PRINCIPIO DE CAPACIDAD ECONÓMICA Y CONTRIBUTIVA

Dr. Javier Laguna Caballero
jlaguna@ladersam.com

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Introducción

 El Estado cuando recurre a la economía de los particulares en busca de ingresos para solventar gastos públicos encuentra como limite el Derecho.  En Italia las teorías de la causa de la imposición se alzaron como valla contra la arbitrariedad de los poderes públicos hasta la consagración del Principio de Capacidad Contributiva en la Constitución de 1947.  Constitucionalizado el criterio evoluciono como parámetro de la igualdad tributaria y como limite a la legislación impositiva con efectos retroactivos.

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 Frente ese fenómeno la doctrina se pronuncio por la “crisis” de capacidad contributiva por oposición al “apogeo” que tenia en la primera mitad del siglo XX .Introducción  La influencia italiana se advierte en España en la Ley General Tributaria (1963) y la Constitución de 1978 que consagra la capacidad contributiva como criterio de justicia tributaria.  En el Perú. la jurisprudencia del Tribunal Constitucional ha venido elaborando su diseño que aun esta en formación.com . www. la falta de consagración expresa en la Constitución.ladersam.  Pero ya comienza a advertirse que le principio no es la solución de los problemas de la contribución cuando el tributo se usa con fines extrafiscales.

Evolución del Principio en Italia  La Constitución de la República Italiana de 1947 en su articulo 53° dispone : “todos son llamados a concurrir a los gastos públicos en razón de su capacidad contributiva.  Antecedentes: Articulo 25° Estatuto Albertino y articulo 134° Constitución de Weimar. www. En ambos la referencia a capacidad contributiva se encuentra en las expresiones : “ En proporción a sus haberes” y “ en proporción a sus medios respectivamente”.com . El sistema tributario se inspirara en criterios de progresividad”.ladersam.

com . www.  La Corte ha relacionado el articulo 53° de la Constitución con el articulo 3° sobre el principio de igualdad para realizar el juicio de legitimidad de las normas cuestionadas.  La capacidad contributiva según la Corte Constitucionale puede ser interpretada en relación al sistema tributario en su conjunto o en relación con a cada impuesto en particular.Evolución del Principio en Italia La capacidad contributiva como la especificación de la igualdad tributaria en la jurisprudencia italiana.ladersam. Si se interpreta como principio operativo a nivel del principio otorga un margen mayor de discrecionalidad al legislador y al interprete pero diluye el criterio de justicia porque resulta imposible conocer la capacidad contributiva global del sujeto pasivo al momento de aplicar la norma.

 La Corte Constitucionale en un tercer grupo de sentencias comienza a aplicar en forma separada los principios de igualdad y capacidad contributiva.  En esta etapa comienza la separación del concepto de capacidad contributiva como un presupuesto de una legitima imposición o como idoneidad del sujeto a la obligación impositiva.com . Pero sin dejar el parámetro en le juicio de igualdad.Evolución del Principio en Italia Autonomía de los principios de capacidad contributiva e igualdad:”igualdad de trato fiscal”. www.ladersam.

Evolución del Principio en Italia Evolución dogmática del concepto en la doctrina  Capacidad económica-capacidad contributiva En Italia a diferencia que en España los términos citados no se utilizan indistintamente para referirse al mismo fenómeno. la no confiscatoriedad. La capacidad contributiva es la capacidad económica disponible para concurrir a los gastos públicos. La expresión capacidad económica es mas amplia que capacidad contributiva.com .ladersam. La capacidad económica abarca elementos que exceden a la capacidad contributiva. Como mínimo exento. La coincidencia es parcial no hay identidad total de ambos www.

