DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C.P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ APUNTES FISCAL I U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 1 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ INDICE TEMA I ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO I.1.- CONCEPTO I.2.- DERECHO FINANCIERO I.3.- DERECHO FISCAL I.4.- FUENTES FORMALES DEL DERECHO I.4.1.- LA CONSTITUCION I.4.2.- LA LEY (p!"#$! %#&'$%()'*!+ I.4.2.1.- INICIATIVA O PROYECTO DE LEY I.4.2.2.- DEBATE Y DISCUSION CAMARAL I.4.2.3.- EL VETO Y LA SANCION PRESIDENCIAL I.4.2.3.1.- EL VETO PRESIDENCIAL I.4.2.3.2.- LA SANCION E,PRESA I.4.2.3.3.- LA SANCION TACITA I.4.2.4.- PROMULGACION Y PUBLICACION I.4.2.4.1.- PROMULGACION I.4.2.4.2.- PUBLICACION I.4.2.-.- REFRENDO DEL SECRETARIO DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO I.4.2...- INICIACION Y DURACION DE LA VIGENCIA DE UNA LEY TRIBUTARIA I.4.2...1.- INICIACION DE LA VIGENCIA I.4.2...2.- DURACION DE LA VIGENCIA I.4.3.- LOS REGLAMENTOS I.4.4.- LAS CIRCULARES I.4.-.- LOS DECRETOS LEY I.4...- LOS DECRETOS DELEGADOS I.4./.- LA JURISPRUDENCIA I.4.0.- LOS TRATADOS INTERNACIONALES I.4.1.- LA DOCTRINA I.4.12.- LA COSTUMBRE U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 2 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ TEMA II FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO FISCAL ME,ICANO II.1.- PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA II.2.- PRINCIPIO DE CONSTITUCIONALIDAD II.3.- L3MITES CONSTITUCIONALES II.4.- L3MITES ESPACIALES Y TEMPORALES II.4.1.- ESPACIALES II.4.2.- TEMPORALES II.4.2.1.- INSTANTANEOS II.4.2.2.- PERIODICOS II.-.- LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION II.-.1.- IMPUESTOS II.-.2.- CONTIBUCIONES DE MEJORAS II.-.3.- DERECHOS II.-.4.- PRODUCTOS II.-.-.- APROVECHAMIENTOS II.-...- APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL II.-./.- CONTRIBUCIONES CAUSADAS EN EJERCICIOS FISCALES ANTERIORES4 PENDIENTES DE LI5UIDACION O DE PAGO II.-.0.- INGRESOS POR ACCESORIOS II.-.0.1.- RECARGOS II.-.0.2.- SANCIONES II.-.0.3.- GASTOS DE EJECUCION II.-.0.4.- INDEMNIZACIONES POR CHE5UES DEVUELTOS II...- LEY DE COORDINACION FISCAL II./.- JERAR5UIA DE LAS LEYES FISCALES II./.1.- CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS ME,ICANOS II./.2.- LEYES FISCALES II./.3.- CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION II./.4.- REGLAMENTOS DE LAS LEYES FISCALES II./.-.- OFICIOS CIRCULARES Y CRITERIOS U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 3 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ II.0.- INTERPRETACION FISCAL II.0.1.- ASISTENCIAS II.0.2.- METODOS TEMA III CODIFICACION DEL DERECHO TRIBUTARIO III.1.- CONCEPTO III.2.- ESTRUCTURA DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION III.3.- APLICACI6N EN LA ESTRUCTURA FISCAL FEDERAL TEMA IV LOS ORGANOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO IV.1.- NOCIONES DE FISCO4 ERARIO Y HACIENDA P7BLICA IV.1.1.- FISCO IV.1.2.- ERARIO IV.1.3.- HACIENDA P7BLICA IV.2.- EL FISCO FEDERAL4 ESTATAL Y MUNICIPAL IV.2.1.- EL FISCO FEDERAL IV.2.2.- EL FISCO ESTATAL IV.2.3.- EL FISCO MUNICIPAL IV.3.- LOS ORGANISMOS FISCALES AUTONOMOS TEMA V LOS INGRESOS DEL ESTADO V.1.- INGRESOS TRIBUTARIOS Y NO TRIBUTARIOS V.1.1.- INGRESOS TRIBUTARIOS U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 4 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ V.1.2.- INGRESOS NO TRIBUTARIOS V.1.2.1.- INGRESOS PATRIMONIALES V.1.2.2.- INGRESOS CREDITICIOS V.2.- CLASIFICACION DOCTRINAL V.2.1.- CONCEPTO V.2.2.- INGRESOS DERIVADOS V.2.3.- INGRESOS REALES DEL ESTADO V.2.4.- INGRESOS ORDINARIOS V.2.-.- INGRESOS ORIGINARIOS O PATRIMONIALES V.2...- INGRESOS E,TRAORDINARIOS V.2./.- INGRESOS NOMINALES DEL ESTADO V.3.- CLASIFICACION SEG7N EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION V.3.1.- IMPUESTOS V.3.2.- APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL V.3.3.- CONTRIBUCIONES DE MEJORAS V.3.4.- DERECHOS V.3.-.- ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES V.4.- LOS IMPUESTOS4 CONCEPTO4 CLASIFICACION4 PRINCIPIOS TEORICOS Y EFECTOS FINANCIEROS V.4.1.- LOS IMPUESTOS V.4.2.- CONCEPTO V.4.3.- CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS V.4.4.- PRINCIPIOS TEORICOS DE LOS IMPUESTOS V.4.4.1.- PRINCIPIO DE JUSTICIA V.4.4.1.1.- PRINCIPIO DE GENERALIDAD V.4.4.1.2.- PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD V.4.4.2.- PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE V.4.4.3.- PRINCIPIO DE COMODIDAD V.4.4.4.- PRINCIPIO DE ECONOMIA V.4.-.- EFECTOS FINANCIEROS DE LOS IMPUESTOS V.4.-.1.- EFECTOS DE LOS IMPUESTOS 5UE NO SE PAGAN V.4.-.1.1.- LA EVASION ILEGAL AL PAGO V.4.-.1.2.- LA REMOCION V.4.-.2.- EFECTOS DE LOS IMPUESTOS 5UE SE PAGAN U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 5 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ TEMA VI LA RELACION TRIBUTARIA VI.1.- CONCEPTO Y NATURALEZA VI.2.- ELEMENTOS VI.2.1.- SUJETOS VI.2.2.- OBJETO VI.2.3.- BASE VI.2.4.- CUOTA (TASA+4 TARIFA Y TABLA VI.2.-.- PERIODO DE IMPOSICION O TEMPORALIDAD VI.3.- EL HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE VI.4.- LOS SUJETOS ACTIVO4 PASIVOS4 POR DEUDA AJENA4 SOLIDARIOS O SUSTITUTOS VI.4.1.- SUJETO ACTIVO VI.4.2.- SUJETOS PASIVOS VI.4.3.- SUJETOS POR DEUDA AJENA4 SOLIDARIOS O SUSTITUTOS VI.-.- TASAS O ALICUOTAS VI.-.1.- PROPORCIONALES VI.-.2.- PROGRESIVAS VI.-.2.1.- PROGRESIVIDAD GLOBAL VI.-.2.2.- PROGRESIVIDAD POR ESCALONES VI.-.3.- REGRESIVAS VI...- VINCULOS EN LA RELACION TRIBUTARIA VI...1.- EL DOMICILIO VI...2.- LA RESIDENCIA VI...3.- EL ESTABLECIMIENTO PARA EFECTOS FISCALES VI...4.- EL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES VI...4.1.- PERSONAS OBLIGADAS A SOLICITAR SU INSCRIPCION EN EL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 6 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ TEMA VII NACIMIENTO Y DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA VII.1.- LAS OBLIGACIONES EN GENERAL VII.2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA VII.2.1.- CAUSACION VII.3.- LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION VII.3.1.- CREDITO FISCAL VII.3.2.- FACULTADES DE COMPROBACION VII.4.- LA DECLARACION VII.4.1.- CONCEPTO Y NATURALEZA JURIDICA VII.4.2.- CARACTERES VII.4.3.- FORMALIDADES VII.4.4.- PLAZOS VII.4.-.- RECTIFICACION TEMA VIII LA E,TINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA VIII.1.- MODOS DE E,TINCION VIII.1.1.- EL PAGO VIII.1.1.1.- RE5UISITOS DE LUGAR VIII.1.1.2.- RE5UISITOS DE TIEMPO VIII.1.1.3.- RE5UISITOS DE FORMA VIII.1.1.4.- ACTUALIZACION VIII.1.1.-.- RECARGOS VIII.1.2.- LA COMPENSACION VIII.1.2.1.- LA DEVOLUCION VIII.1.3.- LA CONDONACION VIII.1.4.- LA CANCELACION VIII.1.-.- LA PRESCRIPCION VIII.1...- LA CADUCIDAD DE FACULTADES DE COMPROBACION VIII.1./.- EL PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 7 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ TEMA I ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO I.1.- CONCEPTO La Actividad Financiera del Estado es la funcin que ste desarrolla para procurarse los recursos necesarios y estar en condiciones de sufraar los astos p!"licos# destinados a satisfacer las necesidades colectivas a su caro# $ediante la prestacin de los servicios p!"licos correspondientes% Asi$is$o# esta actividad se desenvuelve dentro de la Ad$inistracin &!"lica y tiene co$o finalidad la satisfaccin de las necesidades colectivas% Las actividades p!"licas# las funciones p!"licas son servicios de los cuales no puede prescindir una sociedad# co$o son La 'usticia# La (efensa )acional# La *euridad &!"lica# Los +ransportes# La Actividad Educativa# La Actividad Econ$ica del Estado# El ,rdito &!"lico y -tras% El Estado para poder llevar a ca"o su funcin financiera# requiere de ciertos recursos y una ve. que los o"tiene los ad$inistra y por !lti$o# los aplica para satisfacer las necesidades de la sociedad# que en si es el o"/etivo esencial de esta funcin% El Estado o"tiene sus recursos por $uy diversos $edios# co$o la e0plotacin de sus propios "ienes y el $ane/o de sus e$presas# as1 co$o por el e/ercicio de su poder de i$perio# con "ase en el cual esta"lece las contri"uciones que los particulares de"er2n aportar para los astos p!"licos% Final$ente# su &resupuesto se co$ple$entar2 con otros $ecanis$os financieros# que en calidad de e$prstitos v1a crdito interno o e0terno# o"tendr2 de otros entes% Esta situacin da orien a una necesaria relacin de 3nterdependencia entre o"ernantes y o"ernados deriv2ndose en la 3$portancia que tiene el (erec4o Fiscal% I.2.- DERECHO FINANCIERO Es la disciplina que tiene por o"/eto el estudio siste$2tico del con/unto de nor$as que rela$entan La 5ecaudacin# La 6estin y La Eroacin de los $edios econ$icos que necesitan el Estado y los otros -ranos &!"licos para el desarrollo de sus actividades y el estudio de las relaciones /ur1dicas entre los poderes de los -ranos del Estado y entre los $is$os ciudadanos que derivan de la aplicacin de esas nor$as% Es una ra$a del (erec4o en eneral y en particular del (erec4o Ad$inistrativo% Es el con/unto de nor$as /ur1dicas que siste$ati.an los inresos y los astos p!"licos nor$al$ente previstos en el &resupuesto y que tiene por o"/eto reular las funciones financieras del Estado% As1 el (erec4o Financiero se nos presenta co$o una disciplina cuyo estudio co$prende el an2lisis y la evaluacin del con/unto de nor$as /ur1dicas que reulan la o"tencin por parte del Estado de todos los recursos econ$icos necesarios para su U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 7 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ sosteni$iento8 en resu$en# el (erec4o Financiero es el con/unto de nor$as /ur1dicas aplicadas a las finan.as p!"licas%
I.3.- DERECHO FISCAL &ara e0plicar las caracter1sticas y la aceptacin de esta deno$inacin es necesario re$ontarse a alunas consideraciones de tipo 4istrico% *u orien se encuentra en la pala"ra 9F'$"89: que en lat1n sinifica "olsa o cesto% ,on el tie$po la vo. popular co$en. a identificar a los recaudadores por su sino $2s distintivo que era la "olsa o cesto y $enciona"an a41 vienen los del Fisco# entendindose por este el rano del Estado que se encuentra encarado de la deter$inacin# liquidacin y ad$inistracin de los tri"utos% En estas condiciones en la actualidad el tr$ino (erec4o Fiscal se refiere al con/unto de nor$as y principios que reulan la relacin /ur1dica tri"utaria# entendindose por sta !lti$a el v1nculo leal en virtud del cual los ciudadanos resultan o"liados a contri"uir con una parte proporcional de sus inresos# rendi$ientos o utilidades al sosteni$iento del Estado% Alunos autores opinan que las e0presiones (erec4o Fiscal# (erec4o +ri"utario y (erec4o 3$positivo pueden considerarse sinni$os# y en consecuencia# puede deno$inarse a esta $ateria con cualquiera de ellos8 otros al respecto consideran que si "ien es cierto que se trata de la $is$a $ateria fiscal# cada una de las deno$inaciones que se se:alan tiene aluna caracter1stica especial que las distinue de los de$2s# por ello es posi"le aceptar a$"as posturas% I.4.- FUENTES FORMALES DEL DERECHO *on los &rocedi$ientos# las For$as# los Actos# los ;ec4os y de$2s $edios de creacin e interpretacin en los cuales tienen su orien los &rincipios y las Leyes en eneral% En otras pala"ras son aquellas que nos per$iten conocer c$o se esta"lecen las contri"uciones# quin las 4ace y co$o de"en aplicarse y son las siuientes< I.4.1.- LA CONSTITUCION Es la fuente por e0celencia del (erec4o# en cuanto deter$ina la estructura del Estado# la for$a de o"ierno# la co$petencia de los ranos constitucionales y ad$inistrativos# los derec4os y de"eres de los ciudadanos# as1 co$o la li"ertad /ur1dica% La ,onstitucin co$o nor$a funda$ental del Estado# ocupa el vrtice del orden /ur1dico# a $anera de pre$isa $ayor de la que derivan su ra.n de ser y su contenido las otras leyes% La ,onstitucin &ol1tica de los Estados =nidos >e0icanos es la fuente principal donde nace el (erec4o Fiscal# co$o lo esta"lece el art1culo 31 fraccin 3?%@ ;E$ !<%'&("'=> ?# %!$ 9#@'"(>!$ "!>)'<8' p(( %!$ &($)!$ pA<%'"!$4 ($B ?# %( F#?#("'=> U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I A DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ "!9! ?#% D'$)')! F#?#(% ! ?#% E$)(?! C M8>'"'p'!$ #> D8# #$'?(>4 ?# %( 9(>#( p!p!"'!>(% C #D8')()'*( D8# ?'$p!>&(> %($ %#C#$:. (e este precepto pode$os anali.ar# la i$portancia que tiene esta disposicin de la siuiente $anera< O<%'&("'=>.- (erec4o +ri"utario% +ri"uto% ;ec4o 3$poni"le% E0ii"ilidad Fiscal% *u/eto &asivo% G($)! PA<%'"!.- *e define co$o asto p!"lico las eroaciones en que incurren el con/unto de entidades estatales Bniveles de o"iernoC de un pa1s% El asto p!"lico co$prende las co$pras y astos que un estado reali.a en un periodo deter$inado# que por lo eneral es un a:o% F#?#("'=>.- La ,onstitucin &ol1tica de los Estados =nidos >e0icanos# en su artculo 404 esta"lece el car2cter federal de la orani.acin pol1tica $e0icana y reconoce al federalis$o co$o un arrelo institucional que se distinue por la divisin de poderes entre un o"ierno federal y los o"iernos de los estados $ie$"ros%
=n Estado federal se caracteri.a por la co$petencia constituyente que en l tienen los estados $ie$"ros% D'$)')! F#?#(%.- =n distrito feder! es un territorio que est2 "a/o so"eran1a de un Estado federal sin ser parte de nin!n estado o provincia interante de la federacin o estar "a/o la ad$inistracin de aluno de stos% Es co$!n que las federaciones creen distritos federales con el o"/etivo de evitar la influencia de los intereses particulares de cualquier estado o provincia $ie$"ro% En este caso# se la lla$a C"it! Feder! para distinuirla de otro tipo de capitales Bestatales o $unicipalesC% La ciudad de >0ico es un distrito federal# ciudad capital de la federacin de los Estados =nidos >e0icanos y sede de los poderes federales de la =nin# de la que constituye una de sus 32 entidades federativas% E$)(?!.- El Estado es un concepto pol1tico que se refiere a una for$a de orani.acin social so"erana y coercitiva# for$ada por un con/unto de instituciones involuntarias# que tiene el poder de reular la vida nacional en un territorio deter$inado% El concepto de Estado difiere se!n los autores# pero alunos de ellos definen el Estado co$o el con/unto de instituciones que poseen la autoridad y potestad para esta"lecer las nor$as que reulan una sociedad# teniendo so"eran1a interna y e0terna so"re un territorio deter$inado% M8>'"'p'!.- En >0ico# el #$%i&i"io es una de las dos for$as de divisin territorial de seundo nivel# siendo la otra for$a las deleaciones# e0clusiva del (istrito Federal% ,ada uno de los 31 estados de >0ico est2 dividido en $unicipios# $ientras que el (istrito Federal en deleaciones% El n!$ero de $unicipios en cada estado var1a# de 5 en los estados tanto de Da/a ,alifornia co$o de Da/a ,alifornia *ur# 4asta de 57E en -a0aca% En total# >0ico se divide en 2%441 $unicipios% R#$'?#>"'( F'$"(%.- *e $odifica el concepto de residencia en territorio nacional para las personas f1sicas# se:al2ndose que dic4as personas son residentes en >0ico cuando tenan casa 4a"itacin en otro pa1s# si en territorio nacional tienen su centro de intereses vitales% *e considera que se tiene centro de intereses vitales cuando $2s de U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 1E DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ 5EF de los inresos en el a:o provenan de fuente de rique.a nacional# o cuando en el pa1s se tena el centro principal de las actividades profesionales% BArt1culo A fraccin 3 ,FFC% Reside%te< &ersona f1sica o /ur1dica con do$icilio en un pa1s a efectos leales y fiscales% El reside%te puede tener la nacionalidad del pa1s o ser e0tran/ero% P!p!"'!>(%.- &or proporcionalidad se entiende# aquel principio a0iolico# en virtud del cual las leyes tri"utarias# por $anda$iento constitucional# de acuerdo con la interpretacin /ur1dica de"en esta"lecer cuotas# tasas o tarifas proresivas que raven a los contri"uyentes en funcin de su capacidad econ$ica y al costo en las de$2s caras fiscales# es decir# afectar f1sica$ente una parte /usta y ra.ona"le de los inresos# utilidades o rendi$ientos o"tenidos por cada contri"uyente individual$ente considerado8 y# distri"uir equili"rada$ente entre todas las fuentes de rique.a e0istentes y disponi"les# el i$pacto lo"al de la cara tri"utaria# a fin de que la $is$a no sea soportada por una o varias fuentes en particular# ya que tiene relacin nor$ativa con la situacin financiera de la federacin# entidad federativa y $unicipio# en el sentido de repartir el asto pu"lico entre los su/etos pasivos o universo de contri"uyentes% ED8')()'*!.- La equidad se puede definir co$o aquel principio derivado del valor /usticia en virtud del cual# por $andato constitucional# y de acuerdo con la interpretacin /ur1dica# las leyes tri"utarias de"en otorar un trata$iento iualitario a todos los contri"uyentes de un $is$o crdito fiscal en todos los aspectos de la relacin tri"utaria B4iptesis de causacin# o"/eto# "ase# fec4a de pao# astos deduci"les etc%C#
D'$p!$'"'=>.- *on las leyes y $andatos leales en $ateria de contri"uciones Bi$puestos# aportaciones de seuridad social8 derec4os# contri"uciones de $e/orasC% I.4.2.- LA LEY (P!"#$! L#&'$%()'*!+ ,onstituye la fuente for$al $2s i$portante del (erec4o Fiscal# ya que# para alcan.ar valide.# a"soluta$ente todas las relaciones que se presenten dentro del 2$"ito tri"utario de"en encontrarse previstas y rela$entadas por una nor$a /ur1dica aplica"le al caso% *e entiende por Ley una nor$a de derec4o del poder p!"lico que crea situaciones enerales a"stractas e i$personales por tie$po indefinido% ,onstituye la fuente for$al $2s i$portante del (erec4o Fiscal# despus de la ,onstitucin# por lo que es de $uc4o inters el an2lisis del procedi$iento para la for$acin de una Ley# el cual se conoce con el no$"re de P!"#$! L#&'$%()'*! y que co$prende las siuientes etapas< I.4.2.1.- INICIATIVA O PROYECTO DE LEY El &roceso Leislativo va a tener su punto de partida en la presentacin ante los ranos del poder p!"lico encarados de leislar# de un proyecto de iniciativa de Ley que de"er2 ser Estudiada# 5evisada# ?alorada# 5efor$ada# Adicionada y final$ente Apro"ada o 5ec4a.ada por dic4os ranos% (e acuerdo a lo que e0presa$ente esta"lece el art1culo 71 ,onstitucional# el derec4o de iniciar leyes o decretos co$pete< U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 11 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ 3%@ Al &residente de la 5ep!"lica8 33%@ A los (iputados y *enadores# al ,onreso de la =nin8 y 333%@ A las Leislaturas de los Estados% Las iniciativas presentadas por el &residente de la 5ep!"lica# por las Leislaturas de los Estados o por las (iputaciones de los $is$os# pasar2n desde lueo a co$isin% Las que presenten los (iputados o los *enadores# se su/etar2n a los tr2$ites que desine el 5ela$ento de (e"ates% Los (iputados constituyen la representacin de la po"lacin# en tanto que los *enadores son representantes de las Entidades Federativas ante el ,onreso de la =nin% Ade$2s# el 5ela$ento 3nterior del ,onreso de la =nin en su art1culo 61 faculta a cualquier otra autoridad distinta de las se:aladas o a los particulares para for$ular iniciativas de Ley # present2ndolas ante el &residente de la ,2$ara en turno y ste a su ve. ante la ,o$isin que corresponda# quin deter$inar2 si procede su discusin o no% I.4.2.2.- DEBATE Y DISCUSION CAMARAL =n proyecto o iniciativa de Ley se discute en las dos ,2$aras B(iputados y *enadoresC8 a la que lo discute pri$ero se le lla$a de O'&#> y a la que lo discute en seundo luar se le lla$a R#*'$!(% (ic4a discusin puede iniciarse indistinta$ente por cualquiera de las dos ,2$aras8 pero de acuerdo con el art1culo 72 inciso 4C ,onstitucional# si se trata de proyecto o iniciativas de Ley so"re E$prstito# ,ontri"uciones# 3$puestos o 5ecluta$iento de +ropas# la discusin inicial se llevar2 a ca"o sin e0cepcin# pri$ero en la ,2$ara de (iputados y# posterior$ente# en la de *enadores% =na ve. que el proyecto o iniciativa de Ley es presentada# se inicia el lla$ado (e"ate ,2$aral# que puede conducir tanto a su apro"acin co$o a su rec4a.o definitivo dentro del per1odo de sesiones en el que se 4alla dado a conocer pudiendo ser -rdinario o E0traordinario% I.4.2.3.