NOCIONES BSICAS DE

DERECHO TRIBUTARIO
CTEDRA DR. JORGE
SAVERIO MATINATA

1
LOS RECURSOS DEL ESTADO

El objeto del ABSOLUTAS: Constituyen la

estado es razn misma del Estado: Asegurar
la Justicia, la Defensa exterior y el
satisfacer las orden interno.

necesidades RELATIVAS: Comprenden la

publicas. Estas amplia gama de las prestaciones
que el estado realiza vinculada
son de dos con el progreso y bienestar de la
poblacin ( salud, educacin etc.)
tipos: Absolutas
y Relativas.
2
 LOS RECURSOS DEL ESTADO

RECURSOS
DEL
ESTADO

EMISION
PATRIMONIALES TRIBUTARIOS CREDITO
MONETARIA

3
 LOS RECURSOS DEL ESTADO
Para la satisfaccin PATRIMONIALES: Se obtienen de fuentes
propias de riqueza, provienen del producido
de necesidades de los bienes de dominio publico y de la
pblicas el Estado actividad empresaria que desarrolla el
Estado. Tambin denominados ingresos de
necesita recursos. Derecho Privado, Las relaciones que
entable el Estado con los particulares para
Los Recursos del obtener este tipo de recursos se caracterizan
estado se pueden por ser VOLUNTARIAS -
CONVENCIONALES La contraprestacin
clasificar en se fija a travs de un PRECIO.
PATRIMONIALES DERIVADOS: Son los recursos que
y DERIVADOS provienen en virtud del poder de imperio que
tiene el Estado para exigir contribuciones a
los particulares. Son COERCITIVAS y se
originan en un vnculo legislativo. Aqu tienen
fundamental importancia los tributos.
4
 LOS RECURSOS DEL ESTADO
TRIBUTOS

El tributo es toda prestacin obligatoria, en dinero o en especie, que el Estado exige

(aspecto econmico), en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de ley
(aspecto jurdico) con la finalidad de promover el bienestar general (aspecto
poltico).

Existe una coaccin, donde se prescinde de la voluntad del administrado. La

bilateralidad de los negocios juridicos, aqu es sustituida por la
unilateralidad del estado.
Su exigencia nace en virtud de una ley, que representa el lmite formal a la coaccin
sealada y de la cual resulta el principio nullum tributum sine lege (no hay tributo
sin ley). En idntico sentido, se seala que, para los particulares, constituyen una
obligatio ex lege y de derecho pblico, dado que tiene como fundamento el poder
de imperio del estado. 5
LOS RECURSOS DEL ESTADO
TRIBUTOS: Clasificacin.

TRIBUTOS
CONTRIBUCIONES
IMPUESTOS TASAS
ESPECIALES

6
 Impuestos

Son las prestaciones en dinero o en especie exigidas

por el estado a quienes se encuentren en las
situaciones consideradas por la ley como hechos
imponibles siendo estos ltimos ajenos a toda
actividad estatal relativa al contribuyente.
De la definicin se destaca la independencia entre la
obligacin de pagar el impuesto y la actividad que el Estado
desarrolla con su producto.
El Estado en el cumplimiento de sus funciones especiales
presta servicios pblicos indivisibles (aquellos cuyos
beneficios no pueden individualizarse), satisfaciendo
necesidades publicas.
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 Tasas
Es una especie de tributo exigido por el estado como
contraprestacin por la utilizacin efectiva o potencial de un
servicio pblico divisible o de costo prorrateable.

Caractersticas de las tasas: son obligatorias, el hecho

generador es la actividad del Estado, y se trata de un servicio
divisible.

La diferencia esencial entre la tasa y el impuesto , consiste en

que para la tasa existe el desarrollo de una actividad estatal
que atae al obligado.
8
 Contribuciones Especiales

Es la prestacin obligatoria debida en razn de beneficios

individuales o de grupos sociales, derivados de la
realizacin de obras pblicas o de especiales actividades
del Estado.

