigible coactivamente.
4.3.- Tributos vigentes en el Pas.4.3.1. Tributos del Gobierno Central.1) El Impuesto a la Renta
2) El Impuesto General a las Ventas
3) El Impuesto Selectivo al Consumo
4) Derechos arancelarios
5) Tasas por la prestacin de servicios pblicos, entre los cuales
se consideran los derechos de tramitacin de procedimientos
administrativos y
6) El Nuevo Rgimen nico Simplificado.
4.3.2. Tributos de Gobiernos Locales.1) El Impuesto Predial
2) El Impuesto de Alcabala
3) El Impuesto al patrimonio Vehicular
4) El Impuesto a las Apuestas
5) El Impuesto a los Juegos
6) El Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos
7) Contribucin Especial de Obras Pblicas
8) Las tasas Municipales
12
5.- La Obligacin Tributaria.5.1. Concepto.La obligacin tributaria es la relacin del Derecho Pblico consistente en
el vnculo entre el acreedor tributario (Sujeto activo) y el deudor tributario
(Sujeto Pasivo) establecido por Ley que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestacin tributaria por parte de este ltimo a favor del primero,
siendo exigible coactivamente.
5.2.- Caractersticas.-
Es de derecho pblico
Es exigible coactivamente.
5.3.- Elementos.5.3.1.- El Acreedor Tributario.Es aquel a favor del cual se debe realizar la prestacin tributaria.
Nuestro Cdigo reconoce como acreedores tributarios a los
siguientes:
-
El Gobierno Central
5.4. Formas de extincin de la Obligacin Tributaria.El Cdigo Tributario contempla las siguientes modalidades de
extincin de la obligacin tributaria:
5.4.1.- El Pago.-
14
15
LA CONTABILIDAD Y LA AUDITORIA
1. Contabilidad.Sistema de informacin substancial de un ente con el objeto de exponer los
resultados econmicos de un periodo; parte de los documentos fuente hasta
obtener el producto final: Los Estados Financieros.
Es una actividad que se gua por principios, normas, procedimientos y tcnicas
3.2.
Auditoria
17
4.2.1.- Auditoria Tributaria Fiscal.- Esta labor realiza el auditor para lograr
los objetivos exclusivos de recaudacin y fiscalizacin que tiene la
Administracin Tributaria apoyados en las facultades otorgados con poder
de imperio del Estado.
Se rige por sus propios procedimientos y normas generales del Cdigo
Tributario.
18
CODIGO
COMENTADO Y
TRIBUTARIO
CONCORDADO,
- AUDITORIA TRIBUTARIA,
Editores
MANUAL
DEL
SISTEMA
Negocios.
CUESTIONARIO N 001
19
20
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
CONTENIDO:
1.- La Administracin Tributaria
2.- Facultades de la Administracin Tributaria
2.1.- Facultad de Recaudacin
2.2.- Facultad de Determinacin
2.3.- Facultad de Fiscalizacin
2.4.- Facultad Sancionadora
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA TRIBUTARIA
1.- Inicio de la Fiscalizacin
1.1.- La Carta de presentacin
1.2.- El requerimiento
2.- El Procedimiento preliminar
2.1.- Evaluacin de antecedentes del Contribuyente
2.2.- La visita de Campo
2.3.- Evaluacin del Sistema de Control Interno
2.4.- Evaluacin de los Estados Financieros
2.5.- El Informe Preliminar
3.- El Procedimiento definitivo de Auditoria
3.1.- El alcance del Examen
3.2.- El estudio contable de la empresa
3.3.- Los papeles de Trabajo
3.4.- El Reparo
4.- Finalizacin de la Fiscalizacin
4.1.- El cierre de requerimiento
4.2.- El procedimiento de Acotacin
4.2.1.- Concepto
4.2.2.- Acotacin Provisional
4.2.3.- Acotacin de Oficio
4.3.- El informe de Auditoria o Resolucin de Determinacin
BIBLIOGRAFA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
21
FACULTADES DE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA
1.- La Administracin Tributaria.Es una institucin pblica creada para administrar tributos dentro del campo de
accin sealado por las leyes y las facultades de recaudacin delegados a
cada administracin.
- Gobierno Central.- SUNAT
- Gobierno Local.- SAT
- SENATI.- La misma administracin.
22
2.4.- Facultad sancionadora.El Artculo 164 del Cdigo Tributario solo prev l a sancin administrativa
por el incumplimiento de deberes formales y a quien no cumple con el
pago de sus obligaciones tributarias, no hay prisin por deudas.
23
24
1) La acreditacin
2) La autorizacin expresa
6) El pago
3) La frecuencia
8) La subsanacin
1.1.- La Carta de presentacin.Es el documento que sirve para comunicar al contribuyente que ser objeto de
fiscalizacin, destacando a los auditores y el Supervisor que se encargarn de
realizar la Fiscalizacin.
