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Categoras del Impuesto a la Renta

en el Per
El impuesto a la renta es aquel que grava las ganancias o
ingresos tanto de personas naturales como jurdicas. En
nuestro pas existen cinco categoras de Impuesto a la Renta,
cuya categora est en funcin de la naturaleza o la
procedencia de las rentas.
DePeru.com - Impuesto a la Renta

CATEGORIA ORIGEN

PERSONAS

ACTIVIDADES

PRIMERA

NATURAL

Arrendamiento o sub - arrendamiento de


bienes muebles e inmuebles, as como las
mejoras de los mismos.

CAPITAL

Rentas obtenidas por intereses por


colocacin de capitales, regalas, patentes,
rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

SEGUNDA

CAPITAL

TERCERA

CAPITAL +
NATURAL /
TRABAJO
JURIDICA

Derivadas de actividades comerciales,


industriales, servicios o negocios.

CUARTA

TRABAJO

NATURAL

Rentas obtenidas por el ejercicio individual


de cualquier profesin, ciencia, arte u
oficio.

NATURAL

Rentas provenientes del trabajo personal


prestado en relacin de dependencia
(sueldos, salarios, gratificaciones,
vacaciones)

QUINTA

TRABAJO

NATURAL

Renta de Primera Categora


Renta Bruta.- para su determinacin se requiere:

Renta Ficta, que es el 6% del autoevalo.

Renta Real, que comprende los ingresos por:

- La merced conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler.


- Alquiler de accesorios (muebles, otros).
- Tributos pagados por el usuario del bien, y que corresponden al
arrendador.
- Otros servicios suministrados por el arrendador.
- Mejoras hechas por el arrendatario y que no han sido reembolsados por
el arrendador.
La renta bruta anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real.
Renta Neta.- se determina deduciendo de la renta bruta el 20%.
Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25%, o en
todo caso el 5% sobre la renta bruta mensual.
Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual del 6.25% de la renta neta, o el
5% de la renta mensual.
En caso de cesin gratuita de bienes, se ha de efectuar el pago por impuesto a la
renta de primera categora sobre la renta ficta, dado que no hay renta real
EJEMPLO:
Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2009. El
arrendatario realiz mejoras durante el ao por un importe de S/.590, los mismos
que no fueron reembolsados por el arrendador. El autoevalo es de S/60,000.
Realiz pagos a cuenta por S/.288.
o Clculo de impuesto anual:
Renta Ficta: 6% (60000)
Renta Real:
Renta por Alquiler
480 x 12

= 3,600
= 5,760

Mejoras
Total Renta Real

590
6,350

Se calcula sobre la renta real, dado que es la mayor.


Renta Bruta
(-) 20%
Renta Neta

S/. 6,350
1,270
5,080

Pagos a cuenta mensual:


480 20%(480) = 384

6.25%(384) = S/.24

Renta Anual de Primera Categora:


6.25%(5,080) = 318

5%(480) = S/.24

5%(6,350) = 318

Impuesto a regularizar:
Impuesto Anual
= 318
(-) Pagos a cuenta
Impuesto a pagar

= 288
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Caso- Renta de Segunda Categora


El seor Gmez obtuvo intereses por un prstamo que otorg a la empresa San
Pedro S.A. por un monto de S/. 6468.
La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o el
5% del importe total de los intereses. La empresa retenedora deber declarar la
retencin en el PDT proporcionado por SUNAT.
Renta Bruta:

S/. 6,468

(-) 20%

1,293.6

Renta Neta

5,174.4 => 5,174

Impuesto de Segunda Categora:


5%(6,468) = 323
Caso- Renta de Tercera Categora

6.25% (5,174) = 323

Renta Neta.- La base imponible para la determinacin del impuesto de tercera


categora es obtenida despus de haber deducido de los ingresos netos anuales,
los costos y gastos incurridos en la actividad durante el periodo. Pero se ha de
tomar en cuenta que no todos los gastos son considerados como tales para
efectos tributarios.
Para que los gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el
principio de causalidad:

Que sean necesarios.

Estn destinados a producir, obtener y mantener la fuente.

Se encuentren sustentados con documentos.

Sean permitidos por la ley.

EJEMPLO:
La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los siguientes gastos durante el
periodo 2009:
- Compras con Boletas de Venta:
Boletas de Venta de empresas que se encuentran en el RUS:

S/. 3,000

Boletas de Venta de empresas que no se encuentran en el RUS: S/. 2,800


La legislacin no permite deducir gastos sustentados con boletas de venta, salvo
que las entidades que las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS. En este
caso slo est permitida la deduccin del 6% del total de las compras. Es decir
slo se deducirn S/180 de S/. 3000.
- La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de Lince por S/3,560.
Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas como
gasto, por lo tanto sta multa no formar parte de las deducciones.
Entre otros gastos, se consideran no deducibles los siguientes:
* Los gastos personales y familiares.
* Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas consideradas
como no

habidas.
* Intereses, multas y sanciones.
Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de tercera categora existen
dos sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinacin de un
coeficiente el cual se calcula de la siguiente manera:
Impuesto calculado del ao 2009/ Ingresos Netos del ao 2009
El coeficiente obtenido que se aplicar sobre los ingresos netos mensuales a partir
del siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual del impuesto a la
renta.
En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los
ingresos netos mensuales.
Determinacin del impuesto anual de tercera categora.
La Empresa La Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una utilidad de S/.
102,800. Efecto pagos a cuenta por un monto total de S/. 15600.
Utilidad
IR 30%
(-) Pagos a cuenta
IR a Pagar

S/. 102,800
30,840
15,600
15,240

Caso- Renta de Cuarta Categora


El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de S/.
60,980 durante el periodo 2009. Efectu pagos a cuenta por S/.2750 y le
realizaron retenciones por S/. 530.
Ingresos Anuales
(-)Deduccin del 20%
Renta de Cuarta Categora
(-) Deduccin de 7 UIT
Renta Neta
IR segn escala 15%
(-)Pagos a cuenta
(-) Retenciones
Impuesto a Pagar

S/. 60,980
12,196
48,784
24,850
23,934
3,590
2,750
530
310

Caso- Renta de Quinta Categora


El seor Gutirrez obtuvo un monto total por remuneraciones de S/. 42,000. Le
efectuaron retenciones por S/.1, 230 durante el periodo 2009.
Ingresos Anuales
(-) Deduccin de 7 UIT
IR segn escala 15%
(-) Retenciones
Impuesto a Pagar

S/. 42,000
24,850
17,150
2,573
1,230
1,343