Trabajo de Renta de Tercera Categoria

UNIVERSIDAD NACIONAL
SANTIAGO ANTNEZ DE MAYOLO
FACULTAD ECONOMA Y CONTABILIDAD

ESCUELA ACADMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
CURSO: DISEO DE SISTEMAS CONTABLES COMPUTARIZADOS II
DOCENTE
: CPCC. COCHACHIN SANCHEZ LEONCIO
TEMA
: RENTA DE TERCERA CATEGORA
Integrantes
: BRAVO ORTIZ JOSEPH

ORTIZ REMIGIO Yor
QUITO LAGUA Reveca
YANAC GUERRERO Kerly
Huaraz -2015
INTRODUCCIN
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta

obtenida por la realizacin de actividades empresariales que
desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente
estas rentas se producen por la participacin conjunta de la
inversin del capital y el trabajo.
La declaracin y pago se efecta dentro de los tres primeros
meses del ao siguiente, de acuerdo con el Cronograma de
Vencimientos que aprueba la SUNAT para cada ejercicio sin
embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de
actividades, usted debe hacer pagos a cuenta.
En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten
inferiores al monto del Impuesto Anual, la diferencia se
considera saldo a favor del fisco.
Esta cantidad deber ser cancelada al momento de presentar
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o
su empresa excedieran el monto del impuesto anual existir un
saldo a su favor, entonces podr pedir a la SUNAT la devolucin
del exceso pagado, previa comprobacin que sta realice, o, si
lo prefiere, podr aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a
cuenta mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los
meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada
anual.
NORMAS LEGALES
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
TUO de la Ley N 28194
Reglamento de la Ley N 28194
Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.
Resolucin de Superintendencia N 366-2013/SUNAT
RENTA DE TERCERA CATEGORIA

I.
GENERALIDADES
Ley
: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado

por
Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias.
Reglamento
: Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.
Impuesto
: Impuesto a la Renta.
Unidad Impositiva
Tributaria (UIT)
PDT N 692
Tercera
Categora
: Tres mil ochocientos Nuevos Soles (S/. 3,850).
II.
: PDT N 692
RENTAS GRAVADAS DE TERCERA CATEGORA
(Artculos 79 de la Ley y 47 Reglamento del IR)

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta
obtenida por la realizacin de actividades empresariales
que
desarrollan
Generalmente
las
estas
personas
rentas
naturales
se
producen
jurdicas.
por
la
participacin conjunta de la inversin del capital y el

trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que
generan rentas gravadas con este impuesto:
a. Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que
constituyan negocio habitual, tales como las comerciales,
industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal,
pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de
servicios comerciales, financieros, industriales, transportes,
etc.
b. Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre

otras, las generadas por:
Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores

de seguros y comisionistas mercantiles.
Los Rematadores y Martilleros
Los Notarios
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier

profesin, arte, ciencia u oficio.
c. Adems,
constituye
renta
gravada
de
Tercera
Categora
cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por las personas

jurdicas.
La
persona
natural,
titular
de
dos
ms
empresas
unipersonales, deber consolidar las operaciones de estas

empresas para efecto de la declaracin y pago del Impuesto
anual (tercer prrafo del artculo 14 y artculos 79 y 80 de
la Ley).
Las retribuciones que se asignen los propietarios de las
empresas
unipersonales
constituyen
rentas
de
tercera
categora y no rentas de quinta categora ni gastos

deducibles de la renta neta de tercera categora
III.
EXONERACIONES E INAFECTACIONES
Exoneraciones
Se encuentran exoneradas del Impuesto a la Renta, entre
otros:
a. Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen

a la realizacin de sus fines especficos en el pas, debiendo
inscribirse en los registros de la SUNAT y presentar el testimonio
o copia simple del instrumento de su constitucin inscrito en los

Registros Pblicos.
b. Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro
destinadas a sus fines especficos en el pas, tales como
beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica,
artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, de vivienda;
siempre que no se distribuyan directa o indirectamente entre
sus asociados las ganancias y que, en caso de disolucin, en sus
estatutos este previsto que su patrimonio se destinar a
cualquiera de los fines mencionados. Estas asociaciones deben
inscribirse en los registros de la SUNAT, acompaando el
testimonio o copia simple del instrumento de constitucin
inscrito en los Registros Pblicos.
c. Las
universidades
privadas,
constituidas
como
personas
jurdicas de derecho privado sin fines de lucro, de acuerdo con lo

sealado por el Artculo 6 de la Ley N 23733 Ley
Universitaria, siempre que se cumplan los requisitos sealados
en dicho dispositivo.
d. Ingresos brutos exonerados:
Los
ingresos
brutos
que
perciben
las
representaciones
deportivas nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones
en el pas.
Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases
extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor,
calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto
Nacional de Cultura, realizados en el pas.
Las
exoneraciones
no
son
tributarias les fijan un plazo.
permanentes,
las
normas
INAFECTACIONES:
Son ingresos inafectos:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o
incapacidad producidas por accidentes o enfermedades.

Las compensaciones por tiempo de servicios.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el
trabajo personal.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Entre los sujetos inafectos estn:
a. El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los

Gobiernos Regionales y las Municipalidades), con excepcin de
las empresas que conforman la actividad empresarial del
Estado.
b. Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia,
asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los
servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber
acreditarse con el Testimonio o copia simple del instrumento de
constitucin
inscrito
en
los
Registros
Pblicos
con
la
Constancia de inscripcin en el Consejo de Sper vigilancia de

las Fundaciones al solicitar su inscripcin en la SUNAT.
c. Las Comunidades Campesinas.
d. Las Comunidades Nativas.
IV.
CONTRIBUYENTES (RENTAS DE 3RA. CATEGORA)
a. Quines son contribuyentes de este impuesto?

Lo son aquellas personas que desarrollan negocios o
actividades empresariales, como:
Las personas naturales con negocio unipersonal.
Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima,

Sociedad
Comercial
de
Responsabilidad
Limitada
Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada
(S.R.L),
(E.I.R.L),
entre otras.
Las sucesiones indivisas.
Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.
Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.

Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera
Categora, las personas naturales y las personas jurdicas.
Tambin se considera contribuyentes a las sucesiones
indivisas, las sociedades conyugales y las asociaciones de
hecho de profesionales y similares.
Para tener una clara nocin sobre los mencionados
contribuyentes, definiremos cada uno de ellos:
b. Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):

Son personas fsicas e individuales, con capacidad para
adquirir
derechos
contraer
obligaciones
que
desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.

c. Persona Jurdica:
Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que
est capacitada por el ordenamiento jurdico para adquirir
derechos y contraer obligaciones como las de carcter
tributario. As tenemos: las Sociedades Annimas, las
Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Empresas
Individuales de Responsabilidad Limitada constituidas en
el pas, as como las sociedades irregulares (es decir
aqullas que no se han constituido e inscrito conforme a
la Ley General de Sociedades); tambin las sucursales,

agencias o cualquier otro establecimiento permanente en
el
pas
de
empresas
unipersonales,
sociedades
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el

exterior.
d. Sucesiones Indivisas:
Estn compuestas por todos aquellos que comparten una
herencia que no ha sido repartida, principalmente por
ausencia de testamento o porque an no se dicta la
declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la
Renta, se le brinda el tratamiento de una persona natural.
e. Sociedades Conyugales:
Para fines tributarios, cada uno de los cnyuges, es
contribuyente del impuesto a ttulo personal por sus
propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin
embargo, pueden decidir que las rentas comunes sean
atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal
hecho a la SUNAT al inicio de cada ao.
f. Asociaciones de hecho de profesionales y similares:
Son agrupaciones de personas que se renen con la
finalidad de ejercer cualquier profesin, ciencia, arte u
oficio.
V.
MEDIO PARA DECLARAR