- EL VETO Y LA SANCION PRESIDENCIAL E0isten dos siste$as para apro"ar un proyecto de Ley< de la M(C!B( S'9p%# y de la M(C!B( E$p#"'(%% =n proyecto de Ley se considera apro"ado por el pri$er siste$a cuando la $itad $2s uno del 58=89 de cada una de las ,2$aras e$ite el voto a favor% 58=89 es el $1ni$o necesario de $ie$"ros presentes para que las ,2$aras de (iputados y *enadores puedan sesionar v2lida$ente% =n proyecto o iniciativa de Ley se considera apro"ado confor$e al siste$a de la $ayor1a especial# cuando las dos terceras partes de los presentes de cada una de las U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 12 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ ,2$aras dan su apro"acin% Este siste$a se siue# por e/e$plo# cuando se trata de refor$as a la ,onstitucin o la creacin de un nuevo Estado de la 5ep!"lica% Al ser apro"ado por a$"as ,2$aras el proyecto de Ley ;acendaria de"er2 turnarse nueva$ente al E/ecutivo para los efectos de su &ro$ulacin y &u"licacin% )o o"stante el &residente de la 5ep!"lica cuenta con un pla.o de 1E Bdie.C d1as B42"ilesC para $anifestar su rec4a.o o aceptacin% En el pri$er caso se presenta la fiura del 9V#)!: en tanto que en el seundo la fiura de la 9S(>"'=>: la que puede ser 9E@p#$(: ! ;TE"')(:. I.4.2.3.1.- EL VETO PRESIDENCIAL Es la oposicin a la for$ulacin de refor$as o adiciones por parte del +itular del &oder E/ecutivo a un proyecto de Ley apro"ado por el ,onreso de la =nin% I.4.2.3.2.- LA SANCION E,PRESA +iene luar cuando el &residente $anda pro$ular y pu"licar una Ley porque est2 de acuerdo con sus tr$inos (P! E$"')!+. I.4.2.3.3.- LA SANCION TACITA *e presenta cuando el E/ecutivo Federal de/a transcurrir los 1E B?'#FC d1as BGE<'%#$C correspondientes# sin que devuelva con o"servaciones un proyecto de Ley Fiscal al ,onreso de la =nin (P! #% )(>$"8$! ?#% T'#9p!+. I.4.2.4.- PROMULGACION Y PUBLICACION ,onstituyen los actos en virtud de los cuales el titular del E/ecutivo da a conocer a la ciudadan1a en eneral una Ley que fue apro"ada por el ,onreso de la =nin y sancionada por l $is$o% I.4.2.4.1.- PROMULGACION )or$al$ente se $ateriali.a por $edio de un (ecreto &residencial# el cual da a conocer el contenido de una Ley de"ida$ente apro"ada y sancionada% I.4.2.4.2.- PUBLICACION ?iene a ser pr2ctica$ente el 4ec4o $aterial de insertar en el (iario -ficial de la Federacin B6&(>! ?# D'H8$'=> ?#% G!<'#>! F#?#(%C los te0tos# tanto de la Ley co$o del (ecreto de &ro$ulacin# con el o"/eto de que puedan ser conocidos y U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 13 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ o"edecidos B"8(>?! #>)#> #> *'&!C por la po"lacin en eneral y de $anera especial o en lo particular por sus destinatarios in$ediatos BC!>)'<8C#>)#$ C P!H#$'!>'$)($C% I.4.2.-.- REFRENDO DEL SECRETARIO DE HACIENDA Y CREDITO PULICO El art1culo A2 de la ,onstitucin &ol1tica de los Estados =nidos >e0icanos $enciona< 9+odos los 5ela$entos# los (ecretos y las rdenes del &residente de"er2n estar fir$ados por el *ecretario del (espac4o# encarado del ra$o a que el asunto corresponda y sin este requisito no ser2n o"edecidosG# esta disposicin es lo que en (erec4o ,onstitucional se deno$ina co$o 9R#H#>?! M'>'$)#'(%:. I.4.2...- INICIACION Y DURACION DE LA VIGENCIA DE UNA LEY TRIBUTARIA La prudencia y las nor$as $2s ele$entales de un "uen o"ierno aconse/an que se de/e que transcurra un cierto lapso de tie$po entre la &u"licacin y la 3niciacin de la ?iencia a fin de que las $is$as puedan ser estudiadas# anali.adas y ponderadas por sus destinatarios y por la ciudadan1a en eneral% ,asi sie$pre# una nueva nor$a tri"utaria i$plica $!ltiples ca$"ios en la ,onta"ilidad y en la planeacin financiera de los contri"uyentes% I.4.2...1.- INICIACION DE LA VIGENCIA )uestro ,dio Fiscal Federal dispone en su art1culo 7H# que las 9leyes fiscales# sus rela$entos y las disposiciones ad$inistrativas de car2cter eneral# entrar2n en vior en toda la 5ep!"lica el d1a siuiente al de su pu"licacin en el (iario -ficial de la Federacin# salvo que en ellas se esta"le.ca una fec4a posterior%G I.4.2...2.- DURACION DE LA VIGENCIA Las nor$as o Leyes Fiscales tienen su viencia a veces definida dentro de la propia Ley# pero en la $ayor parte de los casos no se puede predeter$inar la duracin de la aplicacin de una nor$a tri"utaria# sino que 4asta que esta sea a"roada por otra disposicin fiscal que la vena a sustituir% I.4.3.- LOS REGLAMENTOS Los rela$entos ad$inistrativos# suelen dese$pe:ar ta$"in un papel relevante dentro del 2$"ito de nuestra disciplina# co$o necesario co$ple$ento y $edio de e/ecucin de la Ley% El rela$ento ad$inistrativo es un con/unto de nor$as /ur1dicas del (erec4o &!"lico e0pedidas por el &residente de la 5ep!"lica# con el !nico y e0clusivo propsito de por$enori.ar y desarrollar en for$a concreta los principios y enunciados enerales U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 14 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ contenidos en una Ley e$anada del ,onreso de la =nin# a fin de llevar a ca"o la e/ecucin de la $is$a# proveyendo en la esfera ad$inistrativa a su e0acta o"servancia% Esta funcin est2 e0presa$ente asinada al &residente de la 5ep!"lica en la fraccin 3 del art1culo 7A ,onstitucional co$o una facultad% En $ateria fiscal# la actividad rela$entaria presenta una i$portancia trascendental# por la realidad que encontra$os en nuestro siste$a /ur1dico8 su uso y aplicacin con frecuencia so"repasan los l1$ites nor$ales de su funcin y llean a ser 4asta ?#!&()!'!$ de las disposiciones fiscales B$'> D8# $# %%#&8# ! >! ( #$)( ?# ("8#?! "!> #$( $')8("'=>C% I.4.4.- LAS CIRCULARES *on derivaciones de los 5ela$entos de car2cter ad$inistrativo8 la diferencia entre el 5ela$ento y la ,ircular radica en que el pri$ero !nica$ente puede ser e0pedido por el &residente de la 5ep!"lica# y la seunda puede ser e$itida por todos los funcionarios superiores de la Ad$inistracin &!"lica# co$o pueden ser los *ecretarios de Estado# los (irectores 6enerales# etc% El art1culo 35 del ,dio Fiscal de la Federacin# dispone que 9los funcionarios fiscales H("8%)(?!$ ?#<'?(9#>)# podr2n dar a conocer a las diversas dependencias el ,riterio que de"er2n seuir en cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales# sin que por ello na.can o"liaciones para los particulares y !nica$ente derivar2n derec4os de los $is$os cuando sean pu"licados en el (iario -ficial de la FederacinG% *e trata de disposiciones clara$ente enca$inadas a reular las relaciones entre el Fisco y los particulares# por lo que en la pr2ctica resulta i$prescindi"le su$ar el enor$e volu$en de ,irculares ad$inistrativas al c!$ulo de o"liaciones tri"utarias contenidas en Leyes y 5ela$entos% Las ,irculares N! H!9(> p()# de los procesos de $anifestacin de las nor$as /ur1dico@fiscales# >' "!>)'#>#> disposiciones de o"servancia o"liatoria para los contri"uyentes% I.4.-.- LOS DECRETOS LEY *e est2 en presencia de un (ecreto@Ley cuando la ,onstitucin autori.a al &oder E/ecutivo para e0pedir Leyes# sin necesidad de una deleacin del ,onreso de la =nin8 dic4a autori.acin se otora ante situaciones consideradas co$o raves para la tranquilidad p!"lica o cualquier otra que pona a la sociedad en rave peliro Bart1culos 2A y 73 frac% I?3 de la ,onstitucinC% El &oder E/ecutivo se encuentra facultado para e$itir (ecretos con fuer.a de Ley que pueden $odificar y supri$ir las e0istentes o crear nuevos ordena$ientos# en uso de sus facultades e0traordinarias# pero que posterior$ente de"en ser apro"adas por el ,onreso de la =nin% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 15 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ *in e$"aro# aquellos ordena$ientos que se 4an deno$inado (ecretos@Ley# por tratarse de preceptos que $aterial$ente son leislativos pero que por disposiciones constitucionales los puede e0pedir el E/ecutivo# no tienen en nuestro siste$a /ur1dico ninuna /ustificacin para ser deno$inados (ecretos@Ley# ya que el 4ec4o de que los e0pida el E/ecutivo con autori.acin constitucional no i$pide su car2cter eneral y o"liatorio# ya que en todo caso ser2n Leyes del E/ecutivo# puesto que la ,onstitucin en ninuna parte 4ace referencia ellos% El e/ercicio del poder tri"utario slo puede reali.arse a travs de una Ley# y slo el &oder Leislativo tiene la facultad de e$itirlas# por ello se de/a la e$isin de los (ecretos# en nuestra $ateria# co$o ca$po particular del E/ecutivo%
I.4...- LOS DECRETOS DELEGADOS El ,onreso de la =nin transfiere al &oder E/ecutivo facultades para leislar8 sta disposicin se encuentra prevista en el art1culo 131 seundo p2rrafo de la ,onstitucin &ol1tica de los Estados =nidos >e0icanos% El ,onreso faculta al E/ecutivo para au$entar# dis$inuir o supri$ir las cuotas de las tarifas de e0portacin o i$portacin e0pedidas por el propio ,onreso y para crear otras# as1 co$o para restrinir o pro4i"ir las i$portaciones# e0portaciones y tr2$ites de productos# art1culos y efectos cuando lo esti$e urente# a fin de reular el co$ercio e0terior# la econo$1a del &a1s# la esta"ilidad de la produccin )acional o de reali.ar cualquier otro propsito en "eneficio del &a1s% *e lla$a as1 porque las Leyes que en l se contienen son e$itidas con el car2cter de (ecreto &residencial y porque de"e su e0istencia a una deleacin de facultades leislativas a favor del E/ecutivo y se distinue del (ecreto@Ley por el 4ec4o de que puede e$itirse en cualquier tie$po# sin que se requiera de la declaracin de un estado de e$erencia% I.4./.- LA JURISPRUDENCIA *inifica# prudencia de lo /usto8 es una for$a de interpretacin de las Leyes# que en $ateria fiscal se oriina con tres resoluciones e/ecutorias ininterru$pidas por parte de los tri"unales# es decir< cuando se e$ite un fallo a favor de un contri"uyente# ste es de car2cter particular# pero si se dan tres fallos continuos a favor de otros contri"uyentes en casos iuales# entonces se crea 'urisprudencia# de esta for$a se crean "eneficios para todos los contri"uyentes en la $is$a situacin8 esta disposicin se encuentra rela$entada o tiene su funda$ento en la Ley Federal de &rocedi$iento ,ontencioso Ad$inistrativo# en sus art1culos del 75 al 7A% La creacin de 'urisprudencia en $ateria Fiscal es co$petencia del +ri"unal Fiscal# la *upre$a ,orte de 'usticia de la )acin y los +ri"unales ,oleiados de ,ircuito8 que consiste en un instru$ento de precisin del (erec4o +ri"utario% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 16 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ I.4.0.- LOS TRATADOS INTERNACIONALES Estos se consideran co$o ,onvenios o Acuerdos de voluntades cele"rados entre dos o $2s Estados *o"eranos en el 2$"ito 3nternacional# con el o"/eto de sentar las "ases para la solucin pacifica de pro"le$as co$unes# so"re cuestiones diplo$2ticas# pol1ticas# econ$icas# culturales# deportivas u otras% I.4.1.- LA DOCTRINA *e encuentra constituida por el con/unto de conceptos# definiciones# cr1ticas y opiniones vertidas por los especialistas en la $ateria# acerca de los diversos te$as que la co$ponen% La (octrina se refle/a a travs# de li"ros# art1culos# ensayos# editoriales# conferencias# cursos de actuali.acin y de$2s $edios de difusin per$anente del pensa$iento% En el *iste$a 'ur1dico@Fiscal >e0icano# la (octrina 4a tenido un desarrollo $uy li$itado por falta de recursos econ$icos# ya que quienes se 4an dedicado a la investiacin del (erec4o Fiscal# lo 4an 4ec4o con sus propios recursos# ade$2s# no e0iste disposicin /ur1dica que autorice su aplicacin% I.4.12.- LA COSTUMBRE &ara que la ,ostu$"re pueda alcan.ar el rano de Fuente For$al del (erec4o Fiscal# requiere de la presencia de dos ele$entos esenciales< 1%@ La repeticin constante de un 4ec4o y# 2%@ La idea de que ese uso o pr2ctica es /ur1dica$ente o"liatorio%
TEMA II FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO FISCAL ME,ICANO II.1.- PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA Este principio o"edece a un do"le sinificado o enunciado# el pri$ero corresponde al fisco en tanto que el seundo se refiere a los particulares% La autoridad 4acendaria no puede llevar a ca"o acto aluno o reali.ar funcin aluna dentro del 2$"ito fiscal# sin que se encuentre previa y e0presa$ente facultada para ello por una Ley que sea aplica"le al caso deter$inado% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 17 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ &or su parte los contri"uyentes solo se encuentran o"liados a cu$plir con los de"eres que previa y e0presa$ente les i$ponan las Leyes que les sean aplica"les y e0clusiva$ente pueden 4acer valer ante el fisco# los derec4os que esas $is$as Leyes les confieren% El lla$ado &rincipio de Lealidad +ri"utaria en si consiste en que 9)in!n Jrano del Estado puede to$ar una decisin individual que no sea confor$e a una disposicin eneral anterior$ente dictadaG% El funda$ento leal del (erec4o Fiscal >e0icano est2 esta"lecido en el art1culo 31 frac% 3?# de la ,onstitucin &ol1tica de los Estados =nidos >e0icanos# que a la letra dice< ;E$ !<%'&("'=> ?# %!$ 9#@'"(>!$ "!>)'<8' p(( %!$ &($)!$ pA<%'"!$4 ($B ?# %( F#?#("'=> "!9! ?#% D'$)')! F#?#(% ! ?#% E$)(?! C M8>'"'p'!$ #> D8# #$'?(>4 ?# %( 9(>#( p!p!"'!>(% C #D8')()'*( D8# ?'$p!>&(> %($ %#C#$:. La o"liacin de los $e0icanos de contri"uir para los astos p!"licos ta$"in se conte$pla en el art1culo 73 frac% ?33 de la $is$a ,onstitucin que se:ala< ;"!9! ()'<8"'=> ?#% C!>&#$! ?# %( U>'=> ?'$"8)' C (p!<( %($ "!>)'<8"'!>#$ >#"#$('($ p(( "8<' #% P#$8p8#$)!:I y se refuer.a con lo que esta"lece el art1culo 74 en su frac% 3? de la propia ,onstitucin en donde se $enciona que< ;U>( ?# %($ H("8%)(?#$ ?# %( CE9(( ?# D'p8)(?!$ #$ #@(9'>(4 ?'$"8)' C (p!<( (>8(%9#>)# #% P#$8p8#$)! ?# E&#$!$ ?# %( F#?#("'=>4 ?'$"8)'#>?! p'9#! %($ "!>)'<8"'!>#$ D8# ?#<#> ?#"#)($# p(( "8<'%!:. E% C!>&#$! ?# %( U>'=> de acuerdo a los art1culos 4A y 5E de nuestra ,arta >ana# es el rano en quin se deposita el &oder Leislativo Federal en >0ico# interado por representantes electos popular$ente y dividido en dos ,2$aras< 1%@ La ,2$ara de (iputados y# 2%@ La ,2$ara de *enadores II.2.- PRINCIPIO DE CONSTITUCIONALIDAD *e trata de un principio que o"edece a los linea$ientos esenciales de nuestro orden /ur1dico# el cual "asa su e0istencia en una nor$a supre$a y por ende /er2rquica$ente superior a todas las de$2s y que conoce$os co$o C!>$)')8"'=> P!%B)'"( ?# %!$ E$)(?!$ U>'?!$ M#@'"(>!$. La $is$a ,onstitucin# $enciona quines son los facultados para esta"lecer las contri"uciones que pueden e0iir la Federacin# el (istrito Federal# los Estados y los >unicipios8 se:alando co$o facultad del ,onreso de la =nin discutir y apro"ar las contri"uciones necesarias para cu"rir el &resupuesto de la Federacin% En el caso de los Estados son las leislaturas locales quienes las esta"lecen# las cuales a su ve. indican el $onto a co"rar por los >unicipios% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 17 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ II.3.- L3MITES CONSTITUCIONALES En nuestra ,onstitucin e0iste una disposicin cuya funcin es con relacin a las contri"uciones $arcando l1$ites para el esta"leci$iento de las $is$as# facultad conferida a los ranos Federales# y Estatales# con el o"/eto de no per/udicar a los contri"uyentes% Las li$itantes del esta"leci$iento de las contri"uciones son se:aladas en el art1culo 31 frac% 3? de la ,onstitucin y son las siuientes<
9L( P!p!"'!>(%'?(?: consiste en la capacidad econ$ica tri"utaria que poseen los contri"uyentes% 9L( ED8'?(?: se refiere a que se de"e dar un trato iual a los iuales y desiual a los desiuales% 9L($ L#C#$:# para efectos de nuestro estudio se refiere a las Leyes Fiscales# las que $encionan quines son los *u/etos# el -"/eto# la Dase y las ,uotas o +arifas 'ISR( IVA4 ISAN4 CFF4 #)".+ 9D#$)'>! ?# %!$ T'<8)!$: a cu"rir el asto p!"lico% ;L( I#)!(")'*'?(?:4 el art1culo 14 de la ,onstitucin se:ala que a ninuna Ley se dar2 efecto 5etroactivo en per/uicio de persona aluna# por lo que no es posi"le darle a un ordena$iento fiscal aplicacin a situaciones oriinadas con anterioridad a su viencia en per/uicio de los contri"uyentes% II.4.- L3MITES ESPACIALES Y TEMPORALES El leislador de"er2 precisar las circunstancias del luar y se:alar2 el $o$ento en que de"e esti$arse consu$ado el 4ec4o enerador% II.4.1.- ESPACIALES Ade$2s de fi/arse en la Ley el supuesto del 4ec4o# los su/etos pasivos y activo# sus aspectos $ateriales y te$porales# se de"er2n definir las relas para deter$inar en que territorio 4a de considerarse co$o producido el 4ec4o enerador# a fin de estar en posi"ilidad de deter$inar cual es el su/eto activo o acreedor que# en e/ercicio del i$perio de la Ley# tena derec4o a recaudar un tri"uto% En este caso tienen especial relevancia los conceptos de residencia y do$icilio ya que las nor$as /ur1dicas# tienen un 2$"ito de valide.# alunos 4ec4os eneradores tienen luar en el e0tran/ero# pero cuyos efectos se producen en territorio nacional# o incluso 4ec4os eneradores reali.ados en el e0tran/ero y en territorio nacional que den luar a definir quin paar2 el crdito tri"utario% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 1A DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ II.4.2.- TEMPORALES (e acuerdo a este aspecto# los 4ec4os eneradores pueden clasificarse en instant2neos o peridicos% II.4.2.1.- INSTANTANEOS *on los que suceden en un lapso deter$inado# dando luar a una o"liacin tri"utaria autno$a II.4.2.2.- PERIODICOS El leislador tiene en cuenta# dentro de un deter$inado per1odo que puede ser $ensual# anual# etc%# una serie de 4ec4os considerados con/unta o lo"al$ente# que dan luar al suri$iento de una o"liacin tri"utaria% II.-.- LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION Esta Ley tiene su apoyo leal en el art1culo 73# frac% ?33 de la ,onstitucin Federal# confor$e al cual el ,onreso de la =nin tiene facultades para i$poner las contri"uciones necesarias para cu"rir el &resupuesto% El art1culo 74 ,onstitucional en su frac% 3? seundo p2rrafo se consara# en for$a e0presa# la iniciativa del E/ecutivo para pro$over la Ley de 3nresos% El E/ecutivo 4ar2 llear a las ,2$aras las correspondientes iniciativas de Leyes de 3nresos y los proyectos de &resupuestos de 3nresos y de Eresos# a $2s tardar el d1a !lti$o del $es de novie$"re# de"iendo co$parecer el *ecretario del (espac4o correspondiente a dar cuenta de los $is$os% ,a"e destacar que las iniciativas de las Leyes de 3nresos contienen una e0posicin de $otivos que constituye las consideraciones de orden Econ$ico y la &ol1tica Fiscal que la inspiran en la for$a siuiente<
Los propsitos de la &ol1tica Econ$ica% La &ol1tica ;acendar1a (F'>(>F($4 P!"#$!$ I>H%("'!>('!$+. La &ol1tica +ri"utaria (F8#>)#$ ?# E9p%#!4 ED8'?(? ?# I>&#$!$4 S'$)#9( I9p!$')'*! A?#"8(?!+. La &ol1tica de Est1$ulos Fiscales% La &ol1tica >onetaria y ,rediticia% La &ol1tica de (euda &!"lica% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 2E DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ La &ol1tica Aduanera% L( L#C "!>)#9p%(E %!$ I>&#$!$ #> "(>)'?(?#$ #$)'9(?($ D8# p#"'<'E %( F#?#("'=> #> 8> ;,: EJ#"'"'!4 p! "!>"#p)! ?#K II.-.1.- IMPUESTOS *on las contri"uciones esta"lecidas en Ley que de"en paar las personas f1sicas y $orales que se encuentren en la situacin /ur1dica o de 4ec4o previstos por la $is$a (ISR4 IVA4 IETU4 IDE4 IESPS4 ISTUV4 ISAN4 ETC.+. II.-.2.-CONTRIBUCIONES DE MEJORAS *on las esta"lecidas en Ley a caro de las personas f1sicas y $orales que se "eneficien de $anera directa por o"ras p!"licas (PAVIMENTACION4 AGUA# DRENAJE4 ELECTRICIDAD4 ETC.+. II.-.3.-DERECHOS *on las contri"uciones esta"lecidas en Ley por el uso o aprovec4a$iento de los "ienes del do$inio p!"lico de la )acin# as1 co$o por reci"ir servicios que presta el Estado en sus funciones de derec4o p!"lico (REGISTRO CIVIL4 LICENCIAS, PASAPORTES4 ETC.+. II.-.4.- PRODUCTOS *on las contraprestaciones por los servicios que preste el Estado en sus funciones de derec4o privado# as1 co$o por el uso# aprovec4a$iento o ena/enacin de "ienes del do$inio privado (COMPRA-VENTA4 USO O GOCE TEMPORAL DE BIENES4 ETC.+. II.-.-.- APROVECHAMIENTOS *on los inresos que perci"e el Estado por funciones de derec4o p!"lico distintos de las contri"uciones# de los inresos derivados de financia$ientos y de los que o"tenan los oranis$os descentrali.ados y las e$presas de participacin estatal (PEME,4 CFE4 MULTAS E INDEMNIZACIONES DERIVADAS DE ESTOS INGRESOS4 ETC.+. II.-...- APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL *on las contri"uciones esta"lecidas en Ley a caro de personas que son sustituidas por el Estado en el cu$pli$iento de o"liaciones fi/adas por la Ley en $ateria de seuridad social o a las personas que se "eneficien en for$a especial por U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 21 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ servicios de seuridad social proporcionados por el $is$o Estado (IMSS4 ISSSTE4 INFONAVIT4 #)".+.
