DINO JARACH

Parte II: Capitulo 1

El Presupuesto Estatal:
Presupuesto: Constituye una ley cuyo contenido se divide en dos partes:
autorizacin de gastos
previsin de recursos.
El presupuesto es el plan de la economa del sector pblico.
Funciones del presupuesto:
1. Determinar en cifras y por un periodo de tiempo las actividades del estado.
. Es para el conocimiento y el control de la opinin pblica y el poder legislativo de
accin financiera del gobierno.
!. Comparar gastos y recursos "ue utiliza el estado para su gestin.
#. Coordinar el plan econmico del sector pblico con el plan econmico en general.
$rincipios generales del plan presupuestario:
Publicidad: $ara control y para "ue el sector privado a%uste su actividad en funcin
de la economa del sector pblico.
Claridad:
Exactitud: &odos los gastos y todos los recursos.
Unidad: &odos los gastos y todos los recursos en un solo presupuesto.
Anticipacin: El presupuesto debe ser sancionado antes del periodo en el cual se va
a regir.
Especiicacin:
Cualitati!o: 'e detalla los gastos con sus respectiva partida.
Cuantitati!o: 'olo se puede gastar lo "ue esta incluido en el presupuesto.
"e#poral: (os gastos se deben contraer) asignar y pagar en el periodo en el cual
*ayan sido votados.
Anualidad: Es en un periodo anual.
E$uilibrio: (os cl+sicos est+n a favor los modernos en contra.
$resupuesto e"uilibrado:
El presupuesto e"uilibrado se muevo ba%o la premisa de recursos , gastos
(os montos globales de los recursos deben ser iguales a los montos globales de los
gastos. 'i *ay un nuevo gasto se debe aprobar tambi-n el recurso correspondiente.
%a doctrina cl&sica: Estaba de acuerdo con este concepto. (os gastos se deban
financiar con recursos genuinos patrimoniales o tributario) pero nunca de
endeudamiento. &ampoco se acepta el super+vit.
1
%a doctrina inanciera #oderna: no se esta de acuerdo con el presupuesto
e"uilibrado ya "ue se opina "ue el presupuesto puede ser utilizado como una
*erramienta de correccin frente a las fluctuaciones del mercado) generando una
estabilidad econmica. .dem+s *ay "uienes opinan "ue se debe tener d-ficit
perramente a e/cepcin de las -pocas inflacionarias.
Doctrina 'e(nesiana: se reactiva la economa generando gasto pblico "ue tiene
un efecto multiplicador.
$resupuesto desdoblado:
0ay dos concepciones "ue e/plican este concepto:
%a doctrina cl&sica: (o divide en presupuesto ordinario y e/traordinario) donde los
gastos ordinarios son cubiertos por recursos ordinarios y los e/traordinarios por
recursos de esas especie.
%a doctrina )oderna: 0ablan de un doble presupuesto con el fin de lograr un
estabilidad o desarrollo econmico. 0abra adem+s del presupuesto corriente un
presupuesto de capital donde se incluir+n las inversiones publicas y sus formas de
financiamiento. $or lo tanto se podra nombrar a estos presupuestos de 1estin e
inversin.
$resupuesto por programas:
Es un plan del sector pblico e/plicitado en sus ob%etivos y en los medios necesarios
para alcanzarlos. $or esto este presupuesto no debe reemplazar al tradicional) sino "ue
lo debe acompa2ar a modo de e/plicacin.
$resupuesto financiero y plan econmico nacional:
El estado puede intervenir para crear estabilidad o desarrollo econmico. De ser as el
presupuesto financiero se coordinara con el plan econmico nacional.
(a poltica financiera:
(a poltica financiera tiene dos ob%etivos:
1. $roducir bienes y servicios pblicos mediante los recursos y gastos pblicos.
. Estabilizar o desarrollar la economa.

Parte II : Capitulo *
+inan,as de #-ltiples ni!eles de .obierno
En los estados federales e/isten estados miembros. Estos ltimos son autnomos. $or lo
tanto se debe coordinar las fuentes de los ingresos con la distribucin de los gastos.
'oluciones: (as soluciones se plantean desde el punto de vista de la distribucin de los
recursos y no de los repartos de las funciones o de los gastos de los distintos niveles de
gobierno.
Concurrencia:
0ay ausencia total de coordinacin. &odos los niveles tienen acceso a todas las fuentes
financieras y tributarias.
3enta%as:
4ayor fuerzas financiera de cada nivel de gobierno y rendimiento mas
fle/ible.
4as cuidadosa conduccin administrativa en cada nivel.
Desventa%as:
Dos o mas niveles pueden usar el mismo impuesto elevando la presin
tributaria.
4ultiplicacin de administraciones fiscales.
Diferencias regionales de presin tributaria: 5parasos fiscales y alta presin6
Destruccin de la unidad del sistema tributario 5e"uidad) %usticia6
/eparacin:
&iende a asignar a cada nivel de gobierno fuentes determinadas de recursos para su
e/plotacin e/clusiva.
3enta%as:
Desventa%as:
Participacin:
7o distribuye la fuentes de los ingresos sino el producto.
Participacin en sentido estricto: se reparte de acuerdo a ndices "ue se determina
en cada impuesto.
Unin tributaria: Es la manera en "ue se distribuye toda la masa de lo recaudado.
3enta%as:
'e evita superposicin de grav+menes
'e eliminan multiplicaciones de administracin
!
'e sigue una poltica fiscal unitaria 5e"uidad) estabilidad) redistribucin de
ingresos6
(os estados participantes pueden acceder a fuentes tributarias de mayores
recursos.
Desventa%a:
Disminucin de la autonoma.
Cuotas Adicionales:
En este caso el gobierno central tambi-n dicta la norma tributaria) pero en otros niveles
se pueden establecer cuotas adicionales sobre los impuestos del primero. 'e suele
igualmente determinar topes a los porcenta%es adicionales.
