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Impuesto a la Renta Anual de Tercera Categora.
Caso Prctico Integral
(Primera Parte)
NOVEDADES WEB
En el presente trabajo, se desarrolla en forma integral la determi-
nacin del Impuesto a la Renta efectuando el respectivo anlisis
tributario as como el tratamiento contable, en caso corresponda
su referencia.
CASO PRCTICO
Enunciado
La empresa ARRIBA PER SAC, cuenta con 25 trabajadores al 31
de diciembre 2012 y segn sus resultados ha obtenido una utilidad
contable ascendente a S/. 214,600.00. Respecto de las operaciones
realizadas en el ejercicio 2012, se detallan las siguientes:
1. Ingresos por dividendos percibidos
La empresa en el mes de junio recibi la suma de S/. 16,200.00 en
su cuenta abierta en el Banco Ahorra Per por concepto de divi-
dendos provenientes de las acciones que tiene en la Empresa Los
Heraldos SAC.
2. Gastos de vehculos
La empresa cuenta con 5 vehculos propios, de los cuales 2 per-
tenecen a las categoras A2 y son utilizados para actividades de
direccin.
La empresa en la Declaracin Jurada Anual del ao 2009 ha identi-
fcado al vehculo marca MB (Categora A2).
Los vehculos de las categoras A2, asi como los gastos incurridos
en el ejercicio 2012, son los que se detallan a continuacin:
N Vehculo
Condi-
cin
Cate-
gora
Valor
contable
Depreciacin
del ejercicio
Gastos
anuales de
funcionamiento
1 MB Propio A2 112,600 15,674 8,410
2 Chevrolet Propio A2 34,750 4,865 7,320
Total 20,539 15,730
Los dems vehculos, que son utilizados para transportar las mer-
caderas, han incurrido en gastos de funcionamiento segn detalle:
Condicin Categora
Gastos anuales de
funcionamiento
Toyota Propio A1 9,450
Volkswagen Propio A1 5,470
Ford Alquilado A1 4,240
Total 19,160
3. Impuesto de terceros asumidos por la empresa
En el mes de agosto la empresa realiza el pago de un servicio pro-
fesional. El gasto se sustenta con un recibo por honorarios por el
importe bruto de S/. 3,500.00. Se sabe que la empresa ha asumido
el importe de la retencin correspondiente.
4. Desvalorizacin de existencias
Se realizo la destruccin de una parte de los suministros diver-
sos de la empresa cuyo valor asciende a S/. 3,480.00, al haber
sufrido un dao irrecuperable, hacindolos inutilizables para
su uso. La destruccin se efecta ante Notario Pblico y se
cumpli con comunicar a SUNAT.
5. Gastos por movilidad de empleados
Han existido gastos por movilidad del conserje por un importe de
S/. 2,120.00 de los cuales S/. 515.00 se encuentran sustentados con
boletos de transporte urbano y la diferencia S/. 1,605.00 con la
Planilla de Movilidad, la cual por da no excede el lmite permitido
y cumple con los requisitos exigidos.
6. Gastos por remuneracin del gerente (socio) que excede el va-
lor de mercado
El Sr. Alfredo Snchez, Gerente General (accionista), percibe una
remuneracin durante todo el ejercicio por S/. 72,000.00, deter-
minndose un exceso en el valor de mercado de su remuneracin
por el importe de S/. 6,800.00, respecto al trabajador elegido como
referente.
7. Gastos del ejercicio anterior
En el mes de enero del 2012 se ha anotado en el Registro de
Compras y en el Libro Diario una factura por un servicio deven-
gado en el mes de Diciembre 2011, emitida en dicho periodo por
un importe S/. 4,130.00 mas IGV, la cual fue recepcionada con
retraso. Adems, se sabe que en los libros del 2012 se registr
como gasto y que va Declaracin Jurada Anual 2011 se efectu
la deduccin de dicho gasto.
8. Gastos de viaje al interior del pas
En el mes de setiembre el gerente de ventas viajo al interior del
pas (Trujillo) por 10 das (11.09 al 20.09) para reunirse con clien-
tes de dicha ciudad, por lo cual ha incurrido en los siguientes
gastos:
GASTOS DE VIAJE
Pasajes Alimentacin Hospedaje Otros Total Viticos
260.00
(*)
2,030.00 2,360.00 550.00
(**)
4,940.00
(*) Sustentado con liquidacin de cobranza emitida por la agencia de viajes.
(**) Sin sustento.
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9. Gastos por premios
