CENTRO UNIVERSITARIO FELIPE CARRILLO PUERTO

LICENCIATURA EN ADMINISTRACION Y
GESTION EMPRESARIAL

ESCUELA

CENTRO UNIVERSITARIO FELIPE CARRILLO PUERTO

TRABAJO

CONDONACION TRIBUTARIA

NOMBRE DEL ALUMNO

JAVIER JESUS ALPUCHE CASTAÑEDA

MATERIA

DERECHO FISCAL

GRADO

OCTAVO CUATRIMESTRE GRUPO U

FECHA DE ENTREGA

MERIDA YUCATAN MEXICO A MARTES 15 DE MARZO DE 2011

INTRODUCCION

Los contribuyentes la mayoría de las veces no aprovechan ni explotan

al máximo las disposiciones que, de aplicarlas, resultarían en su
beneficio.

Es el caso de La Condonación, que significa:

Condonar deriva del latín condonare que significa perdonar o remitir

una pena de muerte o una deuda.
INDICE

CONDONACION TRIBUTARIA.........................................................................................1
Resolución de las solicitudes de condonación.............................................................................2
¿Quiénes pueden solicitar la condonación?................................................................................6
¿Cómo se debe solicitar la condonación?...................................................................................6
ANEXOS QUE DEBE PRESENTAR.................................................................................10
¿Qué adeudos no se pueden condonar?....................................................................................11
C O M P E N S A C I Ó N...................................................................................................13
• Saldos a favor de IEPS..........................................................................................................14
• Subsidio al empleo.................................................................................................................14
• Diferencias a favor de asalariados........................................................................................15
• Crédito Diesel.........................................................................................................................15
• Suministro de agua para uso doméstico...............................................................................15
• Prescripción de créditos fiscales...........................................................................................15
SANCIONES POR COMPENSACIONES IMPROCEDENTES......................................16
REMANENTES DE SALDOS A FAVOR..........................................................................16
PRESENTACIÓN DEL AVISO DE COMPENSACIÓN..................................................17
COMPENSACIÓN CONTRA SALDOS A CARGO DEL MISMO PERIODO................18
COMPENSACIÓN DE OFICIO CONTRA CRÉDITOS FISCALES A PLAZO.............18
CONDONACION TRIBUTARIA

En materia legal, cabe analizar los siguientes artículos de la

constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM):

Artículo 21.”Compete a la autoridad administrativa la aplicación de

sanciones por las infracciones de los reglamentos gubernativos y de
policía, las que únicamente consistirán en multa o arresto hasta por
treinta y seis horas; pero si el infractor no pagare la multa que se le
hubiere impuesto, se permutará ésta por el arresto correspondiente,
que no excederá en ningún caso de treinta y seis horas”

Por su parte, el Código Civil Federal (CCF) establece en su artículo

2209:

Artículo 2209. “Cualquiera puede renunciar su derecho y remitir, en

todo o en parte, las prestaciones que le son debidas, excepto en
aquellos casos que la ley lo prohíbe”

Sirva la lectura de los artículos anteriores como el primer antecedente

para dar seguridad de que la condonación de multas no sólo es
posible sino también real en el caso de afectar sensiblemente la
capacidad económica del gobernado.

Ahora bien, ya en materia específicamente fiscal, el Código Fiscal de

la Federación en su artículo 74 establece que:

“La Secretaría de Hacienda y Crédito Público podrá condonar, las

multas por infracción a las disposiciones fiscales, para lo cual
apreciará discrecionalmente las circunstancias del caso, y en su caso,
los motivos que tuvo la autoridad que impuso la sanción.

La solicitud de condonación de multas en los términos de este artículo,

no constituirá instancia y las resoluciones que dicte la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público al respecto no podrán ser impugnadas por
los medios de defensa que establece este Código.

-1-
La solicitud dará lugar a la suspensión del procedimiento
administrativo de ejecución, si así se pide y se garantiza el interés
fiscal.

Sólo procederá la condonación de multas que hayan quedado firmes y

siempre que un acto administrativo conexo no sea materia de
impugnación.”