3enta%as:
.provec*a la mayor fuente tributaria
0ay mayor autonoma
Evita las superposiciones
Desventa%a:
Asi.naciones .lobales:
Entrega de fondos por parte del gobierno central sin determinar gastos ni obligar
a algn cumplimiento especifico por parte de los otros niveles.
3enta%as:
'e distribuyen los recursos de acuerdo con las necesidades de cada ente
estatal.
'e eliminan las superposiciones.
'e logra estabilidad) desarrollo econmico y redistribucin del ingreso
Desventa%a:
Disminuye el nivel de autonoma
Asi.naciones condicionadas:
Estas asignaciones est+n condicionadas al cumplimiento de alguna tarea u obligacin..
Conclusin: El siste#a de participacin es el #as adecuado
#
Parte III : Capitulo 1
%os .astos p-blicos
0asto P-blico: Erogacin "ue *ace el Estado para satisfacer necesidades pblicas.
El estado ad"uiere bienes para producir bienes y servicios pblicos) o para distribuir
bienes de consumo gratuitamente.
Clasificacin de gastos:
0astos Ordinarios ( extraordinarios:
Doctrina Clsica: 'e basa en la naturaleza del gasto. E/plica "ue los .astos
ordinarios 5corrientes) peridicos) nacidos de la normal produccin de los
servicios pblicos 6 deban ser financiados por recursos ordinarios. (os
gastos e/traordinarios 5guerras) calamidades) cat+strofes6 deban financiarse
con recursos del cr-dito o con grav+menes de emergencia.
Doctrina Keynesiana: Depende mas de la situacin "ue atraviesa la
economa 5recesin) pleno empleo) e/pansin) etc.6 "ue de la naturaleza del
gasto.
0astos producti!os o de transerencia
0astos Producti!os: 'on los "ue corresponden a la ad"uisicin de bienes
intermedios y factores para la produccin de bienes y servicios pblicos.
8 $roducen un aumento en la renta nacional9
0astos de transerencia: 'on los "ue consisten en el pago de una suma a
determinadas personas sin ninguna retribucin al estado y no genera un
aumenta de la renta nacional) sino una redistribucin de la misma.
Clasiicacin uncional de los .astos: 5'egn el tipo de servicios6.
Educacin
Defensa
'eguridad
'alud pblica
'eguridad social
:usticia)
Etc.
0astos Corrientes ( de In!ersin
Es una clasificacin con criterio econmico.
%os .astos corrientes se dividen en:
0astos de consu#o: 'irven para la produccin de los servicios del
estado.
0astos de transerencia: 'e distribuyen dinero 5%ubilacin) subsidios)
premios de %uego6.
0astos de in!ersin: 'on las erogaciones "ue *ace el estado para
incrementa el activo. Este activo sirve para producir bienes y servicios.
;
Crecimiento de los gastos pblicos:
Creci#iento Aparente: 'e produce cuando se "uiere demostrar gastos no reales
aparentando el aumento de los mismos por medio de instrumentos "ue distorsionan la
realidad. 'e produce un crecimiento aparente cuando:
'e de%a de utilizar t1cnicas 2o#o.1neas para comparar el gasto pblico: E%)
<ncluir aveces el "uebranto de las empresas pblicas.
En los periodos de inlacin o de de!aluacin de #oneda3
Creci#iento real: 'e debe a las siguientes causas:
Au#ento del territorio:
Au#ento de la poblacin
Au#ento de la renta nacional
Au#ento absoluto ( au#ento relati!o:
Au#ento absoluto: Es cuando se produce un aumento
Au#ento relati!o: Es cuando se relaciona un aumento con otro factor) por
e%emplo territorio) poblacin) etc.
(os aumentos en los gastos pblicos son generados por motivos polticos) econmicos y
sociales.
=
Parte II : Capitulo 4
Eectos de los .astos p-blicos
Clasiicacin de los .astos ( sus or#as de inanciacin:
1astos para la produccin de bienes ( ser!icios:
Financiacin con recursos tributarios
Financiacin con recursos del cr-dito
Financiacin con la emisin monetaria
1astos para la redistribucin de in.resos:
Financiacin con recursos tributarios
Financiacin con recursos del cr-dito
Financiacin con la emisin monetaria
1astos para la estabili,acin del ni!el de precios) con pleno empleo
Financiacin con recursos tributarios
Financiacin con recursos del cr-dito
Financiacin con la emisin monetaria
1astos para el desarrollo econ#ico ( social
Financiacin con recursos tributarios
Financiacin con recursos del cr-dito
Financiacin con la emisin monetaria
0astos para la produccin de bienes ( ser!icios
+inanciacin con recursos tributarios
(os gastos pblicos para la produccin de bienes y servicios financiados con recursos
tributarios) producen la satisfaccin de las necesidades pblicas.
Esta financiacin permite al estado:
1. Comparar la utilidad del gasto con el sacrificio del recurso.
. Conocer la incidencia y dem+s efectos del tributo elegido
Efectos:
'i se decide un gasto como instrumento de produccin) la erogacin provocar+ un
efecto redistrivutivo si el recurso consiste en impuestos progresivos.
$rovocar+ un incremento en la renta nacional por el efecto multiplicador.
En situacin de pleno empleos el recurso afecta a los sectores de rentas ba%as se
provoca recesin.
En situacin de desempleo el mayor gasto pblico genera un incremento en la renta
nacional y en la ocupacin si los sectores afectados por el tributo son de alta renta.
>
+inanciacin con recursos del cr1dito
Efectos:
?edistributivo si el gasto beneficia mas a a"uellos "ue no soporten la carga del
endeudamiento.
<ncrementar la renta nacional.
.umento de la ocupacin y la renta en -poca de depresin.
En -poca de pleno empleo *abr+ inflacin) e/cepto "ue la deuda este repartida entre
a*orrista "ue prefieran las condiciones de la deuda pblica "ue el consumo.
+inanciacin con e#isin de #oneda:
Efectos:
En plena ocupacin crea inflacin por"ue se producen variaciones en el nivel
general de precios.
En -poca de represin se genera reactivacin de la economa y crecimiento de la
renta nacional.
