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DEFINICIN DE DERECHO TRIBUTARIO
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
(INGRESOS GASTOS)
DERECHO FINANCIERO
DERECHO
PRESUPUESTARIO
(GASTOS)
DERECHO
TRIBUTARIO
(INGRESOS)
AQUELLA PARTE DEL DERECHO FINANCIERO
QUE REGULA Y DISCIPLINA LOS TRIBUTOS
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DERECHO FINANCIERO
El Derecho Financiero es aquella rama del Derecho Pblico Interno
Que organiza los recursos constitutivos de la Hacienda del Estado
Y de las restantes entidades pblicas, territoriales e Institucionales,
Y regula los procedimientos de percepcin de los ingresos y de
Ordenacin de los gastos y pagos que tales sujetos destinan al
Cumplimiento de sus fines.
Sanz de Bujanda
Hacienda Pblica :
a. Desde una postura subjetiva, la Hacienda Pblica se identifica con el
propio Estado y los dems entes Pblicos en cuanto obtienen ingresos
y realizan gastos.
b. Desde una perspectiva objetiva.- Ella aparece como un conjunto de
medios econmicos (bienes, derechos y obligaciones) de titularidad del
estado.
c. Desde un punto de vista funcional.- La Hacienda Pblica corresponde
al conjunto variado de actuaciones administrativas, aglutinadas en dos
categoras fundamentales; una primera, la que se dirige a la obtencin
de ingresos, y otra, encaminada a la ulterior aplicacin del ingreso a
travs de la realizacin del gasto.
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DERECHOTRIBUTARIO
Es una rama del Derecho Financiero, circunscrito nicamente a los ingresos
Pblicos, cuyo ttulo es la ley, es decir, cuyo vnculo se encuentra en el
Derecho Pblico y no en el Derecho Privado, ingresos conocidos como
Tributos.
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DEFINICIN DE
DERECHO TRIBUTARIO
DERECHO
TRIBUTARIO
Derecho
Tributario
Penal
Derecho
Tributario
Procesal
Derecho
Tributario
Formal
Derecho
Tributario
Material
Derecho
Tributario
Constitucional
Derecho
Tributario
Internacional
Normas Previstas
En el Cdigo
Tributario
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INTRODUCCIN PRINCIPIOS GENERALES
El Cdigo Tributario rige las relaciones jurdico
tributarias originadas por los tributos.
Definicin de Tributo:
Es la expresin que se utiliza para denominar
genricamente las prestaciones pecuniarias que el
Estado u otro ente que ejerza para el caso sus
funciones, establece coercitivamente en virtud de lo
que disponga la ley, con el objeto de cumplir con sus
fines.
NORMA II AMBITO DE APLICACIN
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Prestacin Pecuniaria:
Prestacin patrimonial, exigible en dinero, o
especie.
Se excluyen las prestaciones que no se cumplen en
dinero o especie, tales como los servicios personales
obligatorios.
Se habla de prestacin y no de contraprestacin,
pues el contribuyente, no adquiere, en principio,
algn servicio concreto.
Salvo el caso de los tributos vinculados en que
hay una actividad del estado que pueda beneficiarlo.
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Origen de la Ley:
La prestacin se establece por ley.
El poder tributario se ejerce en un estado de
derecho.
El principio de legalidad es un elemento sustancial
para la creacin y aplicacin de los distintos tipos
de tributos.
Principio: nullum tributum sine lege
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Finalidad:
La finalidad de los tributos en general es la de
financiar la actividad del estado.
Sin embargo tambin se espera inducir ciertas
conductas que se consideran deseables desde el
punto de vista econmico.
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Especies de tributo
La doctrina adhiere la divisin tripartita los
impuestos, las tasas y las contribuciones.
En los impuestos el elemento relevante es el hecho
imponible que se entiende elegido como revelador
de capacidad contributiva.
De otro lado su finalidad primordial es la de
procurar recursos para el financiamiento de las
actividades del estado.
SON LOS MS IMPORTANTES.
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Especies de tributo
En la tasa, se requiere la existencia de un servicio
determinado beneficioso o no para el contribuyente
obligado al pago.
Hay una accin directa del estado referida al
obligado. El fin de su recaudacin es la
administracin del servicio.
El cdigo tributario habla de servicio pblico
individualizado (arbitrios, derechos, licencias)
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Especies de tributo
En la Tasa:
Los servicios involucrados, slo pueden ser prestados
legalmente por el sector pblico. Es decir que no puede ser
prestado por entidades del sector privado.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual.
El Precio Pblico y la Tasa.
Los servicios prestados por el estado que no cumplen lo antes
dicho y los servicios pblicos prestados por particulares no
generan el pago de una Tasa sino de un Precio Pblico.
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Especies de tributo
En las contribuciones hay un beneficio cuantificable
o un servicio especial recibido por el contribuyente.
