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NIVELACIN CONTABILIDAD

WANDA MORALES MEJA GRADO 10 2

INSTITUCIN EDUCATIVA NUESTRA SEORA DEL CARMEN CONTABILIZACIN DE OPERACIONES COMERCIALES Y FINANCIERAS CHINU-CORDOBA 2014
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NIVELACIN CONTABILIDAD

WANDA MORALES MEJA GRADO 10 2

Docente ELAS VILORIA Contador Pblico

INSTITUCIN EDUCATIVA NUESTRA SEORA DEL CARMEN CONTABILIZACIN DE OPERACIONES COMERCIALES Y FINANCIERAS CHINU-CORDOBA 2014
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INTRODUCCIN

Para muchas personas la contabilidad no es vista ms que una obligacin legal, algo que debe llevarse porque no hay ms remedio, ignorando lo importante y lo til que puede llegar a ser. La contabilidad, quizs es el elemento ms importante en toda empresa o negocio, por cuanto permite conocer la realidad econmica y financiera de la empresa, su evolucin, sus tendencias y lo que se puede esperar de ella. La contabilidad no slo permite conocer el pasado y el presente de una empresa, sinoel futuro, lo que viene a ser lo ms interesante. La contabilidad permite tener un conocimiento y control absoluto de la empresa. Permite tomar decisiones con precisin. Permite conocer de antemano lo que puede suceder. Todo est plasmado en la contabilidad. En este sentido, como bachilleres tcnicos en Contabilizacin de Operaciones Comerciales y Financieras exige cierta preparacin terica y prctica por lo que a continuacin desarrollamos parte de las temticas esenciales respecto del IVA, RETENCION EN LA FUENTE, como tambin de los bienes econmicos. Lo anterior con el propsito de nivelar esta rea, como parte de esa formacin integral y como requisito acadmico.

CONTENIDO Pag INTRODUCCIN .................................................................................................. 5 ASPECTOS GENERALES DEL IVA ..................................................................... 5 QUE ES EL IVA .................................................................................................... 5 BIENES ................................................................................................................. 6 QU SON BIENES? ........................................................................................... 6 QUE SON BIENES GRAVADOS? ...................................................................... 6 BIENES EXCLUIDOS ........................................................................................... 7 BIENES EXENTOS............................................................................................... 7 CUALES SON LOS ELEMENTOS DEL IVA? ..................................................... 8 QUIN ES EL SUJETO ACTIVO? ...................................................................... 9 SUJETO PASIVO Y OBLIGACIONES .................................................................. 9 QUIENES PERTENECEN AL RGIMEN SIMPLIFICADO? ............................... 10 QUIENES PERTENECEN AL RGIMEN COMN ............................................... 11 CUALES SON LAS OBLIGACIONES ESPECIALES DEL RGIMEN COMN .... 12 QU ES EL IVA GENERADO?........................................................................... 14 QU ES EL IVA DESCONTABLE? .................................................................... 15 ASPECTOS GENERALES DE LA RETENCIN EN LA FUENTE........................ 16 QUE ES LA RETENCIN EN LA FUENTE .......................................................... 16 CUANDO SE APLICA LA RETENCION EL LA FUENTE .................................... 19 DECLARACIN DE RETENCION EN LA FUENTE ............................................. 20 CONCLUSIN ...................................................................................................... 23 BIBLIOGRAFA ..................................................................................................... 24

ASPECTOS GENERALES DEL IVA QUE ES EL IVA La expresin IVA es la sigla del Impuesto al valor agregado o aadido ms conocida en Colombia como Impuesto sobre las ventas. Pero este impuesto por qu se llama Impuesto al valor agregado [Iva]? Se le llama Impuesto al valor agregado porque efectivamente slo se paga impuesto sobre el valor que se le agrega a un bien. El responsable de este impuesto slo paga el impuesto equivalente al valor que le agrega a producto, no paga el impuesto sobre el valor de todo el producto. Como su nombre lo indica, el Iva se aplica sobre el valor agregado, es decir, sobre el valor que el vendedor agrega al producto. Es bueno tener claro que el Iva no lo paga el productor ni el comerciante. El Iva lo paga el consumidor final. Luego veremos por qu. Supongamos que Pedro, que es comerciante, le compra a Juan un producto por $100 ms Iva. Pedro le paga a Juan un total de $116 suponiendo una tarifa del 16% de Iva. Pedro revende ese producto en $150 ms Iva, es decir que lo vende en $174. Lo primero que se observa es que Pedro le agreg $50 de valor al producto, ya que lo compr en 100 y lo vendi en 150. Pedro ha recaudado $24 de Iva, pero pag $16 cuando compr su producto a Juan. Luego, cuando Pedro le presenta la declaracin de Iva a la Dian, dice: Cobr 24 de Iva y previamente pagu 16, mi saldo a pagar es de 8 (24-16) Los 24 corresponden al Iva generado y los 16 el Iva descontable. Como se observa, Pedro en realidad slo pag a la Dian $8, que corresponde al 16% de los $50 que agreg al producto que compr a Juan en $100. De all que el Iva se conoce como impuesto al valor agregado, porque en realidad el comerciante y el producto, slo pagan el Iva correspondiente al valor que agregaron a lo que vendieron o fabricaron. Si un producto se compra en 100 y se vende en 100, hay cero valor agregado y cero impuesto, ya que el Iva generado es igual al descontable ($16), generando un Iva a pagar de cero. Quien en realidad debe pagar el Iva, es el consumidor final puesto que este no podr descontarse el Iva que page en sus compras, como s lo hace el productor o el comerciante.

