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Clculo fscal de PTU y retencin

de ISR a los trabajadores
M.A. Ana Luisa Ramrez Roja*
Dr. Juan Pedro Bentez Guadarrama**
* Ingeniera en computacin. Maestra en administracin. Maestrante de ingeniera en sistemas computacionales. Docente. Responsable
del departamento de Informtica en el aeropuerto (seguridad y proteccin de Quintana Roo, ASA). alramirezr@uaemex.mx
** Licenciado en contadura pblica y maestra en impuestos por la Escuela Superior de Estudios Humansticos. Doctor en
ciencias de lo fscal. Docente de Corporativo Universitario Mxico y la Universidad Autnoma del Estado de Mxico. Asesor
contable fscal de Consultores y Asesores Unidos.
Introduccin
Con base en el artculo 123, fraccin IX, de nuestra Carta Magna, se
establece el derecho de la participacin de los trabajadores en las
utilidades de las empresas (PTU). Toda empresa, sea persona fsica o
moral, con actividades de produccin de bienes o servicios que gene-
ren utilidades debern distribuirlas a sus trabajadores que hayan pres-
tado sus servicios en el ejercicio en que se haya generado. La base
de renta gravable se tomar conforme con las disposiciones de la Ley
del Impuesto sobre la Renta (LISR).
La Ley Federal del Trabajo (LFT) establece que el porcentaje fjado
por la Comisin Nacional de Reparto de Utilidades se aplicar a la
utilidad generada en el ejercicio conforme a las normas de la LISR,
disposiciones que establecen la determinacin y clculo de la base
gravable para PTU (artculos 120 de la LFT y 16 de la LISR).
La herramienta tecnolgica fscal desarrollada en telfono celular,
que a continuacin comentamos, contiene un men principal con las
siguientes opciones:
CLCULO DE LA PTU. En esta opcin se puede determinar y calcu-
lar la renta gravable conforme a las disposiciones fscales contenidas
en el artculo 16 de la LISR.
CLCULO PTU OPCIONAL. Con esta opcin se aplica la disposicin
contenida en el artculo 142 del Reglamento de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (RLISR), referente a la retencin optativa sobre el
ingreso y obtencin de la remuneracin referida.
CLCULO PTU NORMAL. En caso de no optar por aplicar lo dis-
puesto en la disposicin contenida en el reglamento se podr aplicar
el artculo 113 de la LISR.
De acuerdo con las opciones presentadas y con fundamento en las
leyes fscales de referencia, se ejemplifca la utilidad de la herramienta
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trabajadores a ms tardar el 31
de mayo de 2012; para el caso de
personas fsicas, el impuesto anual
lo paga a ms tardar el 30 de abril,
por consiguiente, el pago de la PTU
deber hacerlo a ms tardar el
30 de junio de 2012.
fscal en la determinacin y clculo en cada una de las opciones antes
descritas.
Con fundamento en el artculo 16 de la LISR, se estable la determi-
nacin y clculo de la renta gravable:
DETERMINACIN DE LA PTU A REPARTIR EN EL EJERCICIO
2012 (ARTCULO 16 DE LA LISR)
El Azteca, S.A. de C.V.
Concepto Parcial Importes
Ingresos acumulables $345,654.00
() Ajuste anual por infacin acumulable 55,430.00
(+) Dividendos en acciones 2,314.00
(+) Ganancia cambiaria 2,314.00
(+) Diferencia enajenacin y ganancia
acumulable 56,433.00
(=) Ingresos base para la PTU $351,285.00

Deducciones autorizadas $101,234.00
() Deduccin de inversiones 9,145.00
(+) Depreciacin y amortizacin contable 9,850.00
(+) Prdida cambiaria 2,564.00
(=) Deducciones base para PTU $104,503.00

Ingresos base para PTU $351,285.00
() Deducciones base para PTU 104,503.00
(=) Base de reparto de PTU $246,782.00

Base de reparto para PTU $246,782.00
() Porcentaje de PTU 10
(=) PTU determinada (ejercicio de 2011) $24,678.20
(+) PTU no cobrada del ejercicio anterior
(2010)* 12,343.00
(=) PTU para repartir en el ejercicio $37,021.20
* De acuerdo con el ltimo prrafo del artculo 122 de la LFT, la PTU no re-
clamada del ejercicio inmediato anterior, se adicionar a la PTU a repartir
del ao siguiente.