Hay una accin indirecta del estado referida al
obligado.
El Cdigo Tributario define a las contribuciones
como el tributo cuyo hecho generador lo constituye
los beneficios derivados de obras pblicas o
actividades estatales.
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Especies de tributo
En nuestro pas se conocen las siguientes
contribuciones:
Las contribuciones a ESSALUD.
Las contribuciones a ONP.
Las contribuciones al SENATI.
Las contribuciones al SENCICO.
La contribucin especial de obras pblicas
reguladas por los artculos 62 al 65 de la Ley de
Tributacin Municipal.
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DEFINICIN DE TRIBUTO
ESPECIE ELEMENTO RELEVANTE
IMPUESTO
Hecho imponible previsto en la
norma tributaria.
TASA
Accin directa del estado referida
al obligado prestacin de un
servicio pblico individualizado.
CONTRIBUCIN
Accin indirecta del estado
referida al obligado, hay un
beneficio cuantificable o un
servicio especial recibido por el
contribuyente.
Definicin de Tributo:
Es la expresin que se utiliza para denominar genricamente las
prestaciones pecuniarias que el Estado u otro ente que ejerza para
el caso sus funciones, establece coercitivamente en virtud de lo que
disponga la ley, con el objeto de cumplir con sus fines.
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NORMA III - FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Definicin:
Son Aquellos vehculos a travs de los cuales se pueden
insertar normas jurdicas en el sistema, produciendo
diversos efectos en el mismo.
A travs de dichas fuentes se puede:
a. Normar situaciones antes no reguladas.
b. Derogar normas tributarias existentes sin reemplazarlas.
c. Sustituir normas tributarias existentes.
G1
Diapositiva 16
G1 Las fuentes del Derecho en el campo tributario se circunscribe a los modos de creacin del Derecho
escrito, si se quiere de la ley en sentido material. (Fernando Prez Royo).
GIOVANI, 26/11/2008
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Son fuentes del derecho tributario:
Las disposiciones constitucionales.
Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y
ratificados por el Presidente de la Repblica.
Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente.
Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de
tributos regionales o municipales.
Los decretos supremos y las normas reglamentarias.
La jurisprudencia.
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Son fuentes del derecho tributario:
Las resoluciones de carcter general emitidas por la
Administracin Tributaria y
La doctrina.
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NORMA IV PRINCIPIO DE LEGALIDAD RESERVA DE LA LEY
El principio de legalidad demanda para la sancin de
las leyes tributarias de la necesaria participacin de
los rganos depositarios de la voluntad popular,
cualquiera sea su denominacin y modo de
funcionamiento.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
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El Principio de legalidad surge en la historia ligado,
bsicamente a dos materias en las que se revela
mejor que en cualquier otra, la condicin de
sbditos o ciudadanos libres de los miembros de una
comunidad:
La definicin de delitos y penas.
El establecimiento de tributos.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
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Una materia (en nuestro caso la tributaria) tiene que regularse
por ley y no por reglamento.
Como se sustenta en la constitucin, debe ser de observancia
obligatoria no slo por la administracin si no tambin por el
legislador.
RESERVA DE LA LEY.
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REGIMEN TRIBUTARIO. NORMATIVIDAD
Artculo 74.- Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una
exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin
de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante
decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden
crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro
de su jurisdiccin, y con los lmites que seala la ley. El Estado, al ejercer la
potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley, y los de
igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo
puede tener carcter confiscatorio.
Las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden contener
normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de periodicidad
anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin.
No surten efecto las normas tributarias dictadas en violacin de lo que
establece el presente artculo.
LA CONSTITUCIN:
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NORMA VIII INTERPRETACIN DE NORMAS TRIBUTARIAS
PRIMER PRRAFO DE LA NORMA VIII
Al aplicar las normas tributarias podr usarse
todos los mtodos de interpretacin admitidos por
el Derecho.
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La interpretacin de la ley tributaria sigue las
reglas de interpretacin previstas por el derecho.
Interpretar la ley es determinar las consecuencias
que se derivan de sus normas.
Toda ley debe ser interpretada, porque siempre al
menos deber ser adecuada a la situacin de
hecho.
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Mtodos de Interpretacin Genricos:
Interpretacin Gramatical.- Por comprensin del lenguaje
empleado, lo que conlleva a atribuirle un significado a las
palabras, por medio de las reglas semnticas y de orden
sintctico preestablecido.
La interpretacin literal o estricta es aquella que declara el
texto evidente de la norma.
La interpretacin restrictiva, la que disminuye el alcance que
surge del tenor literal de las palabras.
La extensiva la que lo transporta hacia la intencin de la ley
ms all de las palabras.