Se deber utilizar el PDT N 692 para cumplir con la obligacin
de presentar la declaracin jurada anual correspondiente al
ejercicio gravable.
La presentacin mediante el PDT N 692 podr realizarse por
Internet a travs de SUNAT Operaciones en Lnea SOL, en
SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe, o a travs de los bancos
autorizados, llevando para tal efecto el medio magntico

conteniendo el archivo de envo generado por el PDT N 692.
Para generar el me-dio magntico previamente se le efectuar
la siguiente pregunta:
V.1.
SU DECLARACIN JURADA LA PRESENTAR POR?
Y se mostrarn dos opciones para que el contribuyente

pueda elegir:
Las ventanillas de SUNAT o bancos autorizados: en este
caso se deber ingresar el Nuevo Cdigo de Envo para poder
generar su PDT N 692, el cual consta de 12 dgitos. Este cdigo
lo puede obtener ingresando al mdulo de SUNAT Operaciones
en Lnea, registrando su Clave SOL.
Internet - SUNAT Operaciones en Lnea: en este caso no se
solicita el Nuevo Cdigo de Envo y se concluye el proceso de
generacin del PDT N 692.
Recuerde que para declarar por SUNAT Virtual, debe obtener
previamente su Cdigo de Usuario y Clave SOL, en cualquier
Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia de la
SUNAT a nivel nacional.
Los
principales
declaracin
contribuyentes
jurada
anual
podrn
travs
de
presentar
SUNAT
la
Virtual
(www.sunat.gob.pe) o en las oficinas sealadas por la

SUNAT. Los sujetos considerados medianos y pequeos
contribuyentes presentarn su declaracin jurada a travs
de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en las agencias
bancarias autorizada.
No obstante lo sealado, si el importe a pagar fuese igual a

cero (0), la declaracin jurada anual se presentar slo a
travs de SUNAT Virtual.
V.2.
DOCUMENTACIN QUE DEBE MANTENER EL
CONTRIBUYENTE
(Numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario y
Resolucin de Superintendencia N 286-2009-SUNAT y
modificatorias).
Los contribuyentes debern conservar los libros y registros,
vinculados a asuntos tributarios llevados en forma manual, o
utilizando
hojas
sueltas
continuas,
de
manera
electrnica, as como toda la documentacin y antecedentes

de las operaciones, los cuales servirn de sustento ante la
Administracin Tributaria en la oportunidad en que sean
requeridos.
Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o
destruccin
de
libros,
registros,
documentos
otros
antecedentes de las operaciones, debern comunicarlo a la

SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la
fecha en que se produjeron los hechos. En este caso, el
plazo para rehacer dichos libros o registros ser de sesenta
(60) das calendario computados a partir del da siguiente de
ocurridos los hechos. Si vencido el referido plazo, el
contribuyente incumple con presentar la documentacin
contable previamente solicita-da por la Administracin
Tributaria, incurrir en la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, consistente en no
exhibir los libros, registros u otros documentos que sta
solicite (al respecto ver Informe 035-2008-SUNAT).
No podrn destruirse, aun cuando se hubieren conservado
mediante micro formas, los originales de los documentos,
informacin y antecedentes de las operaciones o situaciones
que
constituyan
hechos
generadores
de
obligaciones
tributarias, as como toda otra documentacin relacionada

con hechos que determinen tributacin, mientras el tributo no
est prescrito.(artculo 1 de la Ley N 28186) - CARTA N
120-2005-SUNAT.Tenga en cuenta para el cmputo de la
prescripcin
los
motivos
de
suspensin
interrupcin
previstos en los artculos 45 y 46 del Cdigo

VI.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO

VI.1. ESQUEMA GENERAL
La determinacin del Impuesto anual de tercera categora
para los contribuyentes acogidos al Rgimen General se
encuentra sujeta a la siguiente estructura
VI.2. RENTA BRUTA (artculo 20 de la Ley)

La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos
afectos al Impuesto que se obtengan en el ejercicio
gravable.
Cuando
tales
ingresos
provengan
de
la
enajenacin7 de bienes, la renta bruta estar dada por la

diferencia
existente
entre
el
ingreso
neto
total
proveniente de dichas operaciones y el costo computable

de los bienes enajenados.
En el caso de bienes depreciables o amortizables, el costo
computable
se
disminuir
en
el
importe
de
las
depreciaciones o amortizaciones que hubiera correspondido

aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley.
Para estos efectos:
El ingreso neto total por la enajenacin de bienes se

establece
deduciendo
del
ingreso
bruto
las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos

similares que respondan a las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se

entiende
el
costo
de
adquisicin,
produccin
construccin, o en su caso, el valor de ingreso al

patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado
conforme a ley, ms los costos posteriores incorporados
al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados
de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con
incidencia tributaria, segn corresponda. En ningn caso
los intereses forman parte del costo computable.
Para efectos del costo computable se entiende por:
1. Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el
bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su
compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones
normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con
motivo de la adquisicin de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros
gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes
en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados

econmicamente.
2. Costo de produccin o construccin: el costo incurrido en la
produccin o construccin del bien, el cual comprende los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los
costos indirectos de fabricacin o construccin.
3. Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al
valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la Ley, salvo
los supuestos previstos para la enajenacin de inmuebles, la
enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones y
otros valores mobiliarios y la enajenacin de intangibles.
Las rentas de tercera categora se consideran producidas en
el ejercicio gravable en que se devenguen y similar regla se
aplica para la imputacin de los gastos (inciso a) del artculo
57 de la Ley).
La Ley no define cundo se considera devengado un ingreso,
por lo que resulta necesaria la utilizacin de la definicin
contable del principio de lo devengado a efecto de establecer
la oportunidad en la que deben imputarse los ingresos a un
ejercicio determinado (Informe 085-2009-SUNAT). Al respecto
cabe indicar que los ingresos son computables en el ejercicio
en que se adquiere el derecho a recibirlos, por lo que resulta
irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos.
Ejemplo:
Concepto
S/.
1
Ventas brutas (Ingreso bruto por la enajenacin de
250,00
bienes)
(-)Devoluciones, bonificaciones, descuentos y

conceptos similares que
(75,700
)
respondan a las costumbres de la plaza

1
(=) Ventas Netas (Ingreso neto total por la enajenacin
174,30
de bienes)
(-) Costo de ventas (Costo computable de bienes
(725,80
enajenados) *
0)
448,50
(= ) Renta bruta
* Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se

disminuir en el importe de las depreciaciones admitidas. En
ningn caso los intereses formarn parte del costo de
adquisicin.
VI.3. RENTA NETA (artculo 37 de la Ley)
A fin de establecer la renta neta de tercera categora o renta
neta empresarial8, se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como
los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en
tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la
Ley.
RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS
Debe tenerse en consideracin que existen deducciones
sujetas
lmites
condiciones
legales,
as
como
deducciones no admitidas por la Ley. De esta manera

aquellas
deducciones
limitadas,
condicionadas
no
aceptadas legalmente incrementarn la base tributaria

sobre la cual se calcular el impuesto anual.
Para poder determinar los gastos necesarios que sern de
utilidad para fijar la renta neta empresarial, la Ley recurre al
principio de causalidad como el vnculo necesario para
permitir la deduccin de gastos que guarden relacin directa
con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la
fuente.
VI.3.1.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD (ltimo prrafo del
artculo 37 de la Ley)
Para efecto de determinar si los gastos son necesarios
para producir y mantener la fuente, stos debern ser

normales para la actividad que genera la renta
gravada, as como cumplir, entre otros, con criterios
tales como:
Razonabilidad: en relacin con los ingresos del

contribuyente.
Generalidad: tratndose de retribuciones y otros

conceptos que se acuerden a favor del personal a
que se refieren los incisos l), ll) y a.2) del artculo
37
de
la
Ley.
Respecto
de
los
gastos
de
capacitacin contenidos en el inciso ll), no resulta

aplicable este criterio, en la medida que respondan
a una necesidad concreta del empleador de invertir
en la capacitacin de su personal a efectos que la
misma repercuta en la generacin de renta gravada
y
el
mantenimiento
productora(Segunda
de
Disposicin
la
fuente
Complementaria
Final del Decreto Legislativo N 1120)