Debe manifestarse una ventaja o beneficio con respecto

al contribuyente. Aqu radica la diferencia con la tasa
porque en ella tambin existe una actividad estatal
vinculante, pero que solo consiste en la prestacin de un
servicio individualizado sin interesar las consecuencias
que este produce en el contribuyente. Ejemplos: el peaje,
contribuciones de mejoras 9
 DeDerechoPrivado
ORIGINARIOS Producidoporbienesdedominio
publico
ActividadempresariadelEstado

Convencionales
Voluntarias
Precio

Coercitivos
OriginadosenLey

DERIVADOS DeDerechoPublico

ABSOLUTAS RELATIVAS
Justicia, Salud, Impuestos
Defensa Educacin TRIBUTOS Tasas
ContribucionesEspeciales
10
 CLASIFICACIN DE LOS
IMPUESTOS

A- Directos o Indirectos.-

B- Reales o Personales.-

C- Peridicos o Instantneos.-

D- Globales o Cedulares.-

E- Proporcionales, Progresivos o Regresivos.-

11
 CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

A- Directos o Indirectos

Criterio de Traslacin: segn Criterio de la Exteriorizacin

este criterio el impuesto directo de la Capacidad Contributiva:
es el soportado definitivamente Impuestos directos son aquellos
por el contribuyente de derecho, que gravan la riqueza en forma
e indirecto el que se traslada , o inmediata (Ganancias).
Ganancias
sea que se exige a una persona Impuestos indirectos son
(responsable) con la intencin aquellos que gravan la riqueza
que se indemnizara a expensas indirectamente a travs de su
de alguna otra (contribuyente). empleo o utilizacin como los
Ejemplos:
Ejemplos Impuesto a las impuestos que gravan el
Ganancia (directo).
directo IVA consumo. (IVA)
IVA
12
(indirecto)
indirecto
 CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

B- Reales o Personales

Impuestos Personales: son los Impuestos Reales: son los

que tienen en cuenta la especial que consideran en forma
situacin del contribuyente exclusiva la riqueza gravada
valorando todos los elementos con prescindencia de la
que integran el concepto de situacin personal del
capacidad contributiva, en contribuyente.
relacin al sujeto.
Ejemplos:
Ejemplos Impuesto a las Ejemplos:
Ejemplos Impuesto a las
Ganancias Personas Fsicas. Ganancias Sociedades, IVA.

13
 CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

C- Peridicos o Instantneos

Impuestos Peridicos son Impuestos instantneos: son

aquellos en que la materia aquellos en los cuales
imponible es determinada dado producido el hecho imponible
un periodo de tiempo, nace el gravamen con
computando todos los hechos independencia de futuras
comprendidos en el mismo. situaciones que pueden incidir
con respecto al mismo.

Ejemplos:
Ejemplos Impuesto a las Ejemplos:
Ejemplos Impuestos sobre los
Ganancias. Bienes Personales. 14
 CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

D- Globales o Cedulares
Se refiere a la forma que debe ser declarada la materia gravada

Cedulares: La materia Globales: a diferencia del

imponible se declara anterior se agrupan todas
incluyndola en la cdula a la las rentas que el sujeto
cual corresponda, pasivo del tributo obtiene,
liquidndose el impuesto en gravndola en conjunto.
cada una de ellas, en forma
independiente. Ejemplo: Impuesto a las
Ganancias
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 CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS
E- Proporcionales, Progresivos o Regresivos
Clasificacin que se basa en la relacin que existe entre la base imponible y la
alcuota a la que esta gravada
Proporcionales: Progresivos: la Regresivos: la alcuota
la alcuota es fija alcuota del del impuesto disminuye a
permaneciendo impuesto crece a medida que crece la base
constante medida que imponible. En la
cualquiera sea la aumenta la base legislacin argentina no
base imponible. imponible. se conoce impuesto con
esta caracterstica, pero
podra establecrselo
Ejemplo Impuesto Ejemplo:
Ejemplo: Ejemplo Impuesto a
las Ganancias - para incentivar una
a las Ganancias
Personas Fsicas determinada actividad
Sociedades. econmica. Los
impuestos al consumo
son regresivo en funcin
16
al ingreso
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES
DE LA TRIBUTACIN
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD