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Interpretacin Teleolgica
Este mtodo en su denominacin tiene el prefijo
tele que significa fin. El Mtodo Teleolgico es,
entonces, el que pretende llegar a la interpretacin
de la norma a travs del fin de la misma, buscando
en su espritu, que es la finalidad por la cual la
norma fue incorporada al ordenamiento jurdico.
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Interpretacin Sistemtica.
El Mtodo Sistemtico introduce la idea de que una
norma no es un mandato aislado, sino que responde
al sistema jurdico normativo orientado hacia un
determinado rumbo en el que, conjuntamente con
otras normas, se encuentra vigente; que, por tanto,
siendo parte de este sistema, y no pudiendo
desafinar ni rehuir del mismo, el significado y
sentido de la norma jurdica podr ser obtenido de
los principios que inspiran ese sistema
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El Mtodo Lgico es aqul que utiliza los
razonamientos de la lgica para alcanzar el
verdadero significado de la norma.
El Mtodo Lgico es el que procura que la tarea
interpretativa no contravenga el cmulo de
preceptos que la lgica ha sealado para el
pensamiento humano y en cierto modo, est
constituido por preceptos de higiene mental que
conducen al razonamiento hasta su justo punto de
llegada.
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SEGUNDO PRRAFO DE LA NORMA VIII
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria SUNAT tomar en
cuenta los actos, situaciones y relaciones
econmicas que efectivamente realicen, persigan
o establezcan los deudores tributarios.
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El segundo prrafo no es un mtodo de
interpretacin. (RTF 590-2-2003)
Es un mecanismo legal para fiscalizar, investigar,
calificar y recalificar los hechos reales.
Para establecer un hecho imponible que da lugar
al nacimiento de la obligacin tributaria o
Determinar la naturaleza del hecho imponible.
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No sirve para otros fines.
En la RTF N 9043-1-2001 fue invocada por la A.T.
en un caso en que se trataba de determinar si le
alcanza al contribuyente los beneficios tributarios
contenido en un convenio de estabilidad
tributaria, respecto a unos ingresos obtenidos
como resultado de la adquisicin de la unidad de
produccin y no
LA VERDADERA NATURALEZA DEL HECHO LA VERDADERA NATURALEZA DEL HECHO LA VERDADERA NATURALEZA DEL HECHO LA VERDADERA NATURALEZA DEL HECHO
IMPONIBLE. IMPONIBLE. IMPONIBLE. IMPONIBLE.
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SOLO LA PUEDE USAR LA SUNAT SOLO LA PUEDE USAR LA SUNAT SOLO LA PUEDE USAR LA SUNAT SOLO LA PUEDE USAR LA SUNAT
RTF 590 RTF 590 RTF 590 RTF 590- -- -2 22 2- -- -2003. 2003. 2003. 2003.
Incluso el T.F. ha dispuesto se remitan los actuados Incluso el T.F. ha dispuesto se remitan los actuados Incluso el T.F. ha dispuesto se remitan los actuados Incluso el T.F. ha dispuesto se remitan los actuados
a la A.T. a fin de que sta determine la aplicacin a la A.T. a fin de que sta determine la aplicacin a la A.T. a fin de que sta determine la aplicacin a la A.T. a fin de que sta determine la aplicacin
del segundo prrafo de la norma VIII. (RTF 6604 del segundo prrafo de la norma VIII. (RTF 6604 del segundo prrafo de la norma VIII. (RTF 6604 del segundo prrafo de la norma VIII. (RTF 6604- -- -
5 55 5- -- -2002) 2002) 2002) 2002)
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Se valora la
causa-fin del
negocio o acto
Se aplica la
norma que
tipifica el
hecho
imponible
Verdadero
hecho
Se deshecha
lo no realizado
Esta facultad es
plenamente aplicable
para casos de
simulacin y abuso de
las formas como
mecanismos de
elusin tributaria.
ELUSIN FISCAL: Mecanismos cuya finalidad es eludir o esquivar
la aplicacin de una norma tributaria, evitando la materializacin
del hecho imponible. 33
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TERCER PRRAFO DE LA NORMA VIII
En va de interpretacin no podr crearse tributos,
establecer sanciones, conceder exoneraciones, ni
extenderse las disposiciones tributarias a personas
o supuestos distintos de los sealados en la ley.
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NORMA X VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Se llama vigencia a la cualidad de generar efectos
jurdicos que tiene una norma jurdica, durante un
lapso de tiempo determinado.
Qu ocurre con las normas ya derogadas?
Una norma revocada no tendr vigencia para hechos
futuros, conservando, sin embargo, la vigencia para
los casos acontecidos anteriormente a la revocacin.
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Aplicacin de las normas tributarias en el tiempo
Las normas tributarias se someten al rgimen
jurdico del artculo 109 de la Constitucin
Poltica del Per.