BIENES QU SON BIENES? Los bienes econmicos o escasos son aquellos generados en las distintas actividades econmicas con el fin de suplir una necesidad o un deseo. Se comercian en el mercado y sus precios son definidos por la oferta y la demanda, a una mayor oferta el precio del bien disminuye y a una mayor demanda aumenta. En otras palabras, los Bienes son mercancas producidas con el fin de satisfacer una necesidad latente, son fabricados en las distintas actividades primarias o en las secundarias. Pueden ser clasificados como:

Bienes de consumo: aquellos que satisfacen directamente las necesidades de las personas y que han sido transformados para su consumo final. Bienes intermedios: bienes que al transformarlos se obtienen bienes de consumo final, son producidos en el sector primario. Bienes de capital: bienes usados como medios de produccin de otros bienes o servicios. QUE SON BIENES GRAVADOS? Los productos gravados son aquellos que causan Iva, y que se dividen segn la tarifa que se les aplique. En Colombia existen varias tarifas. La tarifa del 16% es conocida como la tarifa general, y las otras se conocen como tarifas diferenciales. Una de las tarifas es la tarifa 0%, y lgicamente los productos que estn gravados a una tarifa del 0%, pertenecen al grupo de los gravados. Estos bienes de la tarifa 0%, son ms conocidos como exentos. Que son los bienes gravados pero a una tarifa del 0%. Son gravados y por tal razn generan Iva, slo que a la tarifa del 0%. Esto en principio parece absurdo pero tiene su razn de ser. Un bien exento es un bien gravado, por tal razn, quienes produzcan bienes exentos, son responsables del impuesto a las ventas, y como tal deben declarar Iva.

Los bienes gravados estn divididos en dos clases:

BIENES MUEBLES E INMUEBLES

BIENES INMUEBLES: No se pueden transportar Ejm: locales, apartamentos, casas, etc. Estos no tienen IVA pero los accesorios si, solo en la ocasin de venta del inmueble no se cobra IVA44

BIENES MUEBLES: Son aquellos que se pueden desplazar de un lugar a otro Ejm: los computadores, sillas, muebles, etc.

BIENES EXCLUIDOS Los bienes excluidos son los aquellos que la ley expresamente ha catalogado como tales. El productor de bienes excluidos no es responsable del IVA, y por lo tanto el IVA que pague en la adquisicin de materias primas para la elaboracin de estos productos, debe ser llevado como mayor valor del costo del producto. Los bienes excluidos, en su venta o importacin no causan IVA; para saber si un bien o servicio se encuentra excluido del IVA, se debe establecer si expresamente se encuentra dentro de los bienes y servicios que la ley ha catalogado como excluidos, si no se encuentra, significa que es gravado, por lo tanto se debe buscar si se encuentra mencionado en algunas de las tarifas diferenciales que existen en Colombia, y si no se encuentra ah, se considera que el bien o servicio est gravado a la tarifa general del 16%

BIENES EXENTOS

os bienes o servicios exentos, son aquellos que se encuentran gravados a la tarifa del 0%, es decir se encuentran dentro del grupo de los bienes y servicios gravados, pero a una tarifa del 0%; aparentemente no tienen mayor diferencia con los bienes o servicios excluidos, es decir en principio se entiende que ninguno de los dos causa IVA en el momento de su venta, pero la gran diferencia entre los
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bienes exentos y los excluidos, es que los productores de bienes exentos, al ser considerados bienes gravados con IVA, son responsables de dicho impuesto, y por lo tanto deben presentar declaracin de impuesto a las ventas, donde pueden llevar como descontables los IVAS que han pagado en la adquisicin de las materias primas para la elaboracin de tales productos. Dichos productores, al vender sus artculos (exentos), la tarifa de IVA que van a cobrar es 0%, es decir nunca van a tener IVAS generados en la venta de dichos productos, por lo tanto su declaracin de IVA siempre les va a arrojar un saldo a favor, valor que puede ser solicitado como devolucin a la DIAN. Se debe tener en cuenta que dicho tratamiento solamente aplica para los PRODUCTORES de bienes exentos, y no as para los que simplemente los comercializan.