II.-./.- CONTRIBUCIONES CAUSADAS EN EJERCICIOS FISCALES ANTERIORES4 PENDIENTES DE LI5UIDACION O DE PAGO II.-.0.- INGRESOS POR ACCESORIOS (e acuerdo a lo que esta"lecen los art1culos 2H# 3H y 21 del ,dio Fiscal de la Federacin# se $enciona que ta$"in aunado a los inresos por 3$puestos# Aportaciones de *euridad *ocial# ,ontri"uciones de >e/oras# (erec4os# y Aprovec4a$ientos# e0isten -tros 3nresos lla$ados accesorios co$o son < 5ecaros# *anciones# 6astos de E/ecucin e 3nde$ni.acin por c4eques devueltos% Estos participan de la naturale.a de las ,ontri"uciones y Aprovec4a$ientos (D# %!$ P!?8")!$ >! $# ?#'*(> A""#$!'!$+4 para lo cual es i$portante anali.ar cada uno de ellos% II.-.0.1.- RECARGOS El art1culo 21 del ,dio Fiscal Federal esta"lece que cuando las contri"uciones no se cu"ran en la fec4a o dentro de los pla.os fi/ados por las disposiciones fiscales# el $onto de las $is$as se Actuali.ar2 y ade$2s se de"er2n paar 5ecaros por concepto de inde$ni.acin al Fisco Federal por la falta de pao oportuno% II.-.0.2.- SANCIONES Este tipo de inresos se oriina cuando los contri"uyentes incu$plen con aluna de sus o"liaciones fiscales# lo que ocasiona que se incurra en una infraccin fiscal que trae co$o consecuencia que la autoridad fiscal les aplique una $ulta# la cual se se:ala de los art1culos 7E al A1@D del ,dio Fiscal de la Federacin% II.-.0.3.- GASTOS DE EJECUCION *e ocasionan cuando los contri"uyentes al no cu$plir con el pao de sus contri"uciones a tie$po# la autoridad co$o una for$a de presin a que paue aplican el &rocedi$iento Ad$inistrativo de E/ecucin (E9<(&!4 I>)#*#>"'=>4 R#9()# ?# (%&8>!$ <'#>#$4 #)".+4 ocasionando a los contri"uyentes un asto adicional a su caro% II.-.0.4.- INDEMNIZACION POR CHE5UES DEVUELTOS El art1culo 21 en el spti$o p2rrafo del ,dio Fiscal Federal se:ala un pao del 2EF a caro de los contri"uyentes# cuando estos pauen aluna o"liacin fiscal a las U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 22 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ autoridades fiscales con un c4eque sin fondos# dic4o 2EF ser2 so"re el $onto de la o"liacin no cu"ierta% II...- LEY DE COORDINACION FISCAL ,onsiderando el pro"le$a de la ,oordinacin Fiscal entre la Federacin# los Estados# el (istrito Federal y los >unicipios del &a1s8 para evitar la do"le tri"utacin co$o consecuencia del e/ercicio de las facultades i$positivas de la Federacin y los Estados# 4an surido acuerdos para que slo uno u otra rave deter$inada $ateria# co$partiendo el producto de la recaudacin% +odo esto 4a dado orien a la Ley de ,oordinacin Fiscal# revisando todos los procedi$ientos de participacin reunindolos en un solo siste$a# para dar las "ases de su orani.acin y funciona$iento% Los Estados que deseen ad4erirse al *iste$a )acional de ,oordinacin Fiscal para reci"ir las participaciones que esta"lece la Ley# lo 4ar2n $ediante un ,onvenio cele"rado con la *ecretaria de ;acienda y ,rdito &!"lico y 9A*(%(?!: por las Leislaturas Locales% La recaudacin de los inresos se 4ar2 a travs de las oficinas autori.adas por la *ecretar1a de ;acienda y ,rdito &!"lico o por las oficinas autori.adas por las Entidades Federativas# se!n se esta"le.ca en los ,onvenios o acuerdos respectivos% L!$ !<J#)'*!$ D8# #$)( L#C #$)(<%#"# $!> %!$ $'&8'#>)#$K ,oordinar el *iste$a Fiscal de la Federacin con los de los Estados# los >unicipios# as1 co$o el (%F%
Esta"lecer y distri"uir la participacin que corresponda a las 4aciendas p!"licas de las Entidades Federativas# los >unicipios y el (%F% de los inresos federales% Fi/ar relas de cola"oracin ad$inistrativa entre las diversas Autoridades Fiscales# Federales# Estatales y >unicipales% ,onstituir los oranis$os en $ateria de ,oordinacin Fiscal y sentar las "ases para su orani.acin y funciona$iento% (eter$inar los procedi$ientos para la distri"ucin de los fondos de participacin# con el propsito de que los coeficientes de participacin var1en de acuerdo con el desarrollo econ$ico y el $ayor esfuer.o ad$inistrativo de las Entidades Federativas% II./.- JERAR5UIA DE LAS LEYES FISCALES II./.1.- CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS ME,ICANOS U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 23 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ II./.2.- LEYES FISCALES LEK (EL 3>&=E*+- *-D5E LA 5E)+A LEK (EL 3>&=E*+- AL ?AL-5 A65E6A(- LEK (EL 3>&=E*+- E*&E,3AL *-D5E &5-(=,,3-) K *E5?3,3-* LEK (EL 3>&=E*+- *-D5E +E)E),3A - =*- (E ?E;3,=L-* LEK (EL 3>&=E*+- *-D5E A=+->-?3LE* )=E?-*# E+,%# E+,% II./.3.- CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION II./.4.- REGLAMENTOS DE LAS LEYES FISCALES II./.-.- OFICIOS CIRCULARES Y CRITERIOS II.0.- INTERPRETACION FISCAL4 (($'$)#>"'($ C 9L)!?!$+. El estudio de las disposiciones fiscales no es nada f2cil# por esto es i$portante $encionar alunas relas "2sicas# con la finalidad de 4acer $2s co$prensi"le su estudio# para su correcta interpretacin y aplicacin% Las disposiciones fiscales sie$pre se aplicar2n en for$a estricta# es decir# dando a la nor$a un alcance iual al de los tr$inos literales usados (( %( %#)(+4 pero sie$pre en ar$on1a con otras disposiciones# sin alterar su esencia% El estudio de las disposiciones fiscales se de"e efectuar relacionando la i$plicacin que tiene un art1culo deter$inado con otros# con el o"/eto de a"arcar todo el panora$a del te$a en estudio8 esto es lo que se lla$a "!#%("'!>( %($ ?'$p!$'"'!>#$ H'$"(%#$. La solucin a un pro"le$a no se encuentra en un slo art1culo de las Leyes# por lo que es necesario 4acer un recorrido por otros art1culos o disposiciones de la $is$a Ley o de otras Leyes# rela$entos# etc% ,uando se estudian estas disposiciones# de"e de reali.arse por varias ocasiones y en for$a lenta para su $e/or co$prensin% Es i$portante traducir las disposiciones fiscales a fr$ulas y despus a n!$eros para una $e/or interpretacin o co$prensin de las $is$as# pero sie$pre partiendo de lo eneral para concluir en lo particular% &ara darle solucin a un pro"le$a fiscal# es $uy i$portante identificarlo plena$ente# se de"en conocer todas y cada una de las caracter1sticas que lo interan% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 24 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ =n $e/or entendi$iento de las disposiciones fiscales solo se lorar2 a travs del estudio constante% En $ateria fiscal# por lo eneral# e0istir2n $2s de dos criterios para dar solucin a un deter$inado pro"le$a% )unca se de"e de perder de vista que las disposiciones fiscales sie$pre i$pactan a los contri"uyentes en el aspecto financiero# es decir# que afecta su flu/o de efectivo al paar# en su caso# una contri"ucin# la cual de"e ser /usta# ni $2s ni $enos# de acuerdo a las disposiciones fiscales% Es $uc4o $2s i$portante co$prender los art1culos de las Leyes fiscales que tratar de aprendrselos de $e$oria% TEMA III CODIFICACION DEL DERECHO TRIBUTARIO III.1.- CONCEPTO El ,dio Fiscal de la Federacin es una Ley de car2cter federal e$anada del ,onreso de la =nin# con el o"/eto de reular la actividad tri"utaria del Estado y con el alcance de dar a conocer a todos los contri"uyentes y a las personas que est2n liadas por aluna actividad con ellos# sean personas f1sicas o $orales# la o"liacin que tiene de cu$plir las disposiciones relacionadas con la contri"ucin para los astos p!"licos# confor$e a las Leyes fiscales respectivas% La codificacin de $anera eneral es un proceso de co$pilacin leislativa o su consu$acin por el que las costu$"res y Leyes ya vientes se ordenan se!n la lica de un siste$a /ur1dico dado y se col$an sus launas8 el resultado es un ,dio o sea un cuerpo de Leyes dispuestas se!n el plan $etdico y siste$2tico% En un ,dio se contienen en for$a siste$2tica las nor$as /ur1dicas positivas que se refieren a una deter$inada ra$a del derec4o< (C=?'&! C'*'%4 C=?'&! ?# C!9#"'!4 C=?'&! F'$"(%4 #)".+ III.2.- ESTRUCTURA DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION TITULO I.- D'$p!$'"'!>#$ &#>#(%#$. CAPITULO I.- A)B"8%!$ 1M (% 1/-B. A)B"8%! 1N.- Aplicacin supletoria del ,dio% &rincipio de Lealidad y +ratados 3nternacionales% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 25 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ A)B"8%! 2M. - ,lasificacin de las ,ontri"uciones% A)B"8%! 3M.- Aprovec4a$ientos% A)B"8%! 4M.- ,rditos Fiscales% A)B"8%! 4M-A.- Aplicacin del ,dio a 3$puestos E0ii"les por Estados E0tran/eros% A)B"8%! -M.- (isposiciones Fiscales que son de Aplicacin Estricta% A)B"8%! .M.- ,ausacin de las ,ontri"uciones% A)B"8%! /M.- 3nicio de la ?iencia de las (isposiciones Fiscales% A)B"8%! 0M.- (efinicin de >0ico# &a1s y +erritorio )acional% A)B"8%! 1M.- (efinicin de 5esidente en +erritorio )acional% A)B"8%! 12.- (o$icilio Fiscal% A)B"8%! 11.- E/ercicios Fiscales e 3nicio de Actividades% A)B"8%! 12.- ,$puto de &la.os fi/ados en (1as% (1as 3n42"iles% A)B"8%! 13.- (1as y ;oras ;2"iles para &r2ctica de (iliencias% A)B"8%! 14.- (efinicin de Ena/enacin de Dienes% A)B"8%! 14-A.- )o se considerara Ena/enacin% A)B"8%! 14-B.- ,onceptos que no se consideran Ena/enacin% A)B"8%! 1-.- (efinicin de Arrenda$iento Financiero% A)B"8%! 1--A.- ,oncepto de Escisin de *ociedades% A)B"8%! 1--B.- &aos que se consideran 5eal1as% A)B"8%! 1--C.- ,oncepto de Entidades Financieras% A)B"8%! 1..- (efinicin de Actividades E$presariales% A)B"8%! 1.-A.- -peraciones Financieras (erivadas% A)B"8%! 1.-B.- Es inters el a/uste a travs de =(3*% A)B"8%! 1.-C.- >ercados reconocidos para -peraciones Financieras (erivadas% A)B"8%! 1/.- 3nresos en Dienes o *ervicios% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 26 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ A)B"8%! 1/-A.- Actuali.acin 3nflacionaria de ,ontri"uciones# Aprovec4a$ientos y (evoluciones% A)B"8%! 1/-B.- ,oncepto de Asociacin en &articipacin% CAPITULO II.- M#?'!$ E%#")=>'"!$.- A)B"8%!$ 1/-C (% 1/-J A)B"8%! 1/-C.- E0cepcin para la aplicacin de $edios electrnicos% A)B"8%! 1/-D.- (ocu$entacin (iital% A)B"8%! 1/-E.- Acuses de 5eci"ido con *ello (iital% A)B"8%! 1/-F.- *ervicios de ,ertificacin% A)B"8%! 1/-G.- 5equisitos de los ,ertificados% A)B"8%! 1/-H.- ,ausas por las que los ,ertificados quedan *in Efecto% A)B"8%! 1/-I.- Lealidad de los (ocu$entos (iitales% A)B"8%! 1/-J.- -"liaciones de los +itulares de un ,ertificado% TITULO II.- D##"G!$ C O<%'&("'!>#$ ?# %!$ C!>)'<8C#>)#$ CAPITULO UNICO A)B"8%!$ 10 (% 32-F A)B"8%! 10.- Fir$a de &ro$ociones% A)B"8%! 10-A.-5equisitos de las &ro$ociones< ,onsultas# *olicitudes de Autori.acin o 5i$en% A)B"8%! 10-B.- &roteccin y (efensa de los ,ontri"uyentes% A)B"8%! 11.- 5epresentacin Leal en +r2$ites y 5ecursos Ad$inistrativos% A)B"8%! 11-A.- -pcin de utili.ar Fir$a Electrnica Avan.ada o del 5epresentante Leal para &ersonas >orales% A)B"8%! 22.- ,ausacin y &ao en >oneda )acional% &aos en el E0tran/ero% A)B"8%! 22-B'$.- Lndice )acional de &recios al ,onsu$idor% A)B"8%! 22-T#.- Fr$ula para calcular el valor de las =(3M*% A)B"8%! 21.- Actuali.acin y 5ecaros por &aos E0te$por2neos *in &rrroa% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 27 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ A)B"8%! 22.- (evoluciones de 3$puestos y (e$2s ,ontri"uciones% A)B"8%! 22-A.- &ao de 3ntereses por &ao E0te$por2neo A)B"8%! 22-B.- (evoluciones >ediante (epsitos en ,uenta% A)B"8%! 22-C.- *olicitud en For$ato Electrnico con FEA% A)B"8%! 23.- ,o$pensacin de *aldos a Favor Actuali.ados por 3nflacin% Aviso en 5 d1as% A)B"8%! 24.- ,o$pensacin entre Entidades y -ranis$os 6u"erna$entales% A)B"8%! 2-.- -"tencin y Acredita$iento de Est1$ulos Fiscales% A)B"8%! 2--A.- *u"sidios 5eci"idos 3nde"ida$ente por el ,ontri"uyente% A)B"8%! 2..- 5esponsa"les *olidarios% A)B"8%! 2.-A.- 5esponsa"ilidad por ,ontri"uciones de &ersonas F1sicas E$presarias del 5i$en 6eneral# 3nter$edio y 5epecos% A)B"8%! 2/.- 5eistro Federal de ,ontri"uyentes y ,ertificado de Fir$a Electrnica Avan.ada% A)B"8%! 20.- ,onta"ilidad y (ocu$entacin% A)B"8%! 21.- Facturacin< E0pedicin# *olicitud y -"tencin% A)B"8%! 21-A.- (atos que de"en contener los ,o$pro"antes% A)B"8%! 21-B.- (ocu$entacin de >ercanc1as en su +ransportacin% A)B"8%! 21-C.- -pcin de considerar co$o ,o$pro"ante Fiscal para las (educciones o Acredita$ientos Autori.ados# el ,4eque -riinal paado por el Li"rado% A)B"8%! 32.- ,onservacin de ,onta"ilidad y (ocu$entos% A)B"8%! 32-A.- (eclaracin de ,lientes y &roveedores *i ;ay 5eistros Electrnicos ,onta"les% A)B"8%! 31.- 5F,# (eclaraciones# Avisos# ,onstancias y (ocu$entos a travs de >edios Electrnicos% A)B"8%! 32.- (eclaraciones ,o$ple$entarias ;asta +res ?eces# E0cepciones% A)B"8%! 32-A.- (icta$en -"liatorio por ,%&% 3ndependiente% A)B"8%! 32-B.- -"liaciones de las Entidades Financieras y *ociedades ,ooperativas de A4orro y &rsta$o% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 27 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ A)B"8%! 32-C.- )otificacin de ,esiones de (erec4os de ,rdito >ediante ,ontrato de Factora/e Financiero% A)B"8%! 32-D.- )o ,ontratar2n Adquisiciones# Arrenda$ientos# *ervicios u -"ra &!"lica con los ,ontri"uyentes que se indican% A)B"8%! 32-E.- -"liacin de las ,asas de Dolsa de E0pedir Estados de ,uenta% A)B"8%! 32-F.- (estruccin de >ercanc1as (eterioradas u o"soletas% A)B"8%! 32-G.- -"liacin de Federacin# Entidades Federativas# el (%F%# sus -ranis$os (escentrali.ados y de los >unicipios de &resentar la 3nfor$acin que se indica% TITULO III.- F("8%)(?#$ ?# %($ A8)!'?(?#$ F'$"(%#$ CAPITULO UNICO A)B"8%!$ 33 (% .1- A A)B"8%! 33.- )or$as para las Autoridades% A)B"8%! 33-A.- Aclaraciones ante las Autoridades% A)B"8%! 34.- ,onsultas a las Autoridades Fiscales% A)B"8%! 34-A.- ,onsultas so"re &recios de +ransferencia en -peraciones con &artes 5elacionadas% Aplicacin de +ratados para Evitar la (o"le +ri"utacin% A)B"8%! 3-- ,riterios Fiscales% A)B"8%! 3..- 5esoluciones Favora"les a &articulares% A)B"8%! 3.-B'$.- ?iencia de 5esoluciones 3ndividuales o para arupaciones% A)B"8%! 3/.- 5esolucin de 3nstancias o &eticiones en 3 >eses% )eativa Ficta% 3nterposicin de >edios de (efensa% A)B"8%! 30.- 5equisitos de las )otificaciones% A)B"8%! 31.- Facultades del E/ecutivo Federal% A)B"8%! 42.- >edidas de Apre$io ante -posicin u -"staculi.acin a las Autoridades% A)B"8%! 41.- -$isin de (eclaraciones# Avisos o (ocu$entos% A)B"8%! 41-A.- *olicitud de 3nfor$es o (ocu$entos para Aclarar (eclaraciones% A)B"8%! 41-B.- ?erificacin de (atos &roporcionados al 5F, U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 2A DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ A)B"8%! 42.- Facultades de ,o$pro"acin de las Autoridades Fiscales% A)B"8%! 42-A.- *olicitud de 3nfor$es o (ocu$entos para &lanear Fiscali.aciones% A)B"8%! 43.- 5equisitos de la -rden de ?isita% A)B"8%! 44.- ?isitas (o$iciliarias% A)B"8%! 4-.- -"liaciones de &er$itir el Acceso y la ?erificacin a los ?isitadores A)B"8%! 4..- (esarrollo de la ?isita (o$iciliaria% Actas% A)B"8%! 4.-A.- &la.o de 6 $eses para ,oncluir ?isitas (o$iciliarias y 5evisiones de 6a"inete% E0cepciones% A)B"8%! 4/.- ,onclusin Anticipada de la ?isita (o$iciliaria% A)B"8%! 40.- 5evisiones de 6a"inete% A)B"8%! 41.- ?isitas (o$iciliarias para ?erificar la E0pedicin de ,o$pro"antes Fiscales o la &resentacin de *olicitudes o Avisos ante 5F,% A)B"8%! -2.- &la.o para (eter$inar ,ontri"uciones por parte de las Autoridades Fiscales% A)B"8%! -1.- -$isiones (etectadas en 5evisiones de 6a"inete% A)B"8%!-2.- (ict2$enes# Aclaraciones y (eclaratorias para (evolucin de 3?A# de ,%&% 3ndependiente< &resuncin de ,erte.a% A)B"8%! -2-A.- &rocedi$iento de 5evisin de (icta$en% A)B"8%! -3.- 5elas en caso de que se *oliciten (atos# 3nfor$es o (ocu$entos# en una ,o$pro"acin% A)B"8%! -3-A.- &la.o para la &resentacin de 3nfor$acin 5elativa al (icta$en% A)B"8%! -4.- ;ec4os u -$isiones conocidos por Autoridades Fiscales E0tran/eras% A)B"8%! --.- (eter$inacin &resuntiva de =tilidad Fiscal# 3nresos# Entradas# ?alor de Actividades y Activos% A)B"8%! -..- &rocedi$ientos para (eter$inar 3nresos Drutos# ?alor de los Actos# Actividades o Activos% A)B"8%! -/.- (eter$inacin &resuntiva por 5etenciones% Aplicacin a otras ,ontri"uciones% A)B"8%! -0.- DEROGADO. U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 3E DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ A)B"8%! -1.- &resunciones en la ,o$pro"acin de 3nresos# ?alor de Actividades y Activos% A)B"8%! .2.- &resuncin de Ena/enacin por -$isin de Adquisiciones en ,onta"ilidad% A)B"8%! .1.- (eter$inacin &resuntiva si )o pueden ,o$pro"arse los 3nresos o el ?alor de las Actividades% A)B"8%! .2.- 3nfor$acin o (ocu$entos de +erceros 5elacionados con el ,ontri"uyente% A)B"8%! .3.- >otivacin de 5esoluciones con Dase en co$pro"aciones o (ocu$entacin de Autoridades Fiscales% A)B"8%! .4.- DEROGADO. A)B"8%! .-.- &la.o de &ao de ,ontri"uciones -$itidas y -tros ,rditos% A)B"8%! ...- &ao (iferido o en &arcialidades de ,ontri"uciones -$itidas y Accesorios# ;asta 36 >eses% A)B"8%! ..-A.- ,onsideraciones para el &ao en &arcialidades% A)B"8%! ./.- E0tincin en 5 A:os de las Facultades de las Autoridades para (eter$inar -$isiones e 3$poner *anciones% A)B"8%! .0.- Lealidad en Actos y 5esoluciones de las Autoridades% A)B"8%! .1.- 5eserva o *ecreto Fiscal# E0cepciones% TITULO IV.- I>H(""'!>#$ C D#%')!$ F'$"(%#$ CAPITULO I.- I>H(""'!>#$.- A)B"8%!$ /2 (% 11-B A)B"8%! /2.- Aplicacin de >ultas por 3nfracciones% A)B"8%! /2-A.- 3nfraccin a las (isposiciones Fiscales# 5educcin del 1EEF de la >ulta y Aplicacin de la +asa de 5ecaros por &rrroa% A)B"8%! /2 B'$.- DEROGADO. A)B"8%! /1.- ,oncepto de 3nfraccin# 5esponsa"les% A)B"8%! /2.- (enuncia de 3nfracciones por Funcionarios o E$pleados &!"licos% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 31 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ A)B"8%! /3.- )o se 3$ponen >ultas en ,u$pli$iento Espont2neo% ,u$pli$iento )o Espont2neo% A)B"8%! /4.- condonacin de >ultas% A)B"8%! /-.- Funda$entacin y >otivacin de las >ultas% A)B"8%! /..- (el 55F al 75F en la -$isin +otal o &arcial del &ao de ,ontri"uciones% A)B"8%! //.- Au$entos a las >ultas por -$isiones (escu"iertas >ediante ,o$pro"acin de las Autoridades% A)B"8%! /0.- -$isiones por Error Arit$tico en (eclaraciones% A)B"8%! /1.- 3nfracciones 5elacionadas con el 5F,% A)B"8%! 02.- >ultas por 3nfracciones 5elacionadas con el 5F,% A)B"8%! 01.- 3nfracciones 5elativas a &aos% (eclaraciones# *olicitudes# Avisos# 3nfor$es y ,onstancias% A)B"8%! 02.- >ultas 5elativas a &aos# (eclaraciones# *olicitudes# Avisos# 3nfor$es y ,onstancias% A)B"8%! 03.- 3nfracciones 5elacionadas con la ,onta"ilidad% A)B"8%! 04.- >ultas 5elacionadas con la ,onta"ilidad% A)B"8%! 04-A.- 3nfracciones de Entidades Financieras% A)B"8%! 04-B.- >ultas por 3nfracciones de Entidades Financieras% A)B"8%! 04-C.- 3nfracciones de =suarios de *ervicios &!"licos y ,uenta4a"ientes Dancarios% A)B"8%! 04-D.- >ultas para =suarios de *ervicios &!"licos y ,uenta4a"ientes Dancarios% A)B"8%! 04-E.- 3nfraccin en >ateria de ,esin de ,rditos >ediante Factora/e Financiero% A)B"8%! 04-F.- >ulta 5especto a ,esin de ,rditos >ediante Factora/e Financiero% A)B"8%! 04-G.- 3nfraccin a ,asas de Dolsa que )o E0pidan Estados de ,uenta% A)B"8%! 04-H.- +raspasos asentados en Estados de ,uenta *in 5equisitos% A)B"8%! 0-.- 3nfracciones 5elacionadas con las ,o$pro"aciones% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 32 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ A)B"8%! 0..- >ultas por 3nfracciones 5elacionadas con las ,o$pro"aciones% A)B"8%! 0.-A.- 3nfracciones 5elacionadas con >ar"etes o &recintos de De"idas Alco4licas% A)B"8%! 0.-B.- >ultas 5elacionadas con >ar"etes o &recintos de De"idas Alco4licas% A)B"8%! 0.-C.- DEROGADO. A)B"8%! 0.-D.- DEROGADO. A)B"8%! 0.-E.- 3nfracciones de Fa"ricantes o Envasadores de De"idas Alco4licas o +a"acos que )o =san >ar"etes o &recintos por )o Llevar ,ontrol F1sico de ?olu$en% A)B"8%! 0.-F.- >ultas a Fa"ricantes o Envasadores de De"idas Alco4licas o +a"acos que )o =san >ar"etes o &recintos por )o Llevar ,ontrol F1sico de ?olu$en% A)B"8%! 0/.- 3nfracciones por Funcionarios o E$pleados &!"licos% A)B"8%! 00.- >ultas por 3nfracciones de Funcionarios o E$pleados &!"licos% A)B"8%! 01.- 3nfracciones de +erceros% A)B"8%! 12.- >ultas por 3nfracciones de +erceros% A)B"8%! 11.- >ultas para 3nfracciones (iversas% A)B"8%! 11-A.- (icta$en Fiscal% A)B"8%! 11-B.- L1$ite de >ulta por (icta$en Fiscal% A)B"8%! 11-C.- DEROGADO. A)B"8%! 11-D.- DEROGADO.