El mencionado artculo dispone que las leyes son
obligatorias desde el da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial, salvo disposicin
contrara de la misma ley que postergue su
vigencia en todo o en parte.
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Aplicacin de las normas tributarias en el tiempo
La aplicacin de las normas tributarias se produce
durante su vigencia hasta su derogacin,
reglamentando los hechos y circunstancias durante
ella ocurridos.
En ese sentido, cabe sealar que en virtud del
principio de irretroactividad de las normas y el de
improyectabilidad de las mismas, respectivamente,
las normas tributarias no pueden aplicarse a
hechos ocurridos antes de su vigencia (aplicacin
retroactiva) o a los producidos luego de culminada
la misma (aplicacin ultractiva).
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ARTCULO 1 - CONCEPTO DE OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
De derecho pblico.- Tiene su fundamento jurdico en el poder
tributario y en el ius imperium del estado.
Tanto su contenido como su rgimen jurdico queda al margen de la
voluntad de las partes. Lo que es su mayor diferencia respecto del
derecho privado.
De naturaleza personal .- Se establece entre el acreedor (fisco) y el
deudor (contribuyente).
Obligacin ex lege.- La fuente de la obligacin tributaria es la ley.
Es una obligacin de dar
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LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
PREMISA
El objeto del mandato
jurdico es el comportamiento
de las personas
El objeto de la norma
Tributaria no es el dinero,
si no el comportamiento
consistente en llevar
dinero a los cofres pblicos
ESTRUCTURA DE LA NORMA JURDICA
Partes de la norma jurdica Definicin.
Hiptesis Descripcin legal de un hecho, de
forma hipottica, previa y genrica
Mandato Conducta esperada, verificada la
ocurrencia del hecho.
Sancin Es la consecuencia de
desobedecer el mandato
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ARTCULO 2 - Nacimiento de la Obligacin Tributaria
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el
hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin..
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DINAMICA DEL NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La ley atribuye a ciertos hechos la cualidad de determinar
el nacimiento de la obligacin tributaria.
ocurri
el hecho
imponible
No nace
La obligacin
tributaria
Se atribuye dinero
Al estado
La persona
Relacionada con el
Hecho, se convierte
En deudor
Nace la obligacin
Tributaria.
Nacida la obligacin tributaria el particular slo se libera
Por el cumplimiento de su objeto.
no
si
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Hiptesis de Incidencia:
Es el concepto legal (descripcin legal, hipottica, de un hecho,
estado de hecho o conjunto de circunstancias de hecho).
Hecho Imponible:
Es el hecho efectivamente acontecido, en un determinado tiempo y
lugar, configurando rigurosamente la hiptesis de incidencia.
ASPECTO DESCRIPCIN
Aspecto personal Determina al sujeto activo (acreedor) y al sujeto pasivo
(deudor).
Aspecto temporal Momento sealado por el legislador, en que se considera
consumado el hecho imponible.
Aspecto espacial Circunstancia de lugar. mbito territorial de validez de la
ley.
Aspecto material La propia descripcin de los aspectos sustanciales del
hecho o conjunto de hechos
Base Imponible: Perspectiva mesurable.
Alcuota: Fraccin o proporcin que aplicada a la base
determina el dbito tributario.
HIPTESIS DE INCIDENCIA Y HECHO IMPONIBLE
ASPECTOS DE LA HIPTESIS DE INCIDENCIA
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ARTCULO 3 - Exigibilidad de la Tributaria
Cuando Debe Ser
Determinada Por El Deudor
Tributario.
A Partir Del Dcimo Sexto Da Del
Mes Siguiente Al Nacimiento De La
Obligacin.
Desde El Da Siguiente Al Vencimiento
Del Plazo Fijado Por Ley O
Reglamento.
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT desde el da siguiente al
vencimiento del plazo fijado en el artculo 29 de este cdigo o en la
oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado
en el inciso e) de dicho artculo.
Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da
siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin
que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo,
a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
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ARTCULO 4 - ACREEDOR TRIBUTARIO
Aquel a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
La administracin tributaria no es el acreedor tributario.
Es slo el sujeto activo de las potestades
administrativas encuadradas en la denominada potestad
de imposicin.
La potestad de imposicin es el poder deber de
aplicar los tributos en cada caso concreto.
La potestad de imposicin le pertenece al acreedor
tributario pero puede ser delegada o encomendada a
determinada administracin tributaria.
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ARTCULO 4 - ACREEDOR TRIBUTARIO
Aquel a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
Sujeto Activo de la Potestad Tributaria y el Sujeto activo
de la Obligacin Tributaria.
El sujeto activo de la potestad tributaria es el que por la
Constitucin tiene la facultad de crear, modificar, suprimir
tributos o exonerar de ellos.