CUALES SON LOS ELEMENTOS DEL IVA? Sujeto: Estn obligadas al pago de impuesto del IVA establecido en esta ley, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen los actos o actividades gravadas. Objeto: Actividades gravadas: I. Enajenacin de bienes. II. Presten servicios independientes. III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes. IV. Importen bienes o servicios. Base: Valor de la contraprestacin. Es decir si un jabn cuesta 22 pesos esa es la base. Tasa o tarifa, (que es lo mismo). Es la tasa del impuesto, existen 3 regmenes de impuesto en el pas. Tasa cero El impuesto se calcular aplicando la tasa 0% a los actos o actividades siguientes: I. Por enajenacin. Animales y vegetales. Medicinas de patente y productos destinados a la alimentacin. Agua y hielo.

Libros, peridicos y revistas. II. Por prestacin de servicios. Servicios agropecuarios y pesqueros. Molienda de maz y trigo. Pasteurizacin de leche. Invernaderos. Sacrificio de ganado y aves Agua de uso domstico. III. Por arrendamiento de maquinaria agrcola, embarcaciones pesqueras, invernaderos y equipos de irrigacin. IV. Por exportacin. Tasa del 10% Zonas fronterizas del pas. Tasa del 15% Resto del pas.

QUIN ES EL SUJETO ACTIVO? Es aquel a quien la ley faculta para administrar y percibir los tributos, en su beneficio o en beneficios de otros entes. A nivel nacional el sujeto pasivo es el Estado representado por el Ministro de Hacienda y ms concretamente por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (en relacin con los impuestos administrados por esta entidad conocida como DIAN). A nivel departamental ser el Departamento y a nivel municipal el respectivo Municipio.

SUJETO PASIVO Y OBLIGACIONES Se trata de las personas naturales o jurdicas obligadas al pago de los tributos siempre que se realice el hecho generador de esta obligacin tributaria sustancial(pagar el impuesto) y deben cumplir las obligaciones formales o

accesorias, entre otras: declarar, informar sus operaciones, conservar informacin y facturar. Los sujetos pasivos cumplen sus obligaciones en forma personal o por intermedio de sus representantes legales. Obligaciones sujetos pasivos Repercusin Retencin Ingresos a cuenta

QUIENES PERTENECEN AL RGIMEN SIMPLIFICADO?

Cambia el ao (2014) y se modifican los topes de los diferentes requisitos que se deben cumplir para pertenecer al rgimen simplificado en el impuesto a las ventas, segn el artculo 499 del estatuto tributario. En primer lugar hay que precisar que al rgimen simplificado slo pueden pertenecer las personas naturales que venden productos o prestan servicios gravados con el impuesto a las ventas. Los exentos clasifican como gravados, slo que a la tarifa del 0%. 1. Que los ingresos obtenidos en el 2013 hayan sido inferiores a $107.364.000. (Numeral 1 del artculo 499 del Estatuto tributario). 2. Que no tenga ms de un establecimiento de comercio u oficina. (Numeral 2 del artculo 499). 3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles. (Numeral 4) 4. Que no sean usuarios aduaneros. (Numeral 5) 5. Que en el ao gravable 2013 no haya celebrados contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por un valor individual superior a 3.300 Uvt($88.575.000). (Numeral 6 artculo 499) 6. Que durante el ao 2014 no celebre contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por un valor individual superior a 3.300 Uvt, esto es $ 90.701.000. Se toma como referencia el Uvt del 2014. (Numeral 6 artculo 499)

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7. Que el monto de las consignaciones durante el 2013 no hayan superado la suma de $ 120.785.000 y durante el 2014 no superen la suma de $ 123.683.000. (Numeral 7 del artculo 499) Nota: Cuando la norma habla de ao anterior, en este caso 2013, el Uvt que se toma es el del 2013, cuando se refiere al respectivo ao, se toma el Uvt vigente en el 2014. Uvt tomados como referencia: 2013: 26.845 2014: 27.485 Se reitera una vez ms que la persona natural debe cumplir con cada uno de los requisitos, pues con uno que no se cumpla ya no se puede pertenecer al rgimen simplificado en el impuesto a las ventas.