25
presentado y/o exhibido, salvo que el deudor tributario pruebe que la omisin
no se gener por su causa
2.2. Visita de Campo.El auditor debe verificar las instalaciones donde funciona la empresa, la planta
de produccin, las oficinas de ventas, los almacenes, el primer recorrido debe
servir para tener una idea del volumen del negocio.
2.3. Evaluacin del Sistema de Control Interno.La evaluacin del Sistema de Control Interno en Auditoria Tributaria es similar a
la auditoria financiera, sirve para establecer su grado de consistencia de los
controles, el auditor debe aplicar las tcnicas de evaluacin de control interno
mediante la aplicacin de los cuestionarios, revisin de flujogramas, la
correspondencia, el libro de actas del Directorio y de la Junta General.
26
Planilla A
Planilla B
Balance General
27
3.4.- El Reparo.-
4.1. El cierre de Requerimiento.Una vez concluido el proceso de fiscalizacin la Administracin otorga un plazo
para que el contribuyente efecte los descargos correspondientes.
28
4.2.2.
en los casos
siguientes:
29
Como
resultado
de
este
procedimiento
la
administracin
emite
RESOLUCIONES DE DETERMINACION.
1. La empresa comercial del Centro S.A. con domicilio fiscal en la Calle Real
N 734 Huancayo, est siendo fiscalizado por la SUN AT, habiendo
detectado el Auditor que el Registro de Compras del mes de Diciembre de
2006, fue registrada sin tener en cuenta la informacin mnima sealados
en el Art. 37 del TUO del IGV el Art. 10 numeral II del Reglamento, por lo
que le curs requerimiento con fecha 03.08.2007 para que rehaga el
Registro. El ingreso Neto Anual declarado para el ejercicio 2006 asciende a
S/. 5500,000. A cuanto asciende la deuda tributaria si regulariza y paga la
multa con rebaja el da 20.08.2007?
DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 175 Numeral 2 del Cdigo T ributario
b) Fecha de la Infraccin: 03.08.2007 ( Unica Disposicin Transitoria
De la Resolucin N 063-2007/SUNAT)
c) Sancin: 0.3% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior
d) Liquidacin de la Multa:
30
S/. 16,500.00
Menos: Rebaja del 80% (Resolucin N 063-2007/SUNA T)
(13,200.00)
MULTA A PAGAR:
3,300.00
DEUDA TRIBUTARIA:
3,328.00
2.
DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 175 numeral 3 del Cdigo Tributario
b) Fecha de Infraccin : 23 de Julio de 2007
c) Sancin : 0.6% de los Ingresos Netos del ejercicio anterior
d) Liquidacin de la Multa:
0.6% de S/. 7500,000.00
S/.
45,000.00
Lmite: 25 UIT (S/. 3,450.00 x 25 = S/. 86,250.00)
MULTA A PAGAR:
9,000.00
31
DEUDA TRIBUTARIA:
9,149.00
DESARROLLO:
a)
Infraccin
b) Fecha de Infraccin
c)
Sancin
d)
Liquidacin de Multa :
S/. 2,500.00
Tributario
70% antes de la emisin de la Resolucin de Multa
(1,750.00)
MULTA A PAGAR:
Mas: Intereses al 31.08.2007 (1.50%/30 x 228 das = 11.40%)
86.00
DEUDA TRIBUTARIA:
836.00
32
750.00
de
Requerimiento
de
fiscalizacin
de
fecha
09.04.2007,
fiscalizacin,
S/.
112,500.00
Adiciones:
Exceso
de
gastos
pagados
con
Boleta
de
Venta
5,000.00
Deducciones
-.Renta Neta Imponible
117,500.00
Impuesto a la Renta
35,250.00
Fecha de vencimiento de la declaracin anual
04.04.2007
33
DESARROLLO:
S/.
117,500.00
REPAROS:
1) VENTAS OMITIDAS.Base legal: Art. 20 del TUO del Impuesto a la Rent a
Sustento: Facturas no registradas segn relacin en Anexo
23,000.00
2) MULTAS E INTERESES.Base legal: Art. 44 inciso c) del TUO del Impuesto a la Renta
Sustento: Fue cargado a gastos de Administracin el pago de multas
intereses en la liquidacin de impuestos atrasados.