?edistribucin si los servicios pblicos benefician mas a personas diferentes a las
"ue les provoca consecuencias negativas.
0astos para la redistribucin de in.resos
+inanciacin con recursos tributarios
(os gastos pblicos "ue consisten en erogaciones con el fin de redistribuir ingresos)
financiados con recursos tributarios) surten efecto si los tributos inciden en personas
diferentes a los beneficiados por el gasto.
Redistribucin pro.resi!a: (os beneficiados del gasto pertenecen a un sector de
ingresos mas ba%os "ue los "ue soportan el tributo.
Redistribucin Re.resi!a: (os beneficiarios del gasto pertenecen a un sector mas alto
"ue a"uel donde incide el tributo.
Efectos:
'i *ay pleno empleo con redistribucin progresiva se produce inflacin. 'i es
regresiva no *ay inflacin por"ue los beneficiarios tienen menor propensin
marginal a consumir.
En caso de depresin tiene efectos positivos.
+inanciacin con recursos del cr1dito
Fenmeno de la doble transferencia:
1. Entre los suscriptores de la deuda y los beneficiarios del gasto.
. Entre los "ue pagan los tributos y los tenedores de la deuda.
@
Efectos:
En pleno empleo con redistribucin progresiva se produce inflacin. 'i la
redistribucin es regresiva el efecto es menor.
'i *ay progresiva favorece la reactivacin) mientras "ue la redistribucin tender+ a
neutralizarla.depresin la redistribucin
+inanciacin con e#isin #onetaria:
Efectos:
$leno empleo con redistribucin positiva se produce inflacin. 'e la redistribucin
es regresiva el efecto es menor.
'i *ay progresiva favorece la reactivacin) mientras "ue la redistribucin tender+ a
neutralizarla.depresin la redistribucin
0astos para estabili,acin del ni!el de precios
+inanciacin con recursos tributarios:
El in.reso nacional ser& co#pensado por el .asto p-blico3
Efectos:
En -poca de pleno empleo se genera inflacin.
'i *ay depresin se genera reactivacin
$uede *aber efectos redistributivos progresivos o regresivos.
+inanciacin con recursos del cr1dito
En general se genera el efecto de estabilizacin deseado por el efecto multiplicador.
Efectos:
$ara lograr la e/pansin el cr-dito debe ser colocado en los bancos.
'i el cr-dito los tienen los consumidores no se genera el efecto e/pansivo.
'i *ay plena ocupacin y se "uiere ba%ar la inflacin el estado debe recurrir al
pblico.
+inanciacin con e#isin #onetaria
'e logra el m+/imo efecto de reactivacin) pero llegando al pleno empleo pueden
producirse cuellos de botellas.
Efectos:
En pleno empleo se genera inflacin
7o *ay redistribucin de ingresos
A
0astos para el desarrollo econ#ico #undial
+inanciacin con recursos tributarios
(os gastos para el desarrollo no se diferencian de los gastos para la produccin de
bienes y servicios.
E/iste el dile#a de in!ersin p-blica 5s In!ersin pri!ada) ya "ue los medios
disponibles a trav-s de la oferta de a*orro son limitados)
+inanciacin con recursos del cr1dito
Eectos:
'i *ay pleno empleo y los sectores con disponibilidad li"uida se suscriben al cr-dito
en vez de mantener su li"uidez se produce inflacin.
'i *ay depresin se genera desarrollo.
+inanciacin con e#isin de #oneda:
Eectos:
$leno empleo produce inflacin
En -pocas recesivas se genera desarrollo.
Parte I5: Capitulo 1
Recursos
Recursos Del Estado: 'on a"uellos ingresos "ue sirven para financiar y *acer posible
el gasto pblico.
'on los medios por cuales el estado toma poder para realizar las erogaciones de su
actividad financiera.
(os gastos y los recursos son interdependientes.
Clasiicacin de los recursos:
Recursos Ordinarios ( extraordinarios
Recursos ori.inarios ( deri!ados
Ori.inarios: 'on a"uellos "ue provienen de las empresas o bienes del estado.
1B
Deri!ados: 'on e/trados del patrimonio a%eno del estado. 5<mpuestos) tasas) a*orro
obligatorio6.
Recursos re.idos por el derec2o pri!ado o p-blico
Es sumamente controvertido. . veces coincide con la clasificacin de recursos
originarios y derivados.
Diferente g-neros de recursos
(os recursos se agrupan segn su naturaleza en:
$atrimoniales
&ributarios
Del cr-dito
Emisin monetaria
3arios
Recursos ori.inarios o patri#oniales
'on los recursos obtenidos por el estado mediante aprovec*amiento econmico de su
patrimonio por venta o e/plotacin de tierra) bos"ues o empresas del estado o
e/plotacin de %uegos de azar.
Cuando el estado presta un servicio sin repartir el costo del mismo con los usuarios) los
esta subsidiando 5financia con impuestos6
El estado no pretendo obtener la m+/ima ganancia sino "ue acta teniendo presente el
inter-s publico y los fines polticos.
Monopolio Fiscal: Es el precio "ue le proporciona la m+/ima ganancia.
Recursos tributarios:
'on a"uellos "ue obtiene el estado mediante el e%ercicio de su poder de imperio) leyes
"ue obligan a individuos y entidades a cargos en suma de dinero.
(os individuos y las entidades tienen a su vez garantas "ue los protegen de los
impuestos abusivos.
(as especies de los tributos son:
&asas
Contribuciones especiales
<mpuestos
?ecursos parafiscales
?egalas del sector pblico
Empr-stitos forzosos
%as "asas
Es una retribucin de un servicio pblico individualizado. Es un recurso obligatorio
cuya fuente es la ley. &iene un car+cter coercitivo) por lo tanto no es precio.
11
0ay algunos autores "ue piensan "ue es obligatoria mientras otros dicen "ue no.
&asa voluntaria C &asa no voluntaria
Dierencia entre tasa ( precio:
'i lo preponderante es la prestacin del servicio entonces es una tasa) si lo
preponderante es el pago del usuario entonces es un precio.