QUIENES PERTENECEN AL RGIMEN COMN Legalmente no hay una definicin normal para el rgimen comn; ningn artculo del estatuto tributario, decreto o ley lo define, por lo que la definicin se debe hacer por deduccin, por descarte. El nico que est definido es el rgimen simplificado, de suerte que para definir al rgimen comn, es preciso primero definir el rgimen simplificado. Toda persona natural o jurdica que venda productos gravados o preste servicios gravados con el impuesto a las ventas, es responsable del impuesto, y existen dos tipos de responsables: los del rgimen comn y los del rgimen simplificado. Pertenecen al rgimen comn las personas naturales que no cumplen los requisitos establecidos en el artculo 499 del estatuto tributario. Conociendo cuales son los responsables que pertenecen al rgimen simplificado, podemos decir que el rgimen comn es aquel responsable que no cmplelos requisitos para pertenecer al rgimen simplificado; si no es rgimen simplificado entonces es rgimen comn. Al rgimen comn pertenecen todas las personas jurdicas que vendan productos o servicios gravados con el impuesto a las ventas. Pertenecen tambin al rgimen comn todas las personas naturales que vendan productos o servicios gravados y que no pertenezcan al rgimen simplificado. Recordemos que al rgimen simplificado slo pueden pertenecer las personas naturales. Las personas jurdicas, todas sin excepcin pertenecen al rgimen comn, siempre y cuando, claro est, que vendan productos y servicios gravados, puesto que si lo que venden son productos o servicios excluidos, no son

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responsables del impuesto, y por consiguiente, no pertenecen a ningn rgimen. Igual sucede con las personas naturales. En resumen podemos decir que el rgimen comn es aquel responsable del impuesto a las ventas que no cumple los requisitos para pertenecer el rgimen simplificado.

CUALES SON LAS OBLIGACIONES ESPECIALES DEL RGIMEN COMN

Obligaciones del rgimen comn.

Llevar contabilidad.

Todo comerciante debe llevar Contabilidad de acuerdo a los Principios de contabilidad generalmente aceptados, y esto supone inscribirse en el Registro mercantil, donde tambin deber inscribir los Libros de contabilidad o Libros de comercio. Respecto a la obligacin de llevar Contabilidad, esta, segn el Cdigo de comercio, solo lo es para los comerciantes (Personas que ejercen Actos mercantiles), mas no para los no comerciantes, como por ejemplo para las personas que ejercen una Profesin liberal, quienes no estn obligadas a llevar contabilidad por lo que no se les puede exigir. Esto no impide que el contribuyente lleve registros contables que le permitan tener un control de sus operaciones. Inscribirse en el Rut

Toda persona perteneciente al rgimen comn debe inscribirse en el Rut o actualizarlo si ha estado inscrito antes como Rgimen simplificado. Expedir factura.

El rgimen comn sin importar si est o no obligado a llevar Contabilidad, debe expedir factura con los requisitos establecidos en el artculo 617 del Estatuto tributario:

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Articulo 617. Requisitos de la factura de venta. Para efectos tributarios, la expedicin de factura a que se refiere el artculo 615 consiste en entregar el original de la misma, con el lleno de los siguientes requisitos:

a. Estar denominada expresamente como factura de venta. b. Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien presta el servicio. c. Apellidos y nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o servicios, junto con la discriminacin del IVA pagado. d. Llevar un nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva de facturas de venta. e. Fecha de su expedicin. f. Descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o servicios prestados. g. Valor total de la operacin. h. El nombre o razn social y el NIT del impresor de la factura. i. Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas. Declarar Todo responsable del rgimen comn esta En la obligacin de presentar bimensualmente la respectiva declaracin de Iva en los plazos que el gobierno seale. Esta declaracin se debe presentar as durante el periodo a declarar no se hayan realizado operaciones econmicas. La declaracin de Iva no es la nica declaracin que se debe presentar, puesto que existen otras como al de Retencin en la fuente y la del Impuesto de renta. Toda Persona jurdica es Agente de retencin y como tal debe declarar, y a partir de la ley 1066 de 2006, todo agente de retencin debe presentar al respectiva declaracin as se en cero. Adicionalmente, la declaracin se debe presentar con pago, de lo contrario se considera como no presentada.

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Obligacin de informar el cese de actividades. Los responsables del rgimen comn estn en la obligacin de informar a la DIAN cuando cesen las actividades gravadas con el Iva. Esto supone la actualizacin o cancelacin del Rut. Si el responsable no informa el cese de actividades, ante la DIAN seguir siendo responsable, y debe seguir declarando, de lo contrario si en un futuro va a cancelar el Rut, deber ponerse a paz y salvo con todas las declaraciones pendientes. En trminos generales, las anteriores son las principales obligaciones que los responsables del Impuesto a las ventas pertenecientes al rgimen comn, tienen con la Direccin de impuestos.