CAPITULO II.- D#%')!$ F'$"(%#$.- A)B"8%!$ 12 (% 11--BIS A)B"8%! 12.- &rocedi$iento &enal por delitos Fiscales% A)B"8%! 13.- ,onoci$iento y (enuncia de &ro"a"le (elito% A)B"8%! 14.- DEROGADO. A)B"8%! 1-.- 5esponsa"les de los (elitos Fiscales% A)B"8%! 1..- Encu"ri$iento en los (elitos Fiscales% A)B"8%! 1/.- &ena para (elitos de Funcionarios o E$pleados &!"licos% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 33 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ A)B"8%! 10.- +entativa de (elitos% A)B"8%! 11.- &ena por (elito ,ontinuado% A)B"8%! 122.- &rescripcin de la Accin &enal por (elitos% A)B"8%! 121.- ,ondena ,ondicional# *ustitucin y ,on$utacin de *anciones por (elitos Fiscales% A)B"8%! 122.- (elito de ,ontra"ando% A)B"8%! 123.- &resunciones de ,ontra"ando% A)B"8%! 124.- &enas por (elito de ,ontra"ando< -$isin de contri"uciones o ,uotas ,o$pensatorias% A)B"8%! 12-.- Actos que se Asi$ilan al ,ontra"ando% A)B"8%! 12..- (efiniciones Aplica"les a los Actos que se Asi$ilan al ,ontra"ando% A)B"8%! 12/.- (elito de ,ontra"ando ,alificado% A)B"8%! 120.- (elito de (efraudacin Fiscal% A)B"8%! 121.- Actos que se Asi$ilan al (elito de (efraudacin Fiscal% A)B"8%! 112.- (elitos y &enas en >ateria de 5F,% A)B"8%! 111.- (elitos y &enas 5elativos a (eclaraciones# ,onta"ilidad y (ocu$entacin% A)B"8%! 112.- (elitos y &enas de (epositarios e 3nterventores% A)B"8%! 113.- (elitos y &enas 5elativos a Aparatos de ,ontrol# *ellos# >arcas -ficiales# >2quinas 5eistradoras# >ar"etes y ,o$pro"antes 3$presos% A)B"8%! 114.- ?isitas (o$iciliarias o E$"aros *in >anda$iento Escrito% ?erificacin de >ercanc1as en +ransporte Fuera de 5ecintos Fiscales% A)B"8%! 114-A.- A$ena.as &enales por &osi"les (elitos Fiscales a los ,ontri"uyentes# sus 5epresentantes o (ependientes% A)B"8%! 114-B.- &enas por 5evelar *ecretos Dancarios% A)B"8%! 11-.- &enas por 5o"o de >ercanc1as de 5ecinto Fiscali.ado% A)B"8%! 11--B'$.- &enas por -$itir 5equisitos Esta"lecidos por &E>EI%
U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 34 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ TITULO V.- P!"#?'9'#>)!$ A?9'>'$)()'*!$ CAPITULO I.- R#"8$! A?9'>'$)()'*! SECCION I.- R#"8$! ?# R#*!"("'=>.- A)B"8%!$ 11. (% 120 A)B"8%! 11..- 3nterposicin del 5ecurso de 5evocacin% A)B"8%! 11/.- &rocedencia del 5ecurso de 5evocacin% A)B"8%! 110.- DEROGADO. A)B"8%! 111.- DEROGADO. A)B"8%! 122.- -pcionalidad del 5ecurso de 5evocacin% A)B"8%! 121.- Autoridades y &la.os para 3nterponer el 5ecurso de 5evocacin% A)B"8%! 122.- 5equisitos del Escrito de 3nterposicin del 5ecurso% A)B"8%! 123.- (ocu$entos y &rue"as a Aco$pa:ar al Escrito del 5ecurso% A)B"8%! 124.- 3$procedencia del 5ecurso de 5evocacin% A)B"8%! 124-A.- ,asos en que &rocede el *o"resei$iento del 5ecurso de 5evocacin% A)B"8%! 12-.- -pcin de 3nterponer 5ecurso de 5evocacin o 'uicio Ante +ri"unal% A)B"8%! 12..- 3$procedencia del 5ecurso contra Fian.as% A)B"8%! 12/.- 5ecurso de 5evocacin porque el &rocedi$iento de E/ecucin )o se A/ust a Ley% A)B"8%! 120.- 3nterposicin del 5ecurso por +erceros% SECCION II.- I9p8&>("'=> ?# %($ N!)'H'"("'!>#$.- A)B"8%! 121 A)B"8%! 121.- Falta de )otificacin o )otificacin 3leal% SECCION III.- TE9')# C R#$!%8"'=> ?#% R#"8$!.- A)B"8%!$ 132 (% 133-A A)B"8%! 132.- &rue"as% A)B"8%! 131.- 5esolucin en 3 >eses% ,onfir$acin >ediante *ilencio% A)B"8%! 132.- 5equisitos y &rocedi$ientos para la 5esolucin% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 35 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ A)B"8%! 133.- +ipos de 5esoluciones al 5ecurso de 5evocacin% A)B"8%! 133-A.- 5equisitos para el ,u$pli$iento de las 5esoluciones (ictadas% CAPITULO II.- N!)'H'"("'!>#$ C G((>)B( ?#% I>)#L$ F'$"(%.- A)B"8%!$ 134 (% 144 A)B"8%! 134.- >edios para las )otificaciones% A)B"8%! 13-.- Fec4a y +r$inos en que surten Efectos las )otificaciones% A)B"8%! 13..- Luares y (o$icilios para Efectuar las )otificaciones% A)B"8%! 13/.- )otificaciones &ersonales% A)B"8%! 130.- >ultas por )otificaciones 3leales%
A)B"8%! 131.- )otificaciones por Estrados% A)B"8%! 142.- )otificaciones por Edictos% A)B"8%! 141.- >edios para 6aranti.ar el 3nters Fiscal% A)B"8%! 141-A.- Autori.acin por parte de la *;,& para -perar ,uentas de 6arant1a del 3nters Fiscal% A)B"8%! 142.- ,asos en que &rocede 6aranti.ar el 3nters Fiscal% A)B"8%! 143.- Aplicacin de las 6arant1as% A)B"8%! 144.- ,asos en que )o se E/ecutan los Actos Ad$inistrativos% CAPITULO III.- P!"#?'9'#>)! A?9'>'$)()'*! ?# EJ#"8"'=> SECCION I.- D'$p!$'"'!>#$ G#>#(%#$.- A)B"8%!$ 14- (% 1-2 A)B"8%! 14-.- Aplicacin del &rocedi$iento Ad$inistrativo de E/ecucin% A)B"8%! 14--A.- Aseura$iento de Dienes o de la )eociacin% A)B"8%! 14..- &rescripcin de los ,rditos Fiscales% A)B"8%! 14.-A.- ,ancelacin de ,rditos Fiscales por 3ncostea"ilidad en el ,o"ro o 3nsolvencia del (eudor% A)B"8%! 14.-B.- ,ondonacin de ,rditos Fiscales en caso de ,oncurso >ercantil% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 36 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ A)B"8%! 14.-C.- 5equisitos para e0tinuir ,rditos a ,aro de Entidades &araestatales que se Encuentren en &roceso de E0tincin o Liquidacin% A)B"8%! 14.-D.- E0tincin en 5 A:os de ,rditos Fiscales 3nco"ra"les% A)B"8%! 14/.- ,ontroversias +ri"utarias Entre Fisco Federal y Locales% A)B"8%! 140.- ,oncurrencia de ?arias Autoridades Fiscales en el E$"aro% A)B"8%! 141.- &referencia en ,o"ro de ,rditos Fiscales% A)B"8%! 1-2.- 6astos de E/ecucin del 2F%
SECCION II.- E9<(&!.- A)B"8%!$ 1-1 (% 1.3 A)B"8%! 1-1.- E$"aro por Falta de &ao% A)B"8%! 1-2.- (iliencias de 5equeri$iento de &ao y de E$"aro% Actas% A)B"8%! 1-3.- )o$"ra$iento# 5e$ocin y -"liaciones de los (epositarios% A)B"8%! 1-4.- A$pliacin del E$"aro% A)B"8%! 1--.- (esinacin de Dienes a E$"arar% A)B"8%! 1-..- (esinacin de Dienes por el E/ecutor% A)B"8%! 1-.-B'$.- E$"aro de (epsitos Dancarios% A)B"8%! 1-.-T#.- &rocedi$iento a seuir cuando el ,rdito Fiscal queda Fir$e% A)B"8%! 1-/.- Dienes E0ceptuados de E$"aro% A)B"8%! 1-0.- *uspensin del E$"aro por -posicin de +ercero% A)B"8%! 1-1.- E$"aro so"re Dienes ya E$"arados o ;ipotecados% A)B"8%! 1.2.- E$"aro de ,rditos a Favor del E$"aro% A)B"8%! 1.1.- Entrea de Dienes a la -ficina E/ecutora% Aplicacin% A)B"8%! 1.2.- Au0ilio de la Fuer.a &!"lica para el E$"aro% A)B"8%! 1.3.- 5otura de ,erraduras y -tros >edios para poder E$"arar%
U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 37 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ SECCION III.- I>)#*#>"'=>.- A)B"8%!$ 1.4 (% 1/2 A)B"8%! 1.4.- 3nterventores en E$"aro de )eociaciones% A)B"8%! 1.-.- 5etiro de (inero por el 3nterventor Encarado de la ,a/a% A)B"8%! 1...- Facultades del 3nterventor Ad$inistrador% A)B"8%! 1./.- -"liaciones del 3nterventor Ad$inistrador% A)B"8%! 1.0.- )o$"ra$iento de 3nterventor Ad$inistrador% A)B"8%! 1.1.- Asa$"leas de Accionistas o de Ad$inistradores% A)B"8%! 1/2.- 3ntervencin de )eociaciones ya 3ntervenidas% A)B"8%! 1/1.- Levanta$iento de la 3ntervencin% A)B"8%! 1/2.- ,asos en que &rocede la Ena/enacin d )eociaciones 3ntervenidas% SECCION IV.- R#9()#.- A)B"8%!$ 1/3 (% 11.-B A)B"8%! 1/3.- &la.os y &rocedencia de la Ena/enacin% A)B"8%! 1/4.- Ena/enacin en *u"asta &!"lica% A)B"8%! 1/-.- Dase para Ena/enar Dienes E$"arados% Aval!os% A)B"8%! 1/..- ,onvocatoria para el 5e$ate% A)B"8%! 1//.- ,itatorio y ,oncurrencia de -tros Acreedores% A)B"8%! 1/0.- &roposicin de ,o$prador por el E$"aro% A)B"8%! 1/1.- >onto de la &ostura Leal% A)B"8%! 102.- -fertas de ,ontado en las &osturas% A)B"8%! 101.- 6arant1a de la &ostura Leal% A)B"8%! 102.- (atos en el Escrito de &ostura% A)B"8%! 103.- &rocedi$iento para el 5e$ate% A)B"8%! 104.- 3ncu$pli$iento del &ostor% A)B"8%! 10-.- &ao de la &ostura% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 37 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ A)B"8%! 10..- &ao de 3n$ue"les o )eociaciones 5e$atadas% A)B"8%! 10/.- +rans$isin de los Dienes *in 6rav2$enes% A)B"8%! 100.- Entrea de 3n$ue"les% A)B"8%! 100-B'$.- &la.o para la Entrea de Dienes 5e$atados con 3$pedi$ento 'ur1dico% A)B"8%! 101.- &ro4i"icin para Adquirir Dienes en 5e$ate a Funcionarios y E$pleados &!"licos% A)B"8%! 112.- &referencia del Fisco en la Ad/udicacin de Dienes% A)B"8%! 111.- (estino de los 5ecursos Ad/udicados por las Autoridades Fiscales% A)B"8%! 112.- Ena/enaciones Fuera de 5e$ate% A)B"8%! 113.- DEROGADO. A)B"8%! 114.- Aplicacin del &roducto del 5e$ate% A)B"8%! 11-.- 5ecuperacin de Dienes por &ao de 5e$ate% A)B"8%! 11..- E0cedentes A Favor del E$"arado% A)B"8%! 11.-A.- A"andono de Dienes E$"arados &asan A Favor del Fisco Federal% A)B"8%! 11.-B.- 3nterrupcin de los &la.os de A"andono de Dienes E$"arados% TITULO VI.- J8'"'! C!>)#>"'!$! A?9'>'$)()'*! (DEROGADO+ A)B"8%!$ ?#% 11/ (% 2.3. DEROGADOS. III.3.- APLICACI6N EN LA ESTRUCTURA FISCAL FEDERAL Las personas f1sicas y las $orales# est2n o"liadas a contri"uir para los astos p!"licos confor$e a las Leyes fiscales respectivas% L($ ?'$p!$'"'!>#$ ?# #$)# C=?'&! $# (p%'"(E> #> $8 ?#H#")! y sin per/uicio de lo dispuesto por los +ratados 3nternacionales de los que >0ico sea parte% *lo $ediante Ley podr2 destinarse una contri"ucin a un asto p!"lico espec1fico% La Federacin queda o"liada a paar contri"uciones !nica$ente cuando las Leyes lo se:alen e0presa$ente% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 3A DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ Los Estados E0tran/eros# en casos de reciprocidad# no est2n o"liados a paar i$puestos% )o quedan co$prendidas en esta e0encin las entidades o aencias pertenecientes a dic4os Estados% Las personas que de confor$idad con las Leyes Fiscales no estn o"liadas a paar contri"uciones# !nica$ente tendr2n las otras o"liaciones que esta"le.can en for$a e0presa las propias Leyes% (e acuerdo con lo dispuesto en el art1culo 5H del ,dio Fiscal Federal# las nor$as que esta"lecen caras a los particulares# co$o son las que se refieren a los su/etos y o"/eto del i$puesto# las "ases o tasas# etc%# son de aplicacin estricta8 esto quiere decir que de"en interpretarse tal y co$o lo esta"lece la Ley% +a$"in son de aplicacin estricta las disposiciones que se:alan e0cepciones a las $is$as# as1 co$o las que fi/an infracciones y# so"re todo# las que i$ponen sanciones# ya que de"en o"servarse en for$a estricta los requisitos que para tal efecto se:ala el ,dio Fiscal de la Federacin% En el supuesto de que no e0ista una disposicin fiscal e0presa para deter$inado caso# se aplican supletoria$ente las disposiciones del (erec4o Federal ,o$!n# sie$pre y cuando no sean contrarias a la naturale.a del (erec4o Fiscal% *e entiende por (erec4o ,o$!n al (erec4o ,ivil% TEMA IV LOS ORGANOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO IV.1.- NOCIONES DE FISCO4 ERARIO Y HACIENDA P7BLICA IV.1.1.- FISCO La e0presin fisco tiene antecedentes en la pala"ra latina 9F'$"8$:# cuyo sinificado es< ca/a de caudales8 erario8 cesta de /unco8 dinero8 ;F'$"!:# etc% Los datos 4istricos de la $encionada pala"ra cesta# "olsa o ca/a en que se deposita"an los dineros de los tri"utos que los o"liados paa"an al so"erano# al recolector se le identific co$o ;F'$"!:# encarado de co"rar las contri"uciones y uardarlas# para posterior$ente entrearlas a la dependencia encarada de ad$inistrarlas% En >0ico ese rano e0iste y en lo Federal la funcin fiscal corresponde a la *ecretaria de ;acienda y ,rdito &!"lico8 en las Entidades Federativas a las +esorer1as de Estado o *ecretar1as de Finan.as y en los >unicipios a las +esorer1as >unicipales% &or $ateria fiscal se entiende todo lo relacionado con los inresos del Estado provenientes de las contri"uciones y a las relaciones entre el Estado y los particulares co$o contri"uyentes% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 4E DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ Al respecto la *upre$a ,orte de 'usticia 4a esta"lecido la siuiente tesis< ;FISCAL:.- &or fiscal de"e entenderse lo perteneciente al Fisco8 y Fisco sinifica# entre nosotros# la parte de la ;acienda &!"lica que se for$a con las contri"uciones# i$puestos o derec4os# siendo autoridades fiscales las que tienen intervencin por $andato leal# en la cuestacin# d2ndose el caso de que 4aya autoridades 4acendar1as que no son autoridades fiscales pues a!n cuando tenan facultades de resolucin en $ateria de 4acienda# carecen de actividad en la cuestacin# que es la caracter1stica de las fiscales# viniendo a ser el car2cter de autoridad 4acendaria# el enero# y el de autoridad fiscal# la especie:. &or ello# ca"e distinuir que e0isten disposiciones fiscales que se aplican a otros inresos del Estado y de otros oranis$os# co$o los D#$"#>)(%'F(?!$ que# sin tener la naturale.a de fiscales# son recauda"les por el Estado% IV.1.2.- ERARIO En lo eneral se puede co$entar que ;E('!: son los recursos con los que cuenta el Fisco para su sosteni$iento% IV.1.3.- HACIENDA P7BLICA La ;acienda est2 constituida por los "ienes y $edios con los cuales se desenvuelve una actividad econ$ica# con la que se consiue el fin de la e$presa8 la ;acienda es el patri$onio de la e$presa% 9H("'#>?( PA<%'"(:# en Econo$1a es por una parte la actividad financiera del Estado8 por otra parte se considera co$o una ra$a de la Econo$1a que tiene por finalidad el estudio de los $edios necesarios para llevar a tr$ino unos o"/etivos que se consideran propios del sector p!"lico% La ;acienda &!"lica co$o actividad del Estado# se e0teriori.a en el aspecto conta"le de sus inresos y sus astos8 eneral$ente se reali.a dic4a actividad a travs de un plan de provisiones para un periodo deter$inado conocido con el no$"re de 9P#$8p8#$)!:8 asi$is$o cuando se 4a"la de la ;acienda &!"lica se consideran los "ienes que pertenecen al Estado% IV.2.- EL FISCO FEDERAL4 ESTATAL Y MUNICIPAL IV.2.1.- EL FISCO FEDERAL (e"e$os entender que en el fondo de las facultades# dentro del federalis$o fiscal $e0icano# atiende "2sica$ente a la so"eran1a nacional en lo e0terior# as1 co$o al desarrollo de la Federacin en lo interno8 pode$os se:alar en principio que son las necesarias para el desarrollo y proreso del pa1s% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 41 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ En el 2$"ito tri"utario# el art1culo 124 ,onstitucional $arca lo que deno$ina$os reserva e0presa de la Ley# co$o facultades para el orden Federal# al esta"lecer que< ;L($ H("8%)(?#$ D8# >! #$)E> #@p#$(9#>)# "!>"#?'?($ p! #$)( C!>$)')8"'=> ( %!$ H8>"'!>('!$ H#?#(%#$4 $# #>)'#>?#> #$#*(?($ ( %!$ E$)(?!$:. E@'$)#> (%&8>($ #&%($ #%("'!>(?($ "!> %($ H("8%)(?#$ H#?#(%#$ "!9! $!>K Facultades pro4i"idas a la Federacin# co$o las previstas en otras $aterias# por e/e$plo el art1culo 24 ,onstitucional% Facultades coincidentes para los dos rdenes< en alunas $aterias# co$o por e/e$plo el art1culo 17 ,onstitucional% Facultades coe0istentes# en las que una parte de la $is$a facultad co$pete a la Federacin y otra a las Entidades Federativas8 e/e$plo las fracciones I?3 y I?33 del art1culo 73 ,onstitucional# en $ateria de salu"ridad eneral y local8 v1as enerales y locales de co$unicacin% La *upre$a ,orte se:al en su /urisprudencia que el siste$a fiscal federal a"arca facultades e0clusivas# las pro4i"iciones e0presas para los Estados y aquellas que restrinen la facultad para los Estados a una autori.acin Federal% Asi$is$o el art1culo 131 ,onstitucional se:ala los aspectos relativos al ,o$ercio E0terior# encontr2ndose que se reserva a la Federacin la potestad de ravar las i$portaciones y e0portaciones co$o fuente e0clusiva de sus inresos% La e0clusividad de la Federacin en el aprovec4a$iento y e0plotacin de los recursos naturales# as1 co$o leislar en $ateria araria# co$prendidos en el art1culo 27 ,onstitucional% La Federacin# a travs de Leyes 5ela$entarias# esta"lece participaciones a favor de los Estados y >unicipios en lo que se refiere al e$pleo de recursos% Acerca de los *ervicios &!"licos concesionados o e0plotados directa$ente por la Federacin# el caso $2s sinificativo es el de las v1as enerales de co$unicacin# radio y televisin# que "a/o ninuna circunstancia pueden ser o"/eto de contri"uciones de los Estados# del (istrito Federal o de los >unicipios% IV.2.2.- EL FISCO ESTATAL *o"re los inresos o facultades Estatales conviene precisar que# de acuerdo con el art1culo 124 ,onstitucional# se deter$ina la co$petencia federal o local# toda ve. que co$o ya se $encion# las facultades que no est2n e0presa$ente concedidas a los funcionarios federales se entienden reservadas a los Estados% ,on lo anterior se puede deter$inar que por ello las leislaturas de los Estados e$iten las Leyes i$positivas Estatales y >unicipales% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 42 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ Las facultades concurrentes de la Federacin en $ateria tri"utaria se oriinan en aquellas fuentes que pueden ser ravadas tanto por sta co$o por los Estados% La concurrencia co$petencial se da en el e/ercicio de la facultad conferida al ,onreso de la =nin# en la frac% ?33 del art1culo 73 ,onstitucional# para esta"lecer las contri"uciones necesarias para cu"rir el presupuesto federal en aquellas $aterias que no le son e0clusivas# y que e/ercen ta$"in los Estados $ie$"ros% (e esta for$a# todas las $aterias que no sean e0clusivas de la Federacin podr2n ser ravadas en for$a concurrente por sta y por los Estados8 as1 lo resolvi el pleno de la *upre$a ,orte de 'usticia de la )acin% IV.2.3.- EL FISCO MUNICIPAL En la frac% 3? del art1culo 115 ,onstitucional se esta"lece queK ;L!$ M8>'"'p'!$ (?9'>'$)(E> %'<#9#>)# $8 G("'#>?(4 %( D8# $# H!9(E "!> %($ "!>)'<8"'!>#$ D8# %# $#O(%#> %($ %#&'$%()8($ ?# %!$ E$)(?!$:. (ic4a disposicin de/ en $anos de los ,onresos Estatales la facultad de asinar las contri"uciones que de"e recaudar el >unicipio# situacin que lo 4ace depender# en $ateria tri"utaria# del poder estatal% La carencia del poder tri"utario li$ita el fortaleci$iento del >unicipio# i$pidindole e/ercer un ri$en 4acendario decoroso# ya que en $ateria financiera queda supeditado a las contri"uciones que las leislaturas locales le se:alan y a las participaciones que le sean asinadas% Es cierto que el >unicipio sie$pre 4a podido $ane/ar li"re$ente su 4acienda# pero ello no le aranti.a que sta sea suficiente para satisfacer sus necesidades# ya que su interacin queda su/eta a un criterio $2s pol1tico que econ$ico% En efecto# los $unicipios ad$inistran li"re$ente su 4acienda p!"lica# la cual se for$a con los rendi$ientos de los "ienes que le pertene.can# as1 co$o las contri"uciones y otros inresos que las leislaturas locales esta"le.can a su favor% El art1culo 115 ,onstitucional es caterico en cuanto a que deter$ina que los inresos $unicipales son< Las ,ontri"uciones que fi/en las leislaturas de los Estados# incluyendo tasas adicionales% Las &articipaciones Federales con arrelo a "ases# $ontos y pla.os que anual$ente deter$inen las leislaturas de los Estados% &or 3nresos derivados de la prestacin de servicios p!"licos% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 43 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ IV.3.- ORGANISMOS FISCALES AUTONOMOS *on oranis$os que reali.an actividades fiscales# sin que sean el Fisco o dependencias del $is$o8 dic4os entes son los lla$ados -ranis$os Fiscales Autno$os# uno de los cuales es el 3nstituto >e0icano del *euro *ocial% (e acuerdo con la Ley -r2nica de la Ad$inistracin &!"lica Federal# el &oder E/ecutivo Federal se au0iliar2 en sus funciones de la Ad$inistracin &!"lica &araestatal o por dependencias de la $is$a co$o son< -ranis$os (escentrali.ados# E$presas de &articipacin Estatal# 3nstituciones )acionales de ,rdito# -rani.aciones Au0iliares )acionales de ,rdito e 3nstituciones )acionales de *euros y Fian.as# as1 co$o Fideico$isos% El 3>** es un oranis$o (escentrali.ado y tiene personalidad /ur1dica y patri$onio propios8 en la Ley del *euro *ocial se $enciona en su art1culo 5H que ;T'#># #% "(E")# ?# !