En el transcurso del mes de agosto la empresa lanz una promo-
cin para incrementar sus ventas. Esta consista en realizar un sor-
teo entre todos sus clientes y regalar 3 Televisores 42 LED cuyo
costo asciende a S/. 2,000.00 cada uno. Se conoce que el sorteo se
efecto sin la presencia de un Notario Pblico y que la empresa
cumpli con el pago del IGV por el retiro de bienes ascendente a
S/. 1,260.00, que fue calculado en funcin al valor de mercado.
10. Perdidas extraordinarias
En el mes de mayo, la empresa sufri el siniestro de uno de sus
activos fjo (vehculos), el cual tena un costo neto de S/. 58,700.00.
Dicho bien se encontraba asegurado, motivo por el cual, luego del
examen pertinente, el seguro cubri el siniestro reembolsando el
importe de S/. 55,000.
11. Multas e intereses moratorios
La empresa realiz el pago a cuenta del Impuesto a la Renta del
mes de junio en forma extempornea, cancelando intereses equi-
valentes a S/. 140.00. Asimismo, cancel una multa por la presen-
tacin fuera de plazo de una declaracin jurada determinativa
por el monto de S/. 380.00.
12. Amortizacin de intangibles
La empresa en el mes de enero adquiri un nuevo software de
sistema de costos por el importe total de S/. 5,680.00 (incluido
el IGV).
Datos adicionales
El porcentaje de participacin de los trabajadores en las utilidades
de la empresa corresponde a 5% y se pagar antes del vencimiento de
la declaracin jurada anual.
La empresa ha realizado pagos a cuenta correspondientes al ejer-
cicio 2012, por el importe ascendente a S/. 58,500.00 incluyendo el
ITAN que ya se ha aplicado como crdito.
Anlisis
1. Ingresos por dividendos percibidos
En principio cabe indicar que los dividendos constituyen Renta de
Fuente Peruana de acuerdo a lo regulado en el literal d) del articulo
9 del TUO de la LIR. Asimismo, cabe referir que stas no se com-
putaran como renta gravable cuando son percibidos por personas
jurdicas, acorde con lo dispuesto en el articulo 24-B del TUO de
la LIR. Por lo cual, el ingreso reconocido contablemente se encon-
trara inafecto del Impuesto a la Renta.
Importe deducible = S/. 16,200.00
2. Gastos de vehculos
Los requisitos para la deduccin de gastos incurridos en los ve-
hculos A2, A3 y A4, se encuentra regulado por el inciso w) del
artculo 37 del TUO de la LIR, as como en el inciso r) del artculo
21 de su Reglamento, en el cual limitan el nmero mximo per-
mitido de dichos vehculos destinados a actividades de Direccin,
Representacin y Administracin.
a. Gastos incurridos en vehculos no identifcados
Considerando la informacin proporcionada, debemos sea-
lar que los gastos incurridos en los vehculos que no han sido
identifcados, no sern deducibles para efectos de determinar
la Renta Neta de Tercera Categora.
Adems, tampoco ser deducible la depreciacin, consideran-
do que se trata de vehculos propios.
b. Gastos incurridos en vehculos identifcados
En nuestro caso, se tiene identifcado un (1) vehculo (MB), por
ende, respecto de este, se debe determinar el importe deduci-
ble por concepto de gastos incurridos para efectos del Impues-
to a la Renta.
Para este supuesto, debemos considerar lo dispuesto en el nu-
meral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la LIR,
en el cual se establece un segundo lmite con relacin a los
gastos incurridos en los vehculos comprendidos en la tabla,
por concepto de retribucin por cualquier forma de cesin en
uso y/o funcionamiento. Debe sealarse, que en este segundo
lmite no se incluye a la depreciacin, puesto que la misma tie-
ne un mximo aceptado en funcin al porcentaje fjado en el
inciso b) del artculo 22 del Reglamento de la LIR.
c. Determinacin del porcentaje de deducibilidad de los gastos
de funcionamiento incurridos en el vehculo identifcado:
Nmero de vehculos identifcados
Porcentaje = x 100%
Nmero total de vehculos
1
Porcentaje = x 100 = 20%
5
Gastos incurridos en vehculos de
categoras A2 = S/. 15,730.00
Otros categoras = 19,160.00