22,896.00
53,519.00
(35,250.00)
TRIBUTO OMITIDO:
18,269.00
34
1,361.00
19,630.00
DESARROLLO:
a) Infraccin: Artculo 176 numeral 3 del Cdigo Tributario
b) Fecha de Infraccin : 04 de Abril de 2007
c) Sancin : 50% de la UIT
d) Liquidacin de la Multa:
50% de la UIT
S/. 1,725.00
=
7.45%
129.00
DEUDA TRIBUTARIA:
1,854.00
Infraccin
b) Fecha de Infraccin
c) Sancin
d)
Liquidacin de Multa :
Tributo Omitido S/. 18,269.00
Multa
S/. 9,135.00
(6,394.00)
2,741.00
7.45%)
204.00
2,945.00
35
.-
CONCORDADO,
2004.
2.- Miguel Arancibia CuevA
AUDITORIA
TRIBUTARIA,
Editores
Revista
Quincenal
de
Investigacin
Negocios.
.-
informacin
proporcionado
por
el
Arrendador
del
inmueble,
dicho
36
37
de
Requerimiento
de
Fiscalizacin
de
fecha
09.04.2007
S/.
15,000.00
7,000.00
(1,000.00)
21,000.00
Impuesto a la Renta:
6,300.00
30.03.2007
3.- La empresa tiene facturas pendientes por cobrar por operaciones realizadas
la empresa INVERSIONES EL SOL S.A. con la cual se encuentra vinculada
38
39
40
BIBLIOGRAFA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
41
PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION
SOBRE BASE PRESUNTA
1.- Auditoria Tributaria sobre base presunta.La Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria teniendo
en cuenta los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho
generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta
de la obligacin. (Art. 63 C. T.)
42
43
4.1.- En el Impuesto General a las Ventas.El inciso a) del Artculo 65-A del TUO del Cdigo Tributario seala que las
ventas o ingresos determinados sobre base presunta incrementarn las ventas
o ingresos declarados, registrados o comprobados en cada uno de los meses
comprendidos en el requerimiento en forma proporcional a las ventas o
ingresos declarados o registrados. Las ventas o ingresos omitidos no dar
derecho a cmputo del crdito fiscal alguno.
4.2.- En el Impuesto a la Renta.El inciso b) del Artculo 65-A del TUO del Cdigo Tributario seala que
tratndose de deudores tributarios que perciban exclusivamente rentas de
tercera categora del impuesto a la Renta, las ventas o ingresos determinados
se considerarn como renta neta de tercera categora del ejercicio a que
corresponda. No proceder la deduccin del costo computable para efecto
del Impuesto a la Renta.
44
El Artculo 66 del TUO del Cdigo Tributario seal a que cuando en el registro
de ventas o libro de ingresos, dentro de los 12 meses comprendidos en el
requerimiento, se compruebe omisiones en cuatro meses consecutivos o no
consecutivos, que en total sean iguales o mayores al 10% de las ventas o
ingresos en esos meses, se incrementar las ventas o ingresos registrados o
declarados en los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas,
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.
El Artculo 67 del TUO del Cdigo Tributario seal a que cuando en el registro
de compras, dentro de los 12 meses comprendidos en el requerimiento se
compruebe omisiones en no menos de cuatro meses consecutivos o no
consecutivos, se incrementarn las ventas registradas en los meses
comprendidos en el requerimiento, de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando el total de omisiones comprobados sean iguales o mayores al
10% de las compras de dichos meses, se incrementarn las ventas en
45
El Artculo 69 del TUO del Cdigo Tributario seal a que las presunciones por
diferencias de inventarios se determinarn utilizando cualquiera de los
siguientes procedimientos:
1.- Inventario Fsico.La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y
registros y la que resulte de los inventarios comprobados y valuados por la
Administracin, representa en el caso de faltantes de inventario, bienes
transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato
anterior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de inventario, bienes
cuyas compras y ventas han sido omitidas de registrar en el ao inmediato
anterior a la toma de inventario.
46
El monto
47
El Artculo 70 del TUO del Cdigo Tributario seal a que cuando el patrimonio
real del deudor tributario generador de rentas de tercera categora fuera
superior al declarado o registrado, se presumir que la diferencia patrimonial
hallada proviene de ventas o ingresos gravados del ejercicio, derivados de
ventas o ingresos omitidos no declarados.
El Artculo 71 del TUO del Cdigo Tributario seal a que cuando se establezca
diferencia entre los depsitos en cuentas abiertas en empresas del sistema
financiero operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los
depsitos debidamente sustentados, la Administracin podr presumir ventas o
ingresos omitidos por el monto de la diferencia.
48
El Artculo 72 del TUO del Cdigo Tributario seal a que a fin de determinar las
ventas o ingresos omitidos, la Administracin Tributaria considerar las
adquisiciones de materias primas y auxiliares, envases y embalajes,
suministros diversos, entre otros, utilizados en la elaboracin de los productos
terminados o en la prestacin de servicios que realice el deudor tributario.