&(>'$9! H'$"(% (8)=>!9!:. ,oncreta$ente (escentrali.ar en sentido /ur1dico ad$inistrativo# es la accin por la cual el Estado atri"uye funciones y transfiere $edios a otras personas /ur1dicas% Las e$presas (escentrali.adas reali.an deter$inadas actividades en for$a y con car2cter independiente del E/ecutivo Federal# pero su/etos en $!ltiples aspectos a su autoridad# direccin y orientacin% TEMA V LOS INGRESOS DEL ESTADO V.1.- INGRESOS TRIBUTARIOS Y NO TRIBUTARIOS +ienen su orien 4istrico en el poder de 3$perio del Estado# por ello tene$os que e0cluir aquellos inresos que se derivan del acuerdo de voluntades entre el Estado y otros oranis$os# ya sean p!"licos o privados# co$o pueden ser los derivados de la e0plotacin de sus propios recursos# y que constituyen los inresos patri$oniales# y los recursos crediticios# que en virtud de un contrato especifico y por su propia naturale.a# V.1.1.- INGRESOS TRIBUTARIOS *e consideran 9I>&#$!$ T'<8)('!$:# confor$e a lo se:alado en la Ley de 3nresos de la Federacin# a los 3$puestos# las Aportaciones de *euridad *ocial# las ,ontri"uciones de >e/oras y los (erec4os# as1 co$o sus accesorios% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 44 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ V.1.2.- INGRESOS NO TRIBUTARIOS (erivan de la e0plotacin de los recursos del Estado y de los financia$ientos que o"tiene por diferentes v1as a fin de co$pletar su presupuesto8 de ello pode$os derivar la e0istencia de 3nresos &atri$oniales e 3nresos ,rediticios% V.1.2.1.- INGRESOS PATRIMONIALES *e incluyen todos aquellos inresos que el Estado perci"e co$o contraprestaciones por los servicios que otora sin que correspondan a sus funciones de (erec4o &!"lico# as1 co$o por el uso# aprovec4a$iento o ena/enacin de sus "ienes del do$inio privado# es decir# los inresos que el ,dio Fiscal Federal deno$ina &roductos% +a$"in quedan incluidos en ste ru"ro aquellos inresos que o"tienen -ranis$os (escentrali.ados y e$presas de &articipacin Estatal# inresos que son producto de la propia rique.a del Estado y que for$an parte de su patri$onio% Final$ente# se de"en considerar co$o 3nresos &atri$oniales del Estado los de$2s inresos que no o"stante tener su orien en actividades reali.adas de acuerdo con sus funciones de (erec4o &!"lico# no derivan de su poder de 3$perio# co$o son las >ultas# 3nde$ni.aciones# 5einteros# &articipaciones# ,ooperaciones# 5eal1as# etc%# enunciados en el ,dio Fiscal Federal y en la Ley de 3nresos de la Federacin co$o Aprovec4a$ientos% V.1.2.2.- INGRESOS CREDITICIOS ,onstituyen los recursos que con car2cter de prsta$o se o"tienen por diferentes v1as< financia$ientos internos o e0ternos# a travs de prsta$os o por e$isin de "onos# cualquiera que sea su deno$inacin# pero que presentan la caracter1stica de tener que ser re$"olsados en su oportunidad% )uestra ,onstitucin# en el art1culo 73 frac% ?333# faculta al &oder Leislativo para sentar las "ases so"re las cuales el E/ecutivo pueda cele"rar e$prstitos so"re el crdito de la )acin# para apro"ar las operaciones que al efecto realice y para reconocer y disponer el pao de la (euda )acional% (e acuerdo con esta facultad# el ,onreso de la =nin e0pidi la Ley 6eneral de la (euda &!"lica# que nor$a todas las actividades relativas a esta $ateria% V.2.- CLASIFICACION DOCTRINAL V.2.1.- CONCEPTO DE DOCTRINA Es el resultado del estudio del (erec4o# llevado a ca"o por particulares y sus conclusiones no pueden ser /ur1dica$ente o"liatorias aun cuando tales conclusiones sean de autores de prestiio8 pero sirven de "ase para interpretar el (erec4o cuando U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 45 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ descansan en ra.ona$ientos que se i$ponen al criterio /udicial# pero que no pueden ser invocados para e0iir su necesaria o"servancia% V.2.2.- INGRESOS DERIVADOS *on los que o"tiene el Estado en el e/ercicio de su so"eran1a y que est2n esta"lecidos en la ,onstitucin &ol1tica de los Estados =nidos >e0icanos# co$o es el caso de los +ri"utos% V.2.3.- INGRESOS REALES DEL ESTADO *on aquellos que# efectiva$ente $odifican su patri$onio incre$ent2ndolo# co$o los +ri"utos# en e/ercicio de su so"eran1a% V.2.4.- INGRESOS ORDINARIOS *on los que o"tiene el Estado a:o con a:o# lo que reci"e reular o peridica$ente# co$o e/e$plo pode$os citar los que se esta"lecen a:o con a:o en las Leyes de 3nresos tanto de la Federacin# co$o Estatales y >unicipales% V.2.-.- INGRESOS ORIGINARIOS O PATRIMONIALES *on aquellos que o"tiene el Estado por la e0plotacin de su patri$onio# es decir# de la e0plotacin de los "ienes de su do$inio privado# co$o &etrleos >e0icanos% V.2...- INGRESOS E,TRAORDINARIOS *on aquellos que o"tiene el Estado en un corto tie$po y despus desaparecen# por e/e$plo# cuando se da un incre$ento en el precio internacional del petrleo por un deter$inado per1odo% V.2./.- INGRESOS NOMINALES DEL ESTADO *on aquellos que no $odifican su patri$onio# son un inreso aparente# co$o los prsta$os que o"tiene el Estado# tanto del interior co$o e0terior% V.3.- CLASIFICACION SEG7N EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION El art1culo 2H del ,dio Fiscal de la Federacin esta"lece que las contri"uciones se clasifican co$o siue< U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 46 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ V.3.1.- IMPUESTOS V.3.2.- APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL V.3.3.- CONTRIBUCIONES DE MEJORAS V.3.4.- DERECHOS V.3.-.- ACCESORIOS DE LAS CONTRIBUCIONES LAS DEFINICIONES O CONCEPTOS DE CADA UNA DE ESTAS CONTRIBUCIONES YA SE HAN ESTUDIADO EN TEMAS ANTERIORES (LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION+. V.4.- LOS IMPUESTOS4 CONCEPTO4 CLASIFICACION4 PRINCIPIOS TEORICOS Y EFECTOS FINANCIEROS V.4.1.- LOS IMPUESTOS Es induda"le que la finalidad de la actividad financiera del Estado es la de allearse de los inresos necesarios para estar en condiciones de sufraar los astos p!"licos8 la fuente principal de que se vale para satisfacer las necesidades colectivas son los 3$puestos con los cuales est2 en condiciones de solventar su presupuesto% (e acuerdo con el art1culo 31 frac% 3? de la ,onstitucin &ol1tica de los Estados =nidos >e0icanos# el contri"uyente est2 o"liado a contri"uir al sosteni$iento de los astos p!"licos# en la $edida de su capacidad econ$ica# paando el i$puesto correspondiente (P+. V.4.2.- CONCEPTO DE IMPUESTOS El 3$puesto es un acto de autoridad# derivado del e/ercicio del &oder &!"lico que de"e paarse a!n en contra de la voluntad del contri"uyente (I9p!$')8$.- I9p!$'"'=>.- I9p!$')'*!.- I9p8#$)!+. ;E% P!?# PA<%'"! (% #$)(<%#"# 9#?'(>)# L#C#$ &#>#(%#$ %!$ '9p8#$)!$4 p#$'&8#4 (?#9E$ ?# %! $#O(%(?!4 %($ $'&8'#>)#$ H'>(%'?(?#$:K 9F'$"(%:.- -"tener los inresos econ$icos que precisa el &oder &!"lico para cu$plir con los fines que tiene enco$endados# entre los que se encuentra satisfacer las necesidades colectivas% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 47 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ 9P!%B)'"(:.- &roteer a la Econo$1a )acional# $ediante el esta"leci$iento de i$puestos a $anera de o"st2culos a los renlones de la produccin o del consu$o que desea restrinir# o fi/ar cuotas "a/as o conceder franquicias% 9E"!>=9'"!-S!"'(%:.- (istri"uir la rique.a nacional de $anera /usta y equitativa# llevando los "eneficios y recursos econ$icos de las .onas en que se producen o son $2s a"undantes a aqullas en donde son $2s necesarios ose carece de ellos% V.4.3.- CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS ,lasificacin en el *iste$a Fiscal >e0icano ?iente8 la clasificacin contenida en la Ley de 3nresos de la Federacin para el a:o 2E1E se "asa en el o"/eto del i$puesto y co$prende los siuientes rupos< IMPUESTO SOBRE LA RENTA IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS IMPUESTO SOBRE TENENCIA O USO DE VEHICULOS IMPUESTO SOBRE AUTOMOVILES NUEVOS IMPUESTO SOBRE SERVICIOS E,PRESAMENTE DECLARADOS DE INTERES PUBLICO POR LEY4 EN LOS 5UE INTERVENGAN EMPRESAS CONCESIONARIAS DE BIENES DEL DOMINIO DIRECTO DE LA NACION. IMPUESTO A LOS RENDIMIENTOS PETROLEROS IMPUESTOS AL COMERCIO E,TERIOR A %( I9p!)("'=> A %( E@p!)("'=> ACCESORIOS V.4.4.- PRINCIPIOS TEORICOS DE LOS IMPUESTOS (ADAM SMITH+ )u$erosos son los tratadistas que 4an ela"orado principios tericos que de"en contenerse en toda Ley 3$positiva# siendo los $2s conocidos los que for$ul Ada$ *$it4 en el li"ro ? de su o"ra 9R'D8#F( ?# %($ N("'!>#$:# que a!n cuando datan de 4ace dos silos# eneral$ente son respetados y o"servados por el leislador U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 47 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ conte$por2neo al ela"orar una Ley +ri"utaria# pues de no to$arse en cuenta podr1a ponerse en vior un ordena$iento inequitativo o ar"itrario8 estos &rincipios son< V.4.4.1.- PRINCIPIO DE JUSTICIA Los 4a"itantes de una )acin de"en contri"uir al sosteni$iento del 6o"ierno en una proporcin lo $2s cercana posi"le a sus capacidades econ$icas8 de la o"servancia o ino"servancia de esta $20i$a consiste lo que se lla$a iualdad o desiualdad de la i$posicin% ,o$pletando este &rincipio# la (octrina considera que un i$puesto es /usto o equitativo cuando es eneral y unifor$e% V.4.4.1.1.- PRINCIPIO DE GENERALIDAD *inifica que co$prenda a todas las personas cuya situacin coincida con la que la Ley se:ala co$o 4ec4o enerador del ,rdito Fiscal8 que co$o e0cepcin# slo de"en eli$inarse aquellas que care.can de capacidad contri"utiva entendindose que posee capacidad contri"utiva# cuando la persona perci"e inresos o rendi$ientos por enci$a del $1ni$o de su"sistencia# esto es# cuando tales inresos o rendi$ientos re"asan aquellas cantidades que son suficientes para que una persona o fa$ilia su"sista% V.4.4.1.2.- PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD Nue el i$puesto sea unifor$e# sinifica que todas las personas sean iuales frente al +ri"uto% V.4.4.2.- PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE )os se:ala que todo i$puesto de"e poseer fi/e.a en sus principales ele$entos o caracter1sticas# para evitar actos ar"itrarios por parte de la Ad$inistracin &!"lica8 el leislador de"e precisar con claridad quin es el *u/eto del i$puesto# su -"/eto# la Dase# +asa# ,uota o +arifa# >o$ento en que se causa# Fec4a de pao# -"liaciones a satisfacer y *anciones aplica"les# con el o"/eto de que el &oder 5ela$entario no altere dic4os ele$entos en per/uicio del contri"uyente# e introdu.can la incertidu$"re% V.4.4.3.- PRINCIPIO DE COMODIDAD *i el pao de un i$puesto sinifica para el particular un sacrificio# el leislador de"e 4acer c$odo su entero8 por lo tanto# para cu$plir con este principio# de"en escoerse aquellas fec4as o per1odos que en atencin a la naturale.a del rava$en sean $2s propicias y venta/osas para que el contri"uyente realice su pao8 que el leislador to$e en consideracin este principio# traer2 co$o resultado una $ayor recaudacin y# por ende# una $enor evasin por parte del contri"uyente% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 4A DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ V.4.4.4.- PRINCIPIO DE ECONOMIA &ara que un i$puesto con finalidades e$inente$ente econ$icas /ustifique su e0istencia# ade$2s de econ$ico de"e ser productivo# de ran rendi$iento8 tendr2 que ser econ$ico para la ad$inistracin# en su control y recaudacin# para cu$plir lo anterior# la diferencia entre la su$a que se recaude y la que real$ente entre en las arcas de la )acin# tiene que ser la $enor posi"le% ;L($ "(8$($ D8# "!>*'#)#> #> (>)'#"!>=9'"! 8> '9p8#$)! $!>:K E$pleo de un ran n!$ero de funcionarios# cuyos salarios a"sor"en la $ayor parte del producto del i$puesto y sus e$olu$entos suponen otra contri"ucin adicional so"re el pue"lo% 3$puestos opresivos a la 3ndustria# que desani$an a las entes% Las confiscaciones y penalidades en que necesaria$ente incurren los individuos que pretenden evadir el i$puesto# suelen arruinarlos# eli$inando los "eneficios que la co$unidad podr1a retirar del e$pleo de sus capitales# y ?isitas y Fiscali.aciones odiosas# por parte de los recaudadores# que 4acen o"/eto# al contri"uyente# de ve/aciones innecesarias# opresiones e inco$odidades% V.4.-.- EFECTOS FINANCIEROS DE LOS IMPUESTOS En el esta"leci$iento de todo i$puesto el leislador de"e estudiar cuidadosa$ente los posi"les efectos que traer2 su aplicacin8 si el su/eto se:alado co$o contri"uyente ser2 real$ente el paador del $is$o# cual ser2 la reaccin de la econo$1a nacional y# en especial# la de la actividad que quedar2 ravada8 si se dar2 orien a la e$iracin de la fuente afectada8 si se producir2 una dis$inucin del capital destinado a la actividad que se pretende ravar8 si se dar2 orien a una fuerte evasin ileal# etc% &recisa$ente por esto de"en estudiarse $inuciosa$ente los efectos del i$puesto que se pretenda i$plantar# con el o"/eto de lorar la finalidad que se "usca con su creacin8 para ello los efectos de los i$puestos de"en separarse y estudiarse en dos randes rupos< efectos de los i$puestos que no se paan y efecto de los i$puestos que se paan% V.4.-.1.- EFECTOS DE LOS IMPUESTOS 5UE NO SE PAGAN (esde el punto de vista econ$ico# QD8# #$ %! D8# !'&'>( %( #*($'=> #> #% p(&! ?#% '9p8#$)!P 8 &ara contestarnos esto# de"e$os separar la evasin en sus dos for$as de presentacin< evasin ileal al pao y re$ocin% V.4.-.1.1.- LA EVASION ILEGAL AL PAGO *e presenta# entre otros# en el contra"ando y en el fraude fiscal% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 5E DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ El contra"ando consiste en introducir o sacar del pa1s $ercanc1as por las que no se cu"ren los i$puestos aduaneros correspondientes8 los i$puestos que no se paan son superiores a los astos y esti$aciones que ello ocasiona o que se to$an en consideracin8 o "ien# cuando se su/eta la i$portacin a per$isos ad$inistrativos dif1ciles de otorarse# lo que# ade$2s# puede ocasionar desviaciones del personal "urocr2tico% En el fraude fiscal# el contri"uyente trata d eludir parcial o total$ente el pao de los i$puestos# $ediante el ena:o o aprovec4a$iento de errores de la ad$inistracin p!"lica# siendo el aliciente para co$eter el fraude fiscal# al iual que el contra"ando# las altas cuotas# tasas o tarifas apro"adas% En s1ntesis# los i$puestos con fuertes tarifas# cuotas o tasas# traen co$o efecto in$ediato el au$ento en el contra"ando o en la defraudacin# por lo que reducir el costo del pri$ero y la e0istencia de cuotas $oderadas en el seundo# dis$inuyen nota"le$ente la evasin ileal% V.4.-.1.2.- LA REMOCION &or lo que toca a la sustraccin leal en el pao de un i$puesto# deno$inada 9R#9!"'=> ! #*($'=> %#&(% ?#% p(&!:4 se presenta cuando el rava$en 4ace incostea"le la actividad ravada y# por consiuiente# el particular opta por trasladar el neocio de una rein a otra# para eludir el pao del $ayor o nuevo i$puesto# o "ien cuando el contri"uyente si$ple$ente de/a de reali.ar los actos eneradores del crdito fiscal# a fin de no paarlo% V.4.-.2.- EFECTO DE LOS IMPUESTOS 5UE SE PAGAN &ueden producir el efecto de ser trasladados por el contri"uyente a terceros# 4asta llear a una persona que no tiene a quin trans$itirle la cara del rava$en8 la traslacin de un i$puesto se verifica en tres fases< La pri$era es cuando la persona a quin la Ley se:ala co$o contri"uyente del i$puesto# es so"re la que recae el rava$en y so"re esta persona se produce 9#% '9p(")! ?#% '9p8#$)!:. La seunda# el contri"uyente# al trasladar el i$puesto a un tercero que a su ve. puede trans$itirlo a otros# reali.a lo que se deno$ina 9)($%("'=> ?#% '9p8#$)!:. La tercera# cuando el i$puesto llea a un tercero que ya no puede trasladarlo# se produce 9%( '>"'?#>"'( ?#% '9p8#$)!:. U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 51 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ TEMA VI LA RELACION TRIBUTARIA VI.1.- CONCEPTO Y NATURALEZA ,o$o ya se indic# la potestad tri"utaria del Estado# co$o $anifestacin de su poder so"erano# se e/erce y se aota a travs del proceso leislativo# con la e0pedicin de la Ley# en la cual se esta"lecen de $anera eneral# i$personal y o"liatoria# las situaciones /ur1dicas o de 4ec4o que# al reali.arse# enerar2n un v1nculo entre los su/etos co$prendidos en la disposicin leal% Esa relacin que nace al darse la situacin concreta prevista por la nor$a leal# es la relacin /ur1dica# la cual# cuando su $ateria se refiere al fen$eno tri"utario se conoce con el no$"re de 9R#%("'=> J8B?'"!-T'<8)('(:. La 9R#%("'=> J8B?'"!-T'<8)('(: es un v1nculo que une a diferentes su/etos respecto de la eneracin de consecuencias /ur1dicas consistentes en el naci$iento# $odificacin# trans$isin o e0tincin de derec4os y o"liaciones en $ateria de contri"uciones% VI.2.- ELEMENTOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUARIA Esta relacin tri"utaria requiere de ciertos ele$entos para que se d co$o tal# y son los siuientes< VI.2.1.- SUJETOS *on aquellos que participan directa$ente en la relacin tri"utaria# de las o"liaciones y de los derec4os previstas en las Leyes fiscales que de sta nacen% VI.2.2.- OBJETO Es la realidad econ$ica su/eta a i$posicin# es decir# lo que se rava# y el 4ec4o es aquella que 4ipottica$ente est2 previsto en la nor$a# que al reali.arse enera la o"liacin tri"utaria% VI.2.3.- BASE Es la cantidad o $onto a la cual se le aplica la cuota# tarifa o ta"la# para deter$inar la contri"ucin a paar8 esta Dase se deter$ina de acuerdo a lo que indica cada Ley Fiscal especifica% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 52 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ VI.2.4.- CUOTA ()($(+4 TARIFA Y TABLA Estos conceptos se aplican a la Dase para deter$inar la contri"ucin a paar a caro del su/eto pasivo% VI.2.-.- PERIODO DE IMPOSICION O TEMPORALIDAD El ,FF en el art1culo 6 se:ala que las contri"uciones se causan confor$e se reali.an las situaciones /ur1dicas o de 4ec4o# previstas en las Leyes Fiscales vientes durante el lapso en que ocurran8 a4ora "ien# el per1odo de i$posicin se refiere a los lapsos en que dic4as situaciones se reali.an para que se con/uuen los ele$entos de la relacin tri"utaria% VI.3.- EL HECHO GENERADOR O HECHO IMPONIBLE En la (octrina encontra$os diferentes tendencias respecto de la identificacin de la conducta que deno$ina$os 9H#"G! G#>#(?!: y que en $uc4as ocasiones se confunde con el 9H#"G! I9p!>'<%#:4 por lo que resulta necesario# de una ve. concretar que se trata de dos aspectos de un $is$o fen$eno de la tri"utacin% El 4ec4o 3$poni"le es una previsin concreta que el leislador selecciona para que na.ca la cara tri"utaria# y el 4ec4o enerador es una conducta que al adecuarse al supuesto enrico de la nor$a oriina la o"liacin tri"utaria en eneral VI.4.- LOS SUJETOS ACTIVO4 PASIVOS4 POR DEUDA AJENA4 SOLIDARIOS O SUSTITUTOS La ;R#%("'=> J8B?'"!-T'<8)('(: se define co$o el con/unto de o"liaciones que se de"en el su/eto pasivo y el su/eto activo# la cual se e0tinue al cesar el pri$ero en las actividades reuladas por las Leyes Fiscales% (e lo anterior se desprende que las partes que interan la relacin /ur1dico@tri"utaria son< *u/eto Activo# *u/eto &asivo y +erceros% VI.4.1.- SUJETO ACTIVO En la leislacin fiscal $e0icana# de acuerdo con la ,onstitucin &ol1tica de los Estados =nidos >e0icanos# el !nico ;S8J#)! A")'*!: de la relacin tri"utaria es el Estado# ya que la ,arta >ana no prev que otro oranis$o diverso del Estado pueda ser *u/eto Activo# ni prev la facultad de delear el e/ercicio de su potestad tri"utaria# de acuerdo con el ya co$entado art1culo 31 frac% 3? que !nica$ente $enciona a la Federacin# los Estados y los >unicipios% &or esa ra.n los oranis$os (escentrali.ados no pueden ser su/etos activos# no o"stante lo esta"lecido por la Ley -r2nica de la Ad$inistracin &!"lica Federal% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 53 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ A4ora "ien# de los tres su/etos activos se:alados en la ,onstitucin# slo la Federacin y los Estados tienen plena potestad /ur1dica tri"utaria8 en ca$"io los >unicipios sola$ente pueden ad$inistrar li"re$ente su 4acienda# pero no esta"lecer sus contri"uciones lo que corresponde !nica$ente a las Leislaturas de los Estados en los tr$inos del art1culo 115 frac% 3? constitucional% +odas las o"liaciones del su/eto activo nacen de la Ley co$o son< la percepcin de inresos# deter$inacin de los crditos fiscales# fi/ar las "ases para su liquidacin y ordenar las visitas do$iciliarias para verificar el cu$pli$iento de las o"liaciones fiscales8 todas estas son o"liaciones de 4acer# ya que el Fisco reali.a una serie de actividades para estar en posi"ilidad de o"tener inresos% +a$"in e0isten o"liaciones de no 4acer# que consisten en que el Estado no de"e autori.ar deter$inados actos o 4ec4os cuando no se 4ayan cu$plido# previa$ente# los requisitos que se:ala cada una de las Leyes especificas que se trate% Asi$is$o# 4ay o"liaciones accesorias co$o son< las de dar asesor1a a los contri"uyentes# editar folletos e0plicando las o"liaciones fiscales o las refor$as a las $is$as% VI.4.2.