 La riqueza calificada por la protección de la fuente productora.Evolución del Principio en Italia La potencia económica como sustrato de la capacidad contributiva. www.com .ladersam.  La potencia económica calificada por el goce de los servicios públicos para los que son prestados por el Estado: Maffezzoni propone nociones propias de la teoría de la causa. El estado debe respetar la economía privada y su mantenimiento sin comprometer la subsistencia de la empresa.

cuantificar la deuda y no agota su función en la normativa sino se proyecta a la aplicación. Es la ratio legis de la norma tributaria. Varios estudios la proponían como criterio de justicia tributaria.  El impulso del principio en Italia se traslada a España aún antes de su consagración en la Constitución de 1978.com .  La concepción llega a su máxima expresión con Cortez Domínguez que la presenta como ”la verdadera estrella polar del tributarista”.Evolución del Principio en España La Capacidad contributiva como criterio de justicia tributaria.ladersam. www. Así el principio es útil para seleccionar los hechos imponibles.

com . en ningún caso.Evolución del Principio en España Consagración constitucional del principio  El articulo 31.  La capacidad contributiva global del sujeto obligado. No es necesario que cada tributo tenga tasas progresivas sino que la carga total recaiga en forma mas que proporcional sobre capacidad contributiva www. tendrá alcance confiscatorio”  La progresividad como criterio de justicia tributaria. La justificación de los tipos progresivos a partir de una visión cuantitativa del fenómeno impositivo.1° de la Constitución española dispone: “Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que.ladersam.

 El principio informa solo a los tributos.  Operatividad del principio en las tasas .ladersam. pero se debe delimitar al ámbito del denominado sistema tributario. La conexión del principio con el concepto de tributo es muy estrecha.Evolución del Principio en España El ámbito Objetivo del principio  Las prestaciones patrimoniales de carácter publico. www.com . para referirse que no necesariamente califican como tributos y necesitan ser clasificados en una categoría mas amplia. Discusión sobre el alcance a este tipo de tributos por contraprestacion.

www.  Criterios de distinción entre criterios recaudatorios y de ordenamiento. Todo depende de cual es el criterio del legislador para establecer si los tributos se alinean al principio o simplemente tienen carácter limitante.com .ladersam.  El fenómeno de la extrafiscalidad puede explicarse “desde adentro” del principio de capacidad contributiva. Podría explicarse cuando se contrasta la capacidad contributiva global (todo el sistema tributario) y la particular ( un tributo en especial).Evolución del Principio en España Los fines extrafiscales de los tributos  Fines y efectos extrafiscales de la imposición.

www. no confiscatoriedad que son afines para la construcción del principio de capacidad contributiva que a su vez esta englobado dentro de la justicia tributaria.Evolución del Principio en Perú Constitucionalización:  La Constitución de 1979 en su articulo 77° consagro el principio de capacidad contributiva señalando: “ Todos tienen el deber de pagar los tributos que les corresponde y de soportar equitativamente las cargas establecidas por la ley para el sostenimiento de los servicios públicos”.  La Constitución de 1993 no ha recogido expresamente el principio de capacidad contributiva y solo se ha limitado a consagrar los principios de igualdad.com .ladersam.

com . www. En ese sentido Alberto Tarsitano (Estudios de Derecho Constitucional Tributario – Buenos Aires: De Palma 1994) señala que dicha idoneidad está establecida en la presencia de hechos reveladores y certificadores de riqueza.DOCTRINA  Concepto: Aptitud del contribuyente para ser sujeto pasivo de obligaciones tributarias.ladersam.

com .DOCTRINA  ¿Es la capacidad contributiva un limite a la potestad tributaria? La capacidad contributiva como principio del Derecho Tributario conforma una garantía de la cual gozan los contribuyentes frente al Estado. suprimir tributos. entre otros (facultad que debe ser otorgada exclusivamente en la Constitución).ladersam. www. derogar. se encuentra limitado precisamente por los principios y es con el cumplimiento de estos que el ejercicio de la potestad otorgada será legítimo. cuyo poder tributario o capacidad jurídica para crear. modificar.

así concebida. mayor ha de ser la cantidad con la que ha de contribuir al sostenimiento de los gastos públicos. La igualdad.El Principio de Igualdad y la capacidad contributiva El principio de igualdad suele reconducirse a la capacidad económica. Sólo así se soportan de igual forma las cargas tributarias por los distintos contribuyentes. Pero naturalmente la igualdad exige un trato igual a los iguales y desigual a los desiguales. Cuanto mayor sea la riqueza de un individuo. exige que situaciones económicamente iguales sean tratadas de la misma manera puesto que la capacidad económica que se manifiesta es la misma.ladersam. Todos los sujetos son iguales para el legislador a la hora de establecer los tributos. www.com .