El acreedor tributario es, como precisa el artculo 4 del
Cdigo aquel a favor del cual debe realizarse la
prestacin tributaria
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ARTCULO 7, ARTCULO 8, ARTCULO 9 DEUDOR
TRIBUTARIO / CONTRIBUYENTE / RESPONSABLE
Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento
de la prestacin tributaria como contribuyente o
responsable.
Contribuyente Es aquel que realiza, o respecto del cual se
produce el hecho generador de la obligacin tributaria.
Responsable Es aquel que, sin tener la condicin de
contribuyente, debe cumplir las obligaciones atribuidas a
este.
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ARTCULO 7, ARTCULO 8, ARTCULO 9 DEUDOR
TRIBUTARIO / CONTRIBUYENTE / RESPONSABLE
DEUDOR
TRIBUTARIO
RESPONSABLE
CONTRIBUYENTE
OBLIGADO
A LA
PRESTACIN
TRIBUTARIA
Aquel que realiza o
respecto del cual
se realiza el
hecho imponible.
Aquel que sin tener la
condicin de
contribuyente, debe
cumplir la obligacin
tributaria
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Artculo 10 - Agente de Retencin o Percepcin
Los agentes de retencin y percepcin cumplen con el
pago del tributo retenido o percibido de los contribuyentes,
deudores principales.
An cuando est vinculado con el hecho imponible, el
presupuesto de hecho determinante de los deberes de
retener o percibir e ingresar al fisco lo retenido o percibido
se produce con independencia del hecho imponible.
Los agentes no son en puridad deudores tributarios, ni
contribuyentes ni responsables; son sujetos del deber de
retener o percibir y entregarlo al fisco.
Si incumple sus deberes, slo entonces se convierten en
responsables solidarios o sustitutos, y por tanto deudores
tributarios.
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Agente de Retencin.- Es alguien que por su funcin
pblica, actividad, oficio o profesin, se halla en contacto
directo con un importe dinerario de propiedad del
contribuyente o que ste debe recibir.
Ante este hecho, el agente de retencin tiene la
posibilidad de detraer la parte que corresponde al fisco en
concepto de tributo.
Habitualmente el agente de retencin tiene la calidad de
deudor del contribuyente.
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Agente de Percepcin.- Es aquel que por su profesin,
oficio, actividad o funcin, est en una situacin que le
permite recibir del contribuyente un monto que
posteriormente debe depositar a la orden del fisco.
La designacin. Los tratadistas opinan que la
designacin deba ser por ley. En Per de acuerdo al
Cdigo Tributario se hace mediante Decreto Supremo.
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Agentes de Retencin o Percepcin Como Responsable
Solidario.
Son responsables solidarios con el contribuyente los
agentes de retencin o percepcin, cuando hubieran
omitido la retencin o percepcin a que estn obligados.
Si lo paga el contribuyente, ambos quedan liberados,
pero se puede sancionar al agente por incumplir el deber
de retener o percibir.
Si lo paga el agente, ambos quedan liberados, pero el
agente puede repetir contra el contribuyente y adems
queda liberado de la sancin por infraccin.
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Efectuada la retencin o percepcin el agente es el nico
responsable ante la Administracin Tributaria.
En este caso queda liberado el contribuyente (que sufri la
retencin o percepcin) Por la razn expuesta, algunos
denominan a los agentes, responsables sustitutos.
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AGENTE DE
PERCEPCIN
AGENTE DE
RETENCIN
Por su actividad se halla en contacto
directo con dinero del
contribuyente
Est en una situacin que le permite recibir
del contribuyente dinero que debe
depositar al fisco.
Deberes:
Retener o percibir.
Pagar al fisco.
Deberes formales.
Designacin por Ley o por D.S.
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Artculos 11, 12, 13 14, 15 y 16
DEUDOR TRIBUTARIO- DOMICILIO FISCAL
DOMICILIO
FISCAL
Fijado nica y exclusivamente
para efectos tributarios.
Debe estar dentro del territorio
nacional.
Debe ser fijado por los sujetos
obligados a inscribirse en la A. T.
Es fijado por la A.T. si el sujeto
obligado no cumple con fijarlo.
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CAMBIO DE DOMICILIO
A requerimiento de la
administracin.
Cambio voluntario.
Cuando el domicilio
dificulte el ejercicio de las
funciones de la .A.T.
Si el obligado no realiza el
cambio, se da las
presunciones de
domicilio.
Los sujetos obligados
tienen derecho a cambiar
domicilio
Estn limitados cuando se
encuentran en
fiscalizacin
o cobranza coactiva.
Si el cambio no se
comunica subsiste el
domicilio anterior.
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CAMBIO DE DOMICILIO
La administracin tributaria no podr requerir el cambio de domicilio
fiscal cuando este sea:
La residencia habitual, tratndose de personas naturales.