QU ES EL IVA GENERADO? Se conoce como Iva generado el Iva que el comerciante cobra al cliente o consumidor. Este Iva debe declararlo y pagarlo, toda vez que ese es un impuesto que el responsable del Iva cobra en nombre del estado y que despus debe transferirle. Pero, para poder generar ese Iva, el contribuyente debe incurrir en costos y gastos tambin gravados con el impuesto a las ventas, por lo que deber pagar un Iva para poder comprar o construir el bien, o prestar el servicio que son los que permiten generar el Iva. Ese Iva pagado se conoce entonces como descontable. Ese Iva pagado por el contribuyente, puede ser descontado del Impuesto generado, por lo que al final, el contribuyente solo paga la diferencia entre el Iva generado y el Iva descontable. El Iva generado se contabiliza como un crdito a la cuenta 2408. El Iva descontable se contabiliza como un dbito tambin en la misma cuenta 2408, pero en una subucuenta diferente, por lo que podramos decir que el Iva generado se puede registrar en la cuenta 240805 y el Iva descontable se puede registrar en la cuenta 240810. Cada empresa puede decidir si trabaja la subcuenta como 05 o 01. As las cosas, y teniendo en cuenta que la cuenta 2408 tiene tanto dbitos como crditos, el valor que se debe pagar al estado por concepto de Iva, es el saldo de la cuenta 2408. El saldo de la cuenta 2408 puede ser crdito, caso en el cual se tiene una Iva por pagar. Pero el saldo tambin puede ser dbito, caso en el cual se tendr un saldo a favor.
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El Iva a pagar se da cuando el crdito de la cuenta es superior al dbito de la cuenta, es decir, cuando el Iva generado es superior al Iva descontable. Caso contrario sucede cuando lo que se tiene es un saldo a favor en Iva. Como Iva descontable slo se puede incluir aquellos Ivas pagados que tienen relacin directa o indirecta con la generacin del ingreso gravado. Si un Iva pagado no tiene esa relacin, debe llevarse como un mayor valor del costo o del gasto, segn corresponda.

QU ES EL IVA DESCONTABLE? El Iva descontable es aquel que est discriminado en la respectiva factura de venta expedida por el proveedor del bien o servicio gravado. Esto quiere decir que si el Iva discriminado en la factura [Iva facturado], es incorrecto, no afecta la calidad de descontable del valor que consta en la factura. Es posible que un responsable del impuesto a las ventas facture equivocadamente el valor del Iva, ya sea que aplique una tarifa superior o una inferior a la legal, hecho que no afectar la calidad de descontable del Iva facturado. As se desprende de la lectura del artculo 485 del estatuto tributario: Impuestos descontables. Los impuestos descontables son: a. El impuesto sobre las ventas facturado al responsable por la adquisicin de bienes corporales muebles y servicios, hasta el lmite que resulte de aplicar al valor de la operacin que conste en las respectivas facturas o documentos equivalentes, la tarifa del impuesto a la que estuvieren sujetas las operaciones correspondientes; la parte que exceda de este porcentaje constituir un mayor valor del costo o del gasto respectivo. b. El impuesto pagado en la importacin de bienes corporales muebles. Cuando la tarifa del bien importado fuere superior a la tarifa del impuesto a la que estuvieren sujetas las operaciones correspondientes, la parte que exceda de este porcentaje constituir un mayor valor del costo o del gasto respectivo. Es clara la norma transcrita en que el valor que se debe tomar como referencia para descontar el Iva, es el valor que conste en las respectivas facturas o documentos equivalentes, de modo que si el valor que conste en la factura es equivocado, ser ese el que se descuente. La responsabilidad el Iva recae sobre quien lo recauda, lo factura, y si este se equivoca, ser su nica responsabilidad, pues no se le debe trasladar la responsabilidad a quien anda tiene que ver, ni a quien la ley le delegado la responsabilidad, y que tampoco control alguno sobre el responsable encargado de recaudar el Iva que pudiera derivar una responsabilidad solidaria.

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Si el proveedor factura un Iva superior al legal, este tendr que declararlo y pagarlo a la administracin de impuestos, o en su defecto corregir o anular la factura, y reintegrarle el Iva cobrado en exceso a su cliente, pero mientras eso no suceda, el cliente puede descontar el Iva que el proveedor recaudo o le cobr, le factur y que se supone declar y pag.

