Tributario 2da Enero de 2016 - Pag A-1 A A-34

A S E S O R
TRIBUTARIA
IMPUESTO A LA RENTA
INFORME PRCTICO
Caso prctico integral: Renta Anual 2015 Tercera categora e ITF
Pablo R. ARIAS COPITAN(*)
Actividad : Comercializacin de productos para

la industria textil
RUC N
: 20548642729
Ejercicio
: 2015
A efectos de determinar el Impuesto a la Renta y

preparar de forma correcta la declaracin jurada
anual del ejercicio gravable 2015, la empresa nos
proporciona la siguiente informacin:
S/ 85,800.00
-
Emitidos por sujetos del Rgimen General: S/ 1,080.00
Se sabe adems que las operaciones anotadas

en el Registro de Compras de la empresa sustentadas con comprobantes de pago que
permiten sustentar costo y/o gasto ascienden
a S/ 2,168,500.
5. En el transcurso del ejercicio, la empresa pag
a la municipalidad distrital los siguientes conceptos:
OPERACIONES
1. En el mes de enero la empresa sufri el robo
de dinero en efectivo por un importe de
S/ 43,500.00. Dicho suceso fue considerado por
la empresa como gasto del ejercicio y realiz la
denuncia policial respectiva. Por otro lado, al 31
de diciembre el caso segua en investigacin.
Adems se sabe que dichos pagos la empresa

los contabiliz como gastos del presente ejercicio.
2. En el mismo mes, la empresa adquiri un

software para el rea de almacn por un importe de S/ 28,600.00. Se sabe que la empresa
desea deducir el costo del activo intangible en
un solo ejercicio para fines tributarios y que
al 31 de diciembre haba cancelado el 70 %
del valor del software. Por ltimo, se tiene en
cuenta que la amortizacin contabilizada ser
de 10 % anual.
6. La empresa a lo largo del ejercicio cont con

40 trabajadores dentro de los cuales hay 4
que son discapacitados y los cuales han laborado durante todo el ejercicio 2015. Se sabe
adems que la condicin de estos trabajadores est acreditada con la copia legalizada
del certificado emitido por EsSalud y que las
remuneraciones anuales percibidas por estos
son:
Arbitrios del ejercicio 2014: S/ 13,000.00
Intereses moratorios
3. En el mes de julio, la empresa pag un servicio de arrendamiento de un inmueble por

un importe de S/ 18,000 correspondiente a
un ao de dicho servicio. Se sabe que dicho
desembolso lo registr en la contabilidad en
una cuenta de gasto.
4. En el ejercicio se realizaron diversos
gastos los que se encuentran sustentados
con boletas de venta por un importe de
S/ 90,160.00, de acuerdo al siguiente detalle:
(*)
Emitidos por sujetos del Rgimen Especial: S/ 3,280.00
Emitidos por sujetos del Nuevo RUS:
365.00
Trabajador
Remuneracin
15,000
16,400
18,000
21,000
7. Al cierre del ejercicio, la empresa ha provisionado por concepto de gastos referidos al

personal los siguientes conceptos:
-
CTS
Vacaciones: 52,800.00
: 56,200.00
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Bachiller por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tributarios y
contables.
CONTADORES & EMPRESAS / N 270
A-1
ASESORA TRIBUTARIA
Se sabe que por ambos conceptos se han cancelado al 31
de diciembre el 50 % y que hasta la fecha de presentacin
de la declaracin jurada anual del IR se pagar el 80 % de
dichos conceptos.
8. Con el fin de obtener una buena produccin que determine

una mejor calidad de sus bienes destinados a la exportacin,
solicit a una empresa de reconocido prestigio el estudio de
investigacin y alta tecnologa con relacin a los productos
a ser exportados, invirtiendo un importe de S/ 362,000.00
(sin IGV).
9. La empresa posee maquinarias que al 31 de diciembre
tienen un valor neto contable ascendente a S/ 265,000.00,
neto de depreciacin acumulada de S/ 180,000. A dicha
fecha, se ha advertido que el valor de mercado de dichos
bienes han declinado ms de lo que cabra esperar como
consecuencia del tiempo o de su uso normal.
Se sabe que el valor razonable menos costo de ventas de
dichas maquinarias asciende a S/ 220,000.00 y su valor en
uso ascendera a S/ 250,000.00
10. La empresa incurri en gastos por un prstamo que recibi
por parte de una empresa vinculada, dicho prstamo fue
por un importe de S/ 862,600.00.
Adems se sabe que al inicio del ejercicio la empresa tena
un patrimonio neto por el importe de S/ 282,500 y que el
inters por dicho prstamo era de 6.0 %
11. La empresa ha visto por conveniente sortear 4 computadoras personales, valorizadas en S/ 2,500.00 cada una (sin
IGV), entre todos los clientes que realizaron compras en el
ao 2015.
Para ello, se ha comunicado con todos los clientes va correo electrnico a afectos de comunicarles sobre el sorteo
y los beneficios de este. Mediante la Resolucin Directoral
N 2297-2014 ONAGI DGAE, se le brind la autorizacin para dicha promocin. El sorteo se realiz el 15 de
setiembre de 2015, ante la representante del Ministerio del
Interior, Mayor PNP. Erika Franco Salas, pero sin contar con
la presencia de un notario pblico.
12. En el mes de agosto del ejercicio 2015, la empresa ha recibido ingresos por concepto de dividendos por S/ 17,000.00
con motivo de sus inversiones en ART & COLORS S.A.C.
empresa domiciliada en el pas.
13. En el mes de agosto del 2015, la empresa recibi un servicio
por parte del Sr. Jos Lpez Arreategui, el cual es una persona natural con negocio, por un importe de S/ 3,200.00.
Adems, se sabe que desde el mes de junio de dicho ao la
Sunat haba notificado la baja de su inscripcin en el RUC
a esta persona natural.
DATOS ADICIONALES
-
Utilidad comercial (antes del IR): S/ 640,590.00
Ingresos netos 2015: S/ 3,586,500.00
En el ejercicio 2014 obtuvo una prdida tributaria por un

importe de S/ 125,000.00. Asimismo, en la declaracin
jurada de dicho ejercicio, la empresa indic como sistema
de compensacin de prdidas la opcin A.
La empresa durante el transcurso del ejercicio ha tenido 18

trabajadores.
ANLISIS
1. Prdidas extraordinarias
De conformidad con lo establecido en el inciso d) del artculo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen gastos
deducibles las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito
o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o
por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus
dependientes o terceros, en la parte en que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que
se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se
acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente.
En el presente caso, la prdida no ha sido cubierta por el
seguro, puesto que la empresa no haba contratado uno para
este tipo de hechos.
Por otro lado en lo que respecta a la accin judicial se tiene
que la forma ms usual de acreditar que es intil ejercitar la
accin judicial correspondiente, es como lo ha sealado el
Tribunal Fiscal a travs de la RTF N 03786-4-2007, en la cual
seal que la Resolucin del Ministerio Pblico que dispone
el archivamiento provisional de la investigacin preliminar por
falta de identificacin del presunto autor del delito, acredita
que es intil ejercitar la citada accin en forma indefinida,
mientras no se produzca dicha identificacin.
Asimismo, esto significa que la copia certificada de la denuncia
policial, no es suficiente para acreditar tal situacin. As lo ha
establecido el Tribunal Fiscal en la RTF N 5509-2-2002 en la
cual seal que La copia de la denuncia policial no es prueba
suficiente para acreditar la ocurrencia del hecho y de esta
manera sustentar la referida deduccin.
En ese sentido, como se menciona en el enunciado, al cierre del
ejercicio no se ha probado judicialmente el hecho delictuoso o
se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente por lo que el gasto por la prdida sufrida deber ser
reparado temporalmente hasta que se cumpla con alguna de
estas 2 situaciones.
2. Amortizacin de intangible
En principio, la Ley del Impuesto a la Renta, en el inciso g)
de su artculo 44, establece que el precio pagado por activos
intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente,
podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados
del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos.
En ese sentido, el software adquirido por la empresa corresponde
a un activo intangible de duracin limitada, de acuerdo a lo
sealado en el numeral 2 del artculo 25 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta cuando considera entre estos a
los programas de instrucciones para computadoras (software).
En este sentido, a opcin del contribuyente podr ser considerado
como gasto y aplicado a los resultados en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos.
Por ello, si la empresa desea optar por la primera alternativa
sealada en el prrafo anterior, deber proceder como sigue:
Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta realizados por la

empresa de enero a noviembre 2015 ascendieron a S/ 108,420.00
y por el mes de diciembre ascendi a S/ 10,380.00.
Gasto del ejercicio (costo de adquisicin):

28,600.00 x 70 %
Los pagos del ITAN realizados ascienden a S/ 27,900.00

(forma fraccionada).
Diferencia a deducir:
A-2
2da. quincena - Enero 2016
= 20,020.00
Amortizacin contabilizada: 28,600 x70% x 10% = (2,002.00)

18,018.00
IMPUESTO A LA RENTA
Ahora bien, como se sabe la forma de contabilizacin de las
operaciones no originar la prdida de la deduccin del gasto.
Es decir, en el presente caso no se exige que se registre como
gasto el costo del activo intangible, para tomar su deduccin
en un solo periodo.
3. Error en la contabilizacin
En principio se debe tener en cuenta que recogiendo la normativa contable (Marco conceptual y el PCGE) en el presente
caso lo que se gener fue un activo (anticipos pagados por
adelantado) el cual debi ir disminuyendo en la medida en que
el servicio de arrendamiento se fue realizando (devengando)
en el transcurso del ejercicio
En este caso, se cometi un error contable al registrar una
cuenta de gastos por una cuenta de activos, pero se debe tener
la salvedad que a pesar de ello, posteriormente, ese activo se
debi cancelar contra una cuenta de gastos.
ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros
18,000.00
635
Alquileres
6352 Edificaciones
40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema
de pensiones y de salud por pagar
3,240.00
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
21,240.00
421
Facturas, boletas y otros comprobantes
por pagar
4212 Emitidas
01/07/15 Por el arrendamiento del inmueble por un ao.
-------------------------------- x -----------------------------18 Servicios y otros contratados por anticipado
18,000.00
183
Alquileres
3,240.00
401
Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
21,240.00
421
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el arrendamiento del inmueble por un ao.
-------------------------------- x -----------------------------63 Gastos de servicios prestados por terceros
9,000.00
635
Alquileres
6352 Edificaciones
18 Servicios y otros contratados por anticipado
9,000.00
183
Alquileres
x/x Por el devengo del servicio de arrendamiento de los
meses de julio a diciembre.
-------------------------------- x ------------------------------
Lo expresado anteriormente, se puede entender de la siguiente

manera:
4. Boletas de venta
De acuerdo a lo dispuesto en el penltimo prrafo del artculo
37 del TUO de la Ley del IR, podrn ser deducibles como gasto
o costo aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que
no otorgan dicho derecho, emitidos solo por contribuyentes
que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo
RUS), hasta el lmite del 6 % de los montos acreditados mediante
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o
costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras.
Asimismo, el mencionado prrafo aade que dicho lmite
no podr superar, en el ejercicio gravable, las 200 Unidades
Impositivas Tributarias.
De lo sealado en el mencionado prrafo se desprende que
las adquisiciones que son sustentadas con comprobantes de
pago emitidos por sujetos que no se encuentren en el nuevo
RUS, no sern deducibles en su totalidad.
Ahora bien, con respecto a las boletas de ventas emitidas por
sujetos del Nuevo RUS, se deber determinar si excede o no el
importe emitido por dichos sujetos:
Lmite: Comprobante de Pago en el Registro de Compras
(otorgan derecho a deducir gasto o costo) x 6 %
Lmite: 2, 168,500.00 x 6 %
Lmite: 130,110.00
Comparacin:
Lmite:
Adquisicin con boletas de venta
85,800.00
00.00
Documentos que no sustentan gasto

Boletas de venta emitas por sujetos del RG
1,080.00
Boletas de venta emitas por sujetos del RER
3,280.00
Total a reparar
4,360.00
5. Tributos e intereses moratorios

En primer lugar se debe recordar que de acuerdo con lo sealado
en el inciso b) del artculo 37 del TUO de la Ley del IR sern
gastos deducibles los tributos que recaen sobre los bienes o
actividades productoras de rentas gravadas.
Ahora bien, asimismo se debe tener en cuenta lo dispuesto en
el artculo 57 del TUO de la Ley del IR en el cual se indica que
cuando por razones ajenas al contribuyente no hubiera sido
posible conocer oportunamente el gasto, se podr aceptar su
deduccin en la medida en que dichos gastos sean provisionados
contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre.
En ese orden de ideas, el tributo debi reconocerse y determinarse correctamente en el ejercicio anterior, por lo cual no
procedera su deduccin al provenir de causas que se imputan
al contribuyente.
Por otro lado, segn lo dispuesto en el inciso c) del artculo 44
del TUO de la Ley del IR no constituyen gastos deducibles las
multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo
Tributario.
En ese sentido, el importe a reparar ser el siguiente:
- Arbitrios del ejercicio 2014:
Importe que se debi cargar a una cuenta de activo: 18,000
- Intereses moratorios:
Importe que al cierre del ejercicio se deba cargar a

una cuenta de gasto
: 9,000
Importe a reparar
9,000
130,110.00
Exceso reparable
Importe cargado a una cuenta de gasto: 18,000
Importe a reparar
13,000.00
365.00
S/ 13,365.00
Por ltimo, es necesario precisar que la empresa debi registrar los pagos de los conceptos mencionados en la cuenta 59:
A-3
ASESORA TRIBUTARIA
Resultados acumulados (segn lo dispuesto en el PCGE); de

haberlo hecho el anlisis antes efectuado no tendra razn de ser.
6. Deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas

a personas con discapacidad
De acuerdo a lo dispuesto en el inciso z) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando se empleen
personas con discapacidad (en el numeral 1 del inciso x) del
artculo 21 se define a quienes se consideran como personas
con discapacidad), tendrn derecho a una deduccin adicional
sobre las remuneraciones que se paguen a estas personas en
un porcentaje que ser fijado por decreto supremo refrendado
por el Ministerio de Economa y Finanzas.
En ese sentido, los porcentajes, de acuerdo a lo establecido
en el numeral 3, inciso x), del artculo 21 del Reglamento, se
sealan en el siguiente cuadro:
Porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de
rentas de tercera categora, calculado
sobre el total de trabajadores
Porcentaje de deduccin
adicional a las aplicables remuneraciones pagadas por cada
persona con discapacidad
Hasta 30 %
50 %
Ms de 30 %
80 %
En ese sentido, en el numeral 1 del inciso x) del artculo 21

del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se indica a
quienes se consideran personas con discapacidad
7. Beneficios sociales a los trabajadores