2. IGUALDAD

GENERALIDAD

PROPORCIONALIDAD

1. CAPACIDAD CONTRIBUTIVA

2. NO CONFISCATORIEDAD
17
 Legalidad
Nullum tributum sine lege:
lege
Art. 4 - El Gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro
nacional formado del producto de derechos de importacin y exportacin, del de la venta o
locacin de tierras de propiedad nacional, de la renta de Correos, de las dems
contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso
General, y de los emprstitos y operaciones de crdito que decrete el mismo Congreso
para urgencias de la Nacin, o para empresas de utilidad nacional.
Art. 17 - La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la Nacin puede ser privado de
ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiacin por causa de utilidad
pblica, debe ser calificada por ley y previamente indemnizada. Slo el Congreso
impone las contribuciones que se expresan en el artculo 4. Ningn servicio personal
es exigible, sino en virtud de ley o de sentencia fundada en ley. Todo autor o inventor es
propietario exclusivo de su obra, invento o descubrimiento, por el trmino que le acuerde la
ley. La confiscacin de bienes queda borrada para siempre del Cdigo Penal argentino.
Ningn cuerpo armado puede hacer requisiciones, ni exigir auxilios de ninguna especie.
Art. 19 - Las acciones privadas de los hombres que de ningn modo ofendan al orden y a
la moral pblica, ni perjudiquen a un tercero, estn slo reservadas a Dios, y exentas de la
autoridad de los magistrados. Ningn habitante de la Nacin ser obligado a hacer lo
que no manda la ley, ni privado de lo que ella no prohbe.
18
 Legalidad
Art. 75. C.N.- Corresponde al Congreso
Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de importacin y exportacin,
los cuales, as como las avaluaciones sobre las que recaigan, sern uniformes en toda la
Nacin
Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer
contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el
territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien general del Estado
lo exijan. Las contribuciones previstas en este inciso, con excepcin de la parte o el total de
las que tengan asignacin especfica, son coparticipables
Art. 76 C.N. - Se prohbe la delegacin legislativa en el Poder Ejecutivo, salvo en
materias determinadas de administracin o de emergencia pblica, con plazo fijado
para su ejercicio y dentro de las bases de la delegacin que el Congreso establezca
Art. 52 C.N. - A la Cmara de Diputados corresponde exclusivamente la
iniciativa de las leyes sobre contribuciones y reclutamiento de tropas.
Art. 99 C.N. Atribuciones del Presidente de la Nacin: El Poder Ejecutivo no
podr en ningn caso bajo pena de nulidad absoluta e insanable, emitir
disposiciones de carcter legislativo. Solamente cuando circunstancias
excepcionales hicieran imposible seguir los trmites ordinarios previstos por esta
Constitucin para la sancin de las leyes, y no se trate de normas que regulen
materia penal, tributaria, electoral o el rgimen de los partidos polticos, podr
dictar decretos por razones de necesidad y urgencia, los que sern decididos en
acuerdo general de ministros que debern refrendarlos, conjuntamente con el jefe de
gabinete de ministros.
19
 Legalidad
Constitucin Provincial
Art. 67.- Corresponde al Poder Legislativo:
1) Establecer los impuestos y contribuciones necesarios para los gastos
del servicio pblico, debiendo estas cargas ser uniformes en toda la Provincia
Art. 101.- El Gobernador es el Jefe de la Administracin Provincial, y tiene las siguientes
atribuciones y deberes:
2)Participar en la formacin de las leyes con arreglo a la Constitucin, las
promulga y hace publicar.
El Poder Ejecutivo no podr, en ningn caso, bajo pena de
nulidad absoluta e insanable, emitir disposiciones de
carcter legislativo.
Solamente cuando circunstancias excepcionales hicieran
imposible seguir los trmites ordinarios previstos por esta
Constitucin para la sancin de leyes, y no se trate de
normas que regulen la materia tributaria, electoral o el
rgimen de los partidos polticos, podr dictar decretos por
razones de necesidad y urgencia, los que sern decididos con
acuerdo general de ministros
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 PIRAMIDE JURIDICA
Constitucin Nacional
Tratados internacionales. Con jerarqua constitucional s/reforma de 94 (Art. 31 y 75 apartado 22 )
La ley
Decretos del poder Ejecutivo
De necesidad y urgencia: prohibidos en materia fiscal
De ejecucin o subordinados: se dictan p/ funciones propias (99-2-CN)
Delegados o autorizados por la C.N. para ciertas situaciones - No fiscales (Art.76)
Autnomos: para reglamentar rea reservada de actuacin
Resoluciones Generales de la AFIP
De reglamentacin (Art.7 Dcto. 618/97)
De interpretacin (Art.8 Dcto. 618/97)
Disposiciones e instrucciones generales de la AFIP
La invalidez de la posibilidad del Ejecutivo de dictar normas de carcter tributario, ya
haba sido fulminada por la jurisprudencia en diferentes oportunidades. ( La Bellaca
S.A.,. (27/10/96) Berkley International ART SA (21/11/2.000), y en Cmara
Argentina del Libro (1-9-2003)
21
 Igualdad
Art. 16 C.N.- La Nacin Argentina no admite prerrogativas de
sangre, ni de nacimiento: no hay en ella fueros personales ni
ttulos de nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante la
ley, y admisibles en los empleos sin otra condicin que la
idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las
cargas pblicas
Art. 75 C.N..- Corresponde al Congreso
Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de
importacin y exportacin, los cuales, as como las
avaluaciones sobre las que recaigan, sern uniformes en toda
la Nacin
Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente
con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo
determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio
de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn y bien
general del Estado lo exijan. Las contribuciones previstas en
22
este inciso, con excepcin de la parte o el total de las que
 Capacidad Contributiva
Aptitud econmico social para contribuir al mantenimiento de los gastos del
Estado. Se vincula ms con las reales posibilidades que tiene el individuo
para contribuir.
Marca un limite material a la cuanta del tributo y se la mide por diversos
ndices (patrimonios, rentas) o indicios (gastos, transacciones, etc.).
Tiene cuatro implicancias bsicas:
que todos los titulares de medios econmicos contribuyan;
que los de mayor capacidad participen con ms;
que no se seleccionen hechos gravados no idneos para demostrar aptitud:
que el tributo no sea confiscatorio.
En la C.N. no se encuentra prevista de manera especfica, aunque la
doctrina y cierta jurisprudencia la ha considerado inserta en sus principios
sustanciales y como una derivacin directa de las siguientes normas:
Del art.16 al sealarse a la igualdad como base del impuesto;
Del art. 4 cuando expresa las contribuciones que equitativa y
proporcionalmente imponga el Congreso;
Del art. 75, apartada 2, donde se seala como facultad del P.L. la de imponer
contribuciones directas y proporcionalmente iguales. 23
 No Confiscatoriedad
Como una relacin directa de los artculos 17 y 14 de la C.N., donde se
resguarda el derecho a la propiedad privada y a su libre uso y disposicin,
emana este principio de no confiscatoriedad, que establece que la tributacin
no puede alcanzar tal magnitud que, por va indirecta, haga ilusorias tales
garantas.
No se ha establecido cul es el lmite que transforma en confiscatorio un
tributo, a pesar de no existir definicin legal, siempre se habl de la absorcin
de un 33 % del capital o renta para encuadrar en la confiscatoriedad.
CSJN, en la causa Gmez Alzaga, Martn c/ Provincia de Bs.As., 2/12/99. La
confiscatoriedad debe relacionarse con el valor real del bien o su potencialidad
productiva y debe probarse de manera concreta.
La confiscatoriedad puede plantearse contra la suma de tributos que inciden
sobre un capital o una renta.
24
EL RGIMEN FEDERAL