VI.3.2.
Gastos de utilizacin comn
Cuando existan gastos que incidan conjuntamente en

la generacin de rentas gravadas, exoneradas o
inafectas, y stos no sean imputables directamente a
una u otra de dichas rentas, se deber calcular los
gastos inherentes a la renta gravada a fin de
deducirlos para la determinacin de la renta neta.
Debe tomarse en cuenta que se considera como renta
inafecta
comprendidos
todos
en
los
el
ingresos
mbito
de
que
no
estn
aplicacin
del
Impuesto, incluidos todos aquellos que tenga dicho

carcter por disposicin legal, con excepcin de los
ajustes valorativos contables. En caso la renta bruta
inafecta provenga de la enajenacin de bienes, se
deducir
el
enajenados.
costo
computable
de
los
bienes
Procedimiento 1
Deduccin en forma proporcional a los gastos directos

imputables a la renta gravada.
Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente
cuente con informacin que le permita identificar los gastos
relacionados de manera directa con la generacin de rentas
gravadas.
Concepto
S/.
(A) Gastos directamente imputables a las rentas

exoneradas e inafectas
(B) Gastos directamente imputables a las rentas
gravadas
(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de
15,900
453,650
rentas gravadas,
40,678
(D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100
96.61%
(E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D)
39,299
Gasto no deducible: (C) - (E)
1,379
Procedimiento 2
Deduccin consistente en aplicar a los gastos comunes el
porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada
entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e
inafectas.
Concepto
(A) Renta bruta gravada
(B) Intereses exonerados por crditos de
fomento(Inciso c) del art. 19 del
Regl.)
S/.
579,940
12,593
592,53
(C) Total Renta Bruta: (A) + (B)
(D) Gastos de utilizacin comn para la generacin de
rentas gravadas,
38,729
(E) Clculo del porcentaje: (A / C) x 100
97.87%
(F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E)
37,904
Gasto no deducible: (D) - (F)
825
No se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin proporcional de

gastos, los mrgenes y retornos que exigen las cmaras de
compensacin y liquidacin de instrumentos financieros derivados
con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.
VII.
DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA

DETERMINACIN
DE LA RENTA NETA(artculo 33 del
Reglamento)
La
contabilizacin
de
operaciones
bajo
principios
de
contabilidad generalmente aceptados puede determinar, por

la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determinacin de la renta
neta. En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento
condicionen la deduccin al registro contable, la forma de
contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de
una deduccin.
Las diferencias temporales son las divergencias que existen
entre el importe en libros del balance general, que obligarn
a los contribuyentes hacer el ajuste del resultado tanto
contable como tributario en la declaracin ju-rada anual.
VIII.
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS

UTILIDADES DE LA EMPRESA
Mediante Decreto Legislativo N 89235 se estableci el

derecho de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la
actividad privada a participar en las utilidades de las
empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas
de tercera categora, mediante la distribucin por parte de
stas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos.
La referida participacin constituye gasto deducible por la
empresa, para efecto de la de-terminacin de su renta neta.
La participacin se calcular sobre el saldo de la renta
imponible del ejercicio gravable. Dicho saldo se obtiene
luego de compensar la prdida de ejercicios anteriores con
la renta neta determinada en el ejercicio, sin que sta
incluya la deduccin de la participacin de los trabajadores
en las utilidades.
El porcentaje de participacin se determinar segn la
actividad que realice la empresa de acuerdo al siguiente
cuadro:
PARTICIPACI
EMPRESAS
Pesqueras
Telecomunicaciones
Industriales
Mineras
Comercio al por mayor y al
10%
10%
10%
8%
por menor
Restaurantes
Otras actividades
8%
8%
5%
IMPORTANTE
Para efectos de su contabilizacin, el Consejo Normativo
de Contabilidad con Resolu-cin N 046-2011-EF/94, ha
precisado que para el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades de las empresas
determinadas sobre base tributaria, se deber hacer de
acuerdo con la NIC-19 Beneficios a los Empleados y no por
analoga con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC
37
Provisiones,
Pasivos
Contingentes
Activos
Contingentes.
La
presente
Resolucin
entr
en
vigencia
el
ejercicio gravable 2011.

IX.
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS ITF

Conforme a lo establecido en el inciso g) del artculo 9 del
Decreto
Supremo
150-2007-EF,
el
Impuesto
la
Transacciones Financieras grava los pagos, en un ejercicio

gravable, de ms del quince por ciento (15%) de las
obligaciones del generador de rentas de tercera categora
sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago.
Para este caso se aplicar el doble de la alcuota prevista
para el ITF sobre los montos cancelados que excedan el
porcentaje anteriormente sealado.
No estn comprendidas las compensaciones de primas y
siniestros que las empresas de seguros hacen con las
empresas coaseguradoras y reaseguradoras ni a los pagos
de siniestros en bienes para reposicin de activos.
En la declaracin jurada anual del Impuesto que se efecte a
travs del PDT N 692 se consigna el monto total de los
pagos realizados en el ejercicio gravable as como el monto
de los pagos realizados en el ejercicio gravable utilizando
dinero en efectivo o medios de pago.
La alcuota vigente del ITF es 0.005%
Procedimiento a efectos de determinar la base
imponible de las operaciones gravadas con el doble

de la alcuota del ITF segn inciso g) del artculo 9
del Decreto Supremo N 150-2007-EF:
Los contribuyentes determinarn el monto total de los pagos

realizados en el ejercicio gravable, tanto por obligaciones
generadas en el mismo ejercicio como por obligaciones
generadas en ejercicios anteriores.
El monto determinado en a) se multiplicar por quince por

ciento (15%).
Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar

dinero en efectivo o Medios de Pago se deducir el resultado
obtenido en b)
La diferencia positiva determinada en c) constituye la base

imponible sobre la cual se aplicar el doble de la alcuota que
corresponda, prevista en el artculo 10 de la Ley.
El contribuyente presentar la declaracin y efectuar el pago del
doble de la alcuota del ITF conjuntamente con la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto del ejercicio gravable en el
cual se realizaron los pagos.
Ejemplo:
S
Concepto
/.
1
758
A) monto total de pagos realizados en el ejercicio gravable

B) monto de pagos realizados en el ejercicio gravable
utilizando dinero en efectivo
,378
1
287
,490
o medios de pago
C)pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo ni medios
470,
de pago (A- B)
888
D) 15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio
263,
gravable (15 % de A)
757
E) Base Imponible(Exceso del 15 % del total de pagos (C-
207,
D))
131
Impuesto a pagar por ITF = (E) x 0.005 % x
2
X.
21
COMPENSACIN DE PRDIDAS DE TERCERA CATEGORA

La Ley establece que los contribuyentes domiciliados en el
pas podrn compensar la prdida neta total de ter-cera
categora de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas:
A. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente

peruana que registren en un ejercicio gravable, imputndola ao
a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera
categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos
posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su
generacin. El saldo que no resulte compensado una vez
transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios
siguientes.
B. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente
peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao
a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de
las rentas netas de tercera categora que obtengan en los
ejercicios inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas

exonera-das en el ejercicio debern considerar entre los
ingresos a dichas rentas a fin de reducir y determinar la
prdida neta compensable por el ejercicio.
En caso que el contribuyente no arroje prdida por el
ejercicio y slo cuente con prdidas netas compensables de
ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarn
estas ltimas prdidas.
XI.
SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO DE EJERCICIOS

ANTERIORES (inciso c) del artculo 88 de la Ley)
Los contribuyentes deducirn los saldos a favor del impuesto
de ejercicios anteriores, reconocidos por la SUNAT o
establecidos
en
las
declaraciones
juradas
anteriores,
siempre que no se haya solicitado su devolucin, o no hayan

sido aplicados contra los pagos a cuenta y las Declaraciones
Juradas no hayan sido impugnadas.
XII.
PAGOS
CUENTA
DEL
IMPUESTO
LA
RENTA
ACREDITADOS CONTRA EL ITAN (artculo 8 de la Ley