Capacidad contributiva y la no Confiscatoriedad: Por este principio los tributos no pueden exceder la capacidad contributiva del contribuyente pues se convertirían en confiscatorios El principio de No Confiscatoriedad defiende básicamente el derecho a la propiedad.com . ya que el legislador no puede utilizar el mecanismo de la tributación para apropiarse indirectamente de los bienes de los contribuyentes.ladersam. www.

ladersam.com . www. STC 1907-2003-AA “La capacidad contributiva. desde un plano objetivo. bien con la tenencia de patrimonio”. bien con la generación de renta. puede manifestarse.Jurisprudencia Constitucional Capacidad contributiva – Manifestaciones.

a consecuencia de ello. su afectación deberá evaluarse dependiendo de la situación económica de cada contribuyente”.Jurisprudencia Constitucional Capacidad Contributiva: Situación Individual STC 2302-2003-AA/TC – ITAN  “La Confiscatoriedad no se configura por sí misma. si. afectando negativamente su patrimonio. www. Por lo tanto. sea por un tributo excesivo o por doble o múltiple imposición no son inconstitucionales por sí mismas. las alegaciones de confiscatoriedad. lo que deberá analizarse es. Si un mismo ingreso económico sirve de base imponible para dos impuestos.ladersam. se ha originado una excesiva presión tributaria sobre el contribuyente.com . sino mas bien. y en cada caso.

“ www.com .Jurisprudencia Constitucional Capacidad contributiva: Aptitud para tributar – Límite del poder tributario STC Nº 0033-2004-AI/TC – AAIR “La capacidad contributiva tiene un nexo indisoluble con el hecho sometido a imposición. ya que solo así se respetará la aptitud del contribuyente para tributa. configurándose el presupuesto legitimador en materia tributaria y respetando el criterio de justicia tributaria en el cual se debe inspirar el legislador. es decir.ladersam. lo que es lo mismo. sólo así el tributo no excederá los límites de la capacidad contributiva del sujeto pasivo. procurando siempre el equilibrio entre el bienestar general y el marco constitucional tributario al momento de regular cada figura tributaria. siempre debe guardar íntima relación con la capacidad económica de los sujetos obligados.

sino a consecuencia de la actividad desempeñada por el municipio para la efectiva prestación de servicios en beneficio de los contribuyentes”. elemento que representa una manifestación clara de capacidad contributiva. más cuestionado por los contribuyentes. www. ha sido el uso del valor de predio (autoavalúo).com . el autoavalúo – instrumento que demuestra la capacidad contributiva en cada caso-. Evidentemente. no puede ser el criterio originario y determinante para distribuir el costo del servicio. pues no es en base a la capacidad contributiva que se genera la obligación tributaria.ladersam.Jurisprudencia Constitucional Capacidad contributiva: Autoavalúo STC Nº 0033-2004-AI/TC – AAIR “Uno de los criterios para la determinación de arbitrios más usado por los municipios y a su vez. porque evidencia la tenencia de patrimonio y su valorización.

Tasas STC N° 0041-2004-AI/TC 45. En la doctrina se ha afirmado comúnmente que este es un criterio aplicable a impuestos. en cuyo caso es poco relevante la capacidad contributiva del usuario del servicio. 46. donde prevalece el carácter contraprestativo por el uso de un servicio. La diferencia esencial es que. pero que encuentra dificultad en el caso de las tasas. en el caso de los impuestos. adecuándose más bien a los principios de cobertura y beneficio o equivalencia del costo.com .ladersam. su concreta capacidad contributiva.Jurisprudencia Constitucional Capacidad Contributiva . www. cosa distinta ocurre con las tasas (arbitrios). pues en estas últimas lo que importa es la retribución del costo que demanda el servicio y su mantenimiento. el hecho imponible pone de relieve. en cada sujeto.