El importe de la PTU a repartir a todos los trabajadores por el ejer-
cicio de 2011 pagada en 2012 es de $37,021.20, la cual se debe re-
partir dentro de los 60 das siguientes a la fecha en que deba pagarse
el impuesto anual (artculo 122 de la LFT), es decir, las personas
morales pagan su impuesto anual a ms tardar el 31 de marzo (ar tculo
10 de la LISR), por tanto, el pago de la PTU debern realizarlo a sus
L
Las personas
morales pagan
su impuesto anual
a ms tardar el 31
de marzo, por tanto,
el pago de la PTU
debern realizarlo
a ms tardar el 31
de mayo de 2012
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Para ejemplifcar el reparto de utilidades, se rela-
cionan los siguientes datos:
DATOS DE TRABAJADORES DEL EJERCICIO
2011
El Azteca, S.A. de C.V.
Puesto
Salarios
devengados
anuales
Das
trabajados
anuales
Asistente $75,890.00 365
Auxiliar 1 65,432.00 365
Auxiliar 2 65,432.00 310
Almacenista 35,600.00 340
Chofer 32,450.00 300
Enfermero 22,310.00 365
Guardia de seguridad 20,567.00 365
Total $317,681.00 2,410
La distribucin de la PTU debe ser en dos partes
iguales, la primera se repartir considerando el n-
mero de das trabajados en el ao por trabajador, la
segunda se repartir conforme al monto de los sala-
rios devengados por el trabajo prestado en el ao.
Una vez obtenidos estos datos procedemos a
calcular los factores que nos servirn de base para
distribuir la PTU
Para calcular el factor de los salarios devengados,
dividimos entre 2 el importe de la PTU, la cantidad
de $37,021.20; es decir, $37,021.20 2 = $18,510.60.
Una vez que tenemos el importe anterior, procedemos
al clculo del factor, el cual se determinar dividien-
do 50% de la PTU, correspondiente a $18,510.60,
entre la suma de los salarios de todos los trabajado-
res $317,681.00, cuyo resultado es: 0.05826789.
Para calcular el factor de los das devengados,
dividimos entre 2 el importe de la PTU, la cantidad
de $37,021.20, es decir, $37,021.20 2 = $18,510.60.
Una vez que tenemos el importe anterior, procede-
mos al clculo del factor, el cual se determinar
dividiendo 50% de la PTU, correspondiente a
$18,510.60, entre la suma de los das trabajados de
todos los trabajadores, $2,410.00, cuyo resultado
es: 7.680747.
El factor de salario se multiplicar por los salarios
devengados de cada uno de los trabajadores para
obtener la primera proporcin de la PTU que le
corresponda, asimismo, el factor de das se multi-
plicar por los das devengados de cada uno de los
trabajadores para obtener la segunda proporcin y
se podr conocer el monto a recibir por concepto de
PTU por cada trabajador.