- SUJETOS PASIVOS Estos de"en entenderse co$o las personas f1sicas o $orales# nacionales o e0tran/eras que reali.an el 4ec4o enerador de un tri"uto o contri"ucin# es decir# las personas que se colocan dentro de la 4iptesis nor$ativa% El art1culo 1H del ,dio Fiscal de la Federacin esta"lece< 9Las personas f1sicas y $orales est2n o"liadas a contri"uir para los astos p!"licos# confor$e a las Leyes Fiscales respectivasG% (e lo anterior se desprende que e0isten dos clases de su/etos pasivos< ;P#$!>($ FB$'"($:4 que son seres 4u$anos dotados de capacidad /ur1dica# es decir# titular de derec4os y o"liaciones8 y ;P#$!>($ M!(%#$:4 constituidas por todas las asociaciones# sociedades civiles# $ercantiles# oranis$os descentrali.ados y e$presas paraestatales de"ida$ente orani.adas de acuerdo con las Leyes del &a1s% VI.4.3.- SUJETOS POR DEUDA EJENA4 SOLIDARIOS O SUSTITUTOS Estos pueden ser aquellas ;p#$!>($ HB$'"($ ! 9!(%#$:# nacionales o e0tran/eras# que# en virtud de una deter$inada relacin de tipo /ur1dico con el su/eto pasivo# adquieren de $anera conco$itante la o"liacin de cu"rir el tri"uto que oriinal$ente corresponde al su/eto pasivo directo% Estas personas f1sicas o $orales pueden ser< el responsa"le solidario# los o"liados su"sidiarios# por su"stitucin (H8>"'!>('!$ pA<%'"!$4 9(&'$)(?!$4 >!)('!$4 #)#>#?!#$4 #"(8?(?!#$4 #)".+ y aquellas personas que voluntaria$ente otoruen 4ipoteca o fian.a so"re un "ien de su propiedad (p#$!>($ !<%'&(?($ p! &((>)B(+. U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 54 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ Los ;)#"#!$: son las personas que no tienen la o"liacin principal# pues slo est2n co$pro$etidos al cu$pli$iento de o"liaciones secundarias# que son de la $is$a naturale.a del su/eto pasivo% VI.-.- TASAS O ALICUOTAS ;L!$ )'p!$ ?# &(*(9#>: son los que se aplican a los par2$etros constituidos por $anitudes esta"lecidas en las leyes tri"utarias# co$o volu$en# peso# etc%# sin referencia a su valor $onetario# y pueden ser raduales# que consisten en una su$a de dinero que se paa se!n el rado de una escala aplicada a una $anitud ("!$)! p! G!J(4 )#>#>"'(4 #)".+ o espec1ficos# que consisten en su$as de dinero en cantidad fi/a que se de"en paar por cada unidad% *e deno$ina ;A%B"8!)(: la que se esta"lece so"re un porcenta/e de par2$etro cuando ste est2 constituido por dinero o "ienes crediticios# el par2$etro reci"e en tal caso el no$"re de "ase i$poni"le% Los tipos de rava$en y las al1cuotas pueden ser proporcionales# proresivos o reresivos# dando luar a i$puestos leales% VI.-.1.- PROPORCIONALES Es la que per$anece constante al variar la "ase i$poni"le8 es decir la cantidad en dinero so"re la que va a i$ponerse el tri"uto au$enta# pero el porcenta/e per$anece constante (IVA+. VI.-.2.- PROGRESIVA En este caso la o"liacin fiscal ser2 proporcional$ente $ayor $ientras $ayor sea el $onto de la "ase i$poni"le (ISR+. VI.-.2.1.- PROGRESIVIDAD GLOBAL *e aplica la tasa o al1cuota a la totalidad de la "ase rava"le# es decir# e0iste de cero a un $20i$o de e0encin de pao# posterior$ente se considera un $1ni$o rava"le 4asta una cantidad l1$ite# a la cual le es aplica"le el porcenta/e o cuota (p#9'!$ p! $!)#!$4 9(C! #% p#9'!4 9(C! #% p!"#>)(J# ?# (p%'"("'=> ( %( <($# &(*(<%#+. VI.-.2.2.- PROGRESIVIDAD POR ESCALONES La "ase i$poni"le se divide en escalones# a cada uno de ellos se aplica una al1cuota proporcional cada ve. $ayor que la que corresponde al inferior ()('H(K %B9')# '>H#'!4 %B9')# $8p#'!4 "8!)( H'J( C p!"#>)(J#+. U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 55 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ VI.-.3.- REGRESIVAS Esta se presenta cuando au$enta la "ase i$poni"le y la cuota dis$inuir2 de $anera no proporcional# en efecto# se o"servar2n incre$entos decrecientes en cuanto al $onto de la o"liacin tri"utaria# es de car2cter /ur1dico# y no de"e confundirse con la 1ndole econ$ica# tan criticada en $ateria de i$puestos indirectos# principal$ente en los relativos al consu$o# los cuales inciden con $2s fuer.a so"re los contri"uyentes de $enor capacidad econ$ica% VI...- VINCULOS EN LA RELACION TRIBUTARIA El v1nculo /ur1dico que une al Estado y a los contri"uyentes se lla$a ;R#%("'=> T'<8)('(:4 y sus ele$entos co$o ya se co$ent son< los su/etos# el o"/eto# la "ase# tasa# ta"la y tarifa# as1 co$o el per1odo de i$posicin o te$poralidad% En la $edida en que $ane/e$os tales ele$entos se nos facilitar2 el uso de cualquier Ley Fiscal# su interpretacin# aplicacin y defensa8 estos ele$entos !nica$ente se conocen en detalle en cada Ley Fiscal especifica co$o la LISR4 LIVA4 #>)# !)($. Es $uy i$portante no olvidar que e0isten ciertos responsa"les solidarios para con los contri"uyentes ya $encionados con anterioridad# as1 co$o el do$icilio fiscal del contri"uyente que for$ali.a la relacin tri"utaria% VI...1.- EL DOMICILIO -tro de los ele$entos de la personalidad con relevancia en $ateria tri"utaria es ;#% ?!9'"'%'!:# ya que de l depende la su/ecin de la persona para la aplicacin de la Ley y para el cu$pli$iento de las o"liaciones fiscales% (e acuerdo con el (erec4o ,o$!n el do$icilio es el luar donde reside la persona con el propsito de esta"lecerse# concepcin que per$ite identificar la e0istencia de dos ele$entos< uno o"/etivo# que consiste en el 4ec4o $aterial de residencia# y el otro su"/etivo# que deriva del propsito de esta"lecerse precisa$ente en un luar deter$inado% ,onsiderando que la nor$a /ur1dica posee un 2$"ito espacial de valide.# que es la porcin de territorio en donde puede aplicarse# resulta de vital i$portancia deter$inar qu personas quedan incluidas dentro de se 2$"ito# para precisar su su/ecin a la nor$a# as1 co$o ta$"in las autoridades que tendr2n co$petencia en esas relaciones# y en donde de"er2n cu$plir con sus o"liaciones fiscales los su/etos pasivos% Esta i$portancia se incre$enta por la confiuracin pol1tico@ad$inistrativa de nuestro &a1s# en que e0isten tres co$petencias tri"utarias diferentes< Federal# Estatal y >unicipal8 as1 las cosas# por el do$icilio de las personas pode$os identificar cuales su/etos quedan co$prendidos dentro de cada co$petencia# para e/ercer sus derec4os y cu$plir con sus o"liaciones% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 56 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ VI...2.- RESIDENCIA En particular# ;%( #$'?#>"'(: de las personas f1sicas o $orales es de vital i$portancia# pues de ella depende el ri$en fiscal al que se ven so$etidos sus inresos en $ateria de i$puestos8 de ella depende si se tri"utar2 por la totalidad de ellos en un luar o slo por deter$inados inresos o"tenidos en un esta"leci$iento% ,on respecto de las personas f1sicas y $orales de nacionalidad $e0icana# que constitucional$ente tienen la o"liacin de contri"uir a los astos p!"licos del luar donde residan# se considera# co$o presuncin ;I8'$ T(>)89:4 que sie$pre ser2n residentes en territorio nacional% Las persona f1sicas de/an de tener la residencia cuando per$ane.can en otro pa1s $2s de 173 d1as consecutivos de un a:o calendario y acreditan 4a"er adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro pa1s8 se 4ace la salvedad de prdida de la residencia cuando se trata de servidores p!"licos en funciones (E9<(J(?($+. +rat2ndose de las personas $orales# son residentes si se constituyeron confor$e a las Leyes >e0icanas# as1 co$o aquellas que 4ayan esta"lecido en nuestro pa1s la ad$inistracin principal del neocio o su sede de direccin efectiva% =n ele$ento de ran i$portancia que se considera parte del do$icilio en $ateria fiscal# por enerar su/ecin de la persona# es el relativo al ;E$)(<%#"'9'#>)! P#9(>#>)#:# ya que no o"stante que una persona no tena do$icilio o residencia en el pa1s# puede quedar su/eta a nuestras Leyes por tener aqu1 un luar de neocios en el que desarrolle# total o parcial$ente# actividades e$presariales% VI...3.- ESTABLECIMIENTO PARA EFECTOS FISCALES El art1culo 1E del ,dio Fiscal Federal esta"lece la diferencia entre el de las personas f1sicas y el de las $orales# pero sie$pre 4aciendo referencia al luar en que reali.an los 4ec4os de contenido econ$ico# que son $ateria de los rav2$enes% El 5ela$ento 3nterior del *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria en su art1culo 21 $enciona que 9la ad$inistracin local de la sede conservar2 la co$petencia so"re los contri"uyentes cuyo ;D!9'"'%'! F'$"(%: se encuentre dentro de la circunscripcin territorial que se:ale el respectivo acuerdoG% *e considera ;D!9'"'%'! F'$"(%: de las personas f1sicas el local donde se encuentra el principal asiento de sus neocios o de sus actividades8 o aquel local que utilicen co$o "ase fi/a para el dese$pe:o de las $is$as# ya sea que se trate de su/etos que realicen actividades e$presariales o prestacin de servicios8 es decir# la Ley parte del ele$ento o"/etivo y presu$e el su"/etivo# derivado del 4ec4o de que su voluntad se e0terna al 4a"erse esta"lecido en ese luar% 5especto de las personas $orales se parte del ele$ento o"/etivo# ya que reconoce co$o ;D!9'"'%'! F'$"(%: el local en donde se encuentra la ad$inistracin principal del neocio de las personas $orales residentes en el pa1s# o el local en donde se encuentra el esta"leci$iento de las persona $orales residentes en el e0tran/ero8 en el U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 57 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ caso de que estas !lti$as posean varios esta"leci$ientos# ser2 su do$icilio el local donde se encuentre la ad$inistracin principal del neocio en el pa1s# o en su defecto# el local que ellos desinen% VI...4.- EL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES Es un instru$ento de control de la Ad$inistracin +ri"utaria de >0ico# a travs del cual las autoridades fiscales verifican el correcto cu$pli$iento de los de"eres tri"utarios# asinando una cuenta !nica a cada contri"uyente% El 5eistro Federal de ,ontri"uyentes# es un $edio de identificacin y control de las personas f1sicas y $orales que tienen la o"liacin de presentar declaraciones peridicas relativas a i$puestos federales8 a travs de el se pueden conocer aspectos tales co$o< el no$"re# deno$inacin o ra.n social y do$icilio# as1 co$o las o"liaciones in4erentes derivadas de sus actividades y otros conceptos relevantes de la situacin fiscal de stas% La clave del 5eistro Federal de ,ontri"uyentes de"er2 ser citada en todo docu$ento que presenten los particulares ante las autoridades 4acendarias% Las disposiciones relativas al 5eistro Federal de ,ontri"uyentes se encuentran contenidas dentro del ,dio Fiscal de la Federacin en su art1culo 27 y en el 5ela$ento de dic4o ,dio en sus art1culos del 1A al 27% VI...4.1.- PERSONAS OBLIGADAS A SOLICITAR SU INSCRIPCION EN EL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES Las personas f1sicas o $orales que realicen actos o actividades por las cuales de"an presentar declaraciones peridicas# ade$2s de los avisos de ca$"io de situacin fiscal cuando tena luar la situacin /ur1dica o de 4ec4o que se encuentre prevista en la Ley% Las personas f1sicas que o"tenan inresos por la prestacin de un servicio personal su"ordinado Be$pleados y tra"a/adoresC# a travs de sus e$pleadores BpatronesC% +rat2ndose de residentes en el e0tran/ero y que estn o"liados a solicitar su inscripcin# presentar2n la solicitud y los ca$"ios de situacin fiscal por conducto de un 5epresentante Leal que se encuentre esta"lecido dentro de +erritorio )acional# quin de"er2 cu$plir con las o"liaciones fiscales de este tipo de contri"uyentes% En el caso de que el contri"uyente residente en el e0tran/ero no cuente con un representante leal dentro del &a1s# los docu$entos de inscripcin y sus $odificaciones podr2n ser presentados en el ,onsulado o E$"a/ada >e0icana $2s cercana a su do$icilio o ta$"in pueden ser enviados por $edio de ,orreo ,ertificado con acuse de reci"o% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 57 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ ,uando no se o"tenan los for$atos apro"ados por la *ecretar1a de ;acienda y ,rdito &!"lico se cu$plir2 con las o"liaciones se:aladas anterior$ente# for$ulando un escrito li"re fir$ado por el contri"uyente o por su representante leal# conteniendo los datos enerales de l# de su actividad y la for$a de su locali.acin% I%s&ri"&i)% ! Re*istro Feder! de Co%tri+$,e%tes 3nscripcin al 5F, para personas f1sicas% 3nscripcin en el 5F, de personas f1sicas sin actividad econ$ica 3nscripcin en el 5F, de socios o accionistas de personas $orales y de ena/enantes de "ienes in$ue"les a travs de fedatario p!"lico por $edios re$otos 3nscripcin co$o retenedor por los residentes en el e0tran/ero que pauen salarios% 3nscripcin en el 5F, de personas $orales en la AL*, del *A+% 3nscripcin en el 5F, de personas $orales a travs de un fedatario p!"lico por $edios re$otos 3nscripcin en el 5F, de las dependencias# unidades ad$inistrativas# ranos ad$inistrativos desconcentrados y las de$2s 2reas u oranis$os de la Federacin# de las entidades federativas# de los $unicipios# de los oranis$os descentrali.ados y de los ranos constitucionales autno$os 3nscripcin en el 5F, de personas f1sicas del sector pri$ario 3nscripcin en el 5F, de fideico$isos 3nscripcin en el 5F, de los socios y accionistas de *ociedades ,ooperativas de A4orro y &rsta$o I%s&ri"&i)% ! RFC , o+te%&i)% de &ertifi&do de Fie! 3nscripcin al 5F, de personas f1sicas y o"tencin del certificado de Fiel 3nscripcin en el 5F, de personas $orales en la AL*, del *A+ y o"tencin del ,ertificado de Fiel 3nscripcin en el 5F, de las dependencias# unidades ad$inistrativas# ranos ad$inistrativos desconcentrados y de$2s 2reas u ranos de la Federacin# de las entidades federativas# de los $unicipios# de los oranis$os descentrali.ados y de los ranos constitucionales autno$os que cuenten con autori.acin del ente p!"lico al que pertene.can para inscri"irse en el 5eistro Federal de ,ontri"uyentes y o"tencin del certificado de Fiel 3nscripcin en el 5F, de fideico$isos y o"tencin del ,ertificado de Fiel 3nscripcin y cancelacin en el 5F, por fusin de sociedades y o"tencin del ,ertificado de Fiel 3nscripcin y cancelacin en el 5F, por escisin de sociedades y o"tencin del ,ertificado de Fiel 3nscripcin en el 5F, por escisin de sociedades y o"tencin del ,ertificado de Fiel 3nscripcin al 5F, de personas f1sicas del 5i$en de &eque:os ,ontri"uyentes B5E&E,-*C &uros en las Entidades Federativas Olti$a actuali.acin< E7P/ulioP2E1E# 12<5E# infor$acin viente% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 5A DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ A-isos re!&io%dos &o% e! RFC A tr-.s de I%ter%et Aviso de apertura de esta"leci$ientos# sucursales# locales# puestos fi/os o se$ifi/os# luares donde se al$acenen $ercanc1as y en eneral cualquier luar que se utilice para el dese$pe:o de actividades por 3nternet o en salas de 3nternet de las AL*,% Aviso de actuali.acin de actividades econ$icas y o"liaciones por 3nternet en salas de 3nternet de las AL*,% Aviso de cierre de esta"leci$ientos# sucursales# locales# puestos fi/os o se$ifi/os# luares donde se al$acenen $ercanc1as y en eneral cualquier luar que se utilice para el dese$pe:o de sus actividades por 3nternet o en salas de 3nternet de las AL*,% Aviso de reanudacin de actividades por 3nternet o en salas de 3nternet de las AL*,% Aviso de suspensin de actividades por 3nternet o en salas de 3nternet de las AL*,% E% ! ALSC Avisos de actividades de ,entros ,a$"iarios y +rans$isores de (inero (ispersores% Aviso de apertura de sucesin% Aviso de ca$"io de deno$inacin o ra.n social% Aviso de ca$"io de do$icilio fiscal% Aviso de correccin o ca$"io de no$"re% Aviso de ca$"io de ri$en de capital% Aviso de cancelacin e inscripcin por escisin de sociedades% 3nscripcin en el 5F, por escisin de sociedades% Aviso de cancelacin en el 5F, por cese total de operaciones Aviso de cancelacin en el 5F, por defuncin% 3nscripcin y cancelacin en el 5F, por fusin de sociedades% Aviso de cancelacin en el 5F, por fusin de sociedades% *olicitud de autori.acin para llevar a ca"o una fusin posterior% Aviso de cancelacin en el 5F, por liquidacin de la sucesin% Aviso de cancelacin en el 5F, por liquidacin total de activo% Aviso de inicio de liquidacin% *olicitud de constancia de residencia para efectos de los tratados para evitar la do"le tri"utacin% *olicitud de verificacin de do$icilio% Avisos al 5F, presentados por personas f1sicas del 5i$en de &eque:os ,ontri"uyentes B5E&E,-*C Olti$a actuali.acin< E2P/ulioP2E1E# 13<1E# infor$acin viente% TEMA VII U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 6E DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ NACIMIENTO Y DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA VII.1.- LAS OBLIGACIONES EN GENERAL En tr$inos enerales se 4a considerado co$o o"liacin a la necesidad /ur1dica que tiene una persona de cu$plir una prestacin de diverso contenido# o co$o la conducta de"ida en virtud de la su/ecin de una persona a un $andato leal% Al reali.arse el supuesto previsto por la nor$a suren consecuencias /ur1dicas que se $anifiestan en derec4os y o"liaciones# y que la teor1a considera que pueden ser de dar# 4acer# no 4acer y tolerar% (e lo anterior se desprende que los ele$entos anteriores for$an parte de la o"liacin tri"utaria# a sa"er< DAR.- 5efirindose a la parte del patri$onio o inreso de los contri"uyentes o al porcenta/e del precio o del valor de un "ien# o a la cantidad fi/a que el su/eto pasivo tiene que enterar a la 4acienda p!"lica para paar una deuda fiscal propia o a/ena% HACER.- Nue se refiere a todos los de"eres positivos que esta"lecen las leyes fiscales# por e/e$plo< presentar declaraciones# cu$plir con los requeri$ientos de autoridades fiscales# etc% NO HACER.- El su/eto pasivo de"e a"stenerse de reali.ar conductas no per$itidas por la leislacin fiscal# esto es# no de"e llevar a ca"o conductas il1citas# por e/e$plo< e0pedir co$pro"antes fiscales sin los requisitos que se:alen las leyes% TOLERAR.