De la lectura y análisis de los artículos antes transcritos se desprende:

• Que la SHCP está facultada para perdonar deudas por concepto

de multas, toda vez que no está expresamente prohibida la renuncia
del derecho de cobro que tiene de dichos créditos fiscales

• Que la autoridad, apreciando discrecionalmente las circunstancias

en las que se encuentre el contribuyente, procederá a condonar las
multas.

• Que la cantidad a condonar por la autoridad variará

proporcionalmente con lo apremiante que sean las circunstancias en
que se encuentre el contribuyente.

Para poder obtener este perdón de deuda, los contribuyentes

interesados deberán presentar su solicitud mediante escrito libre en
los términos del artículo 18 del Código Fiscal de la Federación (CCF).

Resolución de las solicitudes de condonación.

Las Administraciones Locales de Recaudación, una vez integrado el

expediente con toda la información y documentación a que se refiere
la regla primera del presente instrumento, emitirán la resolución que
corresponda, misma que será notificada personalmente al
contribuyente. Tratándose de la resolución en la que se acuerde la
procedencia de la condonación y subsista cantidad a pagar a cargo del
contribuyente, ésta surtirá sus efectos cuando el contribuyente pague
la cantidad que no fue condonada. Para esos efectos se estará a lo
siguiente:
1. La resolución contendrá el total de créditos incluidos en la
solicitud, y respecto de los que procedió su condonación se

-2-
especificará el porcentaje de contribución, cuotas compensatorias,
multas, recargos y gastos de ejecución que se condonan, así como el
detalle del saldo a pagar en una sola exhibición. A la resolución se
anexarán los formularios múltiples para realizar el pago de los
importes no condonados.
2. El contribuyente deberá efectuar el pago de los importes no
condonados en una sola exhibición dentro de los 10 (diez) días hábiles
siguientes de la fecha en que surta efectos la notificación de la
resolución emitida por la autoridad.
En los casos en que se publique el Índice Nacional de Precios al
Consumidor dentro del plazo de pago antes mencionado,
actualizándose con esto el importe no condonado, y el contribuyente
realice el pago sin considerar dicho incremento, la autoridad procederá
a requerirle esta diferencia, a fin de que la cubra dentro de los 10
(diez) días hábiles siguientes a la fecha en que surta efectos la
notificación del requerimiento, en la inteligencia de que de no pagarse
el importe mencionado no surtirá efectos la resolución de condonación
y los importes originalmente pagados serán aplicados de conformidad
con el artículo 20 del Código Fiscal de la Federación.
3. Tratándose de créditos fiscales por concepto de derechos en
materia de aguas nacionales (CONAGUA), los particulares deberán
presentar ante la Administración Local de Asistencia al Contribuyente
correspondiente, dentro de los 10 (diez) días hábiles posteriores al de
dicho pago, los formularios múltiples con los que se cubrió la parte no
condonada, además de una Declaración de Pago en Materia de Aguas
Nacionales (Formato oficial 10) debidamente llenada, en la que se
especifiquen los importes pagados por dichos adeudos.

Disposiciones generales.
1. Tratándose de créditos fiscales cuya administración corresponda
a las Entidades Federativas en términos de los convenios de
colaboración administrativa en materia fiscal federal, les serán
aplicables, en lo conducente, las disposiciones del presente
instrumento pudiendo, en su caso, emitir la normatividad operativa
para su implementación. Para los efectos del último párrafo del
Artículo Séptimo Transitorio de la Ley de Ingresos de la Federación
para el Ejercicio Fiscal de 2007, las Entidades Federativas deberán
informar mensualmente al Servicio de Administración Tributaria, dentro
del mes inmediato posterior, sobre las cantidades condonadas y
recaudadas por ellas.