El Artculo 72-A del TUO del Cdigo Tributario se ala que cuando la
Administracin Tributaria constate o determine la existencia de saldos
negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o
cuentas bancarias, se presumir la existencia de ventas o ingresos omitidos
por el importe de dichos saldos.
ste se determinar
50
PERIODO
2006
ENE
VENTAS
SEG. LIBROS
VENTAS
SEG. SUNAT
10,500
FEB
12,000
MAR
12,500
ABRIL
15,000
MAYO
14,000
JUNIO
15,000
JULIO
13,000
AGO
16,000
SET
17,000
OCT
18,000
NOV
16,000
DIC.
20,000
19,000
22,000
26,000
30,000
Supuestos:
1) Para efectos de clculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente.
2) Para efectuar la liquidacin del impuesto a la Renta del ejercicio 2006 se
cuenta con la siguiente informacin:
Utilidad segn Balance:
S/.
20,000.
3,000.
51
2,000.
25,000.
7,500.
SE PIDE:
1.- Formular la Resolucin de Determinacin del Impuesto a la Renta y de IGV
proyectando los intereses al 31.08.2007.
2.- Formular la Resolucin de Multa correspondiente
VENTAS
DECLARADAS
175000
FEB
183000
MAR
190000
ABRIL
195000
MAYO
200000
JUNIO
COMPRAS
SEG. SUNAT
SEG. LIBROS
150,000
125,000
160,000
127,000
140,000
130,000
170,000
148,000
205000
JULIO
212500
AGO
216000
SET
214000
OCT
214500
NOV
247000
DIC.
248000
52
COMPRAS
Supuestos:
1) Para efectos de clculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente
2) La empresa durante el ao 2006 ha declarado un MARGEN COMERCIAL de
ganancia promedio anual de 55.28%
3) Para efectuar la liquidacin del impuesto a la Renta del ejercicio 2006 se
cuenta con la siguiente informacin:
S/.
(10,000).
13,000.
5,000.
8,000.
IMPUESTO A LA RENTA
2,400.
SE PIDE:
1.- Formular la Resolucin de Determinacin del Impuesto a la Renta y de IGV
proyectando los intereses al 31.08.2007.
2.- Formular la Resolucin de Multa correspondiente
CASO
N 3.-
PRESUNCION
DE
VENTAS
POR
DIFERENCIA
DE
INVENTARIOS.La empresa comercial del Centro S.A. con RUC N 201 29604175 dedicado a la
comercializacin al por mayor de cerveza Pilsen tamao 1/1, est siendo
verificado por la Administracin Tributaria por el ejercicio gravable 2006; el
auditor ha decidido verificar los inventarios para lo cual cuenta con la siguiente
informacin:
53
PERIODO
VENTAS
VCTO
DECLARADAS
Ene
25,000.00
19.02.06
Feb.
26,500.00
19.03.06
Mar
27,200.00
26.04.06
Abr.
28,400.00
11.05.06
May
28,500.00
10.06.06
Jun
27,900.00
13.07.06
Jul
26,300.00
13.08.06
Ago
29,000.00
15.09.06
Set
27,400.00
19.10.06
Oct
26,300.00
18.11.06
Nov
27,600.00
21.12.06
Dic
29,000.00
21.01.07
TOTAL
329,100.00
14,000
cajas
e) Efectuar la liquidacin de la deuda tributaria al da de hoy por todas
omisiones infracciones cometidas por el contribuyente sin ningn beneficio de
gradualidad, para cuyo efecto se cuenta con la siguiente informacin adicional.
Utilidad segn Balance
Adiciones
Deducciones
54
S/. 12,000.00
2,500.00
-.-
14,500.00
Impuesto a la Renta
4,350.00
30.03.07
SE PIDE:
1.- Formular la Resolucin de Determinacin del Impuesto a la Renta y de IGV
proyectando los intereses al 31.08.2007.
2.- Formular la Resolucin de Multa correspondiente
CODIGO
COMENTADO Y
TRIBUTARIO
CONCORDADO,
- AUDITORIA TRIBUTARIA,
Editores
MANUAL
DEL
SISTEMA
APLICACIN PRACTICA DE
IMPUESTO A LA RENTA
Editorial Santa Rosa S.A. Lima Per 2006
55
PERIODO
2006
VENTAS
SEG. LIBROS
ENE
SEG. SUNAT
710,500
FEB
712,000
MAR
712,500
ABRIL
715,000
MAYO
814,000
JUNIO
VENTAS
890,000.
850,000.
815,000
JULIO
813,000
AGO
816,000
SET
817,000
OCT
818,000
NOV
916,000
DIC.
980,000
910,000.
950.000.
Supuestos.1) Para efectos de clculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente.
56
S/.
320,000.
23,000.
20,000.
363,000.
108,900.
SE PIDE:
1) Formular las Resoluciones de Determinacin del Impuesto a la
Renta y de IGV proyectando los intereses al 31.08.2007.