De acuerdo a lo establecido en el inciso j) del artculo 37 del
TUO de la Ley del IR, constituye un concepto deducible las asignaciones destinadas a constituir provisiones por obligaciones
por beneficios sociales, establecidos de acuerdo a las normas
legales pertinentes (en este caso seran las laborales) a favor
de los trabajadores.
Dentro de este concepto de beneficios laborales cabe resaltar
que de acuerdo al criterio vertido por el Tribunal Fiscal a travs
de la RTF N 7719-4-2005, las remuneraciones vacacionales
no califican como beneficios sociales, por ello, les resulta de
aplicacin lo establecido en el literal v) del artculo 37 del TUO
de la Ley del IR.
Es decir, el gasto por este concepto podr deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagadas
dentro del plazo de vencimiento para la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, resulta reparable el importe que se pagar con
posterioridad al vencimiento de la declaracin jurada anual por
concepto de vacaciones.
Por otro lado, la CTS para fines tributarios de acuerdo a lo
dispuesto en el inciso c) del artculo 19 del TUO de la Ley
del IR se considera un ingreso inafecto del impuesto (para el
trabajador), por lo que el requisito del pago no ser necesario
para su deducibilidad.
Asimismo, el empleador deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente
que este le presente, emitido por el Ministerio de Salud, de
Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios y
por el Seguro Social de Salud - EsSalud.
Por lo expuesto, se tiene que:
Determinacin del porcentaje de personal discapacitado

contratado
b) gasto reparable: 10,560
Porcentaje =
Porcentaje =
N de trabajadores discapacitados
N total de trabajadores
4
40
x 100
Vacaciones: 52,800.00
a) gasto deducible: 42,240
Las inversiones que se realizan por estudios de investigaciones

cientficas e innovaciones tecnolgicas son reconocidas como
gasto en el ejercicio econmico en que estas se realizan.
Sin embargo, para fines tributarios, este tipo de gastos se
encuentra con lmites en cuanto a su aplicacin, as como al
cumplimiento de requisitos establecidos.
x 100 = 0.0100 x 100
Determinacin del monto adicional deducible

Con el porcentaje obtenido (10.00 %) se deber de determinar
la deduccin adicional: en vista de que el porcentaje de personas
es menor al 30 %, un porcentaje de deduccin adicional (segn
la escala) de 50 %, que ser aplicable a las remuneraciones
pagadas a cada trabajador discapacitado, teniendo como lmite
para cada uno las 24 Remuneraciones Mnimas Vitales (24 x
S/ 750.00), tal como a continuacin se muestra:
Remuneracin
(B)
CTS: 56,200.00 (Gasto deducible)
8. Gastos de investigacin
Porcentaje = 10.00 %
Trabajador
discapacitado
Porcentaje
adicional
(A)
Lmite 24
x RMV
Monto
deducible
B-A
Por tal razn, el literal a3) del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta indica que sern deducibles los gastos de
investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica,
destinados a generar una mayor renta del contribuyente, siempre
que no excedan, en cada ejercicio, el diez por ciento (10%) de
los ingresos netos con un lmite mximo de trescientas (300)
Unidades Impositivas Tributarias en el ejercicio.
El desembolso por el estudio de investigacin tecnolgica
asumido por la empresa se considera como gasto contable;
sin embargo, para fines tributarios, se deben considerar los
lmites establecidos en estos casos:
Siendo as, tenemos lo siguiente:
15,000.00
7,500.00
18,000.00
7,500.00
Inversin en investigacin
16,400.00
8,200.00
18,000.00
8,200.00
Ingresos netos del ejercicio :
S/ 3586,500
18,000.00
9,000.00
18,000.00
9,000.00
10 % del ingreso neto
S/
21,000.00
10,500.00
18,000.00
10,500.00
70,400.00
35,200.00
300 UIT, ao 2015
S/ 1155,000
Totales (S/)
35,200.00
Conforme con el cuadro anterior, la empresa para fines tributarios podr deducir adicionalmente para determinar la renta
neta del periodo la suma de S/ 35,200, por lo que el efecto en
s de este beneficio es un menor Impuesto a la Renta.
A-4
S/
362,000
358,650
Por lo tanto, de acuerdo con los lmites establecidos, si bien

es cierto que el importe de gastos asumidos (S/ 362,000) no
supera las 300 UIT del ejercicio (S/ 1155,000); empero, por
el primer lmite establecido, si supera el 10 % (S/ 358,650) de
los ingresos netos del ejercicio.
IMPUESTO A LA RENTA
Siendo as, la empresa deber determinar el reparo de la

siguiente manera:
Gastos por la investigacin :
362,000
Monto lmite
:
(358,650)
Importe a reparar
:
S/ 3,350
Exceso del nivel mximo de endeudamiento
El mencionado importe viene a ser el exceso de inversin, realizado con relacin al primer lmite establecido, accin que ser
efectuada va Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta,
el cual constituye una diferencia permanente del ejercicio.
Teniendo en cuenta el importe exceso del nivel mximo de

endeudamiento permitido (ENMEP) se podr determinar los
intereses que resulten del exceso del endeudamiento:
9. Provisiones no admitidas por Ley

De conformidad con el inciso f) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta no son deducibles para la determinacin
de la renta imponible de tercera categora las asignaciones
destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya
deduccin no admite la Ley del Impuesto a la Renta.
En este orden de ideas, el gasto que se reconoce como consecuencia de la determinacin de la prdida por deterioro
establecida de acuerdo con la NIC 36: Deterioro de activos,
deber repararse toda vez que a efectos de este impuesto no
constituye un gasto aceptable.
Ahora bien, consideramos que para fines tributarios esta prdida
por deterioro puede reconocerse cuando el bien se enajene
o cuando no sea utilizable por la empresa mediante informe
tcnico que sustente el desuso de estos, por lo cual podr ser
deducida en ejercicios futuros. En este sentido, nos encontraremos ante una diferencia temporaria que podr deducirse va
Declaracin Jurada en periodos futuros.
Por consiguiente, la diferencia temporal relacionada con la prdida
por deterioro se determinar como se muestra a continuacin:
- Clculo de la diferencia temporal:
Detalle
Base contable
Base tributaria
265,000
265,000
Valor neto
Gasto por deterioro
Total
15,000
250,000
265,000
Del cuadro se puede apreciar que el importe a reparar ser de

S/ 15,000.00.
10. Gastos por intereses

De conformidad con lo sealado en el quinto prrafo del inciso
a) del artculo 37, son deducibles los intereses provenientes de
endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas cuando
dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente que se determine mediante decreto supremo sobre el
patrimonio del contribuyente. Asimismo, prescribe la norma que
los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento
que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles.
Por su parte, el numeral 6 del literal a) del artculo 21 del Reglamento de la LIR seala que el monto mximo de endeudamiento
con sujetos o empresas vinculadas, se determinar aplicando
un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente
al cierre del ejercicio anterior.
En ese sentido, corresponde determinar el monto de los intereses deducibles relacionados y el exceso de dicho inters de
corresponder el caso:
Nivel mximo de endeudamiento permitido (NMEP):
Patrimonio neto del ejercicio anterior: S/ 282, 500
NMEP = Patrimonio neto x 3
NMEP
NMEP
=
=
282,500 X 3
847,500
ENMEP = ET - NMEP
ENMEP =
862,600 - 847,500
ENMEP =
15,100
ENMEP x Inters
Inters: 15,100 x 6% = 906.00
11. Gastos por sorteos

Para que los gastos sean deducibles, se debe observar que se cumpla
con los tres requisitos establecidos en el inciso u) del artculo 37 de
la LIR, por lo que procedemos a evaluar la operacin.
Requisitos
Cumplimiento
Los premios se ofrecen con carcter general para los consumidores reales
El sorteo fue efectuado ante notario pblico, quien dio fe de
la realizacin del mismo
Se cumplieron las normas legales vigentes sobre la
materia
a) Para el primer requisito se puede considerar que se ofreci

con carcter general, debido a que las reglas estuvieron
claras desde el principio, y solo bastaba estar suscrito a
alguna editorial que la empresa distribuye para formar
parte del mismo.
b) Para el cumplimiento del segundo requisito, el enunciado indica
que el sorteo se efectu en ausencia de un notario pblico.
c) Por ltimo, el sorteo fue realizado respetando las normas
vigentes respecto de la autorizacin de la Oficina Nacional
de Gobierno Interior, a travs de Resolucin Directoral(1),
as como con la presencia de un representante de su institucin(2) en dicho sorteo, para supervisar el cumplimiento
de lo autorizado, de conformidad con lo sealado en el
Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas con Fines
Sociales, Decreto Supremo N 006-2000-IN.
En ese sentido, al no cumplirse con uno de los requisitos establecidos en el mencionado inciso, el gasto por dicho concepto
sera reparable.
Por ltimo, el importe como gasto no deducible sera:
Costo de la computadora x N unidades: 2,500 x 4 = S/ 10,000.00.
12. Dividendos percibidos

Segn lo sealado en el artculo 24-B del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, no constituye un ingreso gravado a
efectos del impuesto, los dividendos percibidos por personas jurdicas. Por lo que el dividendo recibido por parte
de la empresa ARTS & COLORS S.A.C. sera considerado un
ingreso no gravado.
13. Comprobante emitido por sujeto dado de baja

De acuerdo a lo dispuesto en el numeral ii) del inciso j del
artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta no sern
deducibles los gastos que estn sustentados en comprobantes
de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisin
del comprobante la Sunat les haya notificado la baja de su
inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes.
(1) El artculo 3 del Reglamento determina que en el caso que el valor total del o de
los premios o artculos ofrecidos, segn corresponda, exceda el 15 % de la UIT, se
deben aplicar las disposiciones establecidas en el mismo.
(2) El artculo 15 del Reglamento, establece que en los casos de sorteos en los cuales
intervenga el azar, deber participar un representante de la Direccin General de
Gobierno Interior(hoy Onagi), a fin de supervisar el cumplimiento de lo autorizado y
de las dems disposiciones sobre el particular.
A-5
ASESORA TRIBUTARIA
En ese sentido, el importe que se consigna en el comprobante

de pago de S/ 3,200.00 que emiti el Sr. Jos Lpez deber ser
considerado como un gasto no deducible (reparable).
Determinacin de la renta imponible y liquidacin del impuesto
a la renta
Luego de efectuado el anlisis de las operaciones con incidencia
tributaria se proceder a efectuar la determinacin del Impuesto
de la siguiente manera:
Operacin
Detalle
Importe
Del cuadro se puede resumir lo siguiente:

Total adiciones
Adiciones temporales
113,241
78,060
Adiciones permanentes
35,181
Total deducciones
70,218
deducciones temporales
18,018
deducciones permanentes
52,200
Diferencia
Determinacin del Impuesto

mpuesto a la Renta
enta
Utilidad contable
640,590.00
Adiciones
113,241.00
Deducciones
(70,218.00)
Renta neta antes de impuestos y participaciones
Participacin a los trabajadores
Prdidas netas compensables de ejercicios anteriores
Renta neta imponible
Impuesto a la Renta (30 % de 558,613)
Impuesto a regularizar impuesto a regularizar
Impuesto calculado
156,412.00
Crditos con derecho a devolucin
(146,700.00)
- Pagos a cuenta del IR 118,800.00
- Pagos del ITAN
27,900.00
_________
Impuesto a pagar
S/ 9,712.00
Prdidas extraordinarias
43,500
Adicin
Temporal
Amortizacin de intangibles
18,018
Deduccin
Temporal
Error en la contabilizacin
9,000
Adicin
Temporal
Boletas de venta
4,360
Adicin
Permanente
Tributos e intereses moratorios
13,365
Adicin
Permanente
Remuneraciones a trabajadores con discapacidad
35,200
Deduccin
Permanente
Vacaciones
10,560
Adicin
Temporal
Gastos por investigacin
3,350
Adicin
Permanente
Provisiones no admitidas por Ley
15,000
Adicin
Temporal
10
Gastos por intereses
906.00
Adicin
Permanente
11
Gastos por premios
10,000
Adicin
Permanente
12
Dividendos percibidos
17,000
Deduccin
Permanente
Llenado del PDT Anual N 702
13
Comprobante emitido por sujeto dado de baja
3,200
Adicin
Permanente
A continuacin se muestra el llenado de las adiciones que se

analizaron anteriormente:
683,613.00
00.00(3)
(125,000.00)
558,613.00
156,412.00
Luego de haber ingresado los datos de

identificacin de la empresa, al ingresar
en la pestaa de Estados Financieros vemos lo siguiente:
La novedad en el presente PDT es que los

asistentes de las casillas 461, 473,475
solicitan consignar de forma separada la
fuente peruana y fuente extranjera.
(3) De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 9 de Decreto Legislativo N 677, las empresas que cuenten con un nmero menor a 20 trabajadores no se encuentran obligados a entregar participaciones a los trabajadores.
A-6
IMPUESTO A LA RENTA
En el asistente de la casilla 463 se muestra la siguiente pantalla, en la que se pide

consignar los elementos del costo de
ventas.
A continuacin, se muestra
el llenado de las adiciones
que se analizaron anteriormente:
A-7
10
ASESORA TRIBUTARIA
As tambin, se muestra el
llenado de las deducciones
que se analizaron anteriormente:
En la pestaa del Impuesto a la Renta se puede apreciar el total de las

adiciones y deducciones que mostramos anteriormente, la prdida a compensar y el coeficiente determinado.
Por ltimo, en esta pantalla se deber

consignar los crditos con derecho
a devolucin tales como los pagos a
cuentas del IR y el ITAN efectivamente
pagados y que no fueron aplicados
contra el Pago a cuenta del IR.
A-8
IMPUESTO A LA RENTA
11
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Indebida determinacin de comparable
en los precios de transferencia
Anlisis de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 11054-2-2014 que no constituye jurisprudencia de observancia
obligatoria
INTRODUCCIN
Mediante la Resolucin N 11054-2-2014,
el Tribunal Fiscal resolvi la apelacin
interpuesta por un contribuyente contra
la Resolucin de Intendencia que declar
infundada su reclamacin contra Resoluciones de Determinacin giradas por el
Impuesto a la Renta e Impuesto General
a las Ventas del ejercicio 2003.
Para el Tribunal Fiscal, dentro del anlisis
de comparabilidad regulado en la Ley del
Impuesto a la Renta y su Reglamento(1), la
Administracin Tributaria debe efectuar
una comparacin de operaciones iguales
o similares a efecto de establecer correctamente el valor de mercado, y por tanto,
probar que las operaciones que fueran
materia de reparo por subvaluacin entre
partes vinculadas hubieran sido realizadas
por un valor inferior al de mercado.
En este contexto, la presente Resolucin
del Tribunal Fiscal nos permite abordar la
correcta realizacin del anlisis de comparabilidad en los Precios de Transferencia.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
La Administracin afirma que como resultado de la fiscalizacin efectuada al
contribuyente se realizaron reparos al
IGV de enero a diciembre 2003 y al IR del
ejercicio 2003 por ventas de alimentos
balanceados a sus vinculadas por debajo
del valor de mercado, por mermas y desmedros no acreditados, y por operaciones
de compra no fehacientes o no reales,
entre otros.
Por otro lado, indica que no le brind la
informacin sobre las empresas utilizadas
en el comparable en base al literal d) del
artculo 85 del Cdigo Tributario (reserva
tributaria).
ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