Nuestro pas ha adoptado un rgimen

federal para su gobierno. ( Art. 1 C.N.)

Las Provincias estn obligadas a asegurar

el rgimen municipal. ( Art 5 C.N.)

25
 DISTRIBUCIN DE PODERES
TRIBUTARIOS
Las provincias son preexistentes a la
Nacin.
Conservan todo el poder que no hayan
delegado por la Constitucin al gobierno
federal. (Art. 121 C.N.)
En sentido contrario, el artculo 126
dispone que ellas no pueden ejercer el
poder delegado a la Nacin.
26
 Distribucin Constitucional de
poderes tributarios
IMPUESTOS INDIRECTOS
La facultad de imponer este tipo de tributos son
concurrentes entre la Nacin y las provincias
(artculos 4, 17, 75 apartado 2, 121 y 126), salvo los
gravmenes de importacin, exportacin y las tasas
postales, que son facultad exclusiva de la Nacin
(artculos 4, 9, 17, 75 apartado 1 y 126).
IMPUESTOS DIRECTOS
Constituyen una facultad exclusiva de las provincias,
an cuando pueden ser utilizables por la Nacin por
tiempo determinado y siempre que la defensa,
seguridad comn y bien general del Estado lo exijan
(Artculos 4, 17, 75 apartado 2, 121 y 126).