(a naturaleza del servicio es gratuito pero a trav-s de la norma se establece el pago de
dinero. En cambio el precio no necesita de la ley para ser pago.
(o "ue tiene en comn la tasa y el precio son las contraprestaciones.
Contribuciones especiales
&ributos "ue la ley establece sobre los due2os de inmuebles "ue e/perimentan un
incremento de su valor por consecuencia de una obra pblica.
0ay ciertos problemas "ue se plantean %unto con las contribuciones de me%oras como
son:
1. Due parte debe financiar el contribuyente
. Determinar "ue zona es la beneficiada
!. Determinar el beneficio de cada inmueble
#. $orcenta%e de beneficio "ue *abr+ de pagarse en concepto de contribuciones de
me%oras.
%os e#pr1stitos or,osos
'e trata de empr-stitos 5a*orros6 forzosos 5por fuerza de ley6 deben realizar los
*abitantes de un determinado pas cuando la ley lo solicita. Esta dispone tambi-n con
caracter de obligatoriedad el tipo de inter-s "ue se pagar+ y la forma de amortizacin y
reembolso del capital.
Dierencia con el I#puesto
(a diferencia es "ue en el empr-stito forzoso el gobierno asume las obligaciones
referentes a intereses) amortizacin y e/tincin de deuda a su vencimiento) mientras "ue
en el impuesto no.
Re.al6as #ineras ( si#ilares:
El derec*o a las regalas mineras nace de la ley ba%o el reconocimiento "ue las minas de
su territorio son un recurso originario.
Recursos Paraiscales
'e diferencia de los tributos por:
1. (a administracin y recaudacin esta a cargo de reparticiones pblicas diferentes a
las fiscales.
1
. Ese recurso esta afectado a un fin determinado separ+ndolo de la masa de los
recursos del presupuesto del estado.
!. 7o tienen el mismo rigor de legalidad "ue los impuestos .
'e cobra dentro de la administracin pblica para financiar el funcionamiento de la
misma.
Parte I5: Capitulo 4
"eor6a 0eneral Del I#puesto
I#puesto: Es de car+cter legal) con imperio del estado. Ebliga al contribuyente al pago
en suma de dinero.
&ributo "ue se establece cobre los su%etos en razn de la valorizacin poltica de una
manifestacin de ri"ueza ob%etiva o sub%etiva.
%a e#isin #onetaria
(a inflacin "ue se genera con la emisin de moneda puede disminuir los ingresos
reales de los contribuyentes si no se a%ustan inmediatamente. En este sentido la emisin
es vista como un impuesto. 'e le dice FCiegoG por "ue afecta por azar.
Caracter6sticas del i#puesto3
Coercitivo
?esponden al principio de capacidad contributiva.
$ueden ser destinados a la financiacin de servicios divisibles como indivisibles.
Clasificacin de los <mpuestos
I#puestos directos e indirectos:
0ay ! criterios:
1. Considera a los i#puestos directos a a"uellos "ue son recaudados peridicamente
por contribuyentes registrados) siendo los indirectos a"uellos "ue se recaudan
espor+dicamente de personas no registradas.
. I#puestos directos son los soportados por los contribuyentes designados por la ley
5no se trasladan6 . %os Indirectos se trasladan.
!. 'on Directos los "ue gravan manifestaciones directas de capacidad contributiva 5E%
1anancias6 e indirectos los "ue gravan manifestaciones indirectas 5<3.6.
Esta clasificacin sirve para distinguir los impuestos de incidencia progresiva de los de
incidencia regresiva.
I#puestos reales o personales
Ha( 7 criterios:
1!
1. Denomina i#puestos personales a a"uellos "ue el contribuyente colabora con el
fisco *aciendo por E%: declaraciones %uradas. 'on los reales a"uellas "ue prescinden
de esta colaboracin.
. Este criterio tiene en cuenta los aspectos sub%etivos y ob%etivos de los *ec*os
imponibles. Es personal cuando depende de la persona y real cuando dependen del
*ec*o imponible ob%etivo.
!. %os reales tienen una garanta real sobre los bienes comprendidos en el ob%eto de
los *ec*os imponibles y como personales a los "ue no tienen esa garanta.
#. %os reales son a"uellos "ue eligen como *ec*o imponible manifestaciones ob%etivas
de la ri"ueza) sin importarle la situacin del contribuyente. %os personales buscan
determinar la capacidad contributiva de la persona fsica teniendo en cuenta las
circunstancia econmica del contribuyente.
I#puestos 0enerales ( Especiales
0enerales: ."uellos "ue gravan toda manifestacin de ri"ueza
Especiales: 'olo una determinada especie de manifestacin de ri"ueza
I#puestos peridicos ( de una sola !e,
I#puesto peridicos: 'e gravan peridicamente o de forma permanente.
De una sola !e,: Hna sola vez como e/cepcin.
1#
I#puestos en .eneral 8 Parte 5 9
Cap6tulo 1
Caracteres del siste#a i#positi!o:
Como el impuesto nico no alcanza para recaudar todo lo "ue se necesita par cubrir los
gastos del estado y ademas no agota toda la capacidad contributiva se utiliza un regimen
tributario como con%unto de diferentes impuestos.
/iste#a tributario
El sistema en su totalidad debe ser progresivo. El mismo debe ser apto para evitar la
inflacin) y tener la fle/ibilidad necesaria para adaptarse a las situaciones coyunturales.
Presin tributaria:
Es la relacin entre los tributos y la renta nacional 5$,&C?6
(a presin tributaria igualmente no se puede "uedar e/presada por esa simple ecuacin)
ya "ue omite considerar elementos sumamente importantes 5limites de la imposicin)
comparaciones en el tiempo y el espacio) etc6
Elasticidad ( lexibildad del siste#a tributario:
Es para ver el nivel de adaptacin del sistema tributario a las situaciones coyunturales.
'e debe ser fle/ible) pudiendo generar inflacin o deflacin en cuanto la coyuntura asi
lo e/i%a.