-3-
 2. Los contribuyentes podrán presentar las solicitudes de
condonación objeto de este instrumento hasta el 31 de diciembre de
2007 y las Administraciones Locales de Recaudación resolverán las
mismas a más tardar el 31 de marzo de 2008.
3. Los formatos oficiales a que hace referencia este instrumento
corresponden a los vigentes en los periodos en los que se causaron
las obligaciones que se corregirán o autodeterminarán.
4. No procederá la condonación cuando el contribuyente
interesado, persona física, se encuentra vinculado a un procedimiento
penal por la probable comisión de algún delito de carácter fiscal.
Tampoco procederá la condonación cuando se trate de personas
morales vinculadas a un procedimiento penal iniciado en contra de
personas cuya probable responsabilidad por la comisión de algún
delito fiscal sea en términos del artículo 95 del Código Fiscal de la
Federación.
5. En el caso de que los contribuyentes hubieren presentado la
solicitud de desistimiento de los medios de defensa en contra de las
resoluciones determinativas del crédito fiscal objeto de la solicitud de
condonación y/o los actos y procedimientos de cobro, en términos de
lo previsto en la fracción V del numeral 2 de la regla Primera del
presente instrumento, los efectos de la resolución de condonación
estarán condicionados, a que a más tardar a la fecha de su emisión, el
contribuyente cuente con copia certificada del acuerdo de la autoridad
competente en el que se le tiene por desistido derivado de la solicitud
supracitada.
6. Las autoridades fiscales resolverán las solicitudes de
condonación que presenten los contribuyentes en un plazo de tres
meses contados a partir de la fecha de presentación de la solicitud
respectiva.

SEGÚN EL DIARIO OFICIAL DEL 3 DE ABRIL DE 2007

con el propósito de que los contribuyentes que tienen adeudos

fiscales atrasados regularicen su situación fiscal y se mantengan al
corriente en el pago de sus contribuciones, a partir del 2007, se crea
un beneficio muy importante en la ley de ingresos de la federación que
consiste en poder autorizarles la condonación desde el 80 hasta el
100% de los adeudos por contribuciones (isr, iva, ietu, ieps impuestos
al comercio exterior) y cuotas compensatorias, entre otros, así como
recargos y multas; de acuerdo con lo siguiente:

-4-
 1. 80% de los siguientes:
a). créditos fiscales de contribuciones federales que corresponda
administrar al sat (isr, iva, impac, ieps, e impuestos al comercio
exterior) causadas antes del 1 de enero de 2003.

b). cuotas compensatorias causadas antes del 1 de enero de 2003.

c). multas por incumplimiento de obligaciones y cualquier otra
multa emitida por el sat.

2. 100% de recargos, multas y gastos de ejecución de los créditos

fiscales y de las cuotas compensatorias mencionadas.

Para gozar de esta condonación, la parte no condonada del crédito

fiscal deberá ser pagada en una sola exhibición.

3. cuando los contribuyentes hayan sido objeto de revisión por las

autoridades fiscales durante 2004, 2005 y 2006, y se hubiera
determinado que cumplieron correctamente con sus obligaciones
fiscales, o que pagaron las omisiones determinadas y se encuentran al
corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales, la
condonación será de 100% de sus conceptos señalados.
4. 100% de los recargos y multas, derivados de créditos fiscales por
cuotas compensatorias y contribuciones federales distintas de las
retenidas, trasladadas o recaudadas, que se hayan causado entre el 1
de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2005. para gozar de esta
condonación, las contribuciones o cuotas compensatorias actualizadas
deberán ser pagadas en su totalidad en una sola exhibición. (en caso
de que deba presentar su pago a través de Internet en alguna de las
instituciones bancarias autorizadas, deberá dejar en blanco los
conceptos de recargos y multas por corrección).
5. las multas impuestas durante 2007 por incumplimiento a las
obligaciones fiscales distintas de las obligaciones relacionadas con el
pago de contribuciones (por ejemplo, las impuestas por no presentar
avisos al rfc, o no presentar declaraciones informativas) se podrán
reducir en 50% siempre que se paguen dentro de los treinta días
siguientes a la notificación.
La condonación procederá por los créditos fiscales determinados por
la autoridad fiscal, así como por los autodeterminados por los
contribuyentes, ya sea de forma espontánea o por corrección.

-5-
También se podrá solicitar la condonación de créditos que se estén
pagando en parcialidades sólo por los saldos pendientes de liquidar.

¿Quiénes pueden solicitar la condonación?

Personas físicas o morales que tengan alguno de los adeudos

mencionados. Para realizar este trámite no se requiere contratar los
servicios de un especialista, ya que en caso de que los contribuyentes
tengan alguna duda para determinar el monto de sus adeudos, para
redactar la solicitud o alguna otra, pueden acudir a cualquier módulo
de servicios al contribuyente a solicitar orientación de manera gratuita
y confidencial

¿Cómo se debe solicitar la condonación?