Indica que se le repar el valor de las operaciones de venta a sus vinculadas, siendo
que no se le indic con que empresa se
le realiz el comparativo(2).
De otro lado, sostiene que el procedimiento seguido para determinar el valor
de mercado de sus operaciones, no ha

seguido lo previsto por el artculo 110
del Reglamento de la LIR, que establece
que a efecto de determinar si las transacciones son comparables deber tenerse
en cuenta los siguientes elementos: i)
caractersticas de la operacin, ii) las
funciones o actividades econmicas, iii)
trminos contractuales, iv) circunstancias
econmicas, y v) estrategias del negocio,
y que en su caso la Administracin no
ha considerado todos esos elementos al
momento de efectuar el reparo.
Por ltimo, manifiesta que su actividad
principal es la crianza de pollos y aves
beb, por lo que la venta de alimento
balanceado es una actividad secundaria(3).
POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal indica que el reparo por ventas
de alimentos balanceados a las vinculadas
del contribuyente por debajo del valor
de mercado, se encuentra recogido en
el numeral 4 del artculo 32 de la LIR, el
cual se basa en el denominado principio
de libre concurrencia, segn el cual los
precios acordados en transacciones entre
empresas vinculadas deben corresponder
a aquellos que haban sido pactados en
transacciones entre sujetos no vinculados entre s, en condiciones iguales o
similares.
Afirma que a efectos de determinar el
valor de mercado, la Administracin deba
seguir el siguiente orden de prelacin: 1)
el que normalmente se obtiene en las
operaciones onerosas que la empresa
realiza con terceros, es decir, en base a
operaciones del propio contribuyente con
terceros no vinculados, y 2) en defecto
del primero, considerara el valor que se
obtuviera en una operacin entre sujetos
no vinculados en condiciones iguales y
similares, es decir en base a operaciones
entre terceros.
Luego, indica que a efecto de establecer

un reparo por subvaluacin en la transferencia de bienes o prestacin de servicios
(efectuado por debajo del valor de mercado); la Administracin debe considerar
como valor de mercado a aquel establecido de acuerdo a lo indicado en el prrafo
precedente, y que para este efecto deba
sustentarse que se produjeron iguales o
similares circunstancias econmicas y
de mercado en que se produjo la transaccin a comparar, considerando las
particularidades de cada una de ellas, a
fin de poder verificar que las diferencias
que existen entre las transacciones objeto
de comparacin, no pudieran afectar
materialmente el precio de los servicios.
De otro lado, el Tribunal advierte que
la Administracin seala como nica
circunstancia econmica la misma ubicacin geogrfica del contribuyente y
la empresa comparable, por lo que en
tal sentido, no es posible determinar si
las operaciones de venta de la empresa
comparable corresponden a transacciones
iguales o similares a las del contribuyente,
pues no se evidencia ni se ha comparado
los trminos contractuales de las operaciones, si las operaciones de la empresa
comparable fueron realizadas con uno
o varios clientes, el volumen de ventas
con estos y las condiciones de pago,
factores que inciden en el precio de los
bienes y los mrgenes de utilidad de las
empresas; asimismo, las fechas o periodos
en que se verifican diferencias o si no se
verifican estas, o si existen factores de
estacionalidad que influyen en el precio
para las empresas sujetas a comparacin,
u otros elementos que permitan fijar el
valor de mercado de las transacciones
materia de reparo.
Por ltimo, indica que no se encuentra
acreditado que la Administracin hubiera efectuado una comparacin de
operaciones iguales o similares a efecto
(1) Ver artculos 32, 32-A de la LIR y 110 del RLIR.

(2) No se le proporcion la razn social de la empresa que se ha utilizado para realizar el comparable, por lo que no se
le ha permito ejercer su derecho de defensa.
(3) Indica que se le ha reparado porcentajes de mermas a partir de la opinin de un perito evaluador que desvirtu lo
consignado en los informes tcnicos presentados.
En cuanto al reparo por compras no fehacientes, indica que la Administracin no le motiv el sustento de estas.
A-9
12
ASESORA TRIBUTARIA
como informes y dems circunstancias

iguales o similares, cuando se
que permitan determinar la adecuacin
cumple al menos una de las
del comparable elegido.
dos condiciones siguientes: i)
El anlisis del concepto tributario denomique ninguna de las diferencias
Sin embargo, al realizar esta tarea previa
nado valor de mercado ha sido desarrollado
que existan entre las transacy necesaria, en la prctica siempre surgen
ciones objeto de comparacin
de manera reiterada en las resoluciones del Trilas siguientes interrogantes:
o entre las caractersticas de las
bunal Fiscal, ante lo cual al da de hoy es posipartes que las realizan pueda
Cul es el valor de mercado entre
ble identificar caractersticas recurrentes sobre
afectar materialmente el
partes vinculadas en el mercado de la
precio, monto de contrapreseste concepto tributario como por ejemplo que
construccin?
taciones o margen de utilidad;
el valor de mercado constituye el monto al que
En este mercado es muy difcil establecer
o ii) que aun cuando existan
deben considerarse efectuadas, entre otras,
un precio de mercado a efectos de su
diferencias entre las transacaplicacin a las operaciones entre partes
las operaciones de venta de bienes, prestacin
ciones objeto de comparacin
vinculadas, ya que este precio de mercado
o
entre
las
caractersticas
de
de servicios y contratos de construccin, tanto
vendr directamente determinado por el
las
partes
que
las
realizan,
para fines del IR como del IGV.
sistema de contratacin que se adopte(7)
que puedan afectar material(contrato
a precio alzado o sistema de
mente el precio, monto de
contrata; contrato en el que el precio
contraprestaciones o margen
de establecer correctamente el valor de
se fija en funcin de las piezas realizadas;
de utilidad, dichas diferencias
mercado, y por tanto, no est probado
contrato por unidad de medida y contrato
pueden ser eliminadas a travs de ajustes
en autos que las operaciones observadas
por administracin) ser vlido nica y
razonables.
hubieran sido realizadas por un valor
exclusivamente para esa modalidad de
Por tanto, estamos de acuerdo con la
inferior al de mercado, en tal sentido, al
contrato, no pudiendo, en modo alguno,
posicin tomada por el Tribunal, meno encontrarse debidamente sustentando
compararse con los precios que se estiel reparo formulado, procede que ste
diante la cual advierte una falta de acrepulen en el resto de los sistemas; e igual
sea dejado sin efecto, correspondiendo
ditacin por parte de la Administracin
consideracin debe hacerse respecto al
revocar la resolucin apelada en este
Tributaria respecto a lo regulado por la
margen comercial que ser distinto en
extremo.
LIR (no efectuar una comparacin de
cada tipo de contrato.
operaciones iguales o similares a efectos
Cul es el valor de mercado entre partes
de establecer correctamente el valor de
Nuestra opinin
vinculadas en la valoracin de activos
mercado). En ese sentido, el anlisis de
(6)
inmateriales (intangibles), cuya transmi(*)
comparabilidad
y
la
informacin
sobre
Arturo Fernndez Ventosilla
sin o cesin incluye tanto la de derelas operaciones equiparables constituyen
chos de propiedad industrial (patentes,
factores que determinan, en cada caso,
El anlisis del concepto tributario denomiknow-how,, marcas, nombres comerciales,
know-how
el
mtodo
de
valoracin
ms
adecuado.
nado valor de mercado ha sido desarrofondos comerciales, diseos y modelos)
Se
trata
de
una
tarea
previa
y
necesaria
llado de manera reiterada en las resoluciones
como de propiedad intelectual (literaria
que resulta muy exigente tanto para el
del Tribunal Fiscal, ante lo cual al da de
y artstica), respecto a los que nos enconcontribuyente como para la Administrahoy es posible identificar caractersticas
(4)
tramos con el problema de la valoracin
cin
que
comprueba
la
valoracin
dada
recurrentes sobre este concepto tributario
de la cesin en uso a una empresa vincupor
las
partes
vinculadas
en
la
transaccomo por ejemplo que el valor de mercado
lada del resultado de la investigacin de
cin por ellas efectuadas. No obstante,
constituye el monto al que deben consideotra (contratos de cesin de patentes o
existen bases de datos comerciales que
rarse efectuadas, entre otras, las operaciones
de know-how
know-how)?
)?- En este sentido, la OCDE,
proporcionan
una
fuente
de
informacin
de venta de bienes, prestacin de servicios y
en
su
informe
de 1979 Precios de transde
gran
utilidad
a
la
hora
de
buscar
pocontratos de construccin, tanto para fines
ferencia y empresas multinacionales
tenciales comparables, otras fuentes de
del IR como del IGV.
apuntaba que el criterio a aplicar para
informacin de carcter pblico, tales
Siguiendo este orden de ideas, el artculo
determinar el precio de libre concurrencia
como,
la
procedente
de
los
mercados
32(5) de la LIR seala que en los casos
era buscar el montante que se habra pade negociacin de materias primas o la
de ventas, aportes de bienes y dems
gado por una parte independiente, para
de un determinado sector que pueda
transferencias de propiedad, de preslo cual poda ser interesante examinar los
ser producida por agrupaciones, tales
tacin de servicios y cualquier otro tipo
de transaccin a cualquier ttulo, el valor
asignado a los bienes, servicios y dems
prestaciones, para efectos del Impuesto,
(*) Abogado por la Universidad de San Martn de Porres. Mster en Asesora Jurdica de Empresas por la Universidad
ser el de mercado. Si el valor asignado
Carlos III de Madrid. Expositor en temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Ex funcionario de
difiere al de mercado, sea por sobrevaluala Sunat. Ex asesor tributario del staff de Contadores & Empresas. Abogado Tributario II en el Ministerio de Economa y Finanzas. Catedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad Nacional Jos Faustino
cin o subvaluacin, la Sunat proceder a
Snchez Carrin de Huacho
ajustarlo tanto para el adquirente como
(4) As se podr ver en la revista Contadores & Empresas del grupo Gaceta Jurdica en la segunda quincena de mayo
2015.
para el transferente.
Reafirmando la idea del prrafo precedente, el literal d) del artculo 32-A de

la LIR establece que las transacciones
realizadas entre partes vinculadas son
comparables con una realizada entre
partes independientes, en condiciones
A-10
(5) Segn el numeral 4 del mencionado artculo, para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin, los precios y monto de las contraprestaciones
que hubieran sido acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones
iguales o similares, de acuerdo a lo establecido en el artculo 32-A.
(6) ALONSO, A. Contabilidad y fiscalidad de la consolidacin y las operaciones vinculadas entre empresas, CISS
Wolters Kluwer, Valencia, Espaa, 2012.
(7) As se podr ver en: <http://blogdeclementechecagonzalez.blogspot.pe/2011/12/metodos-aplicables-para-determinar-el.html> (ltima visita 27/01/2016).
IMPUESTO A LA RENTA
mismos contratos de cesin que la misma
empresa hubiese concluido con partes
independientes (referidos al mismo bien
incorporal y al mismo mercado).
De no existir la anterior posibilidad, habra
que acudir al mercado comparable, pero
teniendo en cuenta las circunstancias siguientes(8): la caracterstica del intangible
cedido (si es original realmente, o viene
a complementar otro ya existente), su
tiempo previsible de duracin, las modalidades de transferencia del bien incorporal,
las modalidades de pago (en funcin de
la produccin o comercializacin cifra
de negocios o de forma independiente),
los lmites de la zona geogrfica en la
cual los derechos podran ejercitarse,
las restricciones a la exportacin de los
bienes producidos en virtud de los derechos transferidos, el carcter exclusivo o
no de los derechos concedidos, el valor
de los servicios (tales como la asistencia
tcnica, la formacin de personal, etc.)
que se presten junto con la cesin del
uso del intangible; etc.
A mayor abundamiento, los mtodos
tradicionales basados en las transacciones u operaciones, que representan
el medio ms directo para determinar
las condiciones de las relaciones comerciales y financieras entre empresas vinculadas, son los siguientes(9): a) mtodo
del precio comparable; b) mtodo del
coste incrementado; y c) mtodo del
precio de reventa.
Sobre este punto, se debe tomar en
cuenta que la eleccin del mtodo concreto de valoracin tomar en cuenta,
entre otras circunstancias, la naturaleza de
la operacin vinculada, la disponibilidad
de informacin fiable y el grado de comparabilidad entre operaciones vinculadas
y no vinculadas. Ante lo cual, debemos
sealar que es posible emplear ms de
un mtodo para valorar una operacin,
por ejemplo, en una operacin vinculada
compleja es posible que el empleo de distintos mtodos que examinen, cada uno,
diversos aspectos de la misma, permita
determinar con mayor exactitud el valor
de mercado adecuado que deba darse
a la misma(10).
El anlisis de comparabilidad(11) debe
recoger las pautas necesarias a efectos
de establecer el valor de mercado que
habran acordado personas o entidades
independientes en condiciones de libre
competencia, al constituir dicho anlisis
un elemento determinante del mtodo de
valoracin que se emplee y, por lo tanto,
de la valoracin resultante. Ahora, para
la determinacin del valor de mercado de
las operaciones vinculadas y al

anlisis de comparabilidad, a
los efectos de determinar dicho
valor de mercado que habran
acordado personas o entidades
independientes en condiciones
de libre competencia, han de
compararse las circunstancias
de las operaciones vinculadas
con las circunstancias de operaciones entre personas o entidades independientes que
pudieran ser equiparables.
13
El anlisis de comparabilidad y la informacin sobre las operaciones equiparables

constituyen factores que determinan, en
cada caso, el mtodo de valoracin ms
adecuado.
De cara a determinar si dos o ms operaciones son equiparables, deben tenerse