ASPECTOS GENERALES DE LA RETENCIN EN LA FUENTE

QUE ES LA RETENCIN EN LA FUENTE Contrario el concepto popular, la retencin en la fuente no es ningn impuesto, sino que es el simple cobro anticipado de un impuesto, que bien puede ser el impuesto de renta, a las ventas o de industria y comercio. La retencin en la fuente por ser un pago anticipado de un impuesto, sta se puede descontar en la respectiva declaracin, ya sea de Iva, de Renta o de Ica. La retencin en la fuente comprende elementos como el sujeto pasivo, que es la persona a la que se le debe retener, el agente de retencin que es la persona obligada a practicar la retencin, el concepto de retencin que es el hecho econmico que se realiza y est sometido a retencin, la tarifa que es el porcentaje que se aplica a la base de retencin, y la base de retencin es el valor o monto sujeto a retencin. La retencin en la fuente es diferente para cada impuesto. Existe la retencin en la fuente por renta, la retencin en la fuente por Iva o ms conocida como reteiva y la retencin en la fuente por Ica, tambin conocida como reteica A veces se suele aplicar de forma generalizada el concepto de retencin en la fuente al impuesto de renta, lo cual es equivocado, puesto que, como ya se explic, existe retencin en la fuente para cada impuesto, y en el caso del impuesto de renta, el concepto adecuado es retencin en la fuente por renta o reterenta. En la siguiente tabla se hace un resumen de los principales conceptos de retencin en la fuente con sus respectivas tarifas y los montos o cuantas mnimas sujetas a retencin. Para realizar los clculos respectivos se ha tomado como referencia el valor de la UVT vigente para el ao 2014 ($27.485).

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Conceptos

Compras generales (declarantes) 742.000 2,5% Compras generales (no declarantes) 742.000 3,5% Compras con tarjeta dbito o crdito 100% 1,5% Compras de bienes o productos agrcolas o pecuarios 92 2.529.000 1,5% sin procesamiento industrial Compras de bienes o productos agrcolas o pecuarios 27 742.000 2,5% con procesamiento industrial (declarantes) Compras de bienes o productos agrcolas o pecuarios con procesamiento industrial declarantes (no 27 742.000 3,5% declarantes) Compras de caf pergamino o cereza 160 4.398.000 0,5% Compras de combustibles derivados del petrleo 0 100% 0,1% Enajenacin de activos fijos de personas 0 100% 1% naturales (notarias y transito son agentes retenedores) Compras de vehculos 0 100% 1% Compras de bienes races cuya destinacin y uso sea 0 100% 1% vivienda de habitacin (por las primeras 20.000 UVT, es decir hasta $549.700.000) Compras de bienes races cuya destinacin y uso sea 20.000 549.700.000 2,5% vivienda de habitacin (exceso de las primeras 20.000 UVT, es decir superior a $549.700.000) Compras de bienes races cuya destinacin y uso sea 0 100% 2,5% distinto a vivienda de habitacin Servicios generales (declarantes) 4 110.000 4% Servicios generales (no declarantes) 4 110.000 6% Por emolumentos eclesisticos (declarantes) 27 742.000 4% Por emolumentos eclesisticos (no declarantes) 27 742.000 3,5% Servicios de transporte de carga 4 110.000 1% Servicios de transporte nacional de pasajeros por va 27 742.000 2,5% terrestre (declarantes) Servicios de transporte nacional de pasajeros por va 27 742.000 3,5% terrestre (no declarantes) Servicios de transporte nacional de pasajeros por va 4 110.000 1%
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Base UVT 27 27 0

Base pesos Tarifas

area o martima Servicios prestados por empresas de servicios 4 110.000 temporales (sobre AIU) Servicios prestados por empresas de vigilancia y aseo 4 110.000 (sobre AIU) Servicios integrales de salud prestados por IPS 4 110.000 Servicios de hoteles y restaurantes (declarantes) 4 110.000 Servicios de hoteles y restaurantes (no declarantes) 4 110.000 Arrendamiento de bienes muebles 0 100% Arrendamiento de bienes inmuebles (declarantes) 27 742.000 Arrendamiento de bienes inmuebles (no declarantes) 27 742.000 Otros ingresos tributarios (declarantes) 27 742.000 Otros ingresos tributarios (no declarantes) 27 742.000 Pagos o abonos en cuenta gravables realizados a 95 2.611.000 personas naturales clasificadas en la categora tributaria de empleado Pagos o abonos en cuenta gravables realizados a 128,96 3.544.000 personas naturales clasificadas en la categora tributaria de empleado (tarifa mnima) Honorarios y comisiones (personas jurdicas) 0 100% Honorarios y comisiones personas naturales que 0 100% suscriban contrato o cuya sumatoria de los pagos o abonos en cuenta superen las 3.300 UVT Honorarios y comisiones (no declarantes) 0 100% Servicios de licenciamiento o derecho de uso de 0 100% software Intereses o rendimientos financieros 0 100% Rendimientos financieros provenientes de ttulos de 0 100% renta fija Loteras, rifas, apuestas y similares 48 1.319.000 Retencin en colocacin independiente de juegos de 5 137.000 suerte y azar Contratos de construccin y urbanizacin 0 100%