Debe presentar, ante la Administración Local de Servicios al

Contribuyente correspondiente a su domicilio fiscal, la solicitud de
condonación por escrito —la cual deberá contener ciertos requisitos y
estar firmado por el deudor interesado en el caso de personas físicas,
en el caso de personas morales, por el administrador único, los
miembros del consejo de administración o su presidente, siempre y
cuando tenga facultades para ello, y cumplir con los siguientes
requisitos:

1. Una relación de los créditos fiscales ordenada por ejercicio,

concepto, monto, y en caso de conocerlo el número de crédito por los
cuales esté solicitando la condonación.

2. Tratándose de créditos autodeterminados por el contribuyente

cuyas declaraciones hayan sido presentadas con anterioridad a la
fecha de la solicitud de condonación, deberá manifestar el importe
total de cada una de las contribuciones desglosando la contribución, y
en su caso las multas, recargos y actualización, además anexar copia
de la declaración o del recibo bancario de pago para determinar la
parte insoluta del adeudo fiscal.

-6-
 3. Respecto de créditos por contribuciones causadas antes del 1 de
enero de 2003 que aún no se hayan determinado, al entregar la
solicitud el contribuyente deberá autodeterminarlas, y presentar las
declaraciones en los formatos oficiales manifestando cero en el campo
de cantidad a pagar. En la solicitud de condonación deberá manifestar
el importe total de cada una de las contribuciones, desglosando la
contribución, y en su caso las multas, recargos y actualización,
además, anexar copia de las declaraciones presentadas.

De resolverse favorablemente la solicitud, la autoridad emitirá y le

entregará los formularios múltiples para el pago de los importes no
condonados.

4. Tratándose de créditos por contribuciones causadas entre el 1 de

enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2005 que aún no se hayan
determinado, previo a la entrega de la solicitud, el contribuyente
deberá autodeterminarlas, presentar las declaraciones en los formatos
oficiales, pagando la contribución actualizada y manifestando cero en
el campo de recargos y multas por corrección. En la solicitud de
condonación deberá expresar el importe total de cada una de las
contribuciones, desglosando la contribución, y en su caso las multas,
recargos y actualización, además anexar copia de las declaraciones
presentadas.

5. En caso de que la solicitud se refiera a cuotas compensatorias o

contribuciones generadas con motivo de la importación o exportación
de mercancías y multas por su incumplimiento, en su escrito de
solicitud deberá manifestar las contribuciones y cuotas
compensatorias debidamente actualizadas, multas y recargos que se
hubieren generado desde el momento de la causación, o cuando debió
pagarse la cuota compensatoria, hasta la fecha de presentación del
escrito, y acompañarlo, en su caso, de la copia del pedimento con el
que se despachó la mercancía por la que se omitieron las cuotas
compensatorias.

6. Cuando solicite la condonación de multas por incumplimiento de

las obligaciones fiscales federales distintas de las obligaciones de
pago causadas antes del 1 de enero de 2003, deberá manifestar la
infracción cometida, la fecha en que se cometió y el monto
actualizado. Cuando se trate de la condonación de recargos y multas

-7-
derivados de los créditos fiscales que le correspondan a los ejercicios
2003 a 2005,* en el escrito deberá manifestar la infracción cometida,
la fecha en que se cometió y el monto actualizado.

Tratándose de contribuciones y cuotas compensatorias, en el escrito

deberá manifestar el concepto, la fecha de causación y el monto
actualizado hasta la fecha en que se solicite la condonación.

De resolverse favorablemente la solicitud, la autoridad emitirá y le

entregará los formularios múltiples para el pago de los importes no
condonados.

7. En la solicitud se debe manifestar bajo protesta de decir verdad de

que no encuentra vinculado a un procedimiento penal por la probable
comisión de un delito de carácter fiscal, y en el caso de personas
morales, en contra de los sujetos a que se refiere el artículo 95 del
Código Fiscal de la Federación.

8. También se debe manifestar si actualmente la autoridad está

ejerciendo facultades de comprobación de las contribuciones por las
cuales está solicitando la condonación, y señalar qué autoridad
practica la revisión así como el número de la orden de revisión.

9. La manifestación bajo protesta de decir verdad de que quienes

firman los escritos de solicitud cuentan con firma electrónica avanzada
(Fiel).