en cuenta en la medida en que sean
relevantes y el obligado tributario haya
podido disponer de ellas razonablemente
las siguientes circunstancias(12):
Las caractersticas especficas de los
bienes o servicios objeto de las operaciones vinculadas;
Las funciones asumidas por las partes
en relacin con las operaciones objeto
de anlisis, identificando los riesgos
asumidos y ponderando, en su caso,
los activos utilizados;
Los trminos contractuales de los que,
en su caso, se deriven las operaciones
teniendo en cuenta las responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos
por cada parte contratante;
Las circunstancias econmicas que
puedan afectar a las operaciones vinculadas, en particular, las caractersticas
de los mercados en los que se entregan
los bienes o se prestan los servicios u
otros factores econmicos que puedan
afectar a las operaciones vinculadas;
Las estrategias empresariales.
Cualquier otra circunstancia que sea relevante y sobre la que el contribuyente
haya podido disponer razonablemente
de informacin, como entre otras, la
existencia de prdidas, la incidencia de
las decisiones de los poderes pblicos,
la existencia de ahorros de localizacin,
de grupos integrados de trabajadores
o de sinergias.
Reafirmando la idea del prrafo precedente, el artculo 110 del RLIR establece que a efectos de determinar si
las transacciones son comparables de
acuerdo con lo establecido en el inciso
d) del artculo 32-A de la Ley, se tendr
en cuenta la naturaleza de la operacin
y el mtodo de aplicar, as como los
siguientes elementos o circunstancias:
i) las caractersticas de las operaciones;
ii) las funciones o actividades econmicas;
iii) trminos contractuales; iv) circunstancias econmicas, que pueden ser
relevantes para calificar como comparables a dos mercados; y v) estrategias
de negocios.
Adicionalmente, se podr tomar en consideracin informacin del contribuyente
y de las operaciones comparables correspondientes a dos o ms ejercicios
anteriores o posteriores al ejercicio materia de fiscalizacin cuando los ciclos de
negocios o de aceptacin comercial de
sus productos cubran ms de un ejercicio;
cuando as se requiera para una mejor
comprensin de los hechos y circunstancias que podran haber influido en la determinacin del precio; as como cuando
se requiera para determinar el origen
de las prdidas declaradas, cuando
estas son parte de otras generadas
en transacciones comparables o son
el resultado de condiciones concretas
de aos anteriores. Por ejemplo, para
contemplar las distintas modalidades
contractuales en que una operacin se
plasma, que pueden originar valores
o precios diferenciados, puesto que
en ciertos casos la forma contractual
con la que se opera influye de manera
relevante en la fijacin del precio.
(8) UNIN EUROPEA (2011): Comunicacin de la Comisin al Parlamento Europeo, al Consejo y al Comit Econmico y Social Europeo relativa al trabajo del Foro Conjunto de la Unin Europea sobre Precios de Transferencia.
<http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do?uri=COM: 2011:0016:FIN:ES:PDF>.
(9) As se podr leer en la segunda quincena de junio 2015 de la Revista Contadores & Empresas.
(10) IDEM.
(11) As se podr leer en:<http://www.ief.es/documentos/recursos/publicaciones/revistas/cron_trib/CT_156Lagos
Alcaraz.pdf> (ltima visita 27/01/2016).
(12) CAAMAO, M. . (2009): Comentarios al nuevo rgimen de documentacin de las operaciones vinculadas,
Estudios financieros. Revista de contabilidad y tributacin: Comentarios, casos prcticos, N 311. Centro de Estudios Financieros, Madrid, 2009, pp. 35-64.
A-11
14
ASESORA TRIBUTARIA
INFORME PRCTICO
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
La condicin de gasto de las adquisiciones

para la utilizacin del crdito fiscal
no de los principales objetivos de la imposicin al consumo es lograr su

neutralidad, es decir, que la carga econmica de dicho impuesto recaiga exclusivamente sobre el consumidor final y no sobre los productores y/o comercializadores, lo cual se materializa a travs de la utilizacin del crdito fiscal.
Ahora, si bien cada tributo tiene su propia estructura y cumple sus propios objetivos, en el caso del IGV peruano, se ha establecido que uno de los requisitos para
ejercer el crdito fiscal es que las adquisiciones sean consideradas gasto o costo a
efectos del Impuesto a la Renta, por lo que de este modo el IGV se ve influenciado
por las disposiciones de otro impuesto (IR), ocasionando algunas dudas en su aplicacin; aspecto que abordaremos en el presente informe.
INTRODUCCIN
Nos encontramos ad portas del inicio de los plazos
de vencimiento para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2015, mediante la cual los contribuyentes
declararemos nuestros ingresos, crditos, deducciones, el impuesto a pagar correspondiente,
entre otros. Un aspecto importante dentro de la
presentacin de esta DJ anual es la revisin de las
adiciones y las deducciones del Impuesto a la Renta.
Al respecto, el artculo 37 de la Ley del Impuesto
a la Renta establece que a fin de establecer la
renta neta de tercera categora se deducir de la
renta bruta los gastos necesarios para producirla
y mantener su fuente, as como los vinculados con
la generacin de ganancias de capital, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por ley.
En efecto, a lo largo del ejercicio fiscal, los contribuyentes incurren en diversos gastos, los que
son deducidos y anotados en la contabilidad de
la empresa; sin embargo, los resultados contables
no coinciden necesariamente con los resultados
tributarios, toda vez que una vez teniendo el resultado contable el contribuyente debe remitirse a las
diferentes disposiciones de la Ley del Impuesto a la
Renta respecto a los gastos deducibles, dado que
la legislacin que regula dicho impuesto establece
ciertas reglas, requisitos y formalidades que deben
cumplir estos gastos contables para que puedan
ser aceptados tributariamente.
Impuestos al
consumo
(*)
A-12
Alfredo GONZALEZ BISSO(*)
RESUMEN EJECUTIVO
Ahora bien, cul es el efecto en el IGV de la aplicacin de las reglas establecidas por el Impuesto
a la Renta para la deduccin de los gastos? Al
respecto, en el presente informe iremos revisando
los aspectos generales de la estructura de la imposicin al consumo en el Per y cmo es que influye
el Impuesto a la Renta en el ejercicio del crdito
fiscal, as como algunos casos resueltos por el
Tribunal Fiscal que nos ayuden (o confundan ms
aun) sobre la correcta aplicacin del IGV.
El crdito fiscal dentro de la estructura del IVA

El Impuesto al Valor Agregado IVA o Impuesto
General a las Ventas IGV como se conoce en
nuestro pas, es un impuesto que grava el consumo de bienes y servicios en todas las fases
econmicas del proceso de produccin, asimismo,
es un impuesto indirecto toda vez que incide
econmicamente solo sobre el consumidor final,
esto en mrito del Principio de Neutralidad que
debe respetar este impuesto.
Dicho principio implica que el productor o comercializador del bien o servicio no se vea afectado econmicamente por el impuesto, pues al no incorporarlo
como costo en el precio se traslada el impuesto a
terceros, involucrando a estos agentes econmicos
en su control, quienes por su inters de ejercer el
derecho al crdito fiscal exigirn a su proveedor
factura, quien a su vez est forzado a incluirlo en su
declaracin tributaria como dbito fiscal, evitando
la acumulacin del impuesto en el precio del bien o
servicio hasta alcanzar al consumidor final.
Monofsico:
Recae solo sobre una fase del proceso de
produccin: fabricante, mayorista o minorista
Plurifsico:
Recae sobre todas las fases de produccin
Acumulativo: impuesto en cascada
No acumulativo: solo grava el valor agregado
Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de posgrado en Tributacin en la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores &
Empresas, con experiencia laboral en la Divisin de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.

Cmo se obtiene el valor agregado?
Sobre el particular, seala Alex Crdova:
A fin de calcular el valor agregado en
cada etapa del ciclo de produccin y
comercializacin, se han elaborado dos
mecanismos: el de adicin y el de sustraccin, de acuerdo al primero de estos
a efectos de obtener el valor agregado se
suman todos los factores de produccin
incorporados al bien. Por su parte, el
mecanismo de sustraccin consiste en
() determinar el valor agregado de una
actividad mediante la diferencia entre el
valor bruto de produccin y el valor de
los bienes intermedios y materias primas
utilizadas.
El impuesto calculado segn el mtodo
de la sustraccin puede, a su vez, concretarse a travs de un sistema sobre
base real o base financiera. Si se opta
por la deduccin sobre base real solo
se permiten las deducciones referidas a

bienes que se incorporan fsicamente en
el producto vendido y siempre que los
mismos hubiesen sido integrados en el
mismo periodo en que se pretende utilizar
la deduccin. En cambio, en el caso de
la deduccin sobre base financiera ()
el valor agregado imponible se obtiene
restando de las ventas efectuadas en determinado periodo () las adquisiciones
de mercaderas y productos en el mismo
() (aunque no se hubieran utilizado en el
ciclo de produccin y fueran destinadas a
aumentar las existencias en lo precedente
del proceso productivo).
()
El mecanismo de sustraccin sobre base
financiera puede operar a travs de la
modalidad de base contra base o bajo
la modalidad de impuesto contra impuesto. La primera de estas modalidades
funciona tomando todas las ventas de un

determinado periodo y restndole todas
las compras del mismo periodo. Al resultado conseguido se le aplica la tasa del
impuesto, obtenindose as el impuesto
por pagar. Mientras que la modalidad de
impuesto contra impuesto () implica
el funcionamiento de un verdadero crdito fiscal, segn el cual el responsable
puede descontar del impuesto generado
por las ventas del periodo, los impuestos
discriminados en las compras del mismo
periodo.
Se aprecia entonces que el crdito fiscal
aparece como un instrumento que permite que la imposicin al consumo afecte
econmicamente al consumidor final y
no a los fabricantes y mayoristas, quienes
trasladan la carga impositiva del tributo
hacia aquel mediante el uso del crdito
fiscal(1).
Adicin
Sobre base real o

efectiva
Deduccin
restringida
Sustraccin
Sobre base
financiera
Deduccin amplia
o financiera
Como se puede apreciar, segn la estructura jurdica de la imposicin al

consumo que ha adoptado el legislador
peruano, la deduccin del crdito fiscal
de la adquisiciones de bienes o servicios
resulta una condicin necesaria para
el adecuado funcionamiento de este
impuesto, por lo que una interpretacin
restrictiva respecto del uso del crdito
fiscal por parte de las instancias administrativas o judiciales podra perjudicar
la operatividad de los contribuyentes,
distorsionando los precios trasladados
al consumidor final.
Requisitos sustanciales del crdito fiscal

De conformidad con el artculo 18 de
la Ley del IGV, solo otorgan derecho a
crdito fiscal las adquisiciones de bienes,
servicios o contratos de construccin que
renan los siguientes requisitos:
a) Constituyan costo o gasto a efectos
del Impuesto a la Renta
b) Se encuentren destinados a operaciones gravadas con el Impuesto
Respecto al primer requisito, segn lo
establecido en el inciso a) del artculo
18 de la Ley del IGV, constituye requisito
sustancial y primordial para tener derecho
al crdito fiscal, que la adquisicin del
sujeto del impuesto constituya costo o
gasto a efectos del Impuesto a la Renta
,aun cuando no est afecto a este ltimo
impuesto.
Al respecto, se considera gasto deducible,

todo aquel gasto que guarde una relacin
causal directa (o incluso indirecta) con la
generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente productora de renta.
En principio se puede pensar que determinar la validez del uso al crdito
fiscal en funcin de si constituye gasto a
efectos del Impuesto a la Renta no conlleva mayores dificultades, toda vez que
dicha norma regula de manera detallada
cules son los gastos deducibles as como
los no deducibles (artculos 37 y 44 de
la Ley del Impuesto a la Renta) algunos
mencionados expresamente y otros cuya
determinacin depender del caso en
concreto sobre la base del principio de
causalidad del gasto.
En ese sentido, si se comprueba que un
contribuyente us el crdito fiscal respecto
de una adquisicin que no califica como
gasto a efectos del Impuesto a la Renta
por no haber acreditado fehacientemente
que se trate de un gasto causal, es decir,
que dicho gasto no est vinculado con la
generacin de renta o el mantenimiento
de la fuente productora de rentas, es evidente e innegable que dicha adquisicin
no otorga derecho al crdito fiscal, por
lo que sera correctamente reparado por
la administracin.
15
A manera de ejemplo citamos la Resolucin del Tribunal Fiscal N 2924-1-2004,

que seala: Que si bien la recurrente
manifiesta que dichos intereses forman
parte del precio de venta de la mercadera,
por lo que cumplen con el principio de
causalidad y debe considerarse el crdito
fiscal que ha generado, de las pruebas
presentadas no se puede determinar que
los referidos intereses tengan vinculacin
directa con la mercadera vendida, ya que
en las facturas observadas no se hace
mencin alguna a las operaciones de
venta con las que se relacionara, no se
aprecia que los montos por intereses se
determinen en funcin de los productos
vendidos ().
Que en tal sentido, al no haberse acreditado que los intereses de financiamiento
formen parte del precio de venta de la
mercadera y, asimismo, que hayan sido
necesarios para la produccin y/o mantenimiento de la fuente generadora de
renta, corresponde confirmar los reparos
materia de anlisis.
Sin embargo, en la praxis profesional se
han dado diferentes interpretaciones en
los casos en que un gasto que s cumple
con el principio de causalidad y los criterios de razonabilidad y proporcionalidad,
contenga lmites cuantitativos para su
(1) CRDOVA ARCE, Alex. Requisitos Sustanciales del Crdito Fiscal. En: VII Jornadas Nacionales de Derecho
Tributario. <http://www.ipdt.org/editor/docs/09_Rev%2041_ACA.pdf>.
A-13
16
ASESORA TRIBUTARIA
deduccin (establecidos por las normas

que regulan el Impuesto a la Renta),
siendo que salvo excepciones (como los
gastos por representacin) las normas
del IGV no han dispuesto expresamente
si debe o no seguirse incluso estos lmites
cuantitativos establecidos por las normas
del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, nos preguntamos es
exclusivamente una remisin conceptual sobre lo que debe entenderse como
gasto, o es una remisin ntegra a lo
dispuesto por la Ley del Impuesto a
la Renta?, puede una norma del Impuesto a la Renta, por una remisin
normativa, modificar sustancialmente el
funcionamiento de un impuesto distinto
como el IGV?
de capital lo cual implica el derecho a la

deduccin total del crdito en el periodo
en que se realizan las adquisiciones, sin
importar que el pago se realice a plazos
o al contado.
No obstante, en los ltimos aos el Tribunal Fiscal al resolver casos en donde
se discuta especficamente el derecho al
uso del crdito fiscal, respecto de gastos
que exceden los lmites establecidos por
las normas del Impuesto a la Renta (y no
por las normas del IGV), ha ido adoptando
el criterio de considerar que deben remitirse al uso del crdito fiscal los lmites
establecidos por las normas del Impuesto
a la Renta(2).
Resolucin del Tribunal Fiscal N 13239-32013 del 16 de agosto de 2013
Al respecto, Bravo Cucci, citado por