2) Formular la Resolucin de Multa correspondiente.
PERIODO
2006
ENE
VENTAS
DECLARADAS
160,500
FEB
120,000
MAR
175,500
ABRIL
230,000
MAYO
185,500
JUNIO
JULIO
COMPRAS
COMPRAS
SEG. SUNAT
SEG. LIBROS
145,000
102,000
130,000.
85,000.
94,500
105,000
57
AGO
316,500
SET
323,000
OCT
102,000
NOV
261,000
DIC.
394,000
110,000
90,000.
210,000
180,000.
Supuestos:
1) Para efectos de clculo de los intereses debe presumirse que las
declaraciones mensuales vencieron el 15 del mes siguiente
2) La empresa durante el ao 2006 ha declarado un MARGEN COMERCIAL de
ganancia promedio anual de 45%
3) Para efectuar la liquidacin del impuesto a la Renta del ejercicio 2006 se
cuenta con la siguiente informacin:
S/.
95,000.
20,000.
5,000.
120,000.
IMPUESTO A LA RENTA
36,000.
CASO
N 6.-
PRESUNCION
DE
VENTAS
POR
DIFERENCIA
DE
INVENTARIOS.-
58
PERIODO
VENTAS
VCTO
DECLARADAS
Ene
125,000.00
23.02.06
Feb.
126,500.00
09.03.06
Mar
127,200.00
14.04.06
Abr.
128,400.00
13.05.06
May
128,500.00
14.06.06
Jun
127,900.00
15.07.06
Jul
126,300.00
17.08.06
Ago
129,000.00
17.09.06
Set
127,400.00
21.10.06
Oct
126,300.00
22.11.06
Nov
127,600.00
23.12.06
Dic
129,000.00
11.01.07
TOTAL
1,529,100.00
. 133,000
BOLSAS
2) Unidades compradas entre el 01.01.2007 al 12.05.2007
124,000
BOLSAS
e) Efectuar la liquidacin de la deuda tributaria al da de hoy por todas
omisiones infracciones cometidas por el contribuyente considerando que el
59
S/. 112,000.00
Adiciones
Deducciones
Renta Neta Imponible
22,500.00
-.134,500.00
Impuesto a la Renta
40,350.00
03.04.07
SE PIDE:
1) Formular las Resoluciones de Determinacin del Impuesto a la Renta y de
IGV proyectando los intereses al 31.08.2007
2) Formular la Resolucin de Multa correspondiente.
60
PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION
SOBRE BASE CIERTA
1.- Efecto del Informe Preliminar
2.- El examen de los Estados Financieros
3.- Principales procedimientos de Verificacin
3.1.- Procedimiento de Verificacin de las Cuentas de Ingresos.3.2.- Procedimiento de Verificacin de Costo de Ventas
3.3.- Procedimiento de Verificacin de Cuentas de Gastos
3.3.1.- Gastos deducibles
3.3.2.- Gastos No Deducibles
3.4.- Procedimiento de Verificacin de Cuentas de Balance
3.4.1.- Finalidad
3.4.2.- Procedimientos Generales
3.5.- Procedimiento de Verificacin de Cuentas del Activo
3.5.1.- Caja y Bancos
3.5.2.- Cuentas por Cobrar
3.5.3.- Existencias
3.5.4.- Activos Fijos
3.5.5.- Otras Cuentas del Activo
3.6.- Procedimiento de Verificacin de Cuentas del Pasivo.
BIBLIOGRAFA
AUTOEVALUACION FORMATIVA
61
PROCEDIMIENTOS DE ACOTACION
SOBRE BASE CIERTA
1.- Efecto del Informe Preliminar.Luego de concluir el trabajo preliminar que consiste bsicamente en la
Evaluacin de los Estados Financieros, el auditor formula el alcance del
examen, este trabajo tiene como finalidad establecer los desequilibrios de la
contabilidad a travs de pruebas en las partidas donde puede establecerse
inconsistencias,
cuyos
resultados
servirn
para
formular
los
reparos
(Hallazgos).
2.- El alcance del examen en los Estados Financieros.El alcance del examen es el documento que seala las cuentas a examinarse
en base a una evaluacin preliminar de las partidas del Balance General y
Estado de Ganancias y Prdidas en base al cual se reclasificar todas las
cuentas a partir de las siguientes Cdulas:
Planilla A
Planilla B
Balance General
62
VP
VT
Costo de Ventas
Gastos de Ventas
Gastos Administrativos
....
Gastos Financieros
....
....
Dividendos percibidos
....
Otros conceptos
VS
RM
AV
Activo Disponible
Activo Exigible
....
Activo Realizable
....
...
....
Pasivo Corriente
....