10. En caso de personas morales, se deberá anexar copia fotostática

y original (sólo para cotejo) del poder notarial o escritura pública con la
que acredite la personalidad de quien firma la solicitud, la que
invariablemente deberá ser firmada por el administrador único,
presidente del consejo de administración con plenas facultades o los
miembros del consejo de administración.

11. Se debe anexar copia fotostática y original (sólo para cotejo) de

una identificación oficial vigente de la persona que firma el trámite.

12. Cuando el contribuyente solicite la condonación del 100% en

lugar del 80% de los conceptos que se indican en el punto número 1
de este documento, deberá expresar en su solicitud, bajo protesta de

-8-
decir verdad, que fue objeto de revisión por los ejercicios de 2004,
2005 y 2006, etc., por los cuales se determinó que cumplió
correctamente con sus obligaciones fiscales; o bien, que pagó las
omisiones determinadas, y señalar los datos de la autoridad revisora y
los números de órdenes de revisión o de visita domiciliaria. También
manifestará bajo protesta de decir verdad que se encuentra al
corriente en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

13. Si el contribuyente interpuso algún medio de defensa (recurso de

revocación o juicio de nulidad) en contra de la resolución que
determinó el crédito por el que se solicita la condonación, se debe
anexar la resolución que establezca que el crédito queda firme.
Cuando el contribuyente se haya desistido del medio de defensa se
deberá anexar el acuerdo de la autoridad en el que se le tiene por
desistido.

Requisitos que debe contener el escrito para solicitar la condonación

por personas físicas.

➢ El nombre, la denominación o razón social, y el domicilio fiscal

manifestado al registro federal de contribuyentes y rfc.

➢ Señalar la autoridad a la que se dirige y el propósito del escrito.

➢ Señalar los nombres, direcciones y el rfc o número de

identificación fiscal tratándose de residentes en el extranjero, de todas
las personas involucrados en la solicitud.

➢ Señalar la dirección de correo electrónico o números telefónicos

donde se le pueda informar respecto del trámite de su solicitud.

➢ Indicar si el contribuyente está sujeto a alguna revisión fiscal de

la shcp o de las entidades federativas, y señalar los periodos y las
contribuciones, objeto de la revisión y si se encuentra dentro del plazo
para que las autoridades fiscales emitan la resolución.

Ejemplo se una solicitud de condenación de multa.

(1) Lugar y fecha del escrito

-9-
Administración Local
Jurídica de Ingresos de
(Domicilio). (2)

Expresa tu nombre, la denominación o razón social, domicilio fiscal y

clave del R.F.C., así como indicar también el domicilio y las personas
autorizadas para oír notificaciones. (3)
Deberás fundar tu solicitud de condonación de multas en el artículo 74
del Código Fiscal de la Federación y describir la resolución en la que
se te impuso la multa, mencionando: el número de oficio, la fecha, la
autoridad que lo emitió y por qué se te impuso. (4)
En esta misma parte deberás citar la forma y fecha en que se te
notificó la resolución o el acto reclamado.
Manifestar los motivos o razones por los que solicitas la condonación
de multas. (5)
Señalar los documentos que aportes junto con tu promoción
(ANEXOS). (6)
Nombre y firma de la persona que solicita la condonación de multas, o
bien de su representante legal. (7)
Es muy importante que tu escrito lo fundes en le artículo 74 del Código
Fiscal de la Federación. Asimismo para que proceda el estudio de la
solicitud de condonación, es decir, la solicitud la deberás presentar
después de los 45 días hábiles siguientes a aquél en que surta efecto
la notificación de la multa, y además que no hayas interpuesto algún
medio legal de defensa, p. Ej. Recurso de revocación, o en su caso, te
hayas desistido del mismo o su resolución te haya sido desfavorable.

ANEXOS QUE DEBE PRESENTAR

Original del oficio en el cual se te impuso la MULTA de la cual solicitas

la condonación.

Original del acta de notificación que se te haya entregado junto con el

oficio anterior.

El documento que acredite tu personalidad si actúas a nombre de otra

persona o de una persona moral.
Original o copia, en su caso, del convenio de pago en parcialidades.

- 10 -
Original o copia, en su caso, de pagos en parcialidades realizados.