Walker Villanueva en su obra Estudio
del Impuesto al Valor Agregado en el
Per, concluye que la doctrina y la jurisprudencia han sealado:
Que segn lo antes expuesto, y toda vez que el reparo por gastos de funcionamiento de vehculos
en exceso por el valor de S/ 150 117,00 ha sido
mantenido en esta instancia, el crdito fiscal vinculado con las adquisiciones en dicho extremo,
tampoco otorgaba derecho al crdito fiscal, en
virtud de lo establecido en el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, por lo que procede mantener el reparo y
confirmar la apelada en dicho extremo.
() que el Impuesto General a las

Ventas tiene sus propios principios y
reglas, que su estructura tcnica es
distinta a la del Impuesto a la Renta
en tanto gravan manifestaciones de
riquezas diversas, y que la referencia
al gasto no implica que el mismo se
encuentre adicionalmente devengado,
entendindose que se trata de una
calificacin de gasto de naturaleza meramente conceptual, lo que no importa
de modo alguno que los principios de
causalidad y devengo se apliquen fuera
de las fronteras del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, del anlisis de lo dispuesto en

los artculos 18 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, numeral 10 del artculo 6 del
Reglamento de la Ley del IGV, artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta, y segn criterio
adoptado por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones Ns 10225-8-2014 y 13239-3-2013,
se concluye que los lmites a la deduccin de
los gastos previstos en el artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta deben ser observados
para la deduccin del crdito fiscal, debiendo
repararse el gasto, as como el crdito fiscal,
siguindose para este ltimo supuesto, el procedimiento previsto en el numeral 10 del artculo 6
del Reglamento de la Ley del IGV.
En este orden de ideas, entendemos que

el requisito exigido por la Ley del IGV
no tiene que ver tanto con una deducibilidad efectiva del costo o gasto para
fines del Impuesto a la Renta, sino con
la vinculacin objetiva de dicha adquisicin con las actividades econmicas
de la empresa, independientemente de
cmo y cundo proceda la deduccin
del gasto o costo.
Esta posicin fue sostenida por muchas
resoluciones del Tribunal Fiscal, como por
ejemplo la Resolucin N 2109-4-1996
que indica: En efecto, si bien la legislacin del Impuesto a la Renta plantea
para su tercera categora la aplicacin
de gastos y de ingresos de acuerdo al
principio de lo devengado, dicha disposicin tiene plena vigencia solo para
efectos de dicho impuesto y no para el
Impuesto General a las Ventas, cuya legislacin corresponde a lo que en doctrina
se denomina determinacin del valor
agregado por sustraccin sobre base
financiera y en cuanto al crdito fiscal
es del tipo deducciones financieras y tipo
consumo para el tratamiento de los bienes
A-14
Resolucin del Tribunal Fiscal N 10225-82014 del 27 de agosto de 2014

Entre sus fundamentos, seala que uno de los
requisitos para que las adquisiciones de bienes,
servicios o contratos de construccin otorguen
derecho a crdito fiscal, es que tales operaciones sean permitidas como gasto o costo de la
empresa de acuerdo con la legislacin del Impuesto a la Renta.
En ese sentido, seala que para el uso del crdito fiscal debe observarse los lmites de deducibilidad de los gastos a que se refiere el Impuesto a la Renta y, que cualquier exceso a los
parmetros de deducibilidad establecidos, al no
constituir un gasto permitido, no puede hacerse
uso del crdito fiscal.
De otro lado, en cuanto al argumento del contribuyente referido a que el artculo 18 de la Ley
del Impuesto General a las Ventas hace mencin
expresa a los gastos de representacin cuyo clculo del crdito fiscal se remite al reglamento de
dicha ley, por lo que debi aplicarse la misma
lgica para otros tipos de gastos si la intencin

era establecer un lmite cuantitativo en el uso del
crdito fiscal, menciona que ello no desvirta
que como requisito sustancial del derecho al
crdito fiscal la mencionada Ley del Impuesto
General a las Ventas nos remite a considerar
la legislacin del Impuesto a la Renta con relacin a la deducibilidad de gastos, y dado que
esta ltima establece que cualquier exceso a los
lmites expresamente fijados por ella no constituyen gastos deducibles, debe observarse el uso
del crdito fiscal respecto del exceso sobre el
lmite establecido por las normas del Impuesto
a la Renta.
Conclusiones
La estructura del Impuesto General a las
Ventas peruano fue diseado para que
cumpla el objetivo de afectar solamente
el valor agregado en la cadena de produccin, incidiendo econmicamente
sobre el consumidor final, para lo cual
existen mecanismos que permiten que
los agentes productores o comercializadores deduzcan el impuesto pagado en
sus adquisiciones y no se vean afectados
los precios.
El inciso a) del artculo 18 de la Ley
del IGV al establecer como requisito
sustancial el que las adquisiciones califiquen como gasto o costo a efectos del
Impuesto a la Renta no ha precisado si
debe sujetarse o no a los lmites cuantitativos establecidos por las normas
que regulan este impuesto.
Siguiendo una interpretacin estrictamente literal del inciso a) del artculo 18
de la Ley del IGV se puede argumentar
que hay una sujecin ntegra a las normas
que regulan la deduccin de gastos en
el Impuesto a la Renta.
Como argumento a favor de la autonoma de las normas del IGV tenemos
la aplicacin de una interpretacin ratio
legis de las normas del IGV que tienen
como fin ltimo cautelar la neutralidad
del impuesto.
El Tribunal Fiscal ha venido sosteniendo
en sus resoluciones que el crdito fiscal
debe sujetarse a los lmites cuantitativos
establecidos por las normas del Impuesto
a la Renta.
Los contribuyentes deben poner atencin
a los gastos con lmites incluidos en la
Declaracin Jurada anual del Impuesto
a la Renta (el ejemplo ms resaltante es
el de los gastos de representacin), toda
vez que la Sunat contara con informacin
de primera mano para poder determinar
si el contribuyente ha usado un crdito
fiscal indebido.
(2) Cabe precisar que el Tribunal Fiscal no ha emitido aun una resolucin de observancia obligatoria al respecto.
17
CASOS PRCTICOS
Tratamiento del IGV en la exportacin de servicios
Raul ABRIL ORTIZ(*)
INTRODUCCIN
n estos tiempos de globalizacin en que las fronteras geopolticas son vulneradas por el comercio internacional, es cada vez ms frecuente la prestacin de servicios por parte de sujetos domiciliados en un estado a
sujetos domiciliados en otro estado.
Respecto de la prestacin de servicios, el IGV es un impuesto que grava la prestacin o utilizacin de servicios en
el pas, por lo mismo, la legislacin se encuentra estructurada de tal manera no se grava la prestacin de servicios
que se realiza fuera de territorio nacional.
As mismo, la Ley del IGV establece supuestos en los cuales se pueden brindar servicios en el pas a beneficiarios
no domiciliados que sern consideradas exportacin de servicios:
1. Servicios de consultora y asistencia tcnica
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y similares.
5. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de telecomunicaciones originado en el
exterior.
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados
en el pas en favor de agencias u operadores tursticos domiciliados en el exterior.
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales y todas las dems obras
nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la cinematografa.
12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera
del pas.
13. Los servicios de asistencia que brindan los centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios,
no domiciliados en el pas, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que sean
utilizados fuera del pas.
14. Los servicios de apoyo empresarial prestados en el pas a empresas o usuarios domiciliados en el exterior;
tales como servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, informtico o logstica, centros de contactos, laboratorios y similares.
Algunos de estos supuestos y otros sealados por la misma Ley del IGV, sern materia de desarrollo en el presente
informe, mediante casos prcticos que permitan al lector diferenciar cundo nos encontramos frente a una operacin gravada con el IGV y cundo frente a una exportacin de servicios no gravada.
Exportacin de servicios por la venta de paquetes

tursticos a no domiciliados
Caso:
El operador turstico El ltimo viaje S.A.C. nos consulta si es posible que sus ventas de paquetes tursticos,
en los cuales se incluye el servicio de gua de turismo,
transporte turstico y alimentacin; se encuentren consideradas como exportacin de servicios a efectos de
la Ley del IGV, para lo cual nos seala que a partir del
ejercicio 2016, se encuentra excluida del rgimen de buenos contribuyentes.
(*)
Contador pblico colegiado de la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor

tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributario de la Divisin Central de
Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.
A-15
18
ASESORA TRIBUTARIA
Solucin:
Para desarrollar una respuesta a la consulta del contribuyente,
en principio, se debe tener en cuenta lo sealado por el numeral
9 del artculo 33 de de la Ley del IGV, en el que se establece
que se consideran exportacin los siguientes servicios:
Alimentacin,
Transporte turstico,
Guas de turismo,
Espectculos de folclore nacional,
Teatro,
Conciertos de msica clsica,
pera,
Opereta,
Ballet,
Zarzuela,
los servicios indicados que conformen el paquete turstico, que

estn sealados en el numeral 9 del artculo 33 de la Ley del
IGV, debiendo emitirse de manera independiente el comprobante de pago que corresponda por el resto de servicios que
pudieran conformar el referido paquete turstico.
En dicha factura, se debe consignar la leyenda: OPERACIN
DE EXPORTACIN - DECRETO LEGISLATIVO N 1125.
El comprobante de pago debe emitirse de la siguiente manera:
que conforman el paquete turstico prestado por operadores

tursticos domiciliados en el pas, a favor de no domiciliados
en el pas, en todos los casos; de acuerdo con las condiciones
sealadas en el Reglamento del IGV.
Por su parte, el Reglamento establece que para que el contribuyente goce del beneficio expuesto previamente, debe inscribirse
en el registro a cargo de la Sunat, para lo cual deben cumplirse
las siguientes condiciones:
Debe estar incluido como agencia de viajes y turismo en el
Directorio Nacional de Prestadores de Servicios Tursticos
Calificados publicado por el Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo.
Que su inscripcin en el RUC no est de baja o no se encuentre con suspensin temporal de actividades.
No tener la condicin de domicilio fiscal no habido o no
hallado en el RUC.
Que el titular, representante legal, socio o gerente del operador turstico no se encuentre dentro de un proceso o no
cuente con sentencia condenatoria, por delito tributario.
Como se puede notar, la obligacin de encontrarse en el
padrn de buenos contribuyentes, ha sido derogada con la
publicacin del Decreto Supremo N 181-2012, cuya vigencia
inici el 22/09/2012.
Seala el artculo 9-C del Reglamento del IGV, que los operadores tursticos emitirn a los sujetos no domiciliados la
factura correspondiente, en la cual solo se deber consignar
El asiento contable que corresponde anotar es el siguiente:

ASIENTO CONTABLE
-------------------------------- x -----------------------------12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
30,000.00
121
por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 Ventas
30,000.00
704
Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por el servicio de 30 paquetes tursticos clase
preferencial.
-------------------------------- x ------------------------------
Consultora y asistencia tcnica en la exportacin de servicio

Caso:
La empresa suiza Que rico Chocolate contrata los servicios de la empresa peruana Todo se sabe S.A.C., para
que realice estudios de control de pureza de los granos de
cacao que le exportan sus proveedores, en un local con el
que ellos cuentan, cercano al puerto del Callao en el que se
embarcan los bienes una vez que estos productos lleguen
al puesto del Callao, antes de su embarque hacia su destino final. El servicio se encuentra pactado en S/ 42,480.
La empresa Todo se sabe S.A.C. realiza el servicio y nos
consulta si el mismo se encuentra gravado con el impuesto.
Solucin:
Es importante mencionar, antes de dar inicio al anlisis del
caso, que si bien el numeral 1 del Apndice V de la Ley del IGV,
A-16
establece que la asistencia tcnica califica como exportacin

de servicios, ni la mencionada ley ni su reglamento establecen
una definicin de dicho servicio, por lo que debemos acudir
a otras fuentes.
En el Informe N 003-2004-EF/66.01, el Ministerio de
Economa y Finanzas afirma que debera entenderse por
asistencia tcnica al asesoramiento o consejo que brinda una
persona que tiene pericia o habilidad para usar determinados
procedimientos y recursos (transferencia de conocimientos)
de que se sirve una ciencia o un arte, los cuales van a estar
destinados al desarrollo o transformacin de las actividades
de una empresa.
Criterio similar es esgrimido en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que seala que se deben cumplir los siguientes
requisitos para calificar un servicio como asistencia tcnica:
19
Cmo determinar si un servicio califica como asistencia tcnica?

Por definicin Independiente Compromiso de utilizar sus cono- Transferencia de conocimientos no pa- Necesarios para el proceso productivo, de co(deben cumplir- (externo a la cimientos y habilidades, mediante tentables.
mercializacin, prestacin de servicios u otra
se todas).
empresa).
aplicacin de procedimientos, artes o
actividad. (ser indispensable, esencial).
tcnicas.
Servicios com- Servicios de ingeniera:
prendidos(*)
- Ejecucin y supervisin de montaje, instalacin y puesta en marcha de las mquinas, equipos y plantas productoras.
- Calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de
mquinas y equipos.
- Pruebas y ensayos
- Control de calidad
- Estudios de factibilidad
- Proyectos definitivos de ingeniera y arquitectura
Supuestos
de utilizacin
econmica en
el pas
Investigacin y desarrollo de proyectos:

- Elaboracin y ejecucin de programas piloto
- Investigacin y experimentacin de
laboratorio
- Servicios de explotacin y la planificacin o programacin tcnica de
unidades productoras.
Asesora y consultora financiera:

- Asesora en la valorizacin de entidades financieras y bancarias.
- Elaboracin de planes, programas y promocin a nivel internacional de venta de
bancos y financieras.
- Asistencia para la distribucin, colocacin
y venta de valores emitidos por entidades
financieras.
Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de personas domici- Sirve para el desarrollo de las funciones de
liadas en el pas, con prescindencia de que tales personas generen ingresos gravados o no. cualquier entidad del Sector Pblico NacioSe presume que un contribuyente perceptor de rentas de 3a categora que considera como costo o gasto nal.
la contraprestacin por asistencia tcnica, el que cumple con el principio de causalidad previsto en el
artculo 37 de la LIR, utiliza econmicamente el servicio en el pas.
(*) La asistencia tcnica tambin comprende el adiestramiento de personas para la aplicacin de los conocimientos especializados.
Ahora bien, regularmente, cuando el contribuyente no tiene

clara la naturaleza de la operacin y para fines de su calificacin como servicio de asistencia tcnica recurre a lo sealado
por el Reglamento del Impuesto a la Renta, sin embargo, es
importante mencionar que la intencin del legislador al definir
la asistencia tcnica para efectos del Impuesto a la Renta es de
promover la recepcin de servicios tecnolgicos prestados por
proveedores no domiciliados en favor de empresas peruanas,
para de esta manera elevar los niveles de tecnologa y servicio
en la generacin de rentas de fuente peruana; por el contrario,
el espritu de la Ley del IGV difiere de dicho concepto, puesto
que el hecho de considerar la asistencia tcnica como exportacin de servicios, tiene por objeto promover la exportacin de
servicios por parte de las empresas peruanas, para el ingreso
de divisas al pas.
Entonces, volviendo a la consulta, podramos establecer que
a efectos de la Ley del Impuesto a la Renta, claramente podra calificar este tipo de servicio como de asistencia tcnica, sin embargo, de acuerdo con lo sealado en el Informe
N 003-2004-EF/66.01, citado previamente, se ha sealado que
debera entenderse por asistencia tcnica al asesoramiento o
consejo que se brinda, el cual estar destinado al desarrollo o
transformacin de las actividades de una empresa.
En ese sentido, en el caso del servicio de control de pureza,
este no calificara como un servicio de asistencia tcnica a que
se refiere el numeral 1 del Apndice V de la Ley del IGV, toda
vez que dicho servicio tiene por objeto certificar la calidad
de los granos de cacao que vender al exterior, no calificar
como un asesoramiento para el cambio o transformacin de
las actividades de la empresa extranjera, sino que se tratara
de un servicio complementario, mediante el cual, se informara

de las cualidades de los granos de cacao.
Ante ello, de acuerdo con lo establecido en el artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, corresponde emitir una
boleta de venta, puesto que a pesar de que nuestro cliente no
domiciliado, puede ser una persona jurdica, cuando se emita
un comprobante de pago a un no domiciliado por una operacin que no est calificada como exportacin, no corresponde
emitir factura.
As tambin corresponde anotar el siguiente asiento contable
en el libro diario:
ASIENTO CONTABLE
42,480.00
121
por cobrar
6,480.00
401
Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
70 Ventas
36,000.00
704
7041 Terceros
x/x Por el servicio de control de calidad de granos de
cacao
-------------------------------- x ------------------------------
Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin pblica

Caso:
La Cadena de noticias japonesa KNH le solicita a la empresa encuestadora Apyame Chorri S.A.C. que realice un
trabajo de investigacin sobre las proyeccin de los candidatos presidenciales del Per en las elecciones a realizarse
el 10 de abril del presente ao.
El resultado de dicha encuesta se incluir en el informe especial de la edicin dominical correspondiente a la primera
semana de febrero, fecha en la cual se proceder con la
cancelacin del servicio que asciende a S/ 118,000.
La encuestadora Apyame Chorri nos consulta si se debe

considerar esta operacin como exportacin de servicios.
Solucin:
El servicio de encuestas de opinin pblica brindado a un proveedor no domiciliado se encuentra determinado en el Anexo
V de la Ley del IGV como exportacin de servicios, por lo tanto,
buscaremos la definicin del servicio en cuestin en la Revisin
IV de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU).
Clase: 7320 - Estudios de mercado y encuestas de opinin
pblica.
A-17
20
ASESORA TRIBUTARIA
Esta clase comprende las siguientes actividades:

Estudios sobre las posibilidades de comercializacin, la
aceptacin y el grado de conocimiento de los productos
y los hbitos de compra de los consumidores con miras a
promover las ventas y desarrollar nuevos productos, incluidos
anlisis estadsticos de los resultados.
Encuestas de opinin pblica sobre cuestiones polticas,
econmicas y sociales y anlisis estadstico de los resultados
de esas encuestas
encuestas.
Teniendo como base la definicin del tipo de servicio, podemos
determinar que el servicio de encuesta de opinin pblica que
ha contratado la televisora KNH con Apyame Chorri S.A.C.,
califica como una operacin de exportacin de servicios.
Se procede con la anotacin del asiento contable correspondiente:

ASIENTO CONTABLE
118,000.00
121
por cobrar
70 Ventas
118,000.00
704
7041 Terceros
x/x Por el servicio de encuesta de preferencia electoral a
nivel nacional de elecciones presidenciales 2016.
-------------------------------- x ------------------------------
Servicios de apoyo empresarial (contabilidad, informticos, etc.)

Caso:
La empresa Orange, domiciliada en Estados Unidos, genera
rentas de fuente extranjera, por los servicios de soporte informtico que realiza a las empresas peruanas que cotizan en la
bolsa de Nueva York. El servicio se realiza en dicha ciudad, sin
embargo, es necesario que desde Per se ingrese a una aplicacin de Orange, para poder enviarle la informacin que esta
requiere para realizar la labor encomendada. Para ello Orange
decide contratar a Carlos Teran Garca E.I.R.L., que tiene como
actividad principal las actividades informticas y de soporte.
Orange le encarga a Carlos Teran Garca E.I.R.L., que instale el programa y brinde soporte a todas las empresas a las
que Orange le brinda el servicio en Nueva York, para poder
tener acceso a la informacin.
Respecto del monto de la operacin, este se pacta en
S/ 18,000 mensuales durante los 4 meses que dure el servicio. Se acuerda tambin que Carlos Tern Garca E.I.R.L.,
enviar a su titular gerente (del mismo nombre), a un curso
de capacitacin de dos meses que es dictado por Orange,
la cual asumir los pasajes, la alimentacin, hospedaje y el
curso en s, con lo cual se compensa la deuda sin desembolso monetario de por medio.
Se consulta si el servicio realizado por Carlos Teran Garca
E.I.R.L., se encuentra gravado con el IGV y si se encuentra
en la obligacin de emitir comprobante de pago, siendo
que no existir desembolso alguno.
Solucin:
De acuerdo con lo sealado en el enunciado, los servicios realizados
por Carlos Teran Garca E.I.R.L. son servicios informticos, por lo
que nos encontraramos frente a una exportacin de servicios.
Sin embargo, es importante evaluar los requisitos establecidos
en el artculo 33 de la Ley del IGV, que seala que para que una
operacin se considere exportacin de servicios debe cumplir
concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo con el
reglamento y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no
domiciliada en el pas.
d) El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios
por parte del no domiciliado tengan lugar en el extranjero.
En vista de que nos sealaron como dato que el servicio brindado ser compensado con un servicio que brindar el cliente
A-18
en sus instalaciones, surge la interrogante respecto de si se

cumple con el primero de los requisitos sealados lneas arriba.
La respuesta es afirmativa, puesto que, si bien es cierto, no se
realizaran desembolsos por ninguna de las dos partes, ambas
estn realizando operaciones a ttulo oneroso, que sern luego
compensadas entre s.
Carlos Tern Garca E.I.R.L., deber emitir el correspondiente
comprobante de pago mensual por los S/ 18,000 que cuesta su
servicio, sin embargo, de conformidad con lo acordado entre
las partes, no existir desembolso, puesto que la cuenta por
cobrar que se genere como producto de esta operacin ser
compensada con la cuenta por pagar que se generar por el
curso al que el titular gerente asistir en las oficinas de Orange.
Los asientos contables son los siguientes:
ASIENTO CONTABLE
18,000.00(1)
121
por cobrar
70 Ventas
18,000.00
704
7041 Terceros
x/x Por el servicio de instalacin y soporte de los aplicativos de Orange en diferentes clientes en Per
-------------------------------- x -----------------------------62 Gastos de personal, directores y gerentes
72,000.00
624
Capacitacin
72,000.00
421
por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el servicio de capacitacin recibido en las
oficinas de Nueva York de Orange.
-------------------------------- x -----------------------------42 Cuentas por pagar comerciales - Terceros
72,000.00
421
por pagar
4212 Emitidas
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
72,000.00
121
por cobrar
x/x Por la compensacin de la deuda producto de la capacitacin en Orange, con la cuenta por cobrar por el
servicio de instalacin y mantenimiento de software.
-------------------------------- x -----------------------------(1)
El asiento se repetir los 4 meses que dure el contrato.
21
JURISPRUDENCIA COMENTADA
Diferencias entre el registro de ventas y los ingresos
registrados en el Libro Mayor
Anlisis de la RTF N 07722-1-2014, que no constituye precedente de observancia obligatoria
INTRODUCCIN
Es comn que los contribuyentes consideren errneamente que los ingresos y
egresos para efectos del IGV y el Impuesto
a la Renta deben coincidir; de ese modo,
los libros y registros contables y tributarios
(Registros de Compras o Ventas y el Libro
Diario y Mayor) deben tener registradas
las operaciones en el mismo periodo; sin
embargo, la Resolucin del Tribunal Fiscal
en comentario, considerando reparos de
la Sunat por diferencias entre los registros, nos precisa las diferencias de ambos
impuestos y la finalidad de los registros.
ARGUMENTOS DE LA SUNAT
En los resultados de los requerimientos,
la Administracin concluye que no se ha
sustentado la totalidad de las diferencias
detectadas entre los ingresos segn la
clase 7 del Libro Mayor y los importes
consignados como base en el Registro
de Ventas; de ese modo, repar el diferimiento de ingresos para efectos del IGV
por no considerar la fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria, sustentndose
en las diferencias encontradas.
ARGUMENTOS DEL CONTRIBUYENTE

En el caso la recurrente present sendos
escritos en los que explicaba los motivos
de las diferencias en las que detalla y
clasifica los comprobantes en 3 grupos: A
(importes registrados como ingresos pero
no considerados como base imponible
para el IGV), B (importes que afectaron
tanto Impuesto a la Renta como IGV) y
C (importes que fueron considerados en
la base imponible del IGV pero no como
ingresos para Impuesto a la Renta), sealando que la suma de los grupos B y
C es igual al movimiento del Registro de
Ventas y la suma de los grupos A y B es
igual al movimiento de la clase 7.
POSICIN DEL TRIBUNAL FISCAL

El Tribunal Fiscal seala que de acuerdo
a la Resolucin de Determinacin, la
Administracin repar el importe de
S/ 2872,852.00 por concepto de
diferencias entre el Registro de Ventas

y los ingresos registrados en la Clase 7
segn el Libro Mayor, no sustentados,
lo cual se puso en conocimiento de la
recurrente.
Refiere que sobre el particular, cabe
mencionar que el Libro Mayor constituye un libro principal de contabilidad
que refleja las cuentas que han tenido
movimiento en un ejercicio, al que se
trasladan por orden riguroso de fechas,
los asientos del Libro Diario referentes
a cada una de las cuentas del balance;
es elaborado siguiendo los principios de
contabilidad generalmente aceptados,
entre los que se puede mencionar el lineamiento establecido por la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 18,
que regula aspectos relacionados con
el reconocimiento de los ingresos en
el caso de venta de bienes y prestacin
de servicios, que no necesariamente
coincide con las reglas del IGV, en el
que entre otras cosas hay que tomar
en cuenta que se hayan producido los
hechos que generan el nacimiento de
la obligacin tributaria, tal como la
emisin del comprobante de pago, la
entrega del bien, la percepcin del ingreso, entre otros, por lo que el reparo
que efecte la Administracin debe
estar sustentada en una identificacin
de la operacin que resulta gravada.
Asimismo, cita las Resoluciones Ns 064831-2003 y 09846-4-2007 para referir que
el Tribunal ha establecido que mientras
para el Registro de Ventas y Compras
resulta determinante la oportunidad en
que se emite el comprobante de pago, tal
momento no necesariamente resulta relevante para efectos de la contabilizacin de
la operacin en libros (de ingresos, gastos
y/o costos, segn corresponda) ya que,
por ejemplo, mientras que para el IGV los
anticipos recibidos de clientes dan lugar
al nacimiento de la obligacin tributaria
y por lo tanto la obligacin de consignar
dicha operacin en el Registro de Ventas,
para efectos contables los cobros que se
realizan antes de que exista la obligacin
(*)
de entregar el bien o prestar el servicio se

registran en el Libro Diario y en el Libro
Mayor, como una obligacin con terceros
(es decir, en una cuenta del pasivo, y solo
una vez producida la entrega del bien
o la prestacin del servicio contratado,
se revierte dicha anotacin abonndose
contra una cuenta de ingresos, por lo
que no resulta vlido concluir, sin una
constatacin adicional, que las diferencias
existentes entre los ingresos anotados en
el Libro Mayor y el Registro de Ventas,
corresponden a operaciones gravadas con
el Impuesto a la Renta o con el IGV, segn
sea el caso, dado que la afectacin de las
operaciones con uno u otro impuesto
puede producirse en momentos distintos
y generar tales diferencias.
El Tribunal Fiscal concluy si bien el reparo
se refiri a las diferencias encontradas
entre el Libro Mayor y el Registro de
Ventas, alegando que no se encontraban
sustentadas, no se advierte de autos
que para verificar la determinacin del
Impuesto a la Renta la Administracin
hubiera comprobado que tales ingresos
estaban afectos al citado impuesto y
que la obligacin tributaria naci en la
oportunidad atribuida, por lo que en
aplicacin del citado criterio jurisprudencial, se seal que el reparo careca de
sustento y, por ello, se dej sin efecto.
Nuestra opinin
Sal Villazana Ochoa(*)
1. Criterios anteriores del Tribunal

Fiscal
El Tribunal Fiscal en anteriores pronunciamientos respecto al tema, como son las
Resoluciones Ns 3246-3-2013, 060725-2003 y 01111-3-2010, haba sealado:
Que los Registros de Ventas y Compras tienen como finalidad controlar
las operaciones que se encuentran
directamente vinculadas con la determinacin de la obligacin tributaria
del Impuesto General a las Ventas,
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la facultad de Derecho de la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en tributacin empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
A-19
ASESORA TRIBUTARIA
22
Para los Registros de Ventas y Compras

resulta determinante la oportunidad en que
se emite el comprobante de pago, siendo
que tal momento no necesariamente resulta relevante para efectos de la contabilizacin de la operacin como un ingreso, gasto
y/o costo.
mientras que los ingresos y gastos

consignados en la declaracin jurada
del Impuesto a la Renta provienen de
los ingresos y gastos contabilizados
en el Libro Diario, que son trasladados al Libro Mayor, los cuales son
elaborados siguiendo los principios
de contabilidad generalmente aceptados, esto es, la Norma Internacional
de Contabilidad - NIC N 18, que
regula los aspectos relacionados con
el reconocimiento de los ingresos y/o
gastos, criterio que a su vez se encuentra relacionado con el Impuesto
a la Renta.
Que para los Registros de Ventas
y Compras resulta determinante
la oportunidad en que se emite el
comprobante de pago, siendo que
tal momento no necesariamente
resulta relevante para efectos de la
contabilizacin de la operacin como
un ingreso, gasto y/o costo segn
corresponda, ya que mientras que
para el IGV los anticipos recibidos
de clientes dan lugar al nacimiento
de la obligacin tributaria y por lo
tanto a la obligacin de registrar la
operacin, para efectos contables
los cobros que se realizan antes que
exista la obligacin de entregar el bien
o prestar el servicio se registran en el
Libro Diario y en el Libro Mayor como
una obligacin con terceros, es decir,
en una cuenta del pasivo, y slo una
vez producida la entrega del bien o la
prestacin del servicio contratado se
revierte dicha anotacin abonndose
contra una cuenta de ingresos.
Igualmente, en la Resolucin del Tribunal
Fiscal N 381-2-2001 se haba sealado
que () si bien las omisiones en el Registro de Compras inciden en la determinacin del IGV, para efectos del Impuesto
a la Renta, debe tenerse en cuenta lo
efectivamente registrado en las cuentas de
ingresos y de gastos, lo cual no se puede
apreciar en el citado registro;
Que en el Registro de Compras se anotan
todas las adquisiciones efectuadas, sin
A-20
distinguir su destino, esto es,

si afect a una cuenta de activo o a una cuenta de gastos,
o si se trata de operaciones
devengadas en el perodo
o en perodos posteriores o
anteriores.
Lo que se puede desprender

de los anteriores pronunciamientos del Tribunal Fiscal es
que el IGV y el Impuesto a la
Renta son dos impuestos diferentes que tienen su propia
regulacin y sus propios libros
y registros donde se controlan los ingresos
y egresos que tienen las empresas.
As, se precisa que para efectos del IGV
los ingresos y compras se registran en
el Registro de Ventas y el Registro de
Compras, respectivamente; y los criterios
que establece la Ley del IGV para el nacimiento de la obligacin tributaria estn
vinculados a la transferencia del bien en
una venta y la conclusin del servicio en
la prestacin de servicios, a la emisin
del comprobante de pago respectivo o
al pago de la retribucin.
Por su parte, en el caso de las rentas
empresariales, el control se realiza en
los libros Diario y Mayor y tienen como
base el criterio del devengado para el
reconocimiento de ingresos y gastos.
En las siguientes lneas desarrollaremos
y citaremos las normas que amparan el
reconocimiento de ingresos para ambos
impuestos.
2. Reconocimiento y control de ingresos a efectos del IGV