N28424 y artculos 11, 14 y 15 de su Reglamento
Decreto Supremo N 025-2005-EF)
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por
rentas de fuente peruana que ejerzan la opcin de utilizar
contra el Impuesto Temporal a los Activos Netos hasta el
lmite del mismo, el monto efectivamente pagado por
concepto de pagos a cuenta del Impuesto, podrn usar
dichos
pagos
cuenta
como
crdito
sin
derecho
devolucin contra el Impuesto anual del ejercici

XIII.
PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL EJERCICIO (artculo

87 e inciso b) del artculo 88 de la Ley)
Los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 85 de la Ley y 54
del Reglamento, se aplicarn contra la regularizacin del
Impuesto. Si el monto de los pagos a cuenta ex-cediera del
Impuesto anual que corresponde abonar al contribuyente,

ste podr optar por solicitarla devolucin de dicho exceso o
por su aplicacin contra los pagos a cuenta mensuales que
sean de su cargo a partir del mes siguiente al de la
presentacin de la declaracin jurada anual.
El tercer prrafo de la Primera Disposicin Final de la Ley N
28843(Ley que precisa la aplicacin de las normas de ajuste
por inflacin del Balance General con incidencia tributaria en
perodos deflacionarios), dispuso que los pagos efectuados
como consecuencia de la aplicacin de las Resoluciones del
Tribunal
Fiscal
07528-2-2005
01644-1-2006,
constituyen pagos indebidos para el contribuyente y ste

podr optar por so-licitar la devolucin o por excepcin,
aplicarlos como crdito contra futuros pagos a cuenta o de
regularizacin del Impuesto a la Renta.
XIV.
RETENCIONES POR RENTAS DE TERCERA CATEGORA

(inciso f) del artculo 71, artculos 73-B y 73-C de la Ley Y
artculo 54- A del Reglamento).
Las
Sociedades
Administradoras
de
los
Fondos
Mutuos de Inversin en Valores y de los Fon-dos de

Inversin, as como las Sociedades Titulizadoras de
Patrimonios Fideicometidos y los Fidu-ciarios de
Fideicomisos Bancarios, retendrn el Impuesto por las
rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan
rentas
de
tercera
categora
para
los
contribuyentes,
aplicando la tasa de 30% sobre la renta neta devengada en

dicho ejercicio.
Tratndose
de
retenciones
efectuadas
sobre
rentas
devengadas, el Impuesto retenido slo podr deducir-se en

el ejercicio en que dichas rentas sean puestas a disposicin
del contribuyente y siempre que se descuente de las
mismas los importes retenidos.
En el caso de enajenacin de los valores mobiliarios

previstos en el inciso a) del artculo 2 de la Ley a
travs de la Bolsa de Valores de Lima, as como

intereses
provenientes
de
valores
mobiliarios
representativos de deuda (por ejemplo, bonos), operaciones

de reporte y operaciones de prstamos burstiles que sean
liquidados
por
las
Instituciones
de
Compensacin
Liquidacin de Valores - ICLV., tenga en cuenta lo siguiente:
Si es persona natural, sucesin indivisa o sociedad

conyugal que ha optado por tributar como tal, en
caso genere rentas de tercera categora se le
retendr el 5% sobre la diferencia entre el ingreso
producto de la enajenacin y el costo computable,
tratndose de enajenaciones de valores mobiliarios
previstos en el inciso a) del artculo 2 de la Ley.
Tratndose de otros rendimientos (operaciones de
reporte o prstamos burstiles) la retencin ser
del
5%
sobre
conceptos.
La
el
importe
retencin
es
pagado
por
efectuada
tales
por
la
Institucin de Compensacin y Liquidacin de

Valores CAVALIy ser utilizada como crdito
contra los pagos a cuenta de tercera categora.
Si es persona jurdica no debern efectuarle la

retencin por la enajenacin de estos valores.
Sujetos domiciliados que hayan sido objeto de

retenciones
de
personas,
empresas
entidades
designadas mediante Resolucin de Superintendencia.

XV.
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR

El saldo a favor del exportador correspondiente al Impuesto
General a las Ventas, originado por sus adquisiciones de
bienes y servicios que no haya sido aplicado contra sus
operaciones gravadas con dicho impuesto por ser stas
insuficientes para absorber dicho saldo, podr compensarse
automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta
y de regularizacin del Impuesto a la Renta.

XVI. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos
efectivamente pagado que no hubiera sido acreditado contra
los pagos a cuenta podr utilizarse como crdito contra el
pago de regularizacin del Impuesto del ejercicio gravable al
que corresponda.
El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos no
aplicado como crdito contra los pagos a cuenta y/o de
regularizacin del Impuesto a la Renta del ejercicio, no podr
ser aplicado contra los futuros pagos del Impuesto.
En caso de que se opte por la devolucin del saldo no
aplicado, ste derecho nicamente se generar con la
presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto,
para lo cual deber consignar el saldo en la casilla
XVII. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA
Tasa General
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera
categora domiciliados en el pas se determinar aplicando
la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta.
Tasa Adicional
Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa
adicional del 4.1% sobre la suma a que se refiere el inciso
g) del 24 - A. El impuesto determinado deber abonarse al
fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin
indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual.
En caso que no sea posible determinar el momento en que
se efecto la disposicin indirecta de renta, el impuesto
deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la
fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible
determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se
abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel

en el cual se efecto la disponibilidad indirecta de renta.
XVIII. TASAS ESPECIALES DEL IMPUESTO A LA RENTA
XVIII.1.
PROMOCIN DE LA INVERSIN EN LA
AMAZONA (Ley N 27037 y Decreto Supremo N 103-99-EF)
La presente ley surgi con el objeto de promover el
desarrollo sostenible de la Amazona, estableciendo
las
condiciones
para
la
inversin
pblica
la
promocin de la inversin privada. Producto de ello la

presente norma contempla, respecto del Impuesto,
tasas diferenciadas y rebajadas a efectos de atraer la
inversin.
De esta manera se establece tasas del 10%, 5% y
exoneracin
del
Impuesto
dependiendo
de
la
ubicacin de-ntro de la Amazona y de la actividad

llevada a cabo conforme a lo siguiente:
XVIII.2.
Tasa de 10%: Los contribuyentes ubicados en la
Amazona
dedicados
agropecuaria,
principalmente
acuicultura,
pesca,
turismo,
actividades
actividades
manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin

y comercializacin (comprendidas en las Divisiones 15 a 37
de la CIIU)de productos primarios provenientes de las
actividades antes indicadas y la transformacin forestal, as
como a las actividades de extraccin forestal, aplicarn para
efectos del Impuesto correspondiente a las rentas de tercera
categora la tasa del 10%.
La
mencionada
tasa
aplica
tambin
los
contribuyentes que se dediquen a actividades de

transformacin o procesamiento de la palma aceitera,
el caf y el cacao.
XVIII.3.
Tasa del 5%: Los contribuyentes ubicados en los
departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de

Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las
provincias de Atalaya y Purs del departa-mento de Ucayali,
dedicados
principalmente
acuicultura,
vinculadas
pesca,
al
turismo,
actividades
actividades
procesamiento,
agropecuaria,
manufactureras
transformacin
comercializacin (comprendidas en las Divisiones 15 a 37 de

la
CIIU)de
productos
primarios
provenientes
de
las
actividades antes indica-das y la transformacin forestal, as

como a las actividades de extraccin forestal, aplicarn para
efectos del Impuesto correspondiente a las rentas de tercera
categora la tasa del 5%.
La
mencionada
tasa
aplica
tambin
los
contribuyentes que se dediquen a actividades de

transformacin o procesamiento de la palma aceitera,
el caf y el cacao.
XVIII.4.
Exoneracin
del
Impuesto:
Se encuentran
exoneradas del Impuesto, las empresas ubicadas en la