Pasivo No Corriente
....
Patrimonio Neto
SIGLAS UTILIZADAS:
A = Anlisis
T
= Tabulacin
SF = Saldo Final
AV = Anlisis y
Verificac.
VP = Verificacin Parcial
VS = Veriricac. Selectiva
VT = Verificacin Total
RM = Resumen de
Movim.
63
3.2.
64
El auditor debe tener presente que existen algunas formas de alterar los
resultados del ejercicio rebajando las ventas tales como:
a) Ingresar como prstamo las ventas omitidas.
b) Canjear ventas con adquisiciones de activo fijo
c) Deducciones ficticias en las facturas de ventas
d) No contabilizar las ventas a largo plazo hasta que tales operaciones
sean canceladas.
e) Abonar a ingresos en forma parcial el importe de una venta acreditando
la diferencia a alguna cuenta del pasivo corriente.
f) Contabilizar parte de las ventas al crdito y registrar en Caja como
aporte la suma recibida en efectivo.
3.2. Procedimiento de Verificacin de Costo de Ventas.-
65
66
terminado.
proveedores.
-
registradas.
- Que los cargos a las cuentas de proveedores correspondan a pagos
de facturas de compras.
67
El concepto general establece que son deducibles los gastos propios del giro
del negocio o actividad gravada, entendindose como tales, los necesarios
68
Clasificacin de gastos:
si guarda
70
71
3.4.1. Finalidad.El examen de las cuentas del balance tiene por finalidad analizar la posicin
financiera de la empresa, tanto para evaluar los valores patrimoniales del activo
as como para convencernos de la veracidad de las obligaciones, del capital y
recursos sociales del ejercicio gravable.
3.4.2.- Procedimientos Generales.El auditor debe tener en cuenta los siguientes procedimientos generales:
a) En base a la Planilla B apreciar la variacin de los valores reflejados en
los saldos comparativamente con el ejercicio anterior.
b) Comprobar el movimiento de las cuentas del balance, analizando los
incrementos y deducciones.
c)
Practicar
las
verificaciones
que
demuestren
la
procedencia
El auditor proceder a verificar cada una de las cuentas del activo de acuerdo a
su criterio, importancia del saldo o movimiento de la cuenta de acuerdo al giro
del negocio.
72
3.5.1. Caja y Bancos.a) Al verificar los saldos de Caja y Bancos el auditor debe verificar el tipo de
cambio de los saldos en moneda extranjera.
b) En los casos de Balances que registren volmenes apreciables en el
disponible que no guarde relacin con las ventas deber efectuarse los
siguientes anlisis:
- Investigar si todas las cuentas corrientes bancarias del negocio se encuentran
registradas en los libros de contabilidad.
- Someter a examen cruzado los egresos de Caja con el objeto de conocer la
aplicacin de fondos.
- Verificar la conciliacin bancaria de cada cuenta bancaria.
- Reconciliar el volumen de los ingresos a caja y Bancos, con el volumen de las
ventas del ejercicio, con el objeto de descubrir Ingresos No Contabilizados
proveniente de operaciones propias o ajenas al giro del negocio como sigue:
S/. .
...
...
S/. .
...
...
...
INGRESOS NO CONTABILIZADOS:
...
============
74
UNIDADES
- EXISTENCIA INICIAL
- MAS: Compras
Devolucin de ventas
- MENOS: Ventas
.
.
- DIFERENCIA ESTABLECIDA
3.5.4. Activos Fijos.a) El anlisis de los activos fijos debe iniciarse con el estudio del saldo inicial,
segn costos histricos de los bienes, separando el concepto de compras de
las revaluaciones y ajustes por inflacin.
b) Verificar las compras con documentos originales y establecer de acuerdo
con la factura la fecha de ingreso al activo.
c) Analizar el procedimiento empleado en la aplicacin del tipo de cambio en
las compras en moneda extranjera.
d) Verificar los activos retirados por obsoletos o fuera de uso, estudiando su
procedencia o improcedencia.
e) Verificar los activos transferidos o retirados; en los casos de reorganizacin
de empresas el valor depreciado y la vida til de los bienes sern los que les
hubiere correspondido en poder del transferente.
f) Determinar mediante un anlisis adecuado que las tasas de depreciacin
sean consistentes y uniformes en relacin con el ao anterior y, dentro de los
mrgenes permitidos.
de los ajustes. Dentro de este grupo de activos, tenemos entre otros: Intereses
diferidos, Gastos pagados por adelantado, Seguros pagados pos adelantado,
etc.
Las partidas del pasivo esta conformado por las cuentas que representan
obligaciones de la empresa, por deudas contradas en las adquisiciones de
activos y la obtencin de crditos para la explotacin de la empresa, con la
finalidad de cubrir los gastos necesarios.