La oportunidad del reconocimiento de
ingresos est referida al nacimiento de
la obligacin tributaria. Al respecto,
Walker Villanueva (...) seala que el
nacimiento de la obligacin tributaria
deriva de la configuracin del hecho
imponible en la realidad. Si el comportamiento hipottico de imposicin
se verifica en la realidad (hecho imponible), da lugar al surgimiento del
mandato categrico previsto como
consecuencia jurdica (obligacin tributaria).
Agrega el citado autor que () el momento en que tiene lugar el nacimiento
de la obligacin tributaria (devengo de
la obligacin tributaria o causacin de
la obligacin tributaria) es el momento
en que tiene lugar el hecho gravado
previsto como hiptesis de imposicin en
la ley. En rigor, el momento de la verificacin fctica de la hiptesis es un prius
y la obligacin tributaria un posterius.

Concluye que () el nacimiento de la
obligacin tributaria es, en realidad, el
momento en que tiene lugar el hecho
gravado. La temporalidad (el momento
en que es exigible el impuesto) es una
cualidad de la hiptesis de imposicin
y no de la obligacin tributaria, pues la
obligacin tributaria surge como consecuencia de la verificacin fctica de la
hiptesis impositiva.
En ese sentido, cabe diferenciar entre
el momento de nacimiento de la obligacin tributaria del IGV y el momento
desde cuando es exigible
exigible. As, el primer
aspecto se genera cuando se produce el
hecho gravado en la realidad; el segundo
aspecto, se produce cuando, ocurrido
el primer hecho, la Administracin establece un plazo para la cancelacin de
la obligacin.
As, la Ley del IGV en su artculo 4 de la
Ley del IGV establece que el nacimiento
de la obligacin tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha
en que se emita el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca
el reglamento o en la fecha en que
se entregue el bien, lo que ocurra
primero.
Tratndose de naves y aeronaves, en
la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato.
Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de
autor, derechos de llave y similares,
en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos
establecidos; en la fecha en que se
perciba el ingreso, por el monto
que se perciba, sea total o parcial; o
cuando se emite el comprobante de
pago de acuerdo a lo que establezca
el Reglamento, lo que ocurra primero.
b) En el retiro de bienes, en la fecha del
retiro o en la fecha en que se emita
el comprobante de pago de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento, lo
que ocurra primero.
c) En la prestacin de servicios, en la
fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha
en que se percibe la retribucin, lo
que ocurra primero.
En los casos de suministro de energa
elctrica, agua potable, y servicios
finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del
ingreso o en la fecha de vencimiento
del plazo para el pago del servicio, lo
que ocurra primero.

d) En la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados, en la
fecha en que se anote el comprobante
de pago en el Registro de Compras
o en la fecha en que se pague la
retribucin, lo que ocurra primero.
e) En los contratos de construccin, en
la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento o en la fecha
de percepcin del ingreso, sea total o
parcial o por valorizaciones peridicas,
lo que ocurra primero.
Adicionalmente, cabe considerar el
artculo 3 del Reglamento de la Ley del
IGV y el artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
En ese sentido, el nacimiento o la generacin de la obligacin de pagar el IGV y la
utilizacin del crdito fiscal se controlarn
en el Registro de Ventas e Ingresos y el
Registro de Compras de acuerdo a los
artculos 18 y 19 de la Ley del IGV.
3. Reconocimiento y control de ingresos a efectos del IR

En el caso del Impuesto a la Renta, el
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta en
el artculo 57 dispone que: A los efectos
de esta Ley el ejercicio gravable comienza
el 1 de enero de cada ao y finaliza el
31 de diciembre, debiendo coincidir en
todos los casos el ejercicio comercial con
el ejercicio gravable, sin excepcin
excepcin.
Las rentas se imputarn al ejercicio
gravable de acuerdo con las siguientes
normas:
a) Las rentas de la tercera categora se
considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
().
Las rentas de las personas jurdicas se
considerarn del ejercicio gravable en
que cierra su ejercicio comercial. De
igual forma, las rentas provenientes
de empresas unipersonales sern imputadas por el propietario al ejercicio
gravable en el que cierra el ejercicio
comercial.
().
Las normas establecidas en el segundo prrafo de este artculo sern
de aplicacin para la imputacin de
los gastos.
gastos
Lo que cabe resaltar de la norma antes
citada es que para efectos de determinar
los ingresos para las rentas de tercera
categora y para la imputacin de los
gastos es que se debe aplicar el criterio
del devengado
devengado.
23
En ese sentido, de modo

general se entiende que por
aplicacin del criterio del deEl IGV y el Impuesto a la Renta son dos
vengado el efecto econmico
impuestos diferentes que tienen su propia
de una transaccin, se deber
reconocer cuando esta ocurre
regulacin y sus propios libros y registros
o se realiza sin entrar a distindonde se controlan los ingresos y egresos
guir si se ha cobrado o pagado
por dicha transaccin. As, con
que tienen las empresas.
relacin al gasto podremos
sealar que se devenga cuando
que est sustentado en un comprosurge la obligacin de pagarlo
bante de pago en el caso que exista
porque se ha transferido un bien, transla obligacin de emitirlo ().
firiendo los riesgos sobre la prdida del
mismo, o se ha concluido con la presta En la Casacin N 1173-2008 la Corte
cin del servicio, de tal modo existe la
Suprema de la Repblica ha sealado
obligacin de su pago, aun cuando no
que () Dicha normatividad resulta
se haya hecho efectiva.
concordante con lo establecido en el
prrafo veintinueve de la NIC 18 que
De acuerdo a ello, el devengo implica que
seala que los ingresos provenientes
el ingreso se reconoce en el momento
del uso por terceros de los activos de
que nace el derecho al cobro, aunque
una empresa que generan intereses,
no se haya hecho efectivo.
regalas y dividendos, debern ser
reconocidos cuando es probable que
Por el criterio del percibido, para el relos beneficios econmicos asociados
conocimiento del ingreso o el gasto se
con la translacin fluyan a la empresa
deber verificar el efectivo pago de la
y el monto de ingresos pueda ser
operacin, ya sea una venta de bienes,
medido confiablemente.
prestacin de servicios u otra operacin,
el efecto tributario surgir con la verificacin efectiva del pago. En ese sentido, el
ingreso se reconoce en el momento en
que se realiza el cobro.
Cabe precisar que si bien la norma establece la aplicacin del criterio del devengado para el reconocimiento de ingresos;
no ha establecido una definicin de la
misma debiendo recurrir a la doctrina
contable para su precisin y alcances.
De ese modo, es aceptado pacficamente
por la doctrina, las entidades administrativas y judiciales, recurrir a las normas contables a efectos de precisar los alcances
del criterio del devengado. As vase:
En el Informe N 021-2006/Sunat,
la Administracin ha precisado que
para efecto del Impuesto a la Renta,
los ingresos obtenidos por la prestacin
de servicios efectuada por personas
jurdicas se imputan al ejercicio gravable
en que se devenguen; vale decir, al momento en que se adquiere el derecho a
recibirlos (sean percibidos o no), siendo
irrelevante la fecha en que los ingresos
sean percibidos o el momento en que
se emita el comprobante de pago que
sustente la operacin.
En la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 0207-1-2004 se ha sealado que
() segn el anlisis y conclusiones
contenidos en la RTF N 6385-5-2003,
caso similar al de autos (), para la deduccin de un gasto se debe acreditar
su devengamiento y adicionalmente
En ese sentido, cabe referir que en los

prrafos 27 y 28 de la NIC, referidos a la
base contable de acumulacin (devengo)
se seala que una entidad elaborar sus
estados financieros, excepto en lo relacionado con la informacin sobre flujos
de efectivo, utilizando la base contable
de acumulacin (o devengo).
Cuando se utiliza la base contable de
acumulacin (devengo), una entidad
reconocer partidas como activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los
elementos de los estados financieros),
cuando satisfagan las definiciones y los
criterios de reconocimiento previsto para
tales elementos en el Marco Conceptual.
En ese sentido, se seala que el ingreso
de actividades ordinarias es reconocido
cuando es probable que los beneficios
econmicos futuros fluyan a la entidad
y estos beneficios puedan ser medidos
con fiabilidad. Esta norma identifica las
circunstancias en las cuales se cumplen
estos criterios para que los ingresos de
actividades ordinarias sean reconocidos.
Tambin suministra una gua prctica
sobre la aplicacin de tales criterios.
A su vez cabe precisar que los criterios
para el reconocimiento de ingresos son
tambin aplicables a los gastos; de ese
modo, el registro o contabilizacin de las
operaciones a efectos del Impuesto a la
Renta se realizarn en los libros Diario y
Mayor, considerando el criterio contable
del devengado.
A-21
ASESORA TRIBUTARIA
FISCALIZACIN
24
El fedatario fiscalizador puede retornar al local

intervenido en el transcurso del da
sin necesidad de justificacin alguna?
Jennifer CANANI HERNNDEZ(*)
INTRODUCCIN
El Cdigo Tributario peruano ha establecido una
serie infracciones, mismas que, conforme al artculo
165 de la referida norma, deben ser determinadas
en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas
por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos. Agrega la norma,
que en el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias administradas por la Sunat, se presume
la veracidad de los actos comprobados por los
agentes fiscalizadores.
Respecto de la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 174, por no otorgar comprobantes
de pago, el fedatario fiscalizador en representacin
de la Sunat, es quien debe verificar su comisin,
siguiendo el procedimiento que analizamos en
el presente informe. Asimismo, analizaremos el
plazo que tiene dicho funcionario de la Sunat para
retornar al local del infractor para identificarse,
supuesto que ha sido analizado por el Tribunal
Fiscal en la Resolucin N 11714-5-2015, cuyo
pronunciamiento es de observancia obligatoria.
El fedatario fiscalizador de la Sunat

De acuerdo con lo dispuesto en el inciso a) del
artculo 1 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador,
(*)
aprobado por Decreto Supremo N 086-2003-EF,

en adelante Reglamento del Fedatario Fiscalizador,
se considera fedatario fiscalizador al agente fiscalizador que, siendo trabajador de la Sunat se
encuentra autorizado por esta para efectuar la inspeccin, control y/o verificacin del cumplimiento
de las obligaciones tributarias de los administrados.
Una de las funciones del fedatario fiscalizador(1) es
dejar constancia de las acciones u omisiones que
importen la comisin de las infracciones tributarias a que se refieren los numerales 1, 2, y 5 del
artculo 173; las consignadas en el artculo 174;
las establecidas en los numerales 4, 10, 12, 16,
17, 18, 19, 20, 21, 22 y 24 del artculo 177, y las
dispuestas en los numerales 2 y 3 del artculo 178
del Cdigo Tributario(2). En este caso, el fedatario
levantar el Acta Probatoria en la cual se dejar
constancia de dichos hechos y/o de la infraccin
cometida. Asimismo, podr levantar actas preventivas o notas de devolucin y/o restitucin.
En consecuencia, en caso el fedatario fiscalizador
realice alguna inspeccin, investigacin, control
y/o verificacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias, y determine que se ha incurrido
en alguna de las infracciones antes referidas,
levantar la correspondiente Acta Probatoria,
misma que sustentar la aplicacin de la sancin
correspondiente.
Precisamos, que segn lo dispuesto en el artculo 6
del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, las actas
probatorias, por su calidad de documentos pblicos constituyen prueba suficiente para acreditar
Abogada por la Universidad Femenina del Sagrado Corazn (Unif). Con segunda especialidad en Derecho Tributario por la
Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Abogada en el Estudio Min Miranda Abogados.
(1) Inciso a) del artculo 4 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador.

(2) Otras de las funciones del fedatario fiscalizador establecidas en los incisos b) al k) del artculo 4 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador
son las siguientes:
()
b) Ejecutar las sanciones de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como aplicar el comiso o
internamiento temporal de vehculos, segn corresponda.
c) Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos.
d) Inmovilizar bienes de cualquier naturaleza, conforme a lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 62 del Cdigo Tributario.
e) Practicar inspecciones en los locales que se encuentren ocupados bajo cualquier ttulo por los deudores tributarios as como a los medios
de transporte. Asimismo, tomar declaraciones al deudor tributario, a su representante o a los terceros que se encuentren en los locales o
medios de transporte inspeccionados dejando constancia de dichas declaraciones en el Documento correspondiente.
f)
Obtener informacin referente al precio de los bienes y servicios. Dicha informacin quedar evidenciada en los Documentos elaborados
por el Fedatario Fiscalizador.
g) Verificar que los sistemas de emisin de comprobantes de pago utilizados cumplan con los requisitos y caractersticas sealadas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
h) Verificar que las empresas que realizan trabajos de impresin o importacin de documentos cumplan con las normas sealadas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
i)
Dejar constancia del ingreso y/o salida de los bienes en zonas geogrficas que gozan de beneficios tributarios o zonas con tratamiento
tributario especial.
j)
Verificar el acogimiento y/o permanencia, as como los parmetros o requisitos correspondientes a los sujetos comprendidos en el Nuevo
Rgimen nico Simplificado y del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
k) Colocar sellos, carteles, letreros oficiales, cintas, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria en
aquellos casos que las normas legales lo establezcan como su funcin o en la ejecucin de las sanciones correspondientes a las Tablas
I, II y III del Cdigo Tributario. Asimismo, podr colocar en los establecimientos o locales donde se desarrollan actividades econmicas y
en los medios de transporte, signos distintivos alusivos a las obligaciones tributarias.
Las funciones antes mencionadas se realizarn por los Fedatarios Fiscalizadores a travs de intervenciones y/u operativos.
A-22
FISCALIZACIN
los hechos realizados que presencie o
constate el fedatario fiscalizador. Una vez
elaborada, deber entregar una copia de
la referida Acta al sujeto intervenido, o en
su defecto, al deudor tributario.
Siendo que son varias las infracciones
pasibles de inspeccin o verificacin por
el fedatario fiscalizador, en el presente
informe solo analizaremos la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo
N 133-2013-EF, en adelante Cdigo

Tributario, relacionada a no emitir comprobantes de pago.
Sobre la infraccin relacionada a no

emitir comprobante de pago:
El numeral 1 del artculo 174 del TUO
del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin tributaria no emitir y/o
no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de remisin, misma
25
que es sancionada con el cierre del establecimiento.