- 3$plica el e/ercicio directo de un acto de $olestia de la autoridad en la esfera /ur1dica del particular8 se diferencia de la de no 4acer de"ido a que en sta no se requiere e/ecucin previa de la autoridad% *i aplica$os estas ideas concluire$os necesaria$ente que el contenido de la o"liacin tri"utaria no puede ser diferente de la o"liacin en eneral# de donde resulta que la o"liacin tri"utaria es la conducta consistente en un dar# 4acer# no 4acer o tolerar# que un su/eto de"e cu$plir por 4a"er reali.ado el supuesto previsto en la nor$a tri"utaria% *in e$"aro 4ay alunos tratadistas que $anifiestan que la o"liacin tri"utaria se circunscri"e a la conducta de dar# y consideran a las o"liaciones secundarias o accesorias parte del (erec4o Ad$inistrativo% El o"/eto y fin esencial de los tri"utos o contri"uciones es el recaudar los recursos que necesita el Estado# por lo que la $ateria sustancial del (erec4o +ri"utario es la relativa a la recaudacin# de/ando de lado otros aspectos tan i$portantes co$o las o"liaciones for$ales# que van /unto con la de contri"uir% VII.2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 61 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ (e acuerdo con lo e0puesto en te$as anteriores# el o"/eto de la o"liacin tri"utaria es un acto que al ser reali.ado 4ace coincidir al contri"uyente en la situacin o circunstancia que la Ley se:ala co$o 4ec4o enerador del crdito fiscal8 por consiuiente# la o"liacin fiscal se causa# nace o enera en el $o$ento en que se reali.an los actos $ateriales# /ur1dicos o de a$"as clases que 4acen concreta la situacin a"stracta prevista por la Ley% La doctrina coincide en for$a a"soluta en que 9La o"liacin fiscal nace cuando se reali.an las situaciones /ur1dicas o de 4ec4o previstas en las leyes fiscalesG% *in e$"aro# en $ateria fiscal# el $o$ento del naci$iento de una o"liacin no coincide con el de su e0ii"ilidad# ya que por su naturale.a especial requiere del transcurso de un cierto pla.o para que sea e0ii"le% As1 tene$os que el esta"leci$iento de una e$presa# la reali.acin de una operacin# o la o"tencin de un inreso# pueden 4a"er sido considerados o"/eto de rava$en por el leislador y# por tanto# esta"lecidos co$o 4ec4os i$poni"les8 sin e$"aro# la reali.acin del 4ec4o enerador que da luar al naci$iento de la o"liacin de reistrarse# de presentar una declaracin o de paar un i$puesto# quedar2 su/eta a un cierto pla.o para su cu$pli$iento# el cual es fi/ado en las Leyes i$positivas respectivas# en el ,dio Fiscal de la Federacin y en su 5ela$ento% VII.2.1.- CAUSACION El ,dio Fiscal Federal en su art1culo 6H e0presa que 9Las contri"uciones $# "(8$(> confor$e se reali.an las situaciones /ur1dicas o de 4ec4o# previstas en las Leyes Fiscales vientes durante el lapso en que ocurranG% En el art1culo 2E del $is$o ,dio Fiscal de la Federacin se $enciona que 9Las contri"uciones y sus accesorios $# "(8$(E> y paar2n en $oneda nacional% Los paos que de"an efectuarse en el e0tran/ero se podr2n reali.ar en la $oneda del pa1s de que se trateG% VII.3.- LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION *e refiere a la constatacin de la reali.acin del 4ec4o i$poni"le o e0istencia del 4ec4o enerador y la precisin de la deuda en cantidad liquida# alunos autores $encionan dos relas que de"en tenerse presentes para efectos de la deter$inacin de la o"liacin tri"utaria% (+.- La deter$inacin del crdito fiscal no oriina el naci$iento de la o"liacin tri"utaria8 sta nace en el $o$ento en que se reali.an las situaciones /ur1dicas o de 4ec4o previstas por la Ley8 la deter$inacin del crdito es un acto posterior al naci$iento de la o"liacin y es la aplicacin del $todo adoptado por la Ley8 la o"liacin del contri"uyente nace de la Ley# sin e$"aro su cuantificacin requiere de un acto nuevo# que es la ?#)#9'>("'=>. U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 62 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ <+.- Las nor$as para la deter$inacin del crdito fiscal y las "ases para su liquidacin de"en estar previstas en la Ley# no as1 en el 5ela$ento8 esto deriva del &rincipio de Lealidad que prevalece en nuestro siste$a /ur1dico tri"utario% El $todo de ?#)#9'>("'=> de"e ser sencillo# en cuanto a que el propio contri"uyente lo co$prenda y lo pueda aplicar8 c$odo# en cuanto evite $olestias innecesarias e in!tiles para el contri"uyente8 y# final$ente# de"e ser li$pio# en cuanto evita el contu"ernio entre el o"liado a paar y el personal 4acendario% En nuestro (erec4o corresponde al contri"uyente la aplicacin del $todo y la ?#)#9'>("'=> de los crditos fiscales a su caro# salvo disposicin en contrario e0presa$ente contenida en la Ley% La (octrina 4a desarrollado a$plia$ente la institucin de la ;?#)#9'>("'=>: y est2 constituida por dos aspectos< (+.- &or una parte# se intera con el con/unto de actos tendientes a la verificacin del 4ec4o enerador# con lo cual se co$prue"a que la 4iptesis contenida en el 4ec4o i$poni"le se 4a reali.ado% <+.- &or la otra# se reali.a la calificacin de los ele$entos de las contri"uciones8 es decir# se precisan el o"/eto# los su/etos# la "ase y la tasa o tarifa# y se 4ace la operacin arit$tica que nos dar2 co$o resultado la cantidad liquida a paar% La ?#)#9'>("'=> so"re "ase cierta se e/ecuta# ya sea por los su/etos pasivos o por la ad$inistracin tri"utaria# con pleno conoci$iento y co$pro"acin del 4ec4o enerador# en cuanto a sus caracter1sticas y ele$entos# y ade$2s en cuanto a su $anitud econ$ica8 se conoce con certe.a el 4ec4o y valores i$poni"les% La ?#)#9'>("'=> so"re "ase esti$ada e0iste cuando la ad$inistracin tri"utaria# o sea el propio su/eto activo# deter$ina la "ase i$poni"le con ayuda de presunciones esta"lecidas por la propia Ley8 en los art1culos AE de la Ley del 3$puesto *o"re la 5enta y del 55 al 62 del ,dio Fiscal Federal# esta"lecen ste procedi$iento# que se oriina cuando la ad$inistracin# ante la i$posi"ilidad de deter$inar una 9"ase ciertaG# tiene que iniciar de presunciones esta"lecidas por la Ley# a partir de los 4ec4os que pueda co$pro"ar# de la infor$acin de terceros# de los li"ros de conta"ilidad del contri"uyente# de la docu$entacin que o"re en su poder y de otros $edios indirectos% VII.3.1.- CREDITO FISCAL El art1culo 4H del ,dio Fiscal de la Federacin $enciona el concepto de crdito fiscal co$o lo siuiente< 9*on ,rditos Fiscales# los que tena derec4o a perci"ir el Estado o sus oranis$os descentrali.ados que provenan de contri"uciones# de aprovec4a$ientos o de sus accesorios# incluyendo los que deriven de responsa"ilidades que el Estado tena derec4o a e0iir de sus servidores p!"licos o de los particulares# as1 co$o aquellos a los que las leyes les den ese car2cter y el Estado tena derec4o a perci"ir por cuenta a/enaG% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 63 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ Este concepto de/a fuera a los inresos deno$inados p!?8")!$8 sin e$"aro# per$ite que adquieran la caracter1stica de crdito fiscal otras cantidades que de"e perci"ir el Estado# que sin tener naturale.a fiscal la Ley les otora ese car2cter con el fin de facilitar su co"ro8 pode$os concluir que toda o"liacin fiscal deter$inada en cantidad liquida es un crdito fiscal# pero no todo crdito fiscal deriva de una o"liacin fiscal% VII.3.2.- FACULTADES DE COMPROBACION La actividad fiscali.adora de las autoridades se puede reali.ar tanto en el do$icilio de los contri"uyentes co$o a travs de revisiones de toda clase de "ienes en los luares de produccin o en tr2nsito% La autoridad ad$inistrativa# o"liada a e/ecutar las leyes# est2 facultada por la propia ,onstitucin para practicar visitas do$iciliarias a fin de co$pro"ar que se 4an acatado las disposiciones fiscales# su/et2ndose a las leyes respectivas y a las for$alidades prescritas para los cateos% Los actos de fiscali.acin que reali.a la autoridad ad$inistrativa a travs de las visitas do$iciliarias# se traducen en actos de $olestia a los particulares# por lo que el procedi$iento de"er2 estar de"ida$ente fundado y $otivado# co$o lo esta"lece el art1culo 16 ,onstitucional y# en especial# de"er2n reunir las for$alidades de las rdenes de cateo# es decir# cu$plir los de$2s requisitos de constitucionalidad y de lealidad previa$ente esta"lecidos% La "ase leal de las visitas do$iciliarias se encuadra en la frac% 333 del art1culo 42 del ,dio Fiscal de la Federacin# en donde se esta"lece la facultad de la *ecretar1a de ;acienda y ,rdito &!"lico para practicar visitas a los contri"uyentes# los responsa"les solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su conta"ilidad# "ienes y $ercanc1as# a fin de co$pro"ar el cu$pli$iento de las disposiciones fiscales y# en su caso# deter$inar las contri"uciones o$itidas o los crditos fiscales# as1 co$o para co$pro"ar la co$isin de delitos fiscales y ta$"in para dar infor$acin a otras autoridades fiscales% La autoridad 4acendaria ta$"in puede requerir al contri"uyente# a los responsa"les solidarios o a terceros# reistros# papeles y arc4ivos# fuera de visitas do$iciliarias# para allearse infor$acin que la ayude en el cu$pli$iento de sus funciones% La autoridad fiscal tiene un pla.o de 5 a:os para 4acer efectiva su facultad de co$pro"acin 4acia los contri"uyentes# los responsa"les solidarios y terceros# al tr$ino de dic4o pla.o la autoridad no puede 4acer valer tales facultades VII.4.- LA DECLARACION (()B"8%! 31 CFF+ Las personas que confor$e a las disposiciones fiscales BL3*5# L3?A# L3*A)# E+,%C tenan o"liacin de presentar ?#"%(("'!>#$4 ante las autoridades fiscales# lo 4ar2n en las for$as que al efecto aprue"e la *ecretar1a de ;acienda y ,rdito &!"lico# U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 64 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ de"iendo proporcionar el n!$ero de e/e$plares# los datos e infor$es y ad/untar los docu$entos que dic4as for$as requieran% VII.4.1.- CONCEPTO Y NATURALEZA JURIDICA 5esulta dif1cil para la autoridad fiscal conocer la reali.acin de los 4ec4os eneradores de crditos fiscales# que pueden suscitarse sin consenti$iento de la autoridad# por ello las leyes i$ponen a los contri"uyentes# o a los terceros# la o"liacin de infor$ar a la Ad$inistracin +ri"utaria acerca de esos 4ec4os o de otros que pudieran ser necesarios para la deter$inacin y pao de los i$puestos8 la $anera de 4acerlo del conoci$iento de las autoridades es a travs de una ?#"%(("'=>. La ?#"%(("'=> ta$"in se define co$o el acto de voluntad por el cual una persona contri"uyente# o terceros# 4ace del conoci$iento de la autoridad tri"utaria deter$inados 4ec4os que pudieran ser eneradores de crditos u o"liaciones fiscales% VII.4.2.- CARACTERES Las personas f1sicas o $orales de"er2n presentar las solicitudes en $ateria de reistro federal de contri"uyentes# ?#"%(("'!>#$4 avisos o infor$es# en docu$entos diitales con fir$a electrnica avan.ada a travs de los $edios y for$atos electrnicos que se:ale el *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria $ediante relas de car2cter eneral# envi2ndolos a las autoridades correspondientes o a las oficinas autori.adas# se!n sea el caso# de"iendo cu$plir los requisitos que se esta"le.can en dic4as relas para tal efecto y# en su caso# paar $ediante transferencia electrnica de fondos% Los contri"uyentes p!?E> cu$plir con la o"liacin anterior en las oficinas de asistencia al contri"uyente del *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria# proporcionando la infor$acin necesaria a fin de que sea enviada por $edios electrnicos a las direcciones electrnicas correspondientes y# en su caso# ordenando la transferencia electrnica de fondos% Los contri"uyentes que tenan o"liacin de presentar declaraciones peridicas# de confor$idad con las leyes fiscales respectivas# continuar2n 4acindolo en tanto no presenten los avisos que correspondan para efectos del 5eistro Federal de ,ontri"uyentes% VII.4.3.- FORMALIDADES ,uando las personas de"an entrear constancias# as1 co$o cuando los contri"uyentes de"an presentar ante las autoridades fiscales# ?#"%(("'!>#$4 en docu$entos no diitales# de confor$idad con las relas enerales que al efecto e$ita el *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria# lo 4ar2n utili.ando las for$as y en las oficinas que al efecto autorice dic4o oranis$o% En los casos en que las for$as para la presentacin de las ?#"%(("'!>#$4 que prevenan las disposiciones fiscales# no 4u"ieran sido apro"adas y pu"licadas en el U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 65 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ (iario -ficial de la Federacin por las autoridades fiscales a $2s tardar un $es antes de la fec4a en que el contri"uyente est o"liado a utili.arlas# de"er2n utili.ar las !lti$as for$as pu"licadas por la citada dependencia y# si no e0istiera for$a pu"licada# las for$ular2n en escrito que contena su no$"re# deno$inacin o ra.n social# do$icilio y clave del 5eistro Federal de ,ontri"uyentes# as1 co$o el e/ercicio y los datos relativos a la o"liacin que pretendan cu$plir8 en el caso de que se trate de la o"liacin de pao# se de"er2 se:alar ade$2s el $onto del $is$o% +oda pro$ocin diriida a las autoridades fiscales# de"er2 presentarse $ediante docu$ento diital que contena fir$a electrnica avan.ada# con alunas e0cepciones Bart1culo 17 ,dio Fiscal de la FederacinC% Los for$atos electrnicos a que se refiere ste art1culo# se dar2n a conocer en la p2ina electrnica del *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria# los cuales estar2n apeados a las disposiciones fiscales aplica"les# y su uso ser2 o"liatorio sie$pre que la difusin en la p2ina $encionada se lleve a ca"o al $enos con un $es de anticipacin a la fec4a en que el contri"uyente est o"liado a utili.arlos% VII.4.4.- PLAZOS (DENTRO DE RE5UISITOS DE TIEMPO+ En el art1culo 6H del ,dio Fiscal Federal se $enciona que las contri"uciones se paan en la fec4a o dentro del pla.o se:alado en las disposiciones respectivas# a falta de disposicin e0presa# el pao de"er2 4acerse $ediante declaracin que se presentar2 en las oficinas autori.adas# dentro del siuiente pla.o< *i la ,ontri"ucin es por periodos# de retenciones o de recaudacin de contri"uciones# las enterar2n a $2s tardar el d1a 17 del $es de calendario in$ediato posterior al de ter$inacin del periodo# de la retencin o de la recaudacin# respectiva$ente% En cualquier otro caso# dentro de los cinco d1as siuientes al $o$ento de la causacin% VII.4.-.- RECTIFICACION El art1culo 32 del ,dio Fiscal de la Federacin $enciona que las declaraciones que presenten los contri"uyentes ser2n definitivas y slo se podr2n $odificar por el propio contri"uyente 4asta en tres ocasiones# sie$pre que no se 4aya iniciado el e/ercicio de las facultades de co$pro"acin de la autoridad fiscal% E> %!$ $'&8'#>)#$ "($!$ >! !p#(E #$)( %'9')("'=>K 1.- ,uando slo incre$enten sus inresos o el valor de sus actos o actividades% 2.- ,uando slo dis$inuyan sus deducciones o prdidas o redu.can las cantidades acredita"les o co$pensadas o los paos provisionales o de contri"uciones a cuenta% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 66 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ 3.- ,uando el contri"uyente 4aa dicta$inar por ,ontador &!"lico autori.ado sus estados financieros# podr2 correir# en su caso# la declaracin oriinal co$o consecuencia de los resultados o"tenidos en el dicta$en respectivo% 4.- ,uando la presentacin de la declaracin que $odifica a la oriinal se esta"le.ca co$o o"liacin por disposicin e0presa de Ley% Lo dispuesto en ste precepto no li$ita las facultades de co$pro"acin de las autoridades fiscales% La $odificacin de las declaraciones a que se refiere ste art1culo# se efectuar2 $ediante la presentacin de declaracin co$ple$entaria que $odifique los datos de la oriinal% T E M A VIII LA E,TINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA VIII.1.- MODOS DE E,TINCION Las o"liaciones tri"utarias# tanto las sustantivas co$o las for$ales# pasan por un proceso de naci$iento# viencia y e0tincin# toda ve. que# co$o fen$enos /ur1dicos# no pueden per$anecer est2ticas# ya que es necesario dar certe.a /ur1dica de su principio y fin en la esfera /ur1dica de los particulares% El principio eneral de la e0tincin de las o"liaciones es que una ve. satisfec4a la conducta de"ida< dar# 4acer# no 4acer o tolerar# cul$inan su e0istencia# de donde deriva$os que# trat2ndose de las o"liaciones for$ales# su e0tincin se produce con la reali.acin de la conducta que la nor$a se:ala co$o consecuencia de 4a"erse colocado dentro de la 4iptesis contenida en la nor$a8 la presentacin de una declaracin# la co$pro"acin de un 4ec4o# el respeto al $andato leal# la recepcin de una inspeccin# etc%# ser2n el cu$pli$iento del $andato y# por lo tanto# la e0tincin de la o"liacin for$al% *in e$"aro trat2ndose de la o"liacin sustantiva# la e0tincin puede presentar diversos $atices y for$as# co$o se $uestra a continuacin< VIII.1.1.- EL PAGO En nuestra leislacin tri"utaria encontra$os diversas clases de pao< el pao liso y llano# el pao en arant1a# el pao "a/o protesta# el pao provisional# el pao de anticipos# el pao definitivo y el pao e0te$por2neo% E% p(&! %'$! C %%(>! es aqul que efect!a el contri"uyente sin o"/ecin de ninuna naturale.a8 ste pao puede tener dos vertientes< pao de lo de"ido y pao de lo inde"ido% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 67 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ E% p(&! ?# %! ?#<'?! 8 !p!)8>! es cuando el su/eto pasivo# posterior$ente a la eneracin del crdito fiscal# lo paa en las fec4as que $encionan las disposiciones fiscales# es el entero de lo que el contri"uyente adeuda confor$e a la Ley% E% p(&! ?# %! '>?#<'?! consiste en el entero de una cantidad $ayor de la de"ida o que no se adeuda8 en el pri$er caso el contri"uyente es deudor de crditos fiscales# pero al 4acer el pao a la ;acienda &!"lica entrea por error una cantidad $ayor de la que leal$ente le corresponde paar8 en el seundo caso# el contri"uyente# creyndose deudor de la cantidad que entera o que se le recla$a# 4ace el pao# percat2ndose con posterioridad de su error8 co$o se o"serva# el pao de lo inde"ido sure de un error del contri"uyente Bpao de una $ayor cuota o porcenta/e de lo que le corresponde# no deducir inresos e0entos# por estar se$iravado# etc%C En los tr$inos del art1culo 22 del ,dio Fiscal Federal# procede la devolucin del pao liso y llano de lo inde"ido# cu$pliendo con los requisitos en cada una de las $odalidades que se $encionan# ya sea por autodeter$inacin del contri"uyente o por un acto de la autoridad% E% p(&! #> &((>)B( es aqul $ediante el cual el contri"uyente aseura el cu$pli$iento de la o"liacin tri"utaria# para el caso de coincidir en definitiva# en el futuro# con la situacin prevista por la Ley% E% p(&! <(J! p!)#$)( es aqul que el contri"uyente 4ace "a/o inconfor$idad# respecto a un crdito fiscal que total o parcial$ente no acepta de"er y cuya lealidad co$"atir2% E% p(&! p!*'$'!>(% es el que deriva de una autodeter$inacin su/eta a verificacin por parte del fisco Bart1culo 14 Ley del 3$puesto *o"re la 5entaC8 son aquellos que se reali.an a cuenta del i$puesto anual# que posterior$ente son confrontados con el i$puesto del e/ercicio para deter$inar si 4ay diferencia o no a paar en la declaracin anual% E% p(&! ?# (>)'"'p!$ es el que se entera a cuenta de lo que ya le corresponde al fisco% E% p(&! ?#H'>')'*! es el que deriva de una autodeter$inacin no su/eta a verificacin por parte del fisco BLey del 3$puesto al ?alor Areado# Ley del 3$puesto Especial *o"re &roduccin y *ervicios# etc%C% E% p(&! #@)#9p!E>#! es el que se entera fuera del pla.o leal que se:alan las disposiciones fiscales# y puede asu$ir dos for$as< espont2neo y por requeri$iento% E% p(&! #@)#9p!E>#! #$p!>)E>#! es cuando se reali.a sin que 4aya $ediado requeri$iento de la autoridad 4acendaria# o sea por voluntad propia del contri"uyente%