Amazona
que
desarrollen
principalmente
actividades
agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los

productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo en
dicho mbito. Para estos efectos los pro-ductos calificados
como cultivo nativo y/o alternativo son la yuca, soya,
arracacha, uncucha, urena, palmito, pijuayo palmito, pijuayo,
aguaje, anona, caimito, carambola, cocona, guanbano,
guayabo, maran, pomarosa, taperib, tangerina, toronja,
zapote, camu camu, ua de gato, achiote, caucho, pia,
ajonjol, castaa, yute y barbasco
Tratndose de la palma aceitera, el caf y el cacao, la
exoneracin slo ser de aplicacin a la produccin agrcola
de los mencionados bienes.
En caso de empresas que realicen varias de las actividades
sealadas en los prrafos anteriores o que las realicen en
distintos mbitos geogrficos, y producto de ello les otorgue
la posibilidad de aplicar distintas tasas para el Impuesto,
debern aplicar la tasa ms alta.
Sin embargo, si dentro de las actividades sealadas en los

prrafos anteriores se realizan actividades agrarias y/o de
transformacin o procesamiento de los productos calificados
como cultivo nativo y/o alternativo, proceder la exoneracin
del Impuesto slo si stas constituyen la actividad principal de
la empresa por s solas; ca-so contrario ser de aplicacin la
tasa ms alta.
Slo para efectos de la presentacin mediante el PDT N 692
se ha clasificado los mbitos geogrficos incluidos en la
presente norma en Zona 1 y Zona 2 50. De esta manera las
empresas que se ubiquen, para efectos del PDT N 692, en la
Zona 1 se les calcular el Impuesto con la tasa del 10%. Por el
contrario los que se ubiquen en la Zona 2 se les calcular el
Impuesto con la tasa del 5%.
XIX. CENTROS DE EXPORTACIN, TRANSFORMACIN,
INDUSTRIA, COMERCIALIZACIN Y SERVICIOS
XIX.1.
CETICOS
Los
CETICOS
descentralizados
son
del
organismos
Ministerio
pblicos
de
Comercio
Exterior y Turismo - MINCETUR, que cuentan con

personera
jurdica
de
derecho
autonoma
administrativa,
pblico,
tcnica,
con
econmica,
financiera y operativa, creados sobre la base del

rea
infraestructura
de
las
Zonas
Francas
Industriales de Ilo, Matarani y Paita y sobre la Zona

de Tratamiento Especial Comercial de Tacna
ZOTACy por extensin Tumbes.
En los CETICOS se puede prestar servicios de
reparacin, reacondicionamiento de mercancas,
modificaciones,
mezcla,
envasado,
maquila,
transformacin,
perfeccionamiento
activo,
distribucin y almacenamiento de bienes, entre

otros, todos ellos exonerados de impuestos directos
e indirectos. Estn incluidas en este beneficio la
transferencia de bienes y la prestacin de servicios
entre los usuarios instalados en los CETICOS.
Las empresas constituidas o establecidas en los
mencionados
CETICOS
estn
exoneradas
del
Impuesto hasta el 31 de diciembre de 2022.

Cabe mencionar que no resultan aplicables a la
ZOFRATACNA y la Zona Comercial de Tacna las
disposiciones contenidas para los CETICOS de Ilo,
Matarani y de Paita
XIX.2.
ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA
Se entiende por Zona Franca a la parte del territorio

nacional
perfectamente
delimitada
en
la
que
las
mercancas que en ella se internen se consideran como si

no estuviesen en el territorio aduanero para efectos de los
derechos e impuestos de importacin, bajo la presuncin
de extraterritorialidad aduanera, gozando de un rgimen
especial en materia tributaria.
Zona
1:
Los
departamentos,
provincias
distritos
comprendidos en la Ley N 27037, no incluidos en la Zona

2. /- Zona 2: Los departamen-to de Loreto y Madre de
Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de
Coronel Portillo y provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali.
La Zona Franca de Tacna (ZOFRATACNA) est constituida
sobre el rea fsica del actual CETICOS de Tac-na 54.La
Zona Comercial de Tacna comprende el distrito de Tacna
de la provincia de Tacna, as como el rea donde se
encuentran funcionando los mercadillos en el distrito del

Alto de la Alianza de la provincia de Tacna.
En la ZOFRATACNA se podrn desarrollar actividades
industriales, agroindustriales, de maquila, ensamblaje y
de servicios, los que incluyen, el almacenamiento o
distribucin, desembalaje, embalaje, envasado, rotulado,
etiquetado,
divisin,
mercancas,
entre
exhibicin,
otros;
as
clasificacin
como
la
de
reparacin,
reacondicionamiento y/o mantenimiento de maquinaria,

motores y equipos para la actividad minera, de acuerdo a
la lista aprobada por resolucin ministerial del Ministerio
de la Produccin en coordinacin con el Ministro de
Economa y Finanzas. Los usuarios que realicen las
mencionadas actividades se encuentras exonerados del
Impuesto, hasta el 31 de diciembre de 2032
Respecto de la Zona Comercial de Tacna, las mercancas
que en ella se internen, que se encuentran en la relacin
de bienes susceptibles de ser comercializados en dicha
zona y que se han internado a travs de los de-psitos
francos
de
la
ZOFRATACNA
estn
exoneradas
del
Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Pro-mocin

Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo y dems
tributos que gravan las operaciones de venta de bienes en
dicha Zona, con excepcin del Impuesto a la Renta.
XIX.3.
PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO
Son beneficiarios de
la presente
ley,
las personas
naturales o jurdicas que desarrollen principalmente

actividades de cultivos y/o crianzas, con excepcin de la
industria forestal. Tambin se encuentran dentro de sus
alcances, las personas naturales o jurdicas que realicen
actividad agro industrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la provincia de
Lima y provincia Constitucional del Callao. No estn

comprendidas
en
los
beneficios
las
actividades
agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas

oleaginosas, aceites y cerveza.
Para los mencionados sujetos se les aplica como tasa del
Impuesto el 15%
Tambin se encuentran comprendidos como beneficiarios
de la presente norma los productores agropecuarios
organizados en cadenas productivas y conglomerados, en
lo que les fuera aplicable, de acuerdo a lo establecido en
el
artculo
de
la
Ley
28846
(Ley
para
el
fortalecimiento de las cadenas productivas y conglomerados).

XIX.4.
PROMOCIN
PARA
EL
DESARROLLO
DE
ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN ZONAS ALTOANDINAS

La presente norma tiene por objeto promover y fomentar
el desarrollo de actividades productivas y de servicios,
que generen valor agregado y uso de mano de obra en
zonas alto andinas, para aliviar la pobreza.
Estn comprendidos en los alcances de la presente ley las
personas
naturales,
micro
pequeas
empresas,
cooperativas, empresas comunales y multicomunales que

tengan su domicilio fiscal, centro de operaciones y centro
de produccin en las zonas geogrficas andinas ubicadas
a partir de los 2,500 msnm. y las empresas en general
que, cumpliendo con los requisitos de localizacin antes
sealados, se instalen a partir de los 3,200 msnm y se
dediquen
alguna
de
las
siguientes
actividades:
piscicultura, acuicultura, procesamiento de carnes en

general, plantaciones forestales con fines comerciales o
industriales, produccin lctea, crianza y explotacin de
fibra de camlidos sudamericanos y lana de bovinos,

agroindustria, artesana y textiles. Estn excluidas de los
alcances de esta ley las capitales de departamento.
Las personas naturales o jurdicas comprendidas en los
alcances de la presente ley se encuentran exonera-das
del Impuesto, hasta el 31 de diciembre de 201
CASOS PRCTICOS
EJEMPLO 1
La Empresa Los Aires SAC presenta el 26.08.2013 el Estado de Ganancias
y Prdidas al 30.06.2013, con la siguiente informacin:
SI HAY IMPUESTO CALCULADO