A continuacin se muestra la relacin del reparto
de la PTU para cada uno de los trabajadores:
Puesto
Salarios
devengados
anuales
Factor por
salario
PTU por
salario
Das
trabajados
anuales
Factor
por das
PTU por
das
PTU a
recibir
Asistente $75,890.00 0.05826789 $4,421.95 365 7.680747 $2,803.47 $7,225.42
Auxiliar 1 65,432.00 0.05826789 3,812.58 365 7.680747 2,803.47 6,616.06
Auxiliar 2 65,432.00 0.05826789 3,812.58 310 7.680747 2,381.03 6,193.62
Almacenista 35,600.00 0.05826789 2,074.34 340 7.680747 2611.45 4,685.79
Chofer 32,450.00 0.05826789 1,890.79 300 7.680747 2304.22 4,195.02
Enfermero 22,310.00 0.05826789 1,299.96 365 7.680747 2803.47 4,103.43
Guardia de
seguridad 20,567.00 0.05826789 1,198.40 365 7.680747 2803.47 4,001.87
Total $317,681.00 $18,510.60 2,410 $18,510.60 $37,021.20
Obtenidos los resultados de los montos a percibir por cada uno de los trabajadores, el patrn tiene como obli-
gacin realizar el clculo y retener el impuesto sobre la renta (ISR) por concepto de las remuneraciones recibidas.
Con base en los ordenamientos de la LISR, el patrn puede calcular la retencin considerando la dispo-
sicin del artculo 113 de la misma ley o aplicando el artculo 142 del RLISR sin perjuicio a los trabajadores.
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Considerando los datos del primer trabajador, se utilizar la tecno-
loga mvil para realizar el clculo considerando las dos opciones que
establece la LISR. Suponemos que el trabajador tiene un salario diario
ordinario de $207.92, mayo tiene 31 das, mes en que recibe la partici-
pacin, por consiguiente tendr un salario mensual ordinario corres-
pondiente a $6,445.45, al realizar el clculo de la retencin debe
considerarse la zona geogrfca donde se encuentra su lugar de tra-
bajo, para este caso se considera la zona A.
En la herramienta fscal se debe indicar el salario mnimo de la zona
geogrfca donde se encuentre su centro de trabajo, su salario diario
ordinario y su PTU a recibir, al oprimir clculo se determinar de mane
ra automtica la PTU exenta, gravada, diaria, mensual, el ingreso mensual
acumulado y ordinario, as como el ISR que deber retener y enterar el
patrn ante la autoridad hacendaria a ms tardar el da 17 del mes pos-
terior al vencimiento de junio en caso de ser persona moral o en julio.
CLCULO DE LA RETENCIN DEL ISR (ARTCULO 142 DEL RLISR)
Concepto
Monto de PTU $7,225.42
() PTU exenta (62.33 15) 934.95
(=) PTU gravada $6,290.47
() Nmero de das en el ao 365
(=) PTU promedio diaria $17.23
() Nmero de das promedio 30.40
(=) PTU promedio mensual $523.92
(+) Ingreso mensual ordinario 6,445.52
(=) Ingreso mensual acumulado $6,969.44
() Lmite inferior (LI) 4,210.42
(=) Excedente del LI $2,759.01
() Porcentaje sobre excedente 10.88
(=) Impuesto marginal $300.18
(+) Cuota fja 247.23
(=) ISR antes de subsidio $547.41
() Subsidio para el empleo (SPE) 253.54
(=) ISR al ingreso mensual acumulado $293.87
Ingreso mensual ordinario $6,445.52
() LI 4,210.42
(=) Excedente del LI $2,235.10
() Porcentaje sobre excedente 10.88
(=) Impuesto marginal $243.17
(+) Cuota fja 247.23
(=) ISR antes de subsidio $490.40
() SPE 253.54
(=) ISR al ingreso mensual ordinario $236.87
ISR al ingreso mensual acumulado $293.87
() ISR al ingreso mensual ordinario 236.87
(=) Diferencias de impuestos $57.00
() PTU promedio mensual 523.92
(=) Tasa de retencin 0.1087
() PTU gravable 6,290.462
(=) ISR a retener $684.40
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CLCULO DE LA RETENCIN DEL ISR (ARTCULO 113 DE