27
 LIMITACIONES CONSTITUCIONALES A
FACULTADES TRIBUTARIAS
PROVINCIALES.
Art.75. inc.13 - Es facultad de la Nacin reglar comercio provincial
e internacional.
Art.75. inc.18 - Corresponde a la Nacin proveer lo conducente a la
propiedad, adelanto y al bienestar del pas, lo que en definitiva
posibilita otorgar exenciones que no podrn ser obstaculizadas
por leyes provinciales.
Art.75. inc. 30 - Faculta a la Nacin para legislar en
establecimientos de utilidad nacional, sometidos a la jurisdiccin
federal y, por lo tanto, excluidos del poder impositivo provincial.
Sin perjuicio de ello las autoridades locales conservan el poder de
polica e incluso de imposicin en tanto no interfieran con los
sealados fines.
Art.126 Las provincias no pueden ejercer el poder delegado a la
Nacin. De esta norma surge, por ejemplo, que no les est
permitido alterar los principios del Cdigo Civil, Comercial, Penal y
Minera (que constituyen una facultad exclusiva de la Nacin segn
el inciso 12 del artculo 75 de la C.N.) Ej. Prescripcin
28
 Distribucin Constitucional de
poderes tributarios
POTESTAD EXCLUSIVA DE LA NACIN
TRIBUTOS ADUANEROS
POTESTAD EXCLUSIVA DE LAS
PROVINCIAS
IMPUESTOS DIRECTOS: Pueden ser impuesto por
la Nacin por razones de emergencia y por tiempo
determinado
POTESTAD CONCURRENTE ENTRE NACION
Y PROVINCIA
IMPUESTOS INDIRECTO
29
 COPARTICIPACIN FEDERAL
DE IMPUESTOS (Art 75 C.N.)
Los impuestos que recauda la Nacin
son coparticipados a las provincias.
Abarca dos aspectos:

La distribucin proporcional de acuerdo a lo

aportado por cada jurisdiccin

Un aspecto redistributivo que tienda a

auxiliar a las provincias menos
desarrolladas.
30
RELACIN

JURIDICA

TRIBUTARIA 31
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Es la parte principal de la relacin y el fin ltimo del
tributo.
Vnculo de carcter personal. Su nica fuente es la ley.
Se entabla entre un sujeto activo, que tiene derecho a
una prestacin pecuniaria y un sujeto pasivo, obligado a
su cumplimiento.
Se concreta con la figura del hecho imponible, que
constituye el supuesto hipottico, que cumplido en la
realidad, origina el mandato de pago y pertenece al
derecho pblico, pues es una relacin que radica en la
potestad de imperio del Estado.

32
 EL HECHO IMPONIBLE
Describe los hechos o situaciones que van a dar lugar al
nacimiento de la obligacin de satisfacer el tributo. Tiene
una naturaleza esencialmente econmica, como aptitud
demostrativa de capacidad contributiva
La definicin del hecho imponible, como elemento
generador de la obligacin tributaria, debe ser completa,
realizndose una descripcin objetiva (aspecto
material), individualizando al sujeto que debe
encuadrarse (aspecto personal), el momento de su
realizacin (aspecto temporal) y el lugar donde debe
tenerse por acaecida su realizacin (aspecto espacial).

33
 El aspecto material
Constituye la descripcin objetiva del
hecho concreto, que se realiza en
infinitivo y constituye el ncleo central del
concepto.
No puede ser descripto por disposiciones
reglamentarias y los jueces no pueden
usar la analoga para su integracin.