Cualquier otro documento que consideres favorable a tus intereses.

¿Qué ocurre si falta algún documento o requisito a la solicitud?

Si la solicitud del contribuyente no cumple con los requisitos

establecidos, se tendrá por no presentada y se podrá subsanar en
cualquier momento con una nueva solicitud que cumpla con los
requisitos e información correctos.

La solicitud de condonación citada no constituye instancia y la

resolución que dicte la autoridad fiscal al respecto no podrá ser
impugnada por los medios de defensa.

¿Qué adeudos no se pueden condonar?

1. Los créditos fiscales pagados, por lo que en ningún caso la

condonación dará lugar a devolución, compensación, acreditamiento o
saldo a favor alguno.

2. Los adeudos fiscales derivados de infracciones por las cuales

exista auto de formal prisión, auto de sujeción a proceso o sentencia
condenatoria en materia penal.

3. Recargos y multas derivadas de contribuciones retenidas,

trasladadas y recaudadas, tratándose de contribuciones causadas de
2003 a 2005.

4. No procederá la condonación cuando el contribuyente interesado,

persona física, se encuentre vinculado a un procedimiento penal por la
probable comisión de algún delito de carácter fiscal. Tampoco
procederá cuando se trate de personas morales vinculadas a un
procedimiento penal iniciado en contra de personas cuya probable
responsabilidad por la comisión de algún delito fiscal sea en términos
del artículo 95 del Código Fiscal de la Federación.

Por la parte de los créditos fiscales no condonados no se aceptará

pago en especie, dación en pago ni compensación.

- 11 -
¿Qué debe contener la resolución que emita la autoridad a la
solicitud?

Una vez integrado el expediente con toda la información y

documentación, la autoridad emitirá resolución, la cual se notificará
personalmente al contribuyente y contendrá lo siguiente:

1. El total de créditos solicitados, por los que se autorizó la

condonación.

2. El porcentaje de contribuciones, cuotas compensatorias, multas,

recargos y gastos de ejecución que se condonan.

3. El detalle del saldo a pagar en una sola exhibición de la parte no

condonada.

4. Los formularios para realizar el pago de la parte no condonada.

¿Qué debe hacer el contribuyente una vez que se resuelva su
solicitud?

1. Debe efectuar el pago en una sola exhibición de la parte no

condonada, dentro de los diez días hábiles siguientes a la fecha de
notificación de la resolución emitida por la autoridad.

Cuando en el lapso de los diez días citados se publique un nuevo

Índice Nacional de Precios al Consumidor y con ello se actualice el
importe no condonado y el contribuyente no lo cubra, la autoridad le
requerirá la diferencia para que la cubra dentro del plazo de diez días
a la fecha en que se le notifique; de no pagarlo, no tendrá efectos la
condonación y el importe originalmente pagado se aplicará a los
adeudos mas antiguos, considerando los accesorios en primer lugar.

2. Tratándose de créditos fiscales por concepto de derechos en

materia de aguas nacionales (Conagua), una vez efectuado el pago de
la parte no condonada, los particulares deberán presentar ante la
Administración Local de Servicios al Contribuyente copia y original
(para cotejo) de los formularios de pago debidamente presentados
ante la institución de crédito autorizada y una Declaración de Pago en
Materia de Aguas Nacionales (formato 10) debidamente llenada, en la

- 12 -
que se especifiquen los importes adeudados, pagados y que fueron
sujetos de condonación.

La condonación, sólo tendrá efecto cuando el contribuyente pague

dentro de los diez días hábiles la cantidad que no le haya sido
condonada

¿Qué ocurre con los créditos administrados por las entidades

federativas?

Tratándose de créditos fiscales que administren las entidades

federativas conforme a los convenios de colaboración administrativa
con la federación, la condonación se solicitará ante la autoridad fiscal
competente de la entidad federativa, la que emitirá respuesta a los
contribuyentes, de acuerdo con las mismas disposiciones que el sat
publique.

COMPENSACIÓN

Título II: De Los Derechos Y Obligaciones De Los Contribuyentes

Capítulo Único

Articulo 23.- Los contribuyentes obligados a pagar mediante

declaración podrán optar por compensar las cantidades que tengan a
su favor contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio o
por retención a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos
federales distintos de los que se causen con motivo de la importación,
los administre la misma autoridad y no tengan destino especifico,
incluyendo sus accesorios.