Cap6tulo 4
I#puestos i:os; .raduales; proporcionales; pro.resi!os ( re.resi!os3
I#puestos i:os: 'on los impustos "ue se establecen en una suma invariable por cada
*ec*o imponible cual"uiera fuera el monto de la ri"ueza involucrada en este. 0ay un
tratamiento igual de contribuyentes en condiciones desiguales. $or e%: $atentes)
e%erciocio de la profesin.
I#puestos .raduales: 'on los impuestos "ue varan en relacin con una graduacin de
la base imponible. 'e pueden ir clasificando diferentes clases segn diferentes
par+metros. $or cada categora el impuesto es fi%o. Entonces progreso con respecto a los
fi%os) peor sigue *abiendo desigualdades entre las categoras.
I#puestos proporcionales: 'e establece el monto del impuesto como alicuota
constante de la base imponible
I#puestos pro.resi!os: <mpuesto establecido con una alicuota creciente del monto
imponible.
I#puesto re.resi!os: .licuota decreciente a medida "ue crece el monto imponible
"1cnicas de pro.resin:
1;
Pro.resin por cate.or6as de clases: 'e agrupan a los contibuyentes en categoras)
segn el monto total "ue constituye su base imponible y se aplica en cada categora
una alicuota de manera progresiva. Este metodo produce un desaliento de los
controbuyentes situados en el lmite superior de una categora para incrementar su
renta.
Pro.resin por .rados o escalones: Es subdividir a su vez dentro de cada categora
y aplicar a cada subcategora un alicuota progresiva.
Pro.resin por deducciones en la base: 'e deduce del monto imponible lo "ue se
declara no imponible y se aplica una alicuota constante sobre el remanente.
Cap6tulo *
%os principios de la i#posicin
(os principios de la imposicin son a"uellos "ue limitan y orientan las decisiones
estateles en cuanto a la adopcin de los impuestos.
1. Principio de le.alidad: 'e necesita la apobacin parlamenteria. $or lo "ue *ay
consentimiento del pueblo a trav-s de los representantes.
. Principio de i.ualdad: (a igualdad parte del concepto de capacidad contributiva y
acompa2ado con una orientacin progresiva de la tributacin. (os impuestos "ue
solo afectan a determinada fuente de la renta son desiguales.
!. Principio de econo#6a: Consiste en lograr "ue los impuestos impongan al
contribuyente la menor carga posible por encima del monto "ue ingresa al fisco.
$ara esto *ay "ue tener en cuenta:
.6 (a complicacin de la li"uidacin de los impuestos.
I6 (a posible alteracin en la oferta) demanda y precios en los mercados.
#6 Principio de neutralidad: El impuesto debe de%ar inalteradas todas las condiciones
del mercado o no provocar distorciones de la demanda y de los precios. 7o es "ue
no puede generar modificaciones en el mercado) sino "ue dic*as modificaciones
tienen "ue ser solamente a"uellas "ue se espera "ue suceda con la imposicin del
impuesto.
;6 Principio de la co#odidad en el pa.o: &odo impuesto tiene "ue ser recaudado en
el momento y en el modo "ue le sea mas facil al contribuyente cumplirlo.
=6 Principio de e!itar la aplicacin de i#puestos sobre acti!idades $ue se inician:
'e debe buscar como fuente de recurso a las empresas ya consolidadas y no a las
"ue reci-n empiezan) de esta forma se esta incentivando a la actividad productiva.
>6 Principio de producti!idad: El legislador debe elegir el impuesto "ue estimule la
actividad productiva y no "ue la desaliente.
@6 Principio de discri#inacin entre renta .anada ( no .anada: Debe ser mas leve
el impuesto "ue recae sobre los ingresos "ue derivan del traba%o personal "ue de
a"uellos "ue provienen del capital.
Otras or#ulaciones:
/a#uelson:
1=
<ases de un siste#a tributario:
1= Estructura "ue proporcione la tasa de crecimiento mas rapida
4= 'istema "ue permita el mas alto nivel
*= Due inmunice las osilaciones del nivel de empleos y precios
7= Due se apro/ime al sentido de %usticia y e"uidad de la sociedad.
>= Due tenga los minimos efectos perturbadores sobre el uso de los recursos
economicos.
Neu#ar?
(os principios de 7eumanrJ reunidos en grupos son:
Pri#er .rupo: +ines politicos sociales:
1eneralidad
<gualdad
Capacidad de pago
?edistribucin
/e.undo .rupo: +ines politicos econo#icos:
Evitar dirigismo
4inimizar la intervencin tributaria
Evitar distorciones en el mercado
Eficiencia en la provicin de recursos
Capacidad de adaptacin o incrementacin de los ingresos necesarios
Fle/ibilidad activa
Fle/ibilidad pasiva
Favorecer el desarrollo
"ercer .rupo: +ines t1cnicos tributarios:
Congruencia y sistematizacin
&ransparencia
Factibilidad
Continuidad
Economicidad
Comodidad
Cap6tulo 7
%os principios de la i#posicin en el derec2o constitucional ar.entino
Principio de le.alidad:
1>
Articulo 7; 1@; @> incisos 1 ( 4; AA inciso * de la constitucin nacional3
Es el resultado de la con%uncin de dos principios. $or un lado refle%a la e/igencia de
una ley formal en materia tributaria y ademas debe estar inspirada en la representacin
del pueblo en la tarea legilativa.
Comprende las siguientes proposiciones:
16 El congreso es "uien crea el impuesto y las e/enciones.
6 El congreso debe establecer el te/to legal definiendo del *ec*o imponible los
siguientes aspectos: ob%etivo) sub%etivo) cuantitativo) temporal y espacial.
!6 7o e/iste retroactividad de los impuestos y de las e/enciones.
#6 7o e/iste la analoga en materia tributaria para los *ec*os similares no gravados.
;6 7o se puede derogar por acuerdo de parte las obligaciones impositivas.
Principio de i.ualdad:
Articulo 1B de la constitucin nacional
(os impuestos deben ser iguales en igualdad de capacidad contributiva.