Al 30.06.2013: Impuesto Calculado:
Ingresos Netos
33,000
: 2550,000
Pagos a Cuenta de agosto a diciembre 2012
Impuesto Calculado:
Ingresos Netos
33,000
0.0129 (Coeficiente)
2550,000
En este caso, como el contribuyente ya present, mediante el PDT N 625,

su
Estado
de
Ganancias
Prdidas
al
30.06.2013
debe
seguir
efectuando sus pagos a cuenta por los perodos agosto a diciembre 2013
aplicando el coeficiente determinado: 0.0129
SI NO HAY IMPUESTO CALCULADO

Al 30.06.2013: Impuesto Calculado:
Ingresos Netos
: 2550,000
Pagos a Cuenta de Agosto a Diciembre 2013

En este caso, como el contribuyente ya present, mediante el PDT N 625,
su Estado de Ganancias y Prdidas al 30.06.2013 y no hay impuesto
calculado suspender los pagos a cuenta de Agosto a Diciembre 2013.
Caso 02: CASO PRCTICO- RENTA DE TERCERA CATEGORA

EJERCICIO GRAVABLE 2014 - PDT 684
ENUNCIADO
a) La empresa comercial EL SOL S.A.C, identificada con RUC N
20102420706 con domicilio en la calle Miguel Iglesias N 611
Los Olivos; tiene como actividad principal la comercializacin en
el pas de productos alimenticios y abarrotes en general,
desarrolla actividades desde el ao 1999. Para efectos de la
declaracin anual del Impuesto a la Renta de Tercera Categora
del ejercicio gravable 2013 presenta la siguiente informacin:
El Estado de Situacin Financiera a valores histricos al
31.12.2014 (Ver Anexo N 1), refleja una utilidad antes del
Impuesto a la Renta de S/ 15780,426. Partiendo de este
monto, que deber consignarse en la casilla 484 del
Estado de Resultados del PDT N 684, se efectuarn los
ajustes tributarios pertinentes a fin de determinar la Renta
Neta Imponible.
b) Ha realizado pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
correspondiente al ejercicio 2014 conforme a lo indicado en el
Artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta, por un importe
total de S/ 2136, 643. Cabe indicar que la empresa ha
compensado contra sus pagos a cuenta mensuales del Impuesto
a la Renta el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)
efectivamente pagado por un importe total de S/ 358,378 (Ver
Anexos N 3 y 7).
c) Al 31 de diciembre de 2014 la empresa cuenta con un total de
sesenta y tres (63) trabajadores bajo relacin de dependencia,
por consiguiente se encuentra obligada a otorgar una
participacin en las utilidades a los trabajadores del 8% de la
Renta Anual antes del impuesto, alcuota que le corresponde por
tratarse de una empresa comercial (Artculo 2 del Decreto
Legislativo N 892). Asimismo la empresa cumpli con efectuar
el pago de las utilidades dentro del plazo establecido para la
presentacin de la Declaracin jurada anual del Impuesto a la

Renta.
d) La empresa tiene sesenta (60) trabajadores desde el ao 2007
dentro de los cuales cinco (05) presentan discapacidad, quienes
perciben
una
remuneracin
mensual
de
S/
3,850.
Adicionalmente, en el mes de setiembre de 2014, ingresan a
laborar a la empresa dos (02) trabajadores discapacitados con
una remuneracin mensual de S/ 2,500. En el mes de Junio 2014
la empresa ha realizado en su local trabajos de mejoramiento en
favor del personal discapacitado (rampas de acceso, adquisicin
de sillas de ruedas, de equipos con sistema Braille), por un
importe de S/. 30,000.
e) La empresa no tiene:
I. Prdida de ejercicios anteriores que compensar.
II. Activos ni pasivos diferidos de ejercicios anteriores.
III. Vinculacin econmica con otras empresas.
f) La empresa es representada por su Gerente General el Seor
Arnaldo Chapilliquen Contreras identificado con DNI N
26624897.
g) Del anlisis de las cuentas del Estado de Situacin Financiera y
del Estado de Resultados, se han determinado los siguientes
reparos tributarios:
1. ADICIONES A LA UTILIDAD NETA

concepto
1) intereses no deducibles
(A) total gastos por intereses
184,360
(B) total ingresos por intereses inafectas
( C) monto deducible: A-B
118,610
monto no deducible (A-C )
65,750
adicin
65,750
diferencia
Permanente
65,750
base legal: inciso a) del artculo 37 de la ley e inciso a) del

artculo 21 del reglamento
2) intereses entre empresas vinculadas

En el mes de enero la empresa ha recibido un prstamo de s/.
12000000 de su empresa vinculada habiendo pactado un inters
del 5% anual. La empresa ha contabilizado por concepto de
gastos financieros el importe de s/. 600000.
. Patrimonio neto del ejercicio anterior X 3=s/. 3875000X3=
11625000(el monto que se toma a efectos de establecer el lmite
es el patrimonio neto y no el monto del capital)
. Intereses del monto mximo de endeudamiento s/.
11625000X5%=581250(gasto deducible)
Permanente
. Intereses del prstamo realizado por la empresa vinculada s/.

12000000X5%=600000 con estos datos se determina el monto
del inters no deducible por exceder el monto mximo de
endeudamiento:
base legal: inciso a) del artculo 37 de la ley e inciso

a) del artculo 21 del reglamento
600,000
-581,250
18,750
3) movilidad de los trabajadores
18,750
Se ha registrado gastos por concepto de movilidad de su

trabajadores, la suma de s/. 318 correspondiente al mes de junio
de 2014, sustentado nicamente con la planilla de gastos de
movilidad, llevada de acuerdo a la forma por el reglamento de la
ley.
Permanente
determinacin del exceso de movilidad

concepto
monto cargado a gastos segn planilla de movilidad 318
(-) gastos de movilidad deducible(junio 2014)
-228
adicin por exceso de gastos de movilidad
90.00
Permanente
90
4) castigos por deudas incobrables y las provisiones

equitativas por el mismo concepto, siempre que se
determinen las cuentas las que corresponden
Se ha contabilizado como gasto s/.53820 en la cuenta 68valuacion y deterioro de activos y provisiones, subcuenta
684-valuacion de activos-divisionaria-6841-estimacion de
cuentas de cobranza dudosa.
permanente
45,270
5) gastos destinados a prestar servicios de salud de
cualquier servidor
La empresa ha enviado a sus vendedores y a los hijos

mayores de 18 aos de los mismos, a la clnica Sanitas
Hope" para realizar exmenes mdicos durante el ao
2014, el total de gasto por dichos exmenes fue de S/.
9,600. Sin embargo, se ha determinado que ninguno de los
hijos de los vendedores se encuentra incapacitado, por lo
que en el detalle del comprobante de pago emitido por la
clnica se observa que el costo de los exmenes mdicos
de los vendedores asciende a S/. 6,626.
permanente
2,974
6) Gastos recreativos del personal
Por el da del trabajo, da de la madre y da del padre se
organizaron agasajos para el personal.
A) Ingresos netos del ejercicio (ventas netas ms otros ingresos
gravados)
B) Gastos recreativos contabilizados
95113780
C) Lmite mximo deducible (1): S/. 152,000 (40 UIT: 40 x S/.
3,800) 190500
Monto no deducible (B - C)
(152000)
(1) No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos

netos S/. 475,569 (0.5% de S/. 95, 113,760)
debido a que ste monto es mayor que el lmite de S/.
152,000 (40 UIT: 40 x S/. 3,800).
permanente
38500
7) Exceso de remuneraciones del Directorio Las

remuneraciones de directores de la empresa, cargadas a
gastos de administracin, ascienden a S/. 1'039,000
A) utilidad segn balance al 31.12.2014
15,780,426
B) (+) remuneraciones a directores cargadas a gastos
1,039,000
total utilidad
16,819,426
C) deduccin aceptable como gasto: 6%de 16,819,426
1009166
permanente
monto no deducible(B-C)
29,834
29834
8) Exceso de gastos de representacin Se registraron en la

contabilidad gastos de representacin por el importe de S/.
185,750. A) Ingresos brutos del ejercicio (menos
devoluciones, bonificaciones,
descuento y dems
95,113,760
B)gastos de representacin contabilizados
185,750
c) limite deducible 152,000(40 uit:40*3800
152,000
monto no deducible(B-C)
33,750
(1) No se ha considerado el lmite del 0.5% de los ingresos
brutos S/. 475,569 (0.5% de S/. 95, 113,760) debido a que
ste monto es mayor que el lmite de S/. 152,000 (40 UIT:
40 x S/. 3,800).
permanente
33,750
9). Gastos por viticos en el interior del pas