Tasas  El principio de capacidad contributiva es un principio constitucional exigible.º 0053-2004-AI/TC .com . no es indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artículo 74º de la Constitución. contribuir a financiar el gasto público www.Jurisprudencia Constitucional Capacidad Contributiva – Principio implícito STC N.ladersam. pues su fundamento y rango constitucional es implícito en la medida que constituye la base para la determinación de la cantidad individual con que cada sujeto puede/debe en mayor o menor medida.

reside la población con menores recursos. con mayor despliegue de servicio municipal-. la cual probablemente. Así por ejemplo. sino como criterio de invocación externa. resulta que a veces en zonas de mayor delincuencia – por consiguiente. aunque no en el nivel de criterio generador de la tasa (arbitrio). debido a circunstancias excepcionales.Jurisprudencia Constitucional Capacidad Contributiva – Principio de solidaridad STC N. aun cuando en las tasas (arbitrios) su cobro no se derive directamente de este principio.ladersam.Tasas “No es posible negar la concurrencia del principio de capacidad contributiva en todos los casos. si únicamente nos referimos a la www.º 0053-2004-AI/TC .com .

www. resulta excesivo para la reducida capacidad de pago de estas personas”. dependiendo de las circunstancias sociales y económicas de cada municipio. la invocación de la capacidad contributiva con fundamento en el “Principio de solidaridad”.º 0053-2004-AI/TC . puede ser excepcionalmente admitida.com . en tanto y en cuanto se demuestre que se logra un mayor acercamiento al principio de equidad en la distribución. En muchos casos.Jurisprudencia Constitucional Capacidad Contributiva – Principio de solidaridad STC N. deba pagar un mayor arbitrio que aquellos contribuyentes con mayor capacidad económica. este monto exigible incluso coactivamente.Tasas contraprestación efectiva. Es así que.ladersam.

º 04014-2005-AA/TC  Si bien un impuesto en términos generales no es inconstitucional.Jurisprudencia Constitucional Capacidad Contributiva . Pero este hecho debe ser demostrado por el demandante www.ITAN STC N. el recurrente carezca de capacidad contributiva. este hecho no desvirtúa la posibilidad de los efectos confiscatorios en algún caso específico. o incluso que siendo este hecho gravado una expresión de capacidad económica.ladersam.com .

com . www.LEGISLACIÓN ATENTATORIA Capacidad Contributiva – Vulneración legal: atentado indirecto  Ley de Lucha Contra la Evasión y para la formalización de la economía: Ley N° 28194. restitución de derechos arancelarios”. saldos a favor.ladersam. a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos. Art. 8°: “Los pagos que se efectúen sin utilizar medios de pago no darán derecho a deducir gastos. recuperación anticipada. reintegros tributarios. costos o créditos.

de acuerdo a las normas que regulan el mencionado impuesto.ladersam.LEGISLACIÓN ATENTATORIA Capacidad Contributiva – Vulneración legal: atentado indirecto  Ley del Sistema de Pago de obligaciones tributarias con el Gobierno Central: DL 940. usuarios del servicio y quienes se encarguen de la construcción. siempre que el depósito se efectúe en el momento establecido por la Sunat de conformidad con le artículo 7°. 23. obligados a efectuar la detracción: 1. En caso contrario el derecho se ejercerá a partir del período en que se acredita el depósito. los adquirentes de bienes. Final: “En las operaciones sujetas al SPOT. Podrán ejercer el derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador a que se refieren los artículo 18. Primera Disp. www. 34 y 35 de la Ley del IGV o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución del IGV. en el período que hayan anotado el comprobante de pago respectivo en el registro de compras. 19.com .

com .ladersam.MUCHAS GRACIAS www.

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