34
 El aspecto personal
Describe al sujeto que debe realizar la
descripcin objetiva definida materialmente, a
los efectos de convertirse en sujeto pasivo del
tributo.
La asignacin a determinados sujetos del
carcter de contribuyentes o responsables
constituye un elemento sustancial de los tributos
que, en cuanto tal, slo puede ser establecido
por una ley del Congreso. (C.S.J.N. Unifund
3/2000)
35
 El aspecto espacial
Indica el lugar donde el destinatario legal realiza el
hecho o encuadra en la situacin descripta, o el lugar
donde la ley lo tiene por producido o realizado. Son los
criterios de atribucin de potestad tributaria, la que
puede realizarse teniendo en cuenta una:
pertenencia poltica, que obliga a los nacidos (principio de la
nacionalidad)
pertenencia social, que obliga a los domiciliados (por ejemplo,
el criterio de renta mundial en el impuesto a las ganancias)
pertenencia econmica, que impone obligaciones por la
tenencia de bienes o realizacin actos o actividades (teora de
fuente argentina, definida en el artculo 5 de la ley del impuesto
a las ganancias)
36
 El aspecto temporal
Indica el exacto momento en que se configura el H.I.
Fundamental para poder analizar la eventual
retroactividad tributaria, la prescripcin del gravamen e
incluso por el vencimiento de la obligacin de su pago.
Clasificacin:
Peridicos: La materia imponible es determinada dado un
perodo de tiempo, computando todos los hechos acaecidos en
el mismo, compensndose los positivos con los negativos (ej:
imp. a las ganancias para sujetos del pas)
Instantneos: El H.I. y el gravamen, se determinan
independientemente uno de otro, es decir, materializado el
primero, surge la obligacin de pago del tributo, con
independencia de futuras situaciones que puedan incidir con
respecto al mimo (ej: IVA, impuestos internos).
37
 Cuanta del gravamen
Debe ser establecida por el legislador, a
travs de la adopcin de medios idneos
para reflejar qu valor se atribuy a cada
hecho como demostrativo de capacidad
contributiva.
Base Imponible x Alcuota

38
 SUJETOS DE LA RELACIN
JURIDICA TRIBUTARIA
SUJETO ACTIVO

Estado

SUJETO PASIVO

Contribuyente

Responsable sustituto

Responsable por deuda ajena

39
 SUJETO ACTIVO
Es el ente pretensor de la obligacin
tributaria.
El Estado, titular de la potestad tributaria a
travs del Poder Legislativo, se
transforma en fisco, al ser el sujeto
activo de la relacin jurdica tributaria,
actuando bsicamente el Poder Ejecutivo
(o sus rganos dependientes).

40
 SUJETO PASIVO
Es el sujeto obligado a cumplir con la prestacin
que impone el Estado.
Se distingue:
sujeto pasivo del tributo, que es la persona que
materializa el hecho imponible y resulta ser el
contribuyente.
sujeto pasivo de la obligacin tributaria, que
resulta ser quien debe cumplir la prestacin
pecuniaria exigida y que genricamente es conocido
como responsable.

41
 SUJETO PASIVO
Clasificacin:
Contribuyente: es el sujeto que materializa el hecho imponible y como
tal paga el tributo por s mismo, siendo deudor a ttulo propio. Es la
persona, fsica o ente colectivo, cuya capacidad contributiva tuvo en
cuenta el legislador.
Sustituto: ajeno al acaecimiento del hecho imponible, pero que por
ley ocupa el lugar del sujeto que lo ha materializado, desplazndolo
de la relacin jurdica tributaria. En estos casos debe cumplir con el
pago actuando en lugar de quien sera el contribuyente.
Responsable solidario: es un tercero ajeno al H.I. al cual la ley le
ordena pagar el tributo, pero sin excluir de la relacin jurdica tributaria
al deudor principal que es el contribuyente. En este caso cumple su
obligacin al lado de. En todos los casos tal responsabilidad debiera
surgir expresamente de la ley. La administracin fiscal debe ir primero
contra el contribuyente y slo luego contra el responsable (carcter
accesorio).

42
 EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
Pago:
Compensacin:. Permite al contribuyente que tenga saldo a
favor de libre disponibilidad en un impuesto utilizarlo para el pago
de otro tributo. No esta permitido la compensacin de impuestos
con Recurso de la Seguridad Social. Este instituto opera a
solicitud del contribuyente. La AFIP puede compensar de oficio.
Confusin: Cuando la persona del deudor coincide con la del
acreedor, porque la deuda a si mismo no es concebible.
Prescripcin: Para que este instituto opera es necesario que
se den dos situaciones:
El transcurso del tiempo
La inaccin del Acreedor ( El Estado)

43
 ESQUEMA IMPOSITIVO
IMPUESTOS SEGN RECAUDADOS RECAUDADOS
LA MANIFESTACIN
DE LA CAPACIDAD POR LA POR LA
CONTRIBUTIVA NACIN PROVINCIA
A LAS GANANCIAS
GANANCIAS

AL CONSUMO IVA. II.BB.

INTERNOS

AL GMP. INMOBILIARIO.
PATRIMONIO BIENES - AUTOMOTOR
PERSONALES 44