Se ha contabilizado gastos por viticos por viajes a
provincias por un importe de S/. 9,900. Los viajes fueron
realizados por el gerente comercial a la zona norte del pas
del 21 al 27 de enero y a la zona sur del pas del 14 al 16
de octubre del 2014. Los gastos se encuentran sustentados
con los respectivos comprobantes de pago.
gasto mximo aceptado por da(21 al 23 de enero) 3*420
1,260
gasto mximo aceptado por da(24 al 27 de enero
y del 14 al 16 octubre)7*640
4,480
A)TOTAL
5,740
B)gastos contabilizados
9,900
monto no deducible(B-A)
4,160
10) Gastos por viticos en el exterior El gerente de ventas
viaj a la ciudad de Rio de Janeiro (Brasil) en bsqueda de
nuevos clientes y permaneci 5 das, del 18 al 22 de mayo
del 2013. Se registraron gastos de alimentacin por S/.
7,240 y movilidad por S/. 3,532 sustentados slo con los
respectivos comprobantes de pago emitidos en el exterior
de conformidad con las disposiciones legales del Brasil.
da 18:us$400*t/c 2,645
1,058
da 19:us$400*t/c 2,645
1,058
permanente
4,160
da 20:us$740*t/c 2,644
1,957
da 21:us$740*t/c 2,646
1,958
da 22:us$740*t/c 2,648
1,960
Permanente
A)
7,991
B) gastos contabilizados segn comprobantes de pago
(72,40+3,532)
10,772
monto no deducible(B-A)
2,781
11) Gastos por premios
En el mes de octubre la empresa realizo un sorteo entre
sus clientes de 3 refrigeradoras, siendo
el costo de S/. 1,808 cada una. El sorteo se realiz sin la
presencia de un Notario Pblico y la
empresa cumpli con el pago del IGV por el retiro de
bienes.
Importe de los 3 refrigeradores (S/. 1,808 x 3) = 5,424
Importe del IGV pagado por la empresa
= 976
12) Gastos de vehculos La empresa al 31.12.2014
presenta la siguiente informacin de vehculos que posee,
los mismos que se encuentran asignados a actividades de
direccin, representacin y administracin
Hasta el ejercicio 2013 los gastos de mantenimiento de las

camionetas de Placa A3T-680, Placa C5D-789, A8P-540 y
Placa C9N-297 eran deducibles en su totalidad, bajo el
criterio de causalidad. Por el ejercicio 2014 se debe tener
en cuenta que no sern deducibles los gastos de vehculos
cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio,
segn se trate de adquisiciones a ttulo oneroso o gratuito,
haya sido mayor a 30 UIT, considerando para tal efecto la
UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se efectu
la mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio. De
acuerdo con ello se tiene lo siguiente:
2,781
Permanente
6,400
Determinacin del gasto deducible:
permanente
17,848
(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la

enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de
operaciones que no sean habitualmente del giro del
negocio. (**) Conforme a lo indicado en el numeral 5 del
inciso r) del artculo 21 del Reglamento para el clculo del
porcentaje debe considerarse lo establecido en el tercer y
cuarto prrafo del numeral 4 del mencionado inciso, por lo
que para efectos del presente porcentaje como numerador
se considera 2 vehculos. Producto de ello la empresa debe
identificar en su declaracin jurada anual, los vehculos de
Placas U2R-521 y D7V-688 que dan derecho a la deduccin.
13) Gastos ajenos al negocio Se han contabilizado los
siguientes gastos ajenos al giro del negocio:
- Gastos de viaje de la esposa del Gerente General que no
presta servicios en la empresa, cuyo gasto es de:
15,700
- Compra de bienes de recreacin infantil segn facturas de
tiendas de productos importados:
6,770
Servicios de vigilancia prestados en domicilios que no
son locales o establecimientos de la empresa y que
corresponden a viviendas particulares.
4,600
27,070
permanente
27,070
14) Multas e Intereses cargados a gastos La empresa carg

a gastos administrativos lo siguiente:
Multa por infracciones de trnsito de los vehculos de la
empresa, impuesta por la Municipalidad Provincial de Lima.
1,200
Multa por infracciones al
reglamento de trabajo impuesta por el Ministerio de
Trabajo.
3,700
En el mes de julio la empresa realizo la presentacin de
la DDJJ mensual del Impuesto a renta del mes de Enero
2014 fuera de fecha, habiendo cancelado S/. 285.00 de
intereses ms la multa de S/. 370.00.
655
15) Provisiones no admitidas Se ha registrado una
provisin para reconocer la prdida de valor de existencias,
por un monto de S/. 145,700, sin efectuar la destruccin
correspondiente.
Base Legal: Inciso f) del Artculo 44 de la Ley y tercer
prrafo del inciso c) del Artculo 21 del Reglamento
16) Amortizacin de Intangibles La empresa recibi en el
mes de Enero 2014 de forma gratuita de parte del Sr.
Daniel Contreras Sellen un software para control de
inventarios valorizado en S/ 50,000, el cual ha sido
amortizado aplicando lo establecido en el inciso g) del
Artculo 44 de la Ley.
Base Legal: Inciso g) del Artculo 44 de la Ley e inciso b)
del Artculo 25 del Reglamento.
17) Gastos no sustentados con comprobantes de pago - Se
ha registrado como sustento de gasto por servicio de
confeccin de almanaques con una orden de servicio por
S/. 4,900. - Se ha registrado como sustento del gasto por el
mantenimiento de equipos de oficina con el Presupuesto
Tcnico N EO - 1075, por un importe de S/. 3,480. - Se ha
registrado gastos diversos sustentados con notas de venta
por un monto de S/. 1,300
18) Retiro de bienes por uno de los socios de la empresa
cuyo cargo es gerente de administracin El gerente de
administracin ha retirado bienes en desuso, cuyo costo es
de S/. 4,850 para su uso personal, el retiro fue realizado el
31.05.2014
Permanente
5,565
temporal
145,700
permanente
50,000
permanente
9,680
Permanente
- Valor de mercado de los bienes retirados (valor de lista)

6,380
- IGV que grava el retiro cargado a gastos (18% de S/.
6,380) 1,148
7,528
7,528
19) Utilizacin de una mayor tasa de depreciacin

La empresa ha utilizado una tasa de 20% para depreciar
una mquina detectora de impurezas, la cual fue puesta en
funcionamiento en agosto de 2014. El valor histrico de
este activo al 31.12.2014 es S/. 85,800.
Depreciacin contabilizada: S/. 85,800 x 20% x 5 meses/12
Monto no deducible.
Menos: depreciacin mxima aceptable S/. 85,800 x 10% x
5/12
Monto no deducible
20) Impuesto de terceros asumidos por la empresa
En el mes de setiembre la empresa efecta el pago de un
servicio de consultora a un profesional, habiendo recibido
un recibo por honorarios por el importe de S/. 3,900,
asumido la empresa el pago de la retencin
correspondiente.
'Importe de la retencin del Imp. a la Renta (10% de 3,900)
= 390
21) Compras pagadas sin utilizar Medios de Pago o dinero
en efectivo.
Se registr como costo o gasto en su contabilidad el
importe de S/. 32,970 que corresponde a adquisiciones
pagadas con cheques al portador, a diferentes
proveedores, por montos superiores a los sealados en el
artculo 3 de la Ley N 28194 (S/. 3,500 o US$ 1,000). Para
efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar
Medios de Pago no darn derecho a deducir gastos, costos
o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros
tributarios, recuperacin anticipada, restitucin de
derechos arancelarios.
TOTAL ADICINALES
Temporal
3,575
Permanente
390
Permanente
32,970
548,585
2. Deducciones a la utilidad neta