(os impuestos son iguales cuando la apreciacin del legislador sobre la capacidad
contributiva coincide con la del poder %udicial.
Principio de e$uidad:
Art 73
(a e"uidad tiene "ue ver con la no confiscatoriedad.
Principio de proporcionalidad:
Art 7 ( @> inciso 4
En la .rgentina este principio no pro*ibi la progresin de los impuestos y no se e/ige
una proporcin de acuerdo al nmero sino de la ri"ueza de los *abitantes.
Principio de no coniscatoriedad:
Art 1@; 17
(os impuestos no pueden ser confiscatorios en el sentido de "ue no pueden "uebrar el
derec*o de propiedad.
Pro2ibicin de los i#puestos $ue li#itan el libre e:ercicio del derec2o de traba:ar (
e:ercer industrias licitas3
El art. 1# de la C7) condena a los impuestos "ue impidan el desarrollo del e%ercicio de
traba%os licitos.
Es facultad del congreso reglamentar el comercio internacional e interprovincial.
1@
Cap6tulo >
Eectos econ#icos de los i#puestos
13 Es$ue#a tradicional
Percusin: Es el acontecimiento en el cual los impuestos son pagados por los
su%etos a "uienes las leyes imponen las obligaciones correspondientes.
"ranserencia o traslacin: El contribuyente tratar+ de transferir la carga de los
impuestos por va de los precios del mercado en donde acta. En competencia
perfecta los precios ya vienen dados por lo "ue no *ay transferencia) pero en otro
tipo de competencia si e/iste la transferencia.
Incidencia: Es el fenomeno por el cual los su%etos "ue *an sufrido la traslacin del
impuesto pero no pueden a su vez trasladarlos teniendo "ue soportar las cargas del
mismo.
Diusin: 'ucede cuando no se podifican los precios en el mercado pero si suceden
otros efectos. $or e%emplo diminuye el consumo y disminuye el a*orro.
A#orti,acin: El impuesto "ue grava el producto neto del capital ocasiona una
disminucin del valor del capital en un importe igual a la capitalizacin del
impuesto en cuestin.
Capitali,acin: 0ay dos concepciones. E se lo considera como el fenomeno
opuesto a la a#orti,acin 5e/encin del impuesto real "ue provoca un aumento en
el valor de los bienes. E como 4usgrave) se lo utiliza para e/plicar todos los
ca#bios ya sean positi!os o ne.ati!os en el valor del capital por una nueva
imposicin o liberacin del impuesto.
Otros es$ue#as de an&lisis:
)us.ra!e:
.naliza los a%ustes del mercado como consecuencias de un cambio en la poltica
presupuestaria.
Incidencia especiica ( dierencial:
%a Incidencia: es el cambio resultanten de la distribucin de la renta de uso privado
como consecuencia de una modificacin de la poltica presupuestaria.
Incidencia especiica: 'e da si se asume un cambio en la politica impositiva "uedando
inalterados los gastos pblicos en t-rminos reales.
Incidencia dierencial: 'e da si considera ademas un presupuesto e"uilibrado y se
sustituye un presupuesto por otro) entonces los cambios distributivos de la comparacin
constituyen la incidencia diferencial.
1A
"raslacin ( a:uste .eneral:
)us.ra!e usa la traslacin para comparar entre la incidencia de impacto y la incidencia
efectiva.
Hic?s
Incidencia or#al ( eecti!a:
Nuestra opinin:
.6 7o tiene sentido la bus"ueda del contribuyente final donde se detendran los
procesos de traslacin.
I6 7o *ay por"ue suponer "ue los efectos de traslacin se detendran y a partir de alli
comiencen los efectos del impuesto.
Eectos de los i#puestos
Percusin o i#pacto de los i#puesto : 5<dem6
"raslacin:

Hna vez "ue se establece un impuesto pueden producirse modificaciones en la oferta)
demanda y precios del mercadoK creando una nueva situacin de e"uilibrio.
(os ele#entos deter#inantes de la traslacin son:
a= )onto del i#puesto: 'i el impuesto es de ba%o monto no *ay modificaciones en
cuanto oferta) demanda y precios del mercado.
b= Re.i#en del #ercado: En competencia perfecta es imposible para la empresa
modificar sus precios de venta. En competencia monopolista si no alcanzo su punto
optimo modifica su oferta y sus precios) pero si lo alcanzo no altera el e"uilibrio.
c= "ipo de i#puesto:
- /u#a i:a: Es independiente de la variables de mercado.
- I#puesto especiico: Es independiente de los precios.
- I#puesto ad !alore#: 'e gravan a todas las industrias por igual) entoces los
empresarios no se pueden transferir a una industria no gravada.
- I#puestos especiales: $ermiten el traslado del impuesto a trav-s de los precios
a los consumidores.
- I#puestos por una sola !e,: $ueden llegar a ser absorbidos por los
contribuyentes percutidos.
- I#puestos periodicos: 'e produce la traslacin.
- I#puestos sobre las rentas excedentes: 7o se trasladan
B
- I#puestos sobre los reditos nor#anles: 'on trasladables.
- I#puestos pre.resi!os: como son a las personas no pueden variar en el
mercado.
d= Re.i#en de costos: 'e trasladan si los impuestos son considerados como un
encarecimiento del costo.
e= Elasticidad de la de#anda ( de la oerta: (a elasticidad de la demanda influye
sobre la trasladacin *acia delante y la de la oferta *acia atr+s.
= Pla,o: Es sumamente variable por "ue depende de los a%ustes en los diferentes
plazos y por"ue se puede trasladar en las diferentes etapas del proceso productivo.
.= /ituacin co(untural: En una situacin de recisin se imposibilita la traslacin
*acia delante o *acia atr+s.
2= Elasiticidad o ri.ide, de la oerta de dinero por el siste#a bancario: 'i el
sistema bancario no ofrece la cantidad de dinero necesaria puede verse frenado el
proceso de traslacin o viceversa.