LA LISR)
Concepto
Monto de PTU $7,225.42
() PTU exenta (62.33 x 15) 934.95
(=) PTU gravada $6,290.47
(+) Ingreso mensual ordinario 6,445.52
(=) Ingreso mensual acumulado $12,735.98
() LI 10,298.36
(=) Excedente del LI $2,475.62
() Porcentaje sobre excedente 21.36
(=) Impuesto marginal $520.67
(+) Cuota fja 1,090.62
(=) ISR antes de subsidio $1,611.29
() SPE 0.00
(=) ISR a retener $1,611.29
Tabla para el impuesto mensual (artculo 113 de la LISR):
Lmite
inferior
Lmite
superior Cuota fja
% sobre
excedente
0.01 496.07 0.00 1.92
496.08 4,210.41 9.52 6.40
4,210.42 7,399.42 247.23 10.88
7,399.43 8,601.50 594.24 16.00
8,601.51 10,298.35 786.55 17.92
10,298.36 20,770.29 1,090.62 21.36
20,770.30 32,736.84 3,327.42 23.52
32,736.84 En adelante 6,141.95 30.00
C
Con base en los ordenamientos de la LISR, el patrn
puede calcular la retencin considerando la disposicin
del artculo 113 de la misma ley o aplicando el
artculo 142 del RLISR sin perjuicio a los trabajadores
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Tabla del SPE, (artculo 8 del Decreto de Reformas
Fiscales del 1 de octubre de 2007 vigente para el
ejercicio 2012 [mensual]):
Para
ingresos de
$
Hasta
ingresos de
$ Mensual
0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
2,653.39 3,472.84 406.62
3,472.85 3,537.87 392.77
3,537.88 3,785.54 382.46
3,785.55 4,446.15 382.46
4,446.16 4,717.18 354.23
4,717.19 5,335.42 324.87
5,335.43 6,224.67 294.63
6,224.68 7,113.90 253.54
7,113.91 7,382.33 217.61
7,382.34 En adelante 0
Conclusin
Es importante conocer las diferentes alternativas que
se establecen en la leyes fscales, como pudimos
observar la opcin del artculo 142 es la mejor alter-
nativa, ya que el impuesto es menor en comparacin
con el artculo 113 de la ley del ISR, lo dejamos a su
criterio.
Es de nuestro inters proporcionar una herramien-
ta portatil en su telfono celular con el propsito de
tener al alcance recursos que permitan solucionar
uno de los grandes problemas a los que se enfrentan
los empresarios por querer explicar a sus trabajado-
res la forma en que se les retiene el impuesto. Ade-
ms, se busca la mejor forma de ayudarles para
retenerles menos cantidad de dinero, pues al mo-
mento de recibir su remuneracin no es comn
contar con herramientas que permitan realizar el
clculo y comprobar la retencin que se le est ha-
ciendo.
Nuestro propsito es describir y proporcionar una
herramienta porttil y confable llamada PTU12, que
ayude a confrmar y comprobar la retencin del im-
puesto por concepto de PTU a los empresarios,
trabajadores, asesores o consultores administrativos,
contables, fscales y empresas a contar con una
herramienta al alcance en el telfono celular.
La herramienta fscal PTU12 puede descargarse
directamente de la pgina de internet http://cuuae-
mecontaduria.sitiosprodigy.com.mx, y hemos com-
probado la instalacin y ejecucin en celulares de las
marcas Nokia, LG, Motorola, Sony Ericsson de 2.5 y
3a. generacin, el nico requerimiento es que el
dispositivo mvil cuente con Java instalado, para
poder obtener el archivo PTU12, y descomprimirlo y
compilarlo en la memoria del celular e instalarlo para
su uso.
a herramienta fscal PTU12
puede descargarse directamente de la pgina
http://cuuaemecontaduria.sitiosprodigy.com.mx,
y hemos comprobado la instalacin y ejecucin
en celulares de las marcas Nokia, LG, Motorola
y Sony Ericsson
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