Total S/. 34,890.00
d. Determinacin del importe mximo deducible (IMD)
IMD = Total de gastos incurridos x %
IMD = 34,890.00 x 20%
IMD = 6,978.00
e. Importe no deducible por gastos de funcionamiento del
Vehculo Identifcado
Gasto de funcionamiento del
vehculo identifcado = S/. 8,410.00
Importe Mximo deducible = ( 6,978.00 )

Importe no deducible S/. 1,432.00
f. Determinacin del importe a reparar
1. Gasto del vehculo no identifcado
Depreciacin S/. 4,865.00
Gastos de funcionamiento 7,320.00

Total S/. 12,185.00
2. Importe no deducible por gastos de
funcionamiento del vehculo identifcado S/. 1,432.00

Importe reparable S/. 13,617.00
Nota: Sin perjuicio del procedimiento realizado, es pertinente
referir que existen posturas que sealan que en el denominador
solo debern considerarse los vehculos de las categoras vincu-
ladas al lmite y no todos los vehculos que la empresa posea.
3. Impuesto de terceros asumidos por la empresa
En este caso, al efectuarse el pago a una persona natural surge la
obligacin de retener el Impuesto a la Renta de cuarta categora,
que equivale al 10%. No obstante, en el presente supuesto la em-
presa no ha cumplido con ello, por lo cual procedi a asumir el tri-
buto no retenido ascendente a S/. 350.00 (S/. 3,500.00 x 10%).
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De conformidad con el artculo 47 de la LIR el impuesto asumido
por la empresa que corresponda a un tercero no constituye un
gasto deducible para determinar la Renta Neta de tercera catego-
ra. Por lo tanto, deber repararse el importe asumido, que ascien-
de a S/. 350.00.
Importe Reparable = S/. 350.00
4. Desvalorizacin de existencias
En virtud al inciso c) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, el
desmedro es una prdida de orden cualitativo e irrecuperable
de las existencias hacindolas inutilizables para los fnes a los
que estaban designados. Para demostrar tal condicin, la norma
reglamentaria seala que deber efectuarse la destruccin de
los bienes ante notario o juez de paz que certifque la situacin
de las existencias detallando en forma especfca los bienes ma-
teria de destruccin, debiendo comunicar a la SUNAT con 6 das
hbiles de anticipacin a la destruccin.
En consecuencia, dado que la empresa cumpli con lo dispues-
to en dicha norma reglamentaria, la perdida por desmedro de las
existencias resulta deducible tributariamente.
Importe Reparable = S/. 0.00
5. Gastos por movilidad de empleados
En principio cabe sealar que a efectos de determinar la dedu-
cibilidad de los gastos, se debe verifcar si estos cumplen con el
principio de causalidad, es decir, si es que existe una vinculacin
directa con la generacin de la renta de acuerdo a lo estipulado en
el primer prrafo del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta; asimismo que se cumpla con el criterio de razonabilidad
respecto a los gastos vinculados al negocio, que no cuentan con
Comprobantes de Pago.
As, en virtud al inciso a1) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta se consideran deducibles los gastos de mo-
vilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal des-
empeo de sus funciones y que no constituyan benefcio o ventaja
patrimonial directa para los trabajadores. Establece tambin la
posibilidad de sustentarlo con comprobantes de pago o con una
planilla suscrita por cada trabajador usuario de la movilidad. Es
pertinente mencionar que las formas de sustentacin son exclu-
yentes, por lo cual, respecto a cada trabajador, diariamente solo se
podr acreditar con una sola forma, en virtud al numeral 1,inciso v)
artculo 21 del Reglamento de la LIR. En caso de incumplirse ello,
solo se deducir el gasto sustentado con comprobantes de pago.
Los gastos sustentados con la mencionada planilla no podrn
exceder diariamente, por trabajador del 4% de la Remuneracin
Mnima Vital de los trabajadores sujetos a la actividad privada. En
consecuencia, la movilidad asignada al trabajador que se encuen-
tra sustentada con la Planilla de Movilidad constituye gasto dedu-
cible, bajo el entendido que en los casos que ha correspondido se
ha utilizado como nica forma de sustentacin diariamente res-
pecto de cada trabajador.
Importe Reparable = S/. 0.00
6. Gastos por remuneracin del gerente (socio) que excede el va-
lor de mercado