1% 2% 2% 2,5% 3,5% 4% 2,5% 3,5% 2,5% 3,5% Art. 383 ET Art. 384 ET 11% 11%

10% 3,5% 7% 4% 20% 3% 2%

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CUANDO SE APLICA LA RETENCION EL LA FUENTE Retencin en la fuente se aplica al causar la compra o la obligacin La retencin en la fuente se aplica cuando se haga el pago o se cause, sin importar si la compra ha sido realizada de contado o a crdito. La norma general sobre retencin en la fuente, contempla que la retencin se debe practicar en el momento en que se haga el pago o el abono en cuenta, lo que ocurra primero. En las empresas, que deben llevar contabilidad por el sistema de causacin, siempre ocurrir primero la causacin o el abono en cuenta y luego el pago, por tanto, siempre la retencin se aplicar en el momento de hacer la causacin o el abono en cuenta. En el caso de las personas naturales que sean agentes de retencin, teniendo en cuenta que para que una persona natural sea agente de retencin, esta debe tener la calidad de comerciante [artculo 368-2 del estatuto tributario], por lo tanto como comerciante debe llevar contabilidad, y esta tambin debe llevarse por el sistema de causacin, por lo tanto, la retencin en la fuente tambin deber practicarse el momento de la causacin o el abono en cuenta. Lo anterior quiere decir que no importa si el bien comprado o el servicio contratado sujetos a retencin, se hicieron a contado o a crdito, la retencin se deber hacer al momento de la causacin o abono en cuenta. La nica excepcin prevista por la ley, es la contemplada en la retencin en la fuente por ingresos laborales, en donde la retencin se aplica al momento de pago y no del abono en cuenta. Hoy en da, con la utilizacin de software contable, cuando las compras se hacen de contado, el abono en cuenta o causacin y el pago suceden casi simultneamente, pero en todo caso, el software debe estar programado para que cause la retencin en el momento de la causacin de la compra sin importar si se ha de pagar o no. Respecto a las personas naturales agentes de retencin, estas por ser comerciantes estn obligadas a llevar contabilidad [Cdigo de comercio, artculo 19, numeral 3 (y mxime por los niveles de ingresos que deben tener estas personas)], y quien est por ley obligado a llevar contabilidad, debe llevarla por el sistema de causacin [Decreto 2649, artculo 48], debern siempre practicar la retencin en la fuente al momento de la causacin o abono en cuenta. Las personas naturales que no estn obligadas a llevar contabilidad, pueden llevarla utilizando el sistema de caja, pero estas personas nunca sern agentes de retencin, puesto que el requisito para ser agente de retencin es precisamente