Parte 5I: Capitulo 1
Di!ersos eno$ues del derec2o tributario
/ubdi!isiones del derec2o tributario
Derec2o tributario constitucional: Distribuye las facultades entre los diferentes
niveles de gobierno.
Derec2o tributario sustanti!o o #aterial: El con%unto de normas "ue definen las
obligaciones tributarias y las relaciones "ue surgen del pago indebido.
Derec2o tributario or#al o ad#inistrati!o: ?igen la administracin pblica con
respecto a los tributos.
Derec2o tributario sustanti!o o #aterial:
Derec2o tributario procesal: ?ige los procesos en las controversias entre los su%etos
activos y pasivos.
Derec2o tributario internacional: 'on los acuerdos y tratados entre los estados.
Parte 5I: Capitulo *
Contenido del derec2o tributario sustanti!o
Componen este derec*o las relaciones de dar el tributo propiamente dic*a y sus
accesorias.
1
?elacin %uridica tributaria sustantiva:
'igue las siguientes proposiciones:
1. %a relacin :uridica es de car&cter personal ( obli.acional: 7o es real) por"ue no
se cargan manifestaciones de ri"uezas ob%etivas) sino manifestaciones sub%etivas
tomando coo parametro la capacidad contributiva de los su%etos.
. Co#prende obli.aciones ( derec2o por parte del estado *acia los contribuyentes y
viceversa.
!. Es una relacin si#ple Cno co#ple:a=: Es una relacin de *acer 5pagar el
impuesto6.
#. Es una relacin de derec2o ( no de poder: 0ay algunos autores "ue piensan "ue
es una relacin de poder por"ue entienden "ue el Estado tiene supremaca frente a
los individuos) pero el estado dentro del +mbito del derec*o se *ace valer por las
leyes "ue son sancionadas por los mismos indivuduos.
(a relacin %uridica tributaria nace de la ley y tiene los siguientes elementos:
1. 0ec*os ob%etivos
. Determinacin del su%eto
!. Iase imponible 5adopcin de parametros para valorar cuantitativamente los *ec*os
"ue generan la obligacin6.
#. (imitacin en el espacio y en el tiempo
;. (a cantidad e/presada en suma fi%a o alicuota.
Parte 5I: Capitulo *
El Hec2o i#ponible:
Hec2o i#ponible: Es un *ec*o "ue por voluntad de la ley) produce efectos %urdicos.
(os mismos deben ser limitados espacialemente 5territorialmente6) deben tener
ubicacin temporal.
<ase i#ponible: Es uno de los elementos del *ec*o imponible. L sirve para cuantificar
el *ec*o a fin de poder aplicar el porcenta%e en forma progresiva "ue dar+ como
resultado el importe del impuesto.
/u:eto pasi!o: Es el contribuyente y este se determina por su capacidad contributiva.
0ay dos categoras de su%etos pasivos:
1. (os "ue son responsables por una deuda propia
. (os "ue son responsables por una deuda de tercero
Parte 5I: Capitulo 7
Interpretacin de la nor#a tributaria:

Parte 5II: Capitulo 1

El i#puesto a la renta o a los reditos
El t-rmino renta se utiliza para indicar el ingreso neto total de una persona. El termino
renta depende de lo "ue se "uiera gravar y asi poder detectar la capacidad contributiva.
0ay ! concepciones diferentes sobre la renta:
1. "eor6a de las uentes: Entiende a la renta como el producto neto periodico de una
fuente permanente) deducidos los gastos necesarios para producirlos 5a la renta6 y
para conservar intacta la fuente productiva. Esta teora se fundamenta en considerar
a la renta "ue un su%eto obtiene periodicamente como su manifestacin de la
capacidad contributiva e/cluyendo en el analisis a las ganancias ocasionales.
. "eor6a del incre#ento patri#onial neto #as consu#o: . diferencia de la teora
de la fuente esta teora considera ademas de la renta "ue sucede periodicamente a
a"uella "ue sucede eventualmente. 50erencias) %uego) legado) donaciones6
!. "eor6a de Ir!in. +is2er: 'e considera renta el flu%o de servicios "ue los bienes de
propiedad de una persona le proporciona en un determinado periodo. Es la utilidad
directo "ue los bienes proporcionan a su proveedor. De aca surgen dos
consecuencias:
- 'e deben incluir al concepto de renta no solo los conceptos monetarios) sino
tambien el goce de los bienes 5casa) auto6.
- 7o considera renta a los ingresos no destinados al consumo.
'istema de imposicin a la renta o a los reditos:
(a renta puede ser adoptada como base de los impuestos en tres sistemas:
1. /iste#a de i#puestos reales o cedulares 5sobre las distintas clases de rentas6: (os
diferentes reditos estan su%etos cada uno a un impuesto diferente. (as caracteristicas
de este sistema son:
- Cada clase de reditos est+ su%eta a un impuesto por separado.
- 7o cabe la aplicacin de alicuotas progresivas
- 7o caben las deducciones por minmo de subsistencia) cargas de flia) salud y
educacin.
- 'e presta a una adecuada administracin
- $ueden "uedar afuera de los gravamenes reditos no clasificados en ninguna
categora.
- 'e presta a la discriminacin de la renta dando un tratamiento diferenciado
para las rentas segn el mayor o menor esfuerzo personal para lograrla.
. /iste#a unitario: Caracateristicas:
!
- Hn solo impuesto grava la renta neta total de las personas fsicas)
compensandose los resultados positivos y negativos.
- $ueden practicarse las deducciones por mnimo de sustento.
- $ueden aplicarse la progresin en las alicuotas.
- E/ige "ue se distinga las rentas obtenidas en el pas y las del e/tran%ero.
!. /iste#a )ixto: Es adoptar un sistema de impuestos cedulares sobre las rentas de
diferentes fuentes e integrarlo con un impuesto completamente personal y asi salvar
los problemas del sistema cedular.
<mpuestos sobre las rentas de inmuebles:
0ay "ue tener en cuenta los conceptos de renta efectiva y renta potencial.