Si la compensación se hubiera efectuado y no procediera, se causaran

recargos en los términos del articulo 21 de este código sobre las
cantidades compensadas indebidamente, actualizadas por el periodo
transcurrido desde el mes en que se efectuó la compensación
indebida hasta aquel en que se haga el pago del monto de la
compensación indebidamente efectuada.

- 13 -
No procede la compensación universal de saldos a favor que se
deriven de impuestos federales contra las siguientes contribuciones:

• Las aportaciones de seguridad social.

• Las contribuciones de mejoras.

• Los derechos.

• Los productos y aprovechamientos.

• Compensación de IVA contra IVA

• Saldos a favor de IEPS

Tratándose de saldos a favor a que se refiere la ley del impuesto

especial sobre producción y servicios, únicamente se podrán
compensar contra el mismo impuesto a cargo de los contribuyentes,
es decir, no procede la compensación contra otros impuestos
federales.

• Subsidio al empleo

Los saldos a favor de subsidio al empleo o crédito al salario pendiente

de aplicar no son susceptibles a la compensación universal, en virtud
de que no son un impuesto, un saldo a favor o pago de lo indebido, es
decir, se trata de cantidades entregadas a los trabajadores conforme a
lo que se establece en el artículo octavo, tercero fracción vi de las
disposiciones transitorias de la ley del impuesto sobre la renta de
2008 y el artículo 115 de la misma ley vigente hasta el 2007.

- 14 -
 • Diferencias a favor de asalariados

Las diferencias a favor de retenciones del ISR por concepto de

salarios, no se pueden compensar contra otros impuestos federales,
en virtud a que los retenedores de conformidad con el artículo 116 de
la ley ISR, deben de efectuar la compensación de la diferencia que
resulte a favor del asalariado contra la retención del mes de diciembre
y las retenciones sucesivas del mismo, o compensar los saldos a favor
de un asalariado contra las cantidades retenidas a las demás
personas a las que les hagan pagos por salarios, siempre que se trate
de trabajadores que no estén obligados a presentar declaración anual
y el retenedor recabe la documentación que compruebe las cantidades
compensadas entregadas al trabajador con saldo a favor.

• Crédito Diesel

No resulta procedente la compensación universal del crédito diesel,

contra otros impuestos federales, en virtud de que no se trata de un
saldo a favor ni mucho menos de un pago de lo indebido a la
autoridad.

• Suministro de agua para uso doméstico

No son susceptibles a compensar contra otros impuestos federales,

los saldos a favor de IVA, derivados de la prestación de servicios por
el suministro de agua para uso doméstico, en virtud de que se trata de
cantidades devueltas a los contribuyentes y que se destinan para la
inversión en infraestructura hidráulica o al pago de derechos federales
establecidos en los artículos 222 y 276 de la ley federal de derechos.

• Prescripción de créditos fiscales

- 15 -
Los créditos fiscales se extinguen por prescripción en el término de
cinco años. Por lo tanto, no se podrán compensar las cantidades
cuando haya prescrito la obligación para devolverlas.

*Se podrá compensar IVA contra IVA conforme al criterio 85/2007/IVA

(el saldo a favor del impuesto al valor agregado de un mes posterior
podrá compensarse contra el adeudo a cargo del contribuyente por el
mismo impuesto correspondiente a meses anteriores, con su
respectiva actualización y recargos, de conformidad con el artículo 23,
primer párrafo del código fiscal de la federación, con relación al
artículo 1 del mismo ordenamiento).

**El IDE pagado por el contribuyente a través de la recaudación que

hacen las instituciones financieras se podrá acreditar (restar) contra el
ISR a cargo del contribuyente y en el caso que exista remanente se
podrá acreditar contra el ISR retenido a terceros, por lo que en estos
dos casos el IDE no se aplica como compensación, cuando se trate
del mismo periodo en el que se recaudó el IDE.

SANCIONES POR COMPENSACIONES IMPROCEDENTES

Artículo 108 CFF.- Comete el delito de Defraudación Fiscal quien con

uso de engaños o aprovechamiento de errores, omita total o
parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un beneficio
indebido con perjuicio del fisco federal.