Las remuneraciones de los accionistas que superen a la remu-
neraciones del mercado, de acuerdo con las reglas fjadas en el
articulo 19-A del Reglamento de la LIR, califcan como dividen-
do y, por ende, no son deducibles de la renta bruta.
Importe reparable = S/. 6,800.00
7. Gastos del ejercicio anterior
Teniendo en cuenta que se trata de un gasto devengado en el ejerci-
cio 2011, este debi ser reconocido como tal en dicho ejercicio, dado
que en virtud al artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
solo en forma excepcional se reconocen como gastos de ejercicios
anteriores a aquellos que la empresa no pudo conocer oportunamen-
te. En el presente caso, no es aplicable dicho supuesto, ello sin perjui-
cio que para el Impuesto General a las Ventas se permita su anotacin
en el Registro de Compras del mes de Enero del 2012 y haga uso del
IGV consignado en el comprobante como crdito fscal.
Es pertinente referir que para fnes contables resulta incorrecto
que se haya registrado como gasto en el ao 2012, ya que al co-
rresponder a un gasto del ao anterior, debi afectarse a la cuen-
ta 59 Resultados Acumulados de conformidad con lo dispuesto
en la NIC 8. No obstante, como los libros contables ya han sido
cerrados no se puede efectuar la debida reclasifcacin, ello ori-
gina que para fnes tributarios se deba adicionar va Declaracin
Jurada del ao 2012.
Importe reparable = S/. 4,130.00
8. Gastos de viaje al interior del pas
Constituyen un gasto deducible los desembolsos efectuados con
motivo de viaje de conformidad al literal r) del artculo 37 del
TUO de la LIR, siempre que la necesidad del viaje sea acreditado
con la correspondiente documentacin. As, en el presente caso,
resulta necesaria del viaje del personal de la empresa para las reu-
niones con los clientes de la misma.
Con respecto a los viticos estos comprenden solamente el alo-
jamiento, alimentacin y movilidad, correspondiendo el importe
diario mximo deducible el doble del importe que se otorga a los
funcionarios pblicos de carrera de mayor jerarqua.
Lmite mximo deducible por da:
S/. 210 x 2 = S/. 420.00
Lmite
diario
Das
Monto
deducible
Viticos incurridos
sustentados con c/p
Importe
reparable
420.00 10 4,200.00 4,390.00 190.00
Concepto Deducible Reparable
Pasajes 260.00
Viticos sustentados con c/p 4,200.00 190.00
Otros 550.00
Total 4,200.00 1,000.00
9. Gastos por premios
En este caso, la entrega de bienes es necesaria para producir y man-
tener la renta, sin embargo, no resulta deducible en atencin a lo
dispuesto por el literal u) del articulo 37, que requiere que el sorteo
sea efectuado ante Notario Pblico y que cumpla con las normas
legales sobre la materia. Por ende, el costo de los televisores ascen-
dente a S/. 6,000.00 deber repararse.
Asimismo, resultar reparable el importe del IGV por retiro de
bienes y que asciende a S/. 1,260.00, ello en virtud del inciso k)
artculo 44 del TUO de la LIR.
Importe reparable = S/. 7,260.00
10. Perdidas extraordinarias
De acuerdo a lo dispuesto en el literal d) del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, no constituye un gasto deduci-
ble las perdidas extraordinarias sufridas en los bienes generadores
de rentas gravadas, por delitos cometidos en perjuicio del con-
tribuyente en la parte que tales perdidas resulten indemnizadas
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o cubiertas por seguros. En ese sentido, dado que la prdida es
cubierta parcialmente por la indemnizacin del seguro, dicho im-
porte no resulta deducible.
Asimismo, procede referir que la indemnizacin obtenida,
no constituir Ingreso Gravable en virtud al literal b) del art-
culo 3 del TUO de la LIR, dado que tiene como fin indemnizar
por la prdida del activo de la empresa y no excede el costo
computable del bien.
11. Multas e intereses moratorios
De conformidad con el literal c) del artculo 44 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, las multas, recargos, intereses moratorios
previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas
por el Sector Publico Nacional, en el presente caso la Administra-
cin Tributaria (SUNAT), no son deducibles, por tanto, la empresa
deber de reparar el siguiente importe:
Multa:
Artculo 176 numeral 1, C.T S/. 365.00
Intereses de la multa 15.00