76
77
BALANCE GENERAL
Al 31 de Diciembre de 2006
(Expresado en Nuevos Soles)
ACTIVO CORRIENTE:
PASIVO CORRIENTE:
Caja y bancos
120,147.
Sobregiro Bancario
40,500.
496,730.
975,450.
351,125.
255,000.
Existencias
707,600.
204,550.
Otros activos
338,000.
2013,602.
1475,500.
944,087.
PATRIMONIO NETO:
Capital
2414,565.
Reservas
110,850.
Resultados acumulados
231,150.
561,100.
78
5737,252.
5737,252.
S/.
Costo De Ventas
15350,750.
11477,940.
UTILIDAD BRUTA
3872,810.
Gastos de Administracin
1055,200.
Gastos de ventas
1244,159.
UTILIDAD OPERATIVA
1573,451.
Gastos Financieros
614,030.
Ingresos Financieros
155,500.
Gastos extraordinarios
200,500.
914,421.
Participacin de Trabajadores
95,492.
Impuesto a la renta
RESULTADO DEL EJERCICIO:
257,829.
561,100.
914,421.
ADICIONES:
1) Sanciones Administrativas
15,500.
2) Donaciones no autorizadas
25,000.
.
DEDUCCIONES:
1.- Ninguno
- .-
RENTA NETA:
954,921.
Participacin de trabajadores
95,492.
859,429.
257,829.
30.03.2007
79
3.- Del anlisis del Estado de Ganancias y Prdidas se obtiene los siguientes
reparos:
25,000.00
35,000.00
27,500.00
22,500.00
110,000.00
c.- La empresa durante el ejercicio 2006 percibi dividendos por S/. 12,000.00
de otra empresa.
SE PIDE:
80
ACTIVO CORRIENTE:
PASIVO CORRIENTE:
Caja y bancos
520,147.
Sobregiro Bancario
110,500.
683,088.
925,450.
751,000.
255,000.
Existencias
Otros activos
TOTAL ACT. CTE.
1987,600.
Prstamo de Terceros
200,000.
558,000.
4499,835.
1490,950.
2 500,000.
PATRIMONIO NETO:
Capital
4500,000.
Reservas
110,850.
Resultados acumulados
345,400.
81
798,535.
9745,735.
9745,735.
Ventas Netas
S/.
10350,750.
Costo De Ventas
6477,940.
UTILIDAD BRUTA
3872,810.
Gastos de Administracin
1055,200.
Gastos de ventas
944,159.
UTILIDAD OPERATIVA
1873,451.
Gastos Financieros
414,451.
Ingresos Financieros
129,000.
Otros Ingresos
26,500.
Gastos extraordinarios
UTILIDAD ANTES DE PART. E IMP.
500,500.
1114,000.
Participacin de Trabajadores
112,450.
Impuesto a la renta
303,015.
798,535.
1114,000.
ADICIONES:
1) Gastos sin documento sustentatorio
2) Multa intereses pagados
.
DEDUCCIONES:
82
5,500.
5,000.
1.- Ninguno
RENTA NETA:
Participacin de trabajadores
RENTA NETA IMPONIBLE
Impuesto a la Renta
Fecha de Vencimiento:
- .1124,500.
112,450.
1012,050.
303,615.
05.04.2007
3.- Del anlisis del Estado de Ganancias y Prdidas se tiene los siguientes
reparos:
3.1.- Gastos de Administracin.a) El hijo de uno de los socios es el Gerente General de la empresa,
percibiendo una remuneracin mensual de S/. 20,000.00: el funcionario mejor
remunerado de segundo nivel percibi S/. 8,500.00. La empresa tiene una
estructura organizacional.
b) Ha efectuado una donacin de S/ 25,000.00 a la Universidad Peruana Los
Andes y Maquinaria al Ministerio de Salud por S/. 135,000.00
c)
83
DATOS ADICIONALES.Al 31 de Diciembre de 2005, segn declaracin jurada, tiene una prdida
tributaria por S/. 375,500.00, lo cual proviene del ejercicio 2004 por S/.
213,500.00 y ejercicio 2005 por S/. 162,000.00.
El contribuyente no ha registrado en su declaracin jurada del ejercicio 2006,
los efectos de dichas prdidas tributarias.
SE PIDE:
Formular las Resoluciones de Determinacin y Resolucin de Multa
proyectando los intereses al
31.08.2007.
CODIGO
COMENTADO Y
TRIBUTARIO
CONCORDADO,
- AUDITORIA TRIBUTARIA,
Editores
MANUAL
DEL
SISTEMA
APLICACIN PRACTICA DE
IMPUESTO A LA RENTA
Editorial Santa Rosa S.A. Lima Per 2006
84
La
empresa
Industrial
TECNOMECANICA
FINA
S.A.
con
RUC
ACTIVO CORRIENTE:
Caja y bancos
PASIVO CORRIENTE:
520,147.