Artículo 76 CFF.- El contribuyente será sujeto a una multa del 55% al

75% de la compensación indebida, misma que en circunstancias
previstas podría reducirse.

REMANENTES DE SALDOS A FAVOR

En la reforma al CFF en vigor del 29 de junio de 2006 se aclara que

los contribuyentes que hubieren ejercido la opción de compensar y
tuvieran remanente una vez efectuada la compensación, podrán
solicitar su devolución

- 16 -
PRESENTACIÓN DEL AVISO DE COMPENSACIÓN

Articulo 23 CFF. Los contribuyentes presentaran el aviso de

compensación, dentro de los cinco días siguientes a aquel en el que la
misma se haya efectuado, acompañada de la documentación que al
efecto se solicite en la forma oficial que para estos efectos se
publique.

Reglas de la Resolución Miscelánea Fiscal para 2008

II.2.2.7. Para los efectos del artículo 23 del CFF, el aviso de
compensación se presentará mediante la forma oficial 41,
acompañada según corresponda, de los Anexos A, 1, 1-A, 2, 3, 5 y 6
de las formas oficiales 32 y 41.

Los contribuyentes que sean competencia de la Administración

General de Grandes Contribuyentes, y que tengan saldo a favor en
materia del IVA, ISR e impuesto al activo, deberán presentar el aviso
de compensación utilizando adicionalmente, los dispositivos ópticos
(disco compacto) que contengan los archivos con la información de los
Anexos A, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 y 15, según corresponda. Dicha
información deberá ser capturada para la generación de los archivos,
a través del programa electrónico disponible al efecto en la página de
Internet del SAT. El llenado de los Anexos se realizará de acuerdo con
el Instructivo para el llenado del programa electrónico, mismo que
estará también disponible en la citada página. En caso de que dichos
contribuyentes presenten los Anexos A y 7 antes referidos, quedan
relevados de presentar los Anexos 1 y 1-A a que se refiere el primer
párrafo de la presente regla.

Por lo que se refiere a las personas morales que dictaminen sus

estados financieros y sean competencia de la Administración General
de Auditoria Fiscal Federal, en materia de ISR e impuesto al activo,
además de presentar la forma oficial 41, deberán presentar los Anexos
A y 8 mediante los dispositivos ópticos (disco compacto), generados
con el programa electrónico a que hace referencia el párrafo que
antecede.

Tratándose de saldos a favor del IVA, deberán presentar

adicionalmente, los medios magnéticos a que se refiere el rubro C,
numeral 8, inciso d), punto (2), del Anexo 1 que contengan la relación

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de sus proveedores, prestadores de servicios y arrendadores, que
representen al menos el 80% del valor de sus operaciones, así como
la información correspondiente a la totalidad de sus operaciones de
comercio exterior, operaciones de importación y exportación. La
documentación e información a que se refiere esta regla deberá
presentarse en términos de la regla II.1.2.|

COMPENSACIÓN CONTRA SALDOS A CARGO DEL MISMO

PERIODO.

Los contribuyentes pueden efectuar la compensación, incluso contra

saldos a cargo del mismo periodo al que corresponda al saldo a favor,
siempre que además de cumplir con los requisitos establecidos en ley,
hayan manifestado el saldo a favor con anterioridad a la presentación
de la declaración la cual se efectúa la compensación.

COMPENSACIÓN DE OFICIO CONTRA CRÉDITOS FISCALES A

PLAZO

Las autoridades fiscales podrán compensar de oficio las cantidades

que los contribuyentes tengan derecho a recibir de las autoridades
fiscales por cualquier concepto, en los términos de lo dispuesto en el
artículo 22 de este Código, aun en el caso de que la devolución
hubiera sido o no solicitada, contra las cantidades que los
contribuyentes estén obligados a pagar por adeudos propios o por
retención a terceros cuando éstos hayan quedado firmes por cualquier
causa. La compensación también se podrá aplicar contra créditos
fiscales cuyo pago se haya autorizado a plazos; en este último caso, la
compensación deberá realizarse sobre el saldo insoluto al momento
de efectuarse dicha compensación. Las autoridades notificaran
personalmente al contribuyente la resolución que determine la
compensación.

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