E% p(&! #@)#9p!E>#! p! #D8#'9'#>)! es cuando $edia estin de co"ro por parte de la autoridad 4acendaria% El pao e0te$por2neo puede tener su orien en una prrroa o por $ora# la prrroa del pao se presenta cuando la autoridad autori.a el entero del crdito fuera del U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 67 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ pla.o se:alado por la Ley8 e0iste $ora en el pao cuando el contri"uyente in/ustificada$ente de/a de enterar el crdito dentro del pla.o se:alado por la Ley8 en los paos e0te$por2neos# ade$2s de paarse las contri"uciones# se de"e cu"rir la actuali.acin y los recaros correspondientes# y en su caso# las $ultas% E% p(&! #> p("'(%'?(?#$ la poca de pao puede prorroarse a peticin de los contri"uyentes co$o lo indica el art1culo 66 del ,dio Fiscal de la Federacin# cuando las autoridades fiscales autoricen el pao a pla.o# ya sea diferido o en parcialidades# de las contri"uciones o$itidas y de sus accesorios# sin que dic4o pla.o e0ceda de 36 $eses# de confor$idad y cu$pliendo con los requisitos que $arca la Ley8 en ste caso# la autoridad de"er2 e0iir que se arantice el inters fiscal# en los tr$inos de ste ,dio y de su 5ela$ento% VIII.1.1.1.- RE5UISITOS DE LUGAR ,o$o rela eneral tene$os que el su/eto pasivo directo o indirecto de"e 4acer el pao a travs de la oficina receptora de su circunscripcin territorial8 la autoridad 4acendaria federal# en su af2n de facilitar a los contri"uyentes u o"liados al pao de contri"uciones# el cu$pli$iento de sus o"liaciones fiscales o "ien eli$inar in$oralidades en su personal# 4a convertido a diversas oficinas autori.adas en recaudadoras de rav2$enes# as1 co$o a travs del servicio postal $e0icano en pie.a certificada# en los casos que la propia secretaria lo autorice Bart1culo 31 ,dio Fiscal FederalC# o a travs de las oficinas de asistencia al contri"uyente del *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria# proporcionando la infor$acin necesaria% VIII.1.1.2.- RE5UISITOS DE TIEMPO La poca de pao de la o"liacin fiscal es el $o$ento previsto por la Ley para que se satisfaa la o"liacin# el pao de"e efectuarse dentro del pla.o o "ien en el $o$ento que la Ley se:ala para tal efecto% En nuestra leislacin# el art1culo 6H del ,dio Fiscal Federal esta"lece que las contri"uciones de"en paarse en la fec4a o dentro del pla.o se:alado en las disposiciones respectivas# y a falta de disposicin e0presa# el pao de"e 4acerse $ediante declaracin que se presentar2 ante las oficinas autori.adas dentro del pla.o que corresponda se!n sea el caso co$o siue< (+.- *i la contri"ucin se calcula por per1odos esta"lecidos en Ley y en los casos de retencin o de recaudacin de contri"uciones# las enterar2n a $2s tardar el d1a 17 del $es de calendario in$ediato posterior al de ter$inacin del per1odo de la retencin o de la recaudacin# respectiva$ente% <+.- En cualquier otro caso# dentro de los cinco d1as siuientes al $o$ento de la causacin% El art1culo 65 del ,dio Fiscal de la Federacin $enciona que las contri"uciones o$itidas que deter$inen las autoridades fiscales co$o consecuencia del e/ercicio de sus facultades de co$pro"acin# as1 co$o los de$2s crditos fiscales# U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 6A DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ de"er2n paarse o aranti.arse /unto con sus accesorios dentro de los cuarenta y cinco d1as siuientes a aquel en que 4aya surtido efectos su notificacin% VIII.1.1.3.- RE5UISITOS DE FORMA E> #H#")'*! el art1culo 2E del ,dio Fiscal de la Federacin $enciona# co$o ya se 4a"1a co$entado que 9Las contri"uciones y sus accesorios se causar2n y paar2n en $oneda nacional8 los paos que de"an efectuarse en el e0tran/ero se podr2n reali.ar en la $oneda del pa1s de que se trateG% Este $is$o art1culo dispone lo siuiente< se aceptar2n co$o $edios de pao de las contri"uciones# los c4eques certificados o de ca/a y la transferencia electrnica de fondos a favor de la +esorer1a de la Federacin# de confor$idad con las relas de car2cter eneral que e0pida el *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria# c4eques personales del $is$o "anco cu$pliendo con las condiciones que al efecto esta"le.ca el 5ela$ento de este ,dio# en su caso el *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria# $ediante relas de car2cter eneral# podr2 autori.ar otros $edios de pao% Los contri"uyentes o"liados a presentar paos provisionales $ensuales de confor$idad con las leyes fiscales respectivas# de"er2n efectuar el pao de sus contri"uciones $ediante transferencia electrnica de fondos a favor de la +esorer1a de la Federacin# de confor$idad con las relas de car2cter eneral que al efecto e0pida la *ecretar1a de ;acienda y ,rdito &!"lico8 dic4a dependencia podr2 autori.ar a otros contri"uyentes a efectuar el pao de sus contri"uciones $ediante transferencia electrnica de fondos% Los for$atos electrnicos se dar2n a conocer en la p2ina electrnica del *ervicio de Ad$inistracin +ri"utaria# los cuales estar2n apeados a las disposiciones fiscales aplica"les y su uso ser2 o"liatorio% VIII.1.1.4.- ACTUALIZACION La actuali.acin de las contri"uciones se encuentra funda$entada en el art1culo 17@A del ,dio Fiscal Federal# el cual esta"lece que stas se actuali.ar2n a travs de un factor que se o"tendr2 de la siuiente $anera< se divide el 3ndice )acional de &recios al ,onsu$idor del $es anterior al $2s reciente del per1odo entre el 3ndice del $es anterior al $2s antiuo del per1odo El $onto de las contri"uciones y aprovec4a$ientos# se actuali.ar2 por el transcurso del tie$po y con $otivo de los ca$"ios de precios en el pa1s# para lo cual se aplicar2 el H(")! ?# (")8(%'F("'=> a las cantidades que se de"an actuali.ar sin que sea por fracciones de $es# aplicando el !lti$o 1ndice $ensual pu"licado% Las disposiciones fiscales se:alar2n en cada caso el per1odo de que se trate8 as1 $is$o las cantidades actuali.adas conservan la naturale.a /ur1dica que ten1an antes de la actuali.acin% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 7E DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ VIII.1.1.-.- RECARGOS El art1culo 21 del ,dio Fiscal Federal $enciona que cuando no se cu"ran las contri"uciones o los aprovec4a$ientos en la fec4a o dentro del pla.o fi/ado por las disposiciones fiscales# su $onto se actuali.ar2 desde el $es en que de"i 4acerse el pao y 4asta que el $is$o se efect!e# ade$2s de"er2n paarse #"(&!$ por concepto de inde$ni.acin al fisco federal por la falta de pao oportuno% Los recaros se causar2n 4asta por cinco a:os# salvo en los casos que $enciona el art1culo 67 de ste ,dio Bcaducidad para el e/ercicio de las facultades de autoridades fiscalesC% En los casos de arant1a de o"liaciones fiscales a caro de terceros los recaros se causar2n so"re el $onto de lo requerido y 4asta el l1$ite de lo aranti.ado% ,uando el pao 4u"iera sido $enor al que corresponda# los recaros se co$putar2n so"re la diferencia% Los recaros se causar2n por cada $es o fraccin que transcurra a partir del d1a en que de"i 4acerse el pao y 4asta que el $is$o se efect!e% ,uando los recaros deter$inados por el contri"uyente sean inferiores a los que calcule la oficina recaudadora# sta de"er2 aceptar el pao y proceder2 a e0iir el re$anente% *i el pao es autori.ado# a pla.os# en for$a diferida o en parcialidades# se causar2n ade$2s los recaros que esta"lece el art1culo 66 del ,dio Fiscal de la Federacin por la parte diferida% En el caso de Aprovec4a$ientos el procedi$iento para calcular los recaros es idntica a los ya co$entados en ste art1culo# so"re el total del crdito e0cluyendo los propios recaros# los astos de e/ecucin y la inde$ni.acin correspondiente% )o causar2n recaros las $ultas no fiscales% En nin!n caso las autoridades fiscales podr2n li"erar a los contri"uyentes de la actuali.acin de las contri"uciones o condonar total o parcial$ente los recaros correspondientes8 salvo que derive de un acuerdo de autoridad co$petente so"re las "ases de reciprocidad# con las autoridades de un pa1s con el que se tena cele"rado un tratado para evitar la do"le tri"utacin% VIII.1.2.- LA COMPENSACION La co$pensacin es un $edio por el cual dos su/etos# que rec1proca$ente re!nen la calidad de deudores y acreedores# e0tinuen sus o"liaciones 4asta el l1$ite del adeudo inferior8 el principio "2sico que reula ste procedi$iento responde al fin pr2ctico de liquidar dos adeudos que directa$ente se neutrali.an% El art1culo 23 del ,dio Fiscal Federal $enciona que los contri"uyentes o"liados a paar $ediante declaracin p!?E> !p)( por co$pensar las cantidades que U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 71 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ tenan a su favor contra las que estn o"liados a paar por adeudo propio o por retencin a terceros# sie$pre que a$"as deriven de i$puestos federales distintos de los que se causen con $otivo de la i$portacin# los ad$inistre la $is$a autoridad y no tenan destino especifico# incluyendo sus accesorios# confor$e a lo previsto en el art1culo 17@A del $encionado ,dio Fiscal Federal% *i la co$pensacin se 4u"iera efectuado y no procediera# se causar2n recaros en los tr$inos del art1culo 21 del ,dio Fiscal de la Federacin# ade$2s de la actuali.acin so"re las cantidades co$pensadas inde"ida$ente% )o se podr2n co$pensar las cantidades cuya devolucin se 4aya solicitado# cuando 4aya prescrito la o"liacin de devolverlas# las trasladadas e0presa$ente y por separado o incluidas en el precio# as1 co$o cuando quin pretenda 4acer la co$pensacin no tena derec4o a o"tener su devolucin en los tr$inos del art1culo 22 del ,dio Fiscal Federal% Las autoridades fiscales podr2n co$pensar de oficio las cantidades que los contri"uyentes tenan derec4o a reci"ir por cualquier concepto# en los tr$inos de lo dispuesto en el art1culo 22 del ,dio Fiscal Federal8 en ste caso# se notificar2 personal$ente al contri"uyente la resolucin que deter$ine la co$pensacin% *e podr2n co$pensar los crditos y deudas entre la Federacin por una parte y los Estados# (istrito Federal# >unicipios# -ranis$os (escentrali.ados o E$presas de &articipacin Estatal $ayoritarias# e0cepto *ociedades )acionales de ,rdito# por la otra% VIII.1.2.1.- LA DEVOLUCION EL art1culo 22 del ,dio Fiscal Federal $enciona que las autoridades fiscales devolver2n las cantidades paadas inde"ida$ente y las que procedan confor$e a las leyes fiscales# sta disposicin# se aplicar2 sin per/uicio del Acredita$iento de los i$puestos indirectos a que tenan derec4o los contri"uyentes# de confor$idad con lo dispuesto en las leyes que los esta"le.can% ,uando se solicite la devolucin# sta de"er2 efectuarse dentro del pla.o de cuarenta d1as siuientes a la fec4a en que se present la solicitud ante la autoridad fiscal co$petente con todos los datos# incluyendo para el caso de depsito en cuenta# los datos de la institucin financiera y el n!$ero de cuenta para transferencias electrnicas del contri"uyente8 en el caso de contri"uyentes dicta$inados por ,ontador &!"lico autori.ado Bart1culo 32@A del ,dio Fiscal de la FederacinC el pla.o para la devolucin ser2 de veinticinco d1as# la autoridad podr2 solicitar aclaraciones dentro de los veinte d1as siuientes a la presentacin de la solicitud y sino cu$ple de entender2 co$o que se desisti de la pro$ocin# stos d1as no se co$putar2n en la deter$inacin de los pla.os para la devolucin antes $encionados% Las autoridades podr2n near parcial o total$ente la solicitud de devolucin# funda$entando y $otivando leal$ente# las causas que sustentan la neativa% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 72 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ El fisco federal de"er2 paar la devolucin que proceda (")8(%'F(?( confor$e a lo previsto en el art1culo 17@A del ,dio Fiscal Federal% ,uando las autoridades fiscales procedan a la devolucin de cantidades se:aladas co$o saldo a favor en las declaraciones presentadas por los contri"uyentes y sta no procediera# se causar2n recaros en los tr$inos del art1culo 21 del ,dio Fiscal de la Federacin so"re las cantidades actuali.adas# tanto por la devuelta inde"ida$ente co$o por los intereses paados por la autoridad% La o"liacin de devolver p#$"'<# en los tr$inos y condiciones que el crdito fiscal8 la devolucin podr2 4acerse de oficio o a peticin del interesado8 la devolucin se aplicar2 pri$ero a intereses y# posterior$ente# a las cantidades paadas inde"ida$ente8 as1 $is$o los intereses se paar2n con/unta$ente con la cantidad principal o"/eto de la devolucin y en nin!n caso los intereses a caro del fisco federal e0ceder2n de los que se causen en los !lti$os cinco a:os% VIII.1.3.- LA CONDONACION -tra for$a de e0tinuir o"liaciones fiscales es $ediante la condonacin# que consiste en la re$isin o perdn de la deuda8 sta fiura es reconocida por el (erec4o Fiscal# su/eta a una reulacin especial en ra.n del inters p!"lico# por los derec4os y o"liaciones que reula% En el art1culo 3A del ,dio Fiscal Federal se dispone que la condonacin podr2 ser total o parcial# y que la resolucin que la esta"le.ca de"er2 ser de car2cter eneral# referida a al!n luar del pa1s# a una ra$a de actividad# a la produccin o venta de productos# o a la reali.acin de un tipo de actividad# as1 co$o en casos de cat2strofes derivadas de fen$enos $eteorolicos# plaas o epide$ias% ,o$o se ve# en estos casos la finalidad es suavi.ar la cara tri"utaria en aluna rein o en aluna ra$a de actividad# sie$pre en ra.n de la equidad8 y para que opere se de"er2n cu$plir los siuientes requisitos< (+.- la de"e otorar el E/ecutivo federal <+.- de"e ser eneral "+.- procede por rein o por ra$a de actividad ?+.- de"e estar dispuesto en una Ley +ri"utaria Federal o en un +ratado 3nternacional% VIII.1.4.- LA CANCELACION El tr$ino cancelacin da la idea de e0tincin# de la ter$inacin de alo# lo cual reular$ente no sucede con la cancelacin en $ateria tri"utaria# ya que las disposiciones fiscales esta"lecen que se podr2n cancelar los crditos fiscales en las cuenta p!"licas# es decir# que slo constituye una operacin conta"le# ya que sa U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 73 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ cancelacin en las cuentas p!"licas no i$plica la e0tincin del crdito# por lo que# en cualquier $o$ento la autoridad fiscal puede e0iir su pao $ientras no 4aya operado la prescripcin y no se considera co$o ele$ento de suspensin o interrupcin del tr$ino% En el art1culo 146@A del ,dio Fiscal Federal se esta"lece que sta cancelacin procede por incostea"ilidad en el co"ro o por insolvencia del deudor o de los responsa"les solidarios# !nicos casos en que se prev sta fiura# e0plic2ndose en ste art1culo que se considera crditos de co"ro incostea"le y co$o se consideran insolventes los deudores o los responsa"les solidarios% VIII.1.-.- LA PRESCRIPCION En $ateria fiscal la prescripcin que conte$pla el ,dio Fiscal de la Federacin e la p#$"'p"'=> %'<#()!'(# que opera co$o una for$a de e0tinuir la o"liacin de paar tri"utos o contri"uciones8 o la de devolver las cantidades que los contri"uyentes 4ayan paado inde"ida$ente% El art1culo 146 del ,dio Fiscal de la Federacin dispone que el crdito fiscal se e0tina por prescripcin en el tr$ino de cinco a:os y en el art1culo 22 del $is$o ordena$iento esta"lece que la o"liacin de devolver prescri"e en los tr$inos y condiciones que el crdito fiscal% La prescripcin# es la e0tincin del crdito fiscal por el transcurso del tie$po# no o"stante# el c$puto se:alado de cinco a:os para la prescripcin se interru$pe con cada estin de co"ro que realice la autoridad# o por cualquier acto de reconoci$iento del adeudo% VIII.1...- LA CADUCIDAD DE FACULTADES DE COMPROBACION La caducidad es la prdida de la de las facultades de las autoridades para co$pro"ar el cu$pli$iento de las disposiciones fiscales# deter$inar crditos fiscales e i$poner sanciones8 sta e0tincin de facultades de la autoridad# confor$e al art1culo 67 del ,dio Fiscal de la Federacin# opera en un pla.o de cinco a:os a partir de la fec4a en que se dio el supuesto de la o"liacin o de la infraccin# salvo el caso de die. a:os cuando el contri"uyente< (+.- no 4aya presentado su solicitud en el 5eistro Federal de ,ontri"uyentes% <+.- no lleve ,onta"ilidad% "+.- no conserve la conta"ilidad durante el pla.o que esta"lece ste ,dio% ?+.- cuando no presente aluna declaracin del e/ercicio# estando o"liado a presentarlas% #+.- cuando no se presente en la declaracin del 3$puesto *o"re la 5enta# la infor$acin que respecto del i$puesto al ?alor Areado o del 3$puesto Especial *o"re &roduccin y *ervicios se solicite en dic4a declaracin% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 74 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ En el caso de presentacin de declaraciones o$itidas en for$a espont2nea pero no requerida el pla.o ser2 de cinco a:os# cu$pliendo con los requisitos que $arca ste art1culo% El c$puto del pla.o no queda su/eto a interrupcin# y slo se suspender2 por la interposicin de cualquier recurso o /uicio# dando co$o consecuencia la eli$inacin total del tie$po transcurrido# a fin de vuelva a e$pe.ar el conteo8 as1 $is$o para que la caducidad opere es necesario que la autoridad fiscal 4aa la declaracin respectiva# a solicitud del particular# ya que de oficio la autoridad no lo $anifiesta% VIII.1./.- EL PROCEDIMIENTO ECONOMICO COACTIVO La facultad econ$ica@coactiva a favor de la autoridad ad$inistrativa 4a sido o"/eto de aru$entaciones aisladas en su contra# que la califican de inconstitucional# en especial por considerar que es violatoria de las arant1as consaradas en los art1culos 14 y 17 de nuestra ,onstitucin# porque con "ase en ella la autoridad ad$inistrativa priva de "ienes# propiedades# posesiones o derec4os a los contri"uyentes# sin /uicio seuido ante los tri"unales previa$ente esta"lecidos# por lo que la autoridad fiscal se 4ace /usticia por s1 $is$a% En particular# el criterio utili.ado para /ustificar la facultad econ$ico@coactiva de la ad$inistracin se apoya en la naturale.a del crdito fiscal# que responde a necesidades de car2cter p!"lico a caro del Estado# ya que frente al inters p!"lico no puede prevalecer el inters particular% Las autoridades fiscales e0iir2n el pao de los crditos fiscales que no 4u"ieren sido cu"iertos o aranti.ados dentro de los pla.os se:alados por la Ley $ediante el &rocedi$iento Ad$inistrativo de E/ecucin B&AEC8 ste procedi$iento se conte$pla dentro del +itulo ?# ,apitulo 333# del ,dio Fiscal de la Federacin# en sus art1culos del 145 al 1A6@D8 e0plicando a continuacin alunos aspectos enerales< E% E9<(&!.- La falta de pao de al!n crdito fiscal dentro de los pla.os que la Ley autori.a# lo 4acen e0ii"le# por lo que# en el $o$ento en que el deudor es requerido de pao por el e/ecutor de ;acienda# y no co$prue"a 4a"erlo cu"ierto# da luar a que en el acto se lleve a ca"o el aseura$iento (#9<(&!+ de "ienes del o$iso# en cantidad suficiente para aranti.ar la suerte principal y sus accesorios# e i$pedir que pueda disponer de ellos8 as1 $is$o la orden para reali.ar sta diliencia ser2 notificada personal$ente# con las for$alidades que el ,dio Fiscal conte$pla para ste tipo de actuaciones Bart1culos del 151 al 163C% L( I>)#*#>"'=>.- ,on respecto al e$"aro de neociaciones# el procedi$iento presenta dos caracter1sticas peculiares que son las siuientes< Bart1culos del 164 al 172C% 1.- En relacin con en el depositario# ste puede actuar co$o 3nterventor con caro a la ca/a# slo participa en el control de los eresos e inresos de la neociacin# y dicta $edidas con car2cter de urentes y provisionales cuando conoce de irreularidades en la ad$inistracin del neocio# que ponan en peliro los intereses del fisco% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 75 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ 2.- En relacin con el depositario# ste puede actuar co$o 3nterventor Ad$inistrador# con todas las facultades de ad$inistrador de una sociedad $ercantil Bpersona $oralC o co$o due:o Bpersona f1sicaC# cuando la neociacin no es una sociedad% ,on respecto a la e0tincin del crdito fiscal# no se procede v1a re$ate sino a travs de a$orti.aciones de los inresos de la neociacin# que el interventor va recaudando diaria$ente8 as1 $is$o la ena/enacin slo proceder1a en caso de que e0istieran raves irreularidades que la /ustificaran% E% R#9()#.- ,on el propsito de o"tener el $e/or precio de los "ienes e$"arados# su ena/enacin de"er2 reali.arse en su"asta p!"lica o al$oneda Baunque se utili.an co$o sinni$os# en estricto sentido la al$oneda se refiere slo a la venta p!"lica de "ienes $ue"lesC# la su"asta o al$oneda eneral$ente se efect!a en el local de la oficina e/ecutora# $ediante convocatoria pu"licada con anterioridad Bart1culos del 173 al 1A6@DC% U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 76 DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ B I B L I O G R A F I A B A S I C A 1.- CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS ME,ICANOS. 2.- CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION.
C O M P L E M E N T A R I A 1.- ARRIOJA VIZCAINO ADOLFO4 DERECHO FISCAL4 EDITORIAL THEMIS. 2.- SANCHEZ MIRANDA ARNULFO4 FISCAL 14 EDITORIAL ECAFSA. 3.- PONCE GOMEZ FRANCISCO4 PONCE CASTILLO RODOLFO4 DERECHO FISCAL4 EDITORIAL BANCA Y COMERCIO4 S. A. DE C. V. 4.- MARGAIN MANAUTOU EMILIO4 INTRODUCCION AL ESTUDIO DEL DERECHO TRIBUTARIO ME,ICANO4 EDITORIAL PORRUA. -.- DELGADILLO GUTIERREZ LUIS HUMBERTO4 PRINCIPIOS DE DERECHO TRIBUTARIO4 LIMUSA NORIEGA EDITORES. U. M. S .N. H. F. C. C. A. APUNTES FISCAL I 77