El lugar donde se encuentra la direccin o administracin efectiva
del negocio, tratndose de personas jurdicas.
El de su establecimiento permanente en el pas, tratndose de las
personas domiciliadas en el extranjero.
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DOMICILIO FISCAL
PRESUNTO
PERSONAS
NATURALES
PERSONAS
JURIDICAS
PERSONAS NO
DOMICILIADAS
ENTIDADES
SIN PERSON.
JURDICA
SI NO SE FIJA
DOMICILIO REAL
-Residencia habitual
-Donde desarrolla actividades.
-Donde se encuentran los
bienes.
-Direccin o administracin
efectiva.
-Centro principal de actividad.
-Donde se encuentran los
bienes.
-De su representante legal
-Si tienen establecimiento
permanente.
-En los dems casos el de su
representante.
-Representante.
-Alternativamente, el de
cualquiera de sus integrantes.
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ARTCULO 16 - REPRESENTANTES Y RESPONSABLES
REPRESENTADO REPRESENTANTE
Acta por el
representado
con eficacia
jurdica.
REPRESENTACIN
VOLUNTARIA
REPRESENTACIN
LEGAL
Conferida por el representado
de manera autnoma
cuando la ley prev que una
persona acta en inters y
por cuenta de otra.
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ARTCULO 16 - REPRESENTANTES Y RESPONSABLES
NUMERAL REPRESENTANTES
1 Padres, tutores y curadores de incapaces
2 Representantes legales y los designados por las
personas jurdicas.
3 Administradores o quienes dispongan de los
bienes de entes colectivos sin personera jurdica.
4 Los mandatarios, administradores, gestores de
negocios y albaceas.
5 Los sndicos, interventores, o liquidadores de
quiebras y los de sociedades y otras entidades.
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RESPONSABLE
SOLIDARIO
Es el deudor o sujeto pasivo de la
obligacin que est a l lado del
contribuyente.
Es un tercero ajeno a la ocurrencia del
hecho imponible a quien la ley le ordena
pagar el tributo derivado de tal ocurrencia.
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RESPONSABLE SOLIDADARIO
EN CALIDAD DE REPRESENTANTE
NUMERAL REPRESENTANTES
CAUSAL DE
RESPONSABILIDAD
SOLIDARIA
1 Y 5 Padres, tutores y curadores
de incapaces / Los sndicos,
interventores, o liquidadores
de quiebras y los de
sociedades y otras
entidades.
La responsabilidad
solidaria surge por accin
u omisin.
2, 3 Y 4 Representantes legales y los
designados por las personas
jurdicas / Administradores o
quienes dispongan de los
bienes de entes colectivos
sin personera jurdica / Los
mandatarios,
administradores, gestores
de negocios y albaceas
La responsabilidad
solidaria surge por dolo,
negligencia grave o abuso
de autoridad.
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DOLO El actuar intencional de una persona con el propsito
de realizar o dejar de hacer una accin con la
finalidad de obtener un provecho o beneficio.
RTF: 2574-5-2002
Cdigo Civil: Procede con dolo quien
deliberadamente no ejecuta la obligacin.
..acta con dolo, quien con conciencia, voluntad e
intencin deja de pagar la deuda tributaria.
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NEGLIGENCIA
GRAVE
Es la falta de toma de providencias que pudieron
hacerse a fin de evitar el incumplimiento de
obligaciones tributarias.
Es la omisin de la diligencia o cuidado que debe
ponerse en los negocios, en las relaciones con las
personas, en el manejo o custodia de las cosas y en
el cumplimiento de los deberes y misiones, o su
ejecucin imperfecta contra la posibilidad de obrar
mejor.
Tres elementos que caracterizan una accin
negligente:
i. Previsibilidad de las consecuencias derivadas.
ii. Se haga evidente una actitud de evidente
descuido de los bienes o intereses confiados al
cuidado del representante.
iii. Posibilidad del presunto responsable de evitar el
acto negligente y sus consecuencias.
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ABUSO DE
AUTORIDAD
Por abuso de facultades se entiende el uso de un
poder, sobrepasando los lmites autorizados.
Cuando un representante con determinadas y
limitadas facultades, realiza acciones que exceden
los lmites establecidos o acta usurpando facultades
que no le han sido conferidas.
33
65
PROBANZA DE LA ATRIBUCIN
DE RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
NUMERAL
ASPECTOS A PROBAR
1 Y 5 La condicin de representante legal del
imputado.
Que el incumplimiento de las obligaciones o
deudas tributarias se produjeron como
consecuencia de la accin u omisin de los
representantes en el periodo correspondientes a
su representacin o gestin.
2, 3 Y 4 La calidad o condicin de representante.
La certeza de su nombramiento y aceptacin del
cargo como representante de la empresa.
La vinculacin con el perodo para el que se
atribuye la responsabilidad.