CONCEPTO
1) deduccin adicional sobre las remuneraciones que paguen a
personas con discapacidad
monto no deducible:(A)-(C )
Determinacin del porcentaje de trabajadores
discapacitados:
a) Nmero de trabajadores durante el
ejercicio 2013,
Calculados mensualmente y totalizados por
ao.
(60 x 8) + (62 x 4) = 480 + 248 = 728
b) Nmero de trabajadores discapacitados:
(5 x 8) + (7 x 4) = 40 + 28 = 68
c) Porcentaje de trabajadores discapacitados:
68 x 100 = 9.34 %
728
Corresponder entonces un porcentaje de
deduccin
adicional de 50%
remuneraciones pagadas:
5 trabajadores discapacitados con ms de un
ao: 5 x
S/ 3,850 x 14 = 269,500
Bonificacin extraordinaria: 5 x 3,850 x 9% x
2 = 3,465
2 Trabajadores discapacitados con menos de
un ao: 2
x S/. 2,500 x 4 = 20,000
Gratificacin de los trabajadores
discapacitados con
menos de un ao: (4 x S/. 2,500 x 2)/6 =
3,333
Bonificacin extraordinaria: 3,333 x 9% x 2 =
600
deduccin adicional:50%
50% de S/. 272,965
50% de S/. 23,933
lmite mximo
Trabajadores con ms de un ao:
5 x 24 x 750
Trabajadores con menos de un ao:
2 x 750 x 4 x 2
Deduccin adicional por trabajador (menor
valor entre
deduccin adicional y lmite mximo)
TOTAL DEDUCCION ADICIONAL
5 trabajadores
con
antigedad
mayor a 1 ao
2 trabajadores
con antigedad
menor a 1 ao
272,965
23,933
136,483
11,967
90,000
12,000
90,000
11,967
3.
DETERMINACIN DE LA RENTA IMPONIBLE Y LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
utilidad neta antes de participaciones e impuesto

(ANEXO 2)
(+) ms adiciones
(-) menos deducciones
RENTA IMPONIBLE
LIQUIDACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
impuesto resultante
30% de 16,430,980
menos:
(-) crdito contra el IR por trabajadores con discapacidad(ver anexo
4)
15,780,428
548,585
-101,967
16,430,980
CONSIGNAR EN LA
CASILLA 104
CONSIGNAR EN LA
CASILLA 105
4929294
(-) pagos a cuenta (ver anexo 7)
-22,560
4,951,854
2,495,021
SALDO POR REGULARIZAR
2,456,833
CONSIGNAR E LA
CASILLA 125
CONSIGNAR EN LA
CASILLA 128
Diseo de Sistema Contable Computarizado II

UNASAM
ANEXO 1
ESTADO DE SITUACION A VALORES HISTORICOS AL 31 D DICIEMBRE DEL 2014 (EN
31/12/2014(his
trico)
Renta De Tercera CategoraPGINA 46
Balance final al
31/12/2014

UNASAM
ANEXO 2
ESTADO DE RESUTADOS AL 31 D DICIEMBRE DEL 2014 (EN NUEVO SOLES)
* Incluye la participacin en la utilidades de los trabajadores

calculada sobre el importe resultante de la utilidad contable antes de
impuesto ms las adiciones y menos las deducciones establecidas en
la Ley del Impuesto a la Renta. Para el presente caso se ha
distribuido en 50% para Gastos de Ventas y 50% para Gastos de
Administracin. Total participacin de utilidades: 8% de S/ 16
235,035 = 1, 298,803 (1) Impuesto a la Renta deducida la parte
diferida: 4, 870,510 - 44,783 = 4'825,727
ANEXO 3
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO TEMPORAL A LOS
ACTIVOS NETOS Ejercicio Gravable 2014
A) CLCULO DE LA BASE IMPONIBLE DEL ITAN - EJERCICIO 2014

UNASAM
B) DETERMINACIN DE LA TASA DEL ITAN
C) DECLARACIN Y PAGO
ANEXO 4
ANEXO 5

UNASAM
ANEXO 6
ANEXO 7
DETALLE DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO
Ejercicio Gravable 2014
ANEXO 8

UNASAM

UNASAM
BIBLIOGRAFA
Ley del impuesto a la renta

Ediciones caballero Bustamante aplicaciones a renta de tercera
categora.
www.monografias.com
www.sunat.pe
www.slideshare.com

UNASAM
CONCLUSIONES
Lo primero la determinacin de Renta de tercera categora

ayuda a mejorar el tipo de pago que se puede realizar de
manera fcil segura reconociendo todos su deberes que se les
atribuye a los trabajadores de acuerdo a Ley.
Es toda entidad distinta a la persona fsica o natural que est

capacitada por el ordenamiento jurdico para adquirir derechos y
contraer obligaciones como las de carcter tributario.
El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los

Gobiernos Regionales y las Municipalidades), con excepcin de
las empresas que conforman la actividad empresarial del
Estado.

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UNIVERSIDAD NACIONAL

SANTIAGO ANTNEZ DE MAYOLO

FACULTAD ECONOMA Y CONTABILIDAD

: CPCC. COCHACHIN SANCHEZ LEONCIO

: RENTA DE TERCERA CATEGORA

: BRAVO ORTIZ JOSEPH

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta

TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

TUO de la Ley N 28194

Reglamento de la Ley N 28194

Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias.

Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.

Decreto Supremo N 150-2007-EF y normas modificatorias.

Decreto Supremo N 047-2004-EF y normas modificatorias.

Resolucin de Superintendencia N 366-2013/SUNAT

RENTA DE TERCERA CATEGORIA

: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado

: Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.

: Tres mil ochocientos Nuevos Soles (S/. 3,850).

RENTAS GRAVADAS DE TERCERA CATEGORA

(Artculos 79 de la Ley y 47 Reglamento del IR)

participacin conjunta de la inversin del capital y el

b. Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre

Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores

Los Rematadores y Martilleros

El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier

cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por las personas

unipersonales, deber consolidar las operaciones de estas

categora y no rentas de quinta categora ni gastos

a. Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen

o copia simple del instrumento de su constitucin inscrito en los

jurdicas de derecho privado sin fines de lucro, de acuerdo con lo

d. Ingresos brutos exonerados:

deportivas nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones

tributarias les fijan un plazo.

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales

incapacidad producidas por accidentes o enfermedades.

a. El Sector Pblico Nacional (tales como, el Gobierno Central, los

Constancia de inscripcin en el Consejo de Sper vigilancia de

CONTRIBUYENTES (RENTAS DE 3RA. CATEGORA)

a. Quines son contribuyentes de este impuesto?

Las personas naturales con negocio unipersonal.

Las personas jurdicas, por ejemplo la Sociedad Annima,

Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada

Las sucesiones indivisas.

Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.

Las asociaciones de hecho de profesionales y similares.

b. Personas naturales con negocio (empresa unipersonal):

desarrollan actividades empresariales a ttulo personal.

la Ley General de Sociedades); tambin las sucursales,

entidades de cualquier naturaleza constituidas en el

MEDIO PARA DECLARAR

autorizados, llevando para tal efecto el medio magntico

SU DECLARACIN JURADA LA PRESENTAR POR?

Y se mostrarn dos opciones para que el contribuyente

(www.sunat.gob.pe) o en las oficinas sealadas por la

No obstante lo sealado, si el importe a pagar fuese igual a

DOCUMENTACIN QUE DEBE MANTENER EL

electrnica, as como toda la documentacin y antecedentes

antecedentes de las operaciones, debern comunicarlo a la

tributarias, as como toda otra documentacin relacionada

previstos en los artculos 45 y 46 del Cdigo

DETERMINACIN DEL IMPUESTO