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tener la calidad de comerciante y como ya vimos, todo comerciante debe llevar contabilidad. Las nicas personas que pueden llevar la contabilidad por el sistema de caja, y que eventualmente deben practicar retencin en la fuente, son las personas naturales que no son comerciantes [profesiones liberales, por ejemplo] y que pertenecen al rgimen comn en el impuesto a las ventas, caso en el cual debern asumir el Iva en operaciones con el rgimen simplificado, lo cual se hace mediante el mecanismo de retencin en la fuente, y por llevar contabilidad de caja o no llevar contabilidad, pueden practicar la retencin en el momento del pago. DECLARACIN DE RETENCION EN LA FUENTE Presentar la declaracin de retencin en la fuente es uno de los requisitos formales que debe cumplir todo agente retenedor. La declaracin de retencin en la fuente se debe presentar cada mes y se debe presentar aun en los casos en que no se haya practicado retenciones en ese mes, por lo que ser necesario presentarlas en ceros de ser el caso. Se excepta de esta obligacin las juntas de accin comunal, quienes no estn obligadas a presentar la declaracin de retencin en la fuente si en el mes a declarar no practicaron retenciones. [Consulte: Ya no es obligatorio presentar las declaraciones de retencin en la fuente en ceros] La declaracin de retencin debe ser presentada por todas las personas jurdicas, incluidas las personas jurdicas pertenecientes al rgimen especial, puesto que existe la creencia entre algunos contribuyentes de que las empresas pertenecientes al rgimen especial en el impuesto de renta, no estn obligadas a practicar retencin, lo cual es equivocado. Deben presentar la declaracin de retencin en la fuente las personas naturales que sean agentes de retencin y las que sin serlo, pertenezcan al rgimen comn. En el caso de las personas naturales que pertenecen al rgimen comn, por disposicin del artculo 437-1 del estatuto tributario, deben asumir el Iva en las adquisiciones que realice a personas pertenecientes al rgimen simplificado, procedimiento que se debe realizar mediante el mecanismo de retencin en la fuente, de suerte que estas personas se convierten en agentes de retencin por este nico concepto y en consecuencia debern cumplir con todas las obligaciones formales de un agente de retencin. Uno de los requisitos que debe cumplir la declaracin de retencin en la fuente para que se considere vlidamente presentada, es pagar las retenciones al momento de la presentacin de la declaracin, puesto que no hacerlo es una
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causal para considerarla como no presentada segn el numeral e del artculo 580 del estatuto tributario. Sin embargo, la administracin de impuestos mediante circular 066 del 24 de julio de 2008, ha considerado que cuando se presenta la declaracin de retencin en la fuente sin pago, el agente retenedor tiene la oportunidad de subsanar el error y realizar el respectivo pago antes de que la administracin de impuestos profiera el auto declarativo que considera la declaracin como no presentada. Segn la circular referida, cuando la administracin de impuestos detecte que el agente de retencin ha presentado su declaracin sin pago, notificar de este hecho al agente de retencin, y este deber inmediatamente proceder a pagar la retencin y los intereses correspondientes y acreditar que ha subsanado su omisin de pagar las retenciones. Si el agente de retencin hace caso omiso a la primera y nica notificacin de la administracin de impuestos, esta profiere al auto declarativo que considera la declaracin de retencin como no presentada, y en consecuencia el agente de retencin tendr que presentar nuevamente su declaracin calculando la respectiva sancin y los intereses correspondientes. La administracin de impuestos tiene dos aos contados a partir del vencimiento para presentar la declaracin, o de la fecha de presentacin si esta ha sido extempornea, para proferir el auto declarativo que la considere como no presentada la declaracin que adolece de alguna causal considerada en el artculo 580 del estatuto tributario; si no lo hace dentro de ese plazo, la declaracin quedar en firme, aunque naturalmente el contribuyente deber pagar las retenciones e intereses del caso pues no hacerlo es considerado un hecho punible que conlleva una responsabilidad penal. Es importante recordar que el artculo 580 considera algunas excepciones en las que no es necesario presentar la declaracin de retencin en la fuente con pago: Pargrafo. No se configurar la causal prevista en el literal e) del presente artculo, cuando la declaracin de retencin en la fuente se presente sin pago por parte de un agente retenedor que sea titular de un saldo a favor susceptible de compensar con el saldo a pagar de la respectiva declaracin de retencin en la fuente. Para tal efecto el saldo a favor debe haberse generado antes de la presentacin de la declaracin de retencin en la fuente, por un valor igual o superior al saldo a pagar determinado en dicha declaracin. El agente retenedor deber solicitar a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales la compensacin del saldo a favor con el saldo a pagar determinado en la declaracin de retencin, dentro de los seis (6) meses siguientes a la presentacin de la respectiva declaracin de retencin en la fuente.

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Cuando el agente retenedor no solicite la compensacin del saldo a favor oportunamente o cuando la solicitud sea rechazada, la declaracin de retencin en la fuente presentada sin pago se tendr como no presentada. Para acogerse a estas excepciones es preciso cumplir con la totalidad de los requisitos contemplados por el pargrafo nico del artculo 580 del estatuto tributario.

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CONCLUSIN

La contabilidad es mucho ms que unos libros y estados financieros que se tienen para presentrselos a las diferentes autoridades administrativas que lo pueden solicitar. Para el pequeo empresario, la contabilidad no es ms que un gasto que tratan de evitar por todos los medios. Hasta pretenden llevarla ellos mismos. Pero ignoran la herramienta que les permitir administrar correctamente su efectivo, sus inventarios, sus cuentas por cobrar y por pagar, sus pasivos, sus costos y gastos y hasta sus ingresos. Tener el conocimiento global la empresa, y de cmo funciona, permite el empresario tomar mejores decisiones, anticiparse a situaciones difciles, o poder prever grandes oportunidades que de otra manera no puede avizorar, y por consiguiente no podr aprovechar. La contabilidad, es sin duda la mejor herramienta que se puede tener para conocer a fondo su empresa; no darle importancia es simplemente tirar a la basura posibilidades de mejoramiento o hasta la posibilidad de detectar falencias que luego resulta demasiado tarde detectarlas. De acuerdo a lo anterior queda en nosotros los estudiantes el compromiso desde la etapa lectiva prepararnos para el registro de operaciones comerciales y financieras de los propios negocios y de otros cuya contabilidad o administracin sea confiada.

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BIBLIOGRAFA

CARRILLO, G., 2003, Fundamentos de contabilidad para profesionales no contadores, dcimo octava edicin, Coreas Editores, Bogot.

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