Sobregiro Bancario
110,500.
925,450.
751,000.
255,000.
Existencias
987,600.
200,000.
Otros activos
558,000.
4499,835.
1490,950.
2 500,000.
PATRIMONIO NETO:
Capital
4500,000.
Reservas
110,850.
Resultados acumulados
231,000.
912,935.
85
9745,735.
9745,735.
Ventas Netas
S/.
10350,750.
Costo De Ventas
6477,940.
UTILIDAD BRUTA
3872,810.
Gastos de Administracin
1055,200.
Gastos de ventas
944,159.
UTILIDAD OPERATIVA
1873,451.
Gastos Financieros
414,451.
Ingresos Financieros
155,500.
Gastos extraordinarios
100,500.
1514,000.
Participacin de Trabajadores
162,450.
Impuesto a la renta
438,615.
912,935.
1514,000.
ADICIONES:
1) Gastos sin documento sustentatorio
45,500.
65,000.
DEDUCCIONES:
1.- Ninguno
RENTA NETA:
86
- .1624,500.
Participacin de trabajadores
162,450.
1462,050.
Impuesto a la Renta
438,615.
Fecha de Vencimiento:
05.04.2007
3.- Del anlisis del Estado de Ganancias y Prdidas se tiene los siguientes reparos:
3.1. Costo de Ventas.a) Uno de los socios en el mes de Diciembre retir mercaderas para su uso, el
costo de dichas mercaderas es de S/. 16,500.00; el valor de venta a terceros
es de S/. 19,500.00, el costo se ha contabilizado en la cuenta 69 Costo de
Ventas. La operacin representa retiro de bienes gravado con el IGV, el monto
del impuesto fue contabilizado en la cuenta 64 tributos por S/. 3,705.00.
b) Por decisin de Gerencia se ha entregado a los clientes productos nuevos
en calidad de promocin cuyo costo es de S/. 8,500.00; el valor de venta al
pblico es de S/.12,500.00, de los cuales se ha pagado el IGV por S/. 2,375.00,
lo cual est contabilizado en la cuenta 64 Tributos. La entrega de dichos
productos a los clientes est debidamente acreditado.
3.2.- Gastos de Administracin.a.- La esposa y un hijo de uno de los socios trabajan en la empresa,
percibiendo la siguiente remuneracin mensual: la esposa percibi S/.
15,000.00, el hijo S/. 13,000.00; el trabajador mejor remunerado percibi S/.
6,500.00. La empresa tiene una estructura organizacional, la esposa del socio
es gerente de ventas; el hijo es gerente administrativo y el trabajador mejor
remunerado es gerente de produccin.
b) Ha pagado a los Directores la suma de S/. 175,000.00 por concepto de
dietas; fue contabilizado en la cuenta 62 Gastos de Personal.
c) La empresa asumi los gastos propios del gerente (socio) y de su esposa
que en total representan S/. 6,500.00 se contabiliz en la cuenta 62 Gastos de
Personal.
87
DATOS ADICIONALES.La empresa al 31 de Diciembre de 2005 tiene una prdida tributaria por S/.
214,600.00 tal como consta en la declaracin jurada del ejercicio 2005, lo cual
proviene de los siguientes ejercicios:
Ejercicio 1999
S/. (56,000.00)
Ejercicio 2000
23,000.00
Ejercicio 2001
25,500.00
Ejercicio 2002
(54,300.00)
Ejercicio 2003
(42,000.00)
Ejercicio 2004
(75,000.00)
Ejercicio 2005
(35,800.00)
(214,600.00)
88
31.08.07
850,000.00
ADICIONES:
- Ninguna adicin
-.-
DEDUCCIONES:
- Ninguna deduccin
RENTA NETA DEL EJERCICIO:
Menos: Perdida Tributaria
RENTA NETA:
Participacin de trabajadores
RENTA NETA IMPONIBLE
Impuesto a la Renta
Fecha de Vencimiento:
- .850,000.00
(305,000.00)
545,000.00
(43,600.00)
501,400.00
150,420.00
30.03.2007
DATOS ADICIONALES.La empresa al 31 de Diciembre de 2005, segn declaracin jurada, tiene una
prdida tributaria por S/. 305,000.00, lo cual proviene de los siguientes
ejercicios:
Ejercicio 2001
S/. (75,000.00)
Ejercicio 2002
(35,000.00)
Ejercicio 2003
(55,000.00)
Ejercicio 2004
(45,000.00)
Ejercicio 2005
(95,000.00)
SE PIDE:
Formular las Resoluciones de Determinacin y Resolucin de Multa
proyectando los intereses al
90
31.08.2007.