(a imposicin sobre la renta potencial de la tierra tiene dos efectos.
a6 Estimular a la priductor a me%orar su producitividad: pues esta e/ento
impositivamente toda suma "ue la renta efectiva supere a la renta potencial.
b6 .umentar la oferta de tierras) abarantando su costo y dando la posibilidad de "ue
nuevos propietarios la *agan mas producitiva.
<mpuestos sobre la renta de capitales mobiliarios y rentas de ttulos:
<mpuestos a los sueldos y salarios
$ueden provocar los siguientes efectos:
a6 ?educir la oferta de traba%o 5traslacin *acia los empleadores6.
b6 .umentar la oferta de traba%o 5mantener el mismo redito6
c6 Disminuir el consumo
d6 Disminuir el a*orro
<mpuesto real sobre los beneficios netos de empresas comerciales) industriales)
agropecuarias) etc.
<mpuesto a los beneficios de profesionales) artes y oficios u otras actividades con fines
de lucro e%ercidas por personas en relacin de dependencia
<mpuesto personal a la renta
#
Parte 5II: Capitulo 4
El I#puesto a los r1ditos de las sociedades de capital
0ay dos concepciones doctrinarias:
.6 Considera "ue la capacidad contributiva tiene significado solo con las personas
fisicas) ya "ue considera a la persona %uridica como una ficcin y no una realidad.
I6 Considera "ue las formas asociativas son cada vez mas comple%as y reconoce a la
persona %uridica como una realidad.
- Diferencia entre sociedad y accionista:
'on diferentes ya "ue cada clase de accionista tiene diferente tipo de interes:
Cate.or6as de accionistas:
- .ccionistas empresarios: son los "ue aportaron para la formacin del capital social y
dirigen a la sociedad.
- .ccionistas inversores: <nvirtieron dinero esperando obtener ganacias en relacin a
lo aportado.
- .ccionistas especuladores: .provec*an la negociabilidad de las acciones para
obtener ganancias a trav-s de la compra y ventas de las mismas.
(a sociedad por su cuenta tiene sus propio accionar separado de estos grupos de
accionistas ocupando en la vida econmica una posicin propia.
El $ostulado de la igualdad:
0ay doble imposicin cuando se grava la utilidad repartida en dividendos a cargo de la
sociedad y a cargo del accionista.
Formas de solucionar el problema:
16 Eliminar la base imponible del impuesto sobre los r-ditos de las sociedades de
capital a las utilidades no repartidas como dividendos.
6 4antener la imposicin de la utilidad total a nivel societario y acreditar a los
accionistas el impuesto pagado por la sociedad sobre las utilidades netas. (a
coordinacin entre el impuesto personal a la persona fsica y el impuesto a los
reditos de las sociedades *ay "ue considerar los siguientes problemas:
- Distribucin de dividendos en especie.
- Distribucin de dividendos en acciones liberadas 5gratuitas6.
- $rimas de emisin de acciones.
- Dividendo de acciones "ue pierden valor capital por efecto del dividendo.
%a i#posicin sobre los patri#onios ( sobre los capitales CParte 5III=
Parte 5III: Capitulo 1
;
I#puesto al patri#onio neto de las personas 6sicas:
'e grava el patrimonio "ue puede generar o no renta. 5renta potencial y no efectiva6.
Es un impuesto "ue contribuye a la progresividad del sistema *asta tomando alicuotas
proporcionales.
Este impuesto tiene como dificultad la indagacin personal y familiar de todos los
bienes y la valuacin de los mismos. L ademas las modificaciones de la propiedad
inmueble y tangigle a mueble e intangible y la dificultad de poder descubrir todos los
bienes 5titulos) depositos bancarios) etc6.
Efectos econmicos:
"raslacin: el impuesto al patrimonio neto de las personas no se traslada por"ue no
participa en el mercado. En los casos de las unipersonales se puede dar el efecto
traslacin.
Eectos sobre el consu#o ( el a2orro: 7o se puede considerar al impuesto al
patrimonio como desalentador de la a*orro) por"ue la mayora de las decisiones entre
a*orro y consumo no se toma en cuenta este impuesto.
Eectos sobre la in!ersin: Desalienta las inversiones en empresas "ue an no son
fructiferas.
<mpuesto al patrimonio y a la renta:
El contribuyente "ue tiene bienes patrimoniales totalmente improductivos) pero "ue se
los pueden e/plotar) se encuentra inducido a e/plotarlos o venderlo. 7ada de esto
sucedo con el impueso a las rentas 5$rincipio productivista6)
Principio producti!ista: 'e premia al contribuyente "ue posee capitales productivos.
El impuesto al patrimonio discrima entre las rentas ganadas5provenientes del traba%o6 y
no ganadas 5provenientes del capital6. Esto se logra complementando al impuesto al
patrimonio con el impuesto a la renta.
Conclusiones:
- El impuesto al patrimonio neto no es un sustituto del impuesto a las rentas.
- Erienta a promover el desarrollo econmico
- 4antiene la orientacin progresiva del sistema
- Dificultades de valuacin de bienes patrimoniales.e
Parte 5III: Capitulo 7
El i#puesto al capital de las e#presas:
Efectos econmicos:
"raslacin:
=
El impuesto representa parte del costo de produccin de las empresas y el mismo es
trasladado a traves del precio a los consumidores.
Eecto sobre las in!ersiones:
Constituye un factor de dasaliento para las inversiones. Es sumamente gravoso para las
empresas "ue se inician.
I#puestos a la trans#icin .ratuita de los bienes:
&ipos de gravamenes:
I#puesto al acer!o sucesorio total: .barca el total de los bienes menos las deudas "ue
e/istieran.
I#puesto a las 2i:uelas: 1rava el enri"uecimiento de cada *eredero producido por la
*erencia.
Ebeservaciones:
- Es progresivo si se tiene en cuenta grandes y pe"ue2as *erencias.
- 7o es trasladable.
- 7o tiene efecto productivista.
- 'e trata de luc*ar contra las grandes concentraciones de ri"uezas.
- 'e dan los efectos de amortizacin y remocin.
>