Total S/. 380.00
Intereses moratorios (pago a cuenta) S/. 140.00

Total multa e intereses S/. 520.00
12. Amortizacin de intangibles
El software adquirido corresponde a un activo intangible de du-
racin limitada, tal como se desprende del numeral 2 del artcu-
lo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta cuando
considera entre estos a los programas de instrucciones para com-
putadoras (software). En este sentido, a opcin del contribuyente
podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados en
un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de
diez aos.
Por tanto, si la empresa opta por la primera alternativa deducir
como gasto para el presente ejercicio el siguiente importe va PDT
DJ Anual:
Valor del Software (sin IGV) S/. 4,813.56
Amortizacin contabilizada ( 481.36 )

Total S/. 4,332.20
Dado que de conformidad con el artculo 33 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta la contabilizacin de operaciones
bajo principios de contabilidad no impide un tratamiento dife-
renciado para fnes tributarios, salvo que la Ley o Reglamento
condicione la deduccin al Registro contable; la forma de con-
tabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una
deduccin. Dicho de otra forma, como en el presente caso no se
exige que se registre como gasto el costo del activo intangible,
para optar por su deduccin en un solo periodo, se generar una
diferencia temporal imponible que obligar al ajuste del resulta-
do contable.
Aplicacin de la NIC 12 Impuesto a las Ganancias
Bajo el supuesto que no existen activos o pasivos tributarios di-
feridos acumulados al 31 de diciembre del 2012 por parte de la em-
presa, solo se reconocer la diferencia temporal que se produce en el
perodo como a continuacin se muestra.
Base
Base
Contable
Base
Tributaria
Diferencia
Impuesto
a la Renta
diferido
Activo
Intangible
4,332.20 0 4,332.20 1,299.66
DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE LA TERCERA CATEGORA
N
Ope-
racin
CONCEPTO
DIFERENCIAS
S/.
Temporales Permanentes
Resultado Contable 214,600.00
ADICIONES
2 Gastos de vehculos 13,617.00
3
Impuestos de terceros asumidos por
la empresa
350.00
4 Desvalorizacin de existencias
5 Gastos por Movilidad de empleados
6 Remuneracin al gerente 6,800.00
7
Gastos del ejercicio anterior 4,130.00
8 Gastos de viaje al interior 1,000.00
9 Gastos por premios e IGV por Retiro 7,260.00
10 Perdidas extraordinarias 55,000.00
11 Multas e intereses moratorios 520.00
TOTAL ADICIONES 88,677.00 88,677.00
DEDUCCIONES
1 Dividendos percibidos 16,200.00
10 Indemnizacin por Dao emergente 55,000.00
15 Amortizacin de Intangibles 4,332.20
TOTAL DEDUCCIONES ( 4,332.20) (71,200.00) (75,532.20)
RENTA NETA DEL EJERCICIO 227,744.80
Clculo de la Participacin de los Trabajadores en las Utili-
dades
Base de Clculo
(Utilidad segn Balance de Comprobacin) 214,600.00
(+) Adiciones 88,677.00
() Deducciones ( 75,532.20 )

Subtotal 227,744.80
Gasto por Participacin de los Trabajadores
en las Utilidades (227,744.80 x 5%) 11,387.25
Contabilizacin de la Participacin de los trabajadores en las
Utilidades
REGISTRO CONTABLE
CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL DIRECTORES
Y GERENTES
11,387.25
622 Otras Remuneraciones
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR
11,387.25
411 Participaciones de los trabajadores por
pagar
Por la participacin de los trabajadores
por pagar

CDIGO DENOMINACIN DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 5,900.15
95 GASTOS DE VENTAS 5,487.10
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS
11,387.25