Las facultades del representante y si estas
incluyen responsabilidad en el pago de tributos.
Participacin del imputado en la decisin de no
pagar impuestos.
66
ARTCULO 17 RESPONSABLES SOLIDARIOS
EN CALIDAD DE ADQUIRENTES
Los Herederos (*)
Los Legatarios
Los Socios que reciban
bienes por liquidacin de
sociedades u otros entes
colectivos
RESPONSABLES
SOLIDARIOS
HASTA EL LMITE
DEL VALOR DE
LOS BIENES QUE
RECIBAN
(*) LOS HEREDEROS TAMBIN SON RESPONSABLES
POR LOS BIENES QUE RECIBAN EN ANTICIPO DE
LEGITIMA
Los Adquirentes del activo y/o
pasivo de entes colectivos.
En reorganizacin de
sociedades, cuando se
adquiera el activo y/o el pasivo
La norma no precisa nada,
luego no hay lmite. Hay
Tratadistas que indican que si
RTF 9512-1974 seala que en
casos de absorcin se da una
sucesin a ttulo universal, con
lo cual se asume la deuda
Tributaria sin lmites.
34
67
RESPONSABLES SOLIDARIOS
RELACIN
BIENES
DEUDA
IRRELEVANTE
LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA PODRA
EJECUTAR
OTROS BIENES
DEL ADQUIRENTE
68
LOS HEREDEROS
SON SUCESORES
A TTULO
UNIVERSAL
SON
RESPONSABLES
SOLIDARIOS
LOS LEGATARIO
SON SUCESORES
A TTULO
PARTICULAR
SON
RESPONSABLES
SOLIDARIOS
ENTONCES
LOS LEGATARIOS
LUEGO DE PAGAR
LA DEUDA TRIBUTARIA
PUEDEN REPETIR
CONTRA LOS HEREDEROS
35
69
CESACIN DE LA
RESPONSABILIDAD
En el caso de adquirentes
a ttulo universal en el
perodo de prescripcin.
En el caso de los otros
adquirentes a los dos aos de
efectuada la transferencia
si fue comunicada
a la A.T. en el plazo
Que esta seale (*)
(*) Si no se hace as, la responsabilidad cesa con la prescripcin.
70
ART. 18 RESPONSABLES SOLIDARIOS
Incumplir requisitos
de transporte
Omitir la retencin o
Percepcin.
Incumplir deberes de
embargo en forma de
retencin
No poner los bienes a
disposicin de la .A.T.
en las condiciones en
que fueron entregados
Ocultar su vinculacin
con el deudor tributario
(Art. 12 LGSC)
Por no informar la
existencia de deudas
tributarias en cobranza
coactiva y distribuir
utilidades.
Los ex miembros de
entes colectivos (sin
personalidad jurdica)
que dejaron de serlo
36
71
SOLIDARIDAD
Dos o ms obligados a
satisfacer la misma prestacin
fiscal.
La totalidad de la prestacin
Puede ser exigida a cualquiera
de ellos.
El cumplimiento de la
obligacin por alguno de
ellos, libera a ambos.
Ejemplo:
Para el tributo que grava la
transferencia de propiedad
(alcabala) y dos o ms personas
que optan por adquirir de manera
conjunta una propiedad inmueble
ART. 19 RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
72
ARTCULO 20 Derecho de Repeticin
Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo
establecido en los artculos precedentes, tienen derecho a exigir
a los respectivos contribuyentes la devolucin del monto pagado.
Si por exigencia legal paga quien fue ajeno a esa realizacin, es
de la ms elemental equidad que est dotado de la facultad de
resarcirse. H. Villegas.
Se tramita por la va jurisdiccional comn (va civil, en aplicacin
del artculo 1260 del Cdigo Civil), en la medida en que lo que
surge es una relacin patrimonial (cuyo objeto no es un tributo)
entre particulares.
37
73
ARTCULO 20A Efectos de la Responsabilidad Solidaria
La responsabilidad solidaria se imputa mediante resolucin
motivada, luego de la verificacin o fiscalizacin y de la
determinacin de la deuda tributaria.
El rgano de la administracin que impute o atribuya
responsabilidad solidaria debe estar facultado para ello. Por
ejemplo el ejecutor coactivo no podra atribuir responsabilidad
solidaria.
La resolucin de determinacin de responsabilidad
solidaria puede ser impugnada, es un acto reclamable y no
apleable.
Si se puede apelar la resolucin que desestime el reclamo.
73
74
ARTCULO 20 A Efectos de la Responsabilidad Solidaria
Efectos de la Atribucin de Responsabilidad
Se puede exigir parcial o totalmente la deuda a cualquiera de los deudores o a
todos ellos en simultneo. Salvo cuando se trate de multas en los casos de
responsables solidarios que tengan la categora de tales en virtud a lo sealado
en el numeral 1 del artculo 17, los numerales 1 y 2 de los artculos 18 y 19
La extincin de la deuda tributaria por el contribuyente libera a todos los
responsables solidarios de la deuda a su cargo.
Los actos de interrupcin (de la prescripcin) efectuados por la
Administracin Tributaria respecto del contribuyente, surten efectos
colectivamente para todos los responsables solidarios.
Los actos de suspensin de la prescripcin respecto del contribuyente o
responsable solidario a que se refiere los incisos a) del numeral 1 y a) y e) del
numeral 2 del artculo 46 tienen efectos colectivamente.
La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva respecto
del contribuyente o uno de los responsables, surte efecto respecto de los
dems, salvo en el caso del numeral 7 del inciso b) del 119.
74
38
75
TRANSMISIN DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
(O.T.)
La O.T. se transmite a los
sucesores y dems adquirentes a
ttulo universal.
SUCESIN MORTIS CAUSA
Se transmiten las obligaciones tributarias pendientes,
es decir, liquidas o determinadas as como las
ilquidas.
Las relaciones jurdicas no se extinguen, si no que
generalmente pasan a los nuevos titulares del
patrimonio.
ARTCULO 25 - TRANSMISIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
76
Limitado por
El valor de los
Bienes que
Se recibe
Obligacin
Sustancial
(tributos +
Intereses)
Debe atribuirse
Responsabilidad
Solidaria
Mediante
Resolucin
No se transmiten
las sanciones.
Los legatarios
Son sucesores
a ttulo
particular
Si deben pagar deuda tributaria por ser
Responsables solidarios, luego pueden
Repetir contra los herederos
SUCESIN MORTIS CAUSA
En caso de SUNAT
son intransmisibles
A los herederos
la obligacin como
Responsable
Solidario a rep.
Legales y a
Designados por . P.J.
39
77
OTROS SUPUESTOS DE TRANSMISIN
DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
SUCESIN POR
ABSORCIN
UNA SOCIEDAD
ABSORBE TODO
EL PATRIMONIO
DE OTRA QUE
SE LIQUIDA
EN ESTE CASO NO SE DA LA
FIGURA DE RESPONSABILIDA
SOLIDARIA, MS BIEN
HAY UNA SUSTITUCIN
LUEGO SE MANTIENE EL
PLAZO DE PRESCRIPCIN
ENTONCES SE ABSORBE
TODA LA DEUDA TRIBUTARIA
INCLUSO LAS
MULTAS Y SANCIONES
LA ABSORBENTE SE UBICA
EN LA POSICIN Y LUGAR
DE LA ABOSORBIDA
ADQUIRIENDO EL
PATRIMONIO A TTULO
UNIVERSAL
ARTCULO 26 - TRANSMISIN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA.
Los actos o convenios por los que el deudor tributario
transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen de
eficacia frente a la Administracin Tributaria.
En el rgimen general del Derecho de obligaciones, las
situaciones jurdicas de crdito o de deuda son transmisibles
tanto por actos inter vivos como mortis causa.
En el mbito tributario, sin bien no existen diferencias
sustanciales en cuanto a la transmisin mortis causa o
sucesin en la deuda tributaria, queda DESCARTADA la
posibilidad de transmisin inter vivos.
Esta imposibilidad se sustenta en la indisponibilidad del
crdito tributario o inderogabilidad del crdito tributario o
inderogabilidad de la obligacin tributaria, perteneciente a la
esencia de dicha obligacin.
78
40
La administracin a diferencia del acreedor del Derecho
comn, no puede aceptar el cambio de deudor, del sujeto
pasivo al que la Ley quiere gravar, ni siquiera en el supuesto
de que el nuevo deudor propuesto sea ms solvente que el
previsto legalmente.
Prez Rollo.
El artculo establece que la transmisin convencional de la
obligacin tributaria, por la naturaleza de esta y la
indisponibilidad de cualquier elemento de la obligacin
tributaria, carece de eficacia frente a la Administracin
Tributaria.
Es decir que es irrelevante frente a la Administracin
Tributaria. Sin perjuicio de sus consecuencias o efectos
jurdicos privados entre los contratantes.
79
Ejemplo RTF N 155-4-2001
.El recurrente en su condicin de propietario del inmueble materia de
autos, tiene la calidad de contribuyente de los arbitrios regulados por la
referida Ordenanza y se encuentra obligado al pago de los mismos.
Esta situacin no varia por el hecho de haber pactado con un tercero que
ste se responsabilizar del pago de los conceptos acotados, por cuanto
tales pactos o convenios no resultan oponibles a la Administracin, sin
perjuicio de las acciones civiles que el recurrente pudiese repetir contra el
inquilino en virtud del convenio interno celebrado
80

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