Cabe destacar, que dicha sancin puede
ser objeto de gradualidad, conforme lo
dispuesto en el Reglamento del Rgimen
de Gradualidad aplicable a infracciones
del Cdigo Tributario aprobado por Resolucin de Superintendencia N 0632007-SUNAT, en adelante Rgimen de
Gradualidad. En efecto, el Anexo A de
dicha norma, establece la gradualidad de
la sancin de la forma siguiente:
Frecuencia
Num.
Infraccion
Descripcin
Tablas
Art. 174
Num. 1
No emitir y/o no otorgar

comprobantes de pago o
documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de
remisin.
II
III
Sancin
segn tablas
1ra. oportunidad
2da. oportunidad
3ra. oportunidad o
ms (sin rebaja)
Cierre(a)
Cierre(a)
Cierre(a)
Cierre
3 das
6 das
10 das
1UIT (1)
65% UIT
85% UIT
1 UIT
Cierre
3 das
6 das
10 das
50 % UIT(1)
30 % UIT
40 % UIT
50 % UIT
Cierre
3 das
6 das
10 das
0.6% I
0.4% I
0.5% I
0.6% I
(1)
(a) Segn las Tablas I, II y III la sancin establecida es cierre.

(1) Las sanciones de multa que se gradan en esta fila son aquellas que de acuerdo a la Nota (3-A) de las Tablas I y II y la Nota (2-A) de la Tabla III se aplican cuando la infraccin
no se haya cometido o detectado en un establecimiento comercial u oficina de profesionales independientes.
Por lo expuesto, si la infraccin se cometi o

detect en un establecimiento comercial de
un contribuyente que pertenece al Rgimen
General, al Rgimen Especial, al Rgimen
nico Simplificado (RUS) o en una oficina de
profesionales independientes, se le aplicar
la sancin de cierre de local. Si se trata de
la primera oportunidad, la sancin ser el
cierre por 3 das. Si se trata de la segunda
oportunidad, la sancin de cierre ser por 6
das, y en caso se trate de la tercera o ms
oportunidades, la sancin ser de cierre del
local por 10 das.
Por otro lado, si la infraccin no se cometi o detect en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes, la multa a aplicar ser de
una UIT si es cometida por un sujeto
que pertenece al Rgimen General; del
50% de una UIT si el sujeto pertenece
al Rgimen Especial o es un profesional
independiente, y 0.6 % de sus I(3) para
los contribuyentes que se encuentren en
el nuevo RUS, respectivamente.
la comisin de la infraccin tipificada

en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario
Como indicamos, el fedatario fiscalizador debe dejar constancia de los hechos que comprueba con motivo de la
inspeccin, control y/o verificacin que
importen la comisin de las infracciones
tributarias, esto es, deber acreditar
que el contribuyente efectivamente
cometi la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, pues no emiti y/o no otorg
comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la
gua de remisin.
Al respecto, el numeral 2 del artculo 10
del Reglamento del Fedatario Fiscalizador
establece que en el control de las obligaciones relacionadas a la emisin y/u
otorgamiento de comprobantes de pago,
el fedatario fiscalizador podr adquirir

bienes o servicios para su consumo o no,
de este o de sus acompaantes. Luego de
ello, el fedatario fiscalizador acreditar su
identificacin con su respectiva credencial.
Dicha norma establece que si al adquirir
dichos bienes o servicios, el deudor tributario o sujeto intervenido no emite u
otorga comprobante de pago o documento complementario a este; se seguir
el procedimiento:
1. El fedatario fiscalizador adquiere los
bienes o solicita el servicio brindado
por el contribuyente.
2. El fedatario fiscalizador espera un
tiempo prudencial para la emisin
del comprobante de pago por parte
del contribuyente(5).
3. Luego de ello, el fedatario fiscalizador
retornar al local y se identificar ante
Debemos destacar, que la frecuencia con

la que se comete la infraccin est en
funcin de las veces en que el contribuyente incurre en dicha infraccin, y no al
local en la que se cometi(4).
(3) El inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario, seala que las multas se podrn determinar en funcin de I, esto
es, 4 veces el lmite mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora
en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
Procedimiento que debe cumplir el

fedatario fiscalizador en caso detecte
(5) Sobre el tiempo de espera, la RTF N 4752-2-2009 establece que El Reglamento de Comprobantes de Pago no
establece un tiempo de espera a efecto de recibir el respectivo comprobante de pago. Adems en el procedimiento
de intervencin a travs de terceros previsto por el Reglamento del Fedatario Fiscalizador no se seala como
requisito de validez del acta probatoria que deba consignarse tal hecho.
(4) Criterio de observancia obligatoria establecido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 0169-4-08.
A-23
26
ASESORA TRIBUTARIA
el sujeto intervenido, o en su defecto,
ante el deudor tributario.
4. El fedatario fiscalizador elaborar el

Acta Probatoria correspondiente, en
la que dejar constancia expresa de
los hechos que acrediten la comisin
de la infraccin tributaria cometida; y,
de los hechos sealados los siguientes
puntos.
5. En caso el fedatario fiscalizador haya
adquirido bienes que no fueron consumidos o servicios que no fueron
utilizados, este los restituir al deudor
tributario o sujeto intervenido, debiendo devolverse el dinero entregado por el fedatario fiscalizador en
la operacin, bajo responsabilidad
del deudor tributario. Si los bienes
o servicios han sido consumidos por
el fedatario fiscalizador, no corresponde devolver el dinero entregado
al deudor tributario o sujeto intervenido en la operacin realizada, ni
que se devuelva el dinero recibido
por la venta efectuada o el servicio
prestado.
6. En este caso, el sujeto intervenido o en
su defecto el deudor tributario deber
firmar el Acta Probatoria, que constituye prueba suficiente para acreditar
los hechos que presencie o constate
dicho funcionario.
En caso el fedatario fiscalizador determine
la comisin de la infraccin en operaciones con terceros, el procedimiento
ser el siguiente:
1. Cuando el fedatario fiscalizador, presencie o constate que en las operaciones entre terceros no se hubiera
otorgado comprobante de pago o
documento complementario a este,
distinto a la gua de remisin, por
la venta de bienes y/o la prestacin
de servicios al tercero, proceder a
intervenir despus que el comprador o
el usuario del servicio haya concluido
con la compra del bien o el consumo
respectivo, o haya efectuado el pago
por la compra o haya retribuido parcial o totalmente el monto del servicio,
y se haya retirado del local. En dicho
momento el fedatario fiscalizador
se identificar ante el comprador o
usuario y solicitar el comprobante
de pago que sustenta la compra o el
servicio prestado. En caso no lo tenga,
o le hubieran entregado un documento que no rene los requisitos y
caractersticas para ser considerado
como tal, el fedatario fiscalizador
retornar al local del deudor tributario conjuntamente con el tercero
y se identificar con el vendedor o el
prestador del servicio intervenido.
A-24
2. El fedatario fiscalizador verificar

los comprobantes de pago u otros
documentos complementarios a
estos emitidos por el vendedor o el
prestador del servicio intervenido correspondientes al da en que realiza
la intervencin. Si no se emiti comprobante de pago por la operacin
efectuada o el documento emitido no
rene los requisitos y caractersticas
para ser considerado como tal, se
proceder a elaborar el Acta Probatoria al vendedor o al prestador del
servicio, segn sea el caso, en la que
se dejar constancia expresa de los
hechos presenciados o constatados
que acrediten la comisin de la infraccin tributaria. La citada Acta
deber ser firmada por el vendedor o
el prestador del servicio intervenido, a
quien se le proporcionar una copia
de la misma.
constituye Jurisprudencia de Observancia

Obligatoria, ha establecido el siguiente
criterio: Conforme con el numeral 2
del artculo 10 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, aprobado por Decreto
Supremo N 086-2003-EF, modificado
por Decreto Supremo N 101-2004-EF,
el retorno del Fedatario Fiscalizador al
local intervenido puede producirse en
el transcurso del da de la intervencin,
sin necesidad de justificacin alguna(6).
3. En el caso que el vendedor, o el prestador del servicio intervenido, o el

comprador, o usuario no se identifiquen o no quieran firmar el Acta
respectiva, deber dejarse constancia
expresa de tal hecho en dicho documento.
Cabe destacar, que el plazo de retorno

del fedatario fiscalizador durante el da
al local intervenido, fue analizado anteriormente por el Tribunal Fiscal en la
Resolucin N 21333-4-2012, de la siguiente manera:
Momento en el que el fedatario fiscalizador debe retornar al local intervenido

De acuerdo con lo dispuesto en el ltimo
prrafo del numeral 2 del artculo 10 del
reglamento del fedatario Fiscalizador el
fedatario fiscalizador se identificar ante
el sujeto intervenido, o en su defecto,
ante el deudor tributario, al momento
de retornar al local intervenido. El retorno a dicho local puede efectuarse
en el mismo da o en los siguientes si el
local estuviese cerrado o el motivo del
retraso sea imputable al deudor tributario y/o sujeto intervenido, estos hechos
constarn en el documento levantado.
Como se puede apreciar, el retorno del
fedatario fiscalizador puede realizarse en
cualquier momento del da sin necesidad
de excusa alguna, y solo en caso el local
estuviese cerrado o el motivo del retraso
sea imputable al deudor, dicho fedatario
fiscalizador podr retornar al local en los
das siguientes.
Sobre este tema, indicar, que el Tribunal
Fiscal, mediante Resolucin N 117145-2015, publicada en el diario oficial El
Peruano el 12 de diciembre de 2015, que
Por lo expuesto, en la actualidad no queda

duda respecto de la posibilidad que tiene
el fedatario fiscalizador de retornar al local
intervenido durante el transcurso del da,
sin tener la obligacin de justificar este
hecho, dado que la justificacin solo es
necesaria cuando el fedatario fiscalizador
retorne al local intervenido en los das
siguientes, conforme lo dispuesto en el
numeral 2 del artculo 10 del Reglamento
del Fedatario Fiscalizador.
Que no obstante, conforme se

aprecia de la citada acta probatoria,
la fedataria de la Administracin
consign como horas de inicio y
trmino de la intervencin las 11:00
y las 13:04 horas del mismo da.
Que al respecto, si bien segn las
normas glosadas, el acta probatoria
tiene la calidad de documento pblico
y constituye prueba para acreditar los
hechos producidos durante la intervencin de los fedatarios de la Administracin, la situacin antes descrita,
esto es, que se adquieran bienes, se
cancele el importe correspondiente y
se espere 2 minutos para la entrega
del comprobante, se proceda al retiro
del establecimiento para reingresar y
comunicar la comisin de la infraccin
y que todo ello se realice en el lapso
de 2 horas, le resta fehaciencia al
acta respecto de la comisin de la
infraccin, por cuanto no puede establecerse de manera fehaciente que
la intervencin se hubiera realizado de
manera continua, debiendo precisarse
que en dicho documento no se ha
dejado constancia que existiera una
situacin especial que justificara tal
proceder.
(6) Al respecto, el voto discrepante del vocal sergio Ezeta Carpio, en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 15689-2-2012
efectuado indic que el artculo 10 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador permite que el fedatario fiscalizador,
a efecto de acreditar el cumplimiento del deber de otorgar comprobantes de pago por parte de los administrados,
retorne al local intervenido y cierre el acta respectivo el mismo da de iniciada la intervencin, debiendo interpretarse
que ello puede producirse en forma inmediata a la deteccin del incumplimiento o en el transcurso del da, no pudiendo interpretarse que el retorno en el mismo da a que alude la norma citada slo se refiere a los casos en que
acaezcan circunstancias no imputables al fedatario que impidan su retorno inmediato, pues ello implicara distinguir
donde la ley no distingue.
ASESORA TRIBUTARIA
27
COMPROBANTES DE PAGO
Comprobante de pago emitido en forma

extempornea y sus efectos tributarios
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l presente informe est dirigido a resolver las dudas que se presentan respecto
a un comprobante de pago emitido en forma extempornea (vale decir, que
no es emitido en la oportunidad sealada por el Reglamento de Comprobantes de
Pago) su efecto tributario y su correcta regularizacin, para evitar futuras contingencias tributarias.
I.
OPORTUNIDAD DE EMISIN DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
Mediante los artculos 1 y 5 del la Resolucin de

Superintendencia N 007-99/Sunat, que aprueba
el Reglamento de Comprobantes de Pago(1), la
Administracin Tributaria ha establecido que estn
obligados a emitir comprobantes de pago todas las
personas que transfieran bienes, en propiedad o
en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza;
sealando que la oportunidad en que debern
emitirlos y otorgarlos est determinada, entre otros,
por los siguientes criterios: el momento en que se
entregue el bien o el momento en que se efecte
el pago (tratndose de transferencia de bienes
muebles); la fecha en que se perciba el ingreso o
se celebre el contrato (para el caso de transferencia
de bienes inmuebles); la culminacin del servicio,
percepcin de la retribucin, o vencimiento del
plazo para el pago (cuando se trata de prestacin
servicios); o, la fecha de percepcin del ingreso
(para los contratos de construccin).
Como se puede apreciar, la emisin de comprobantes
de pago en las fechas indicadas es una obligacin
de carcter legal; sin embargo, tales disposiciones
no han regulado cul sera la consecuencia en caso
se produzca el incumplimiento de tal obligacin.
Ahora bien, teniendo en cuenta que no se ha previsto que la emisin extempornea de comprobantes
de pago tenga como efecto la comisin de alguna
infraccin tributaria (asumiendo que la no emisin
del comprobante de pago no ha sido detectada
por un fedatario fiscalizador en el momento en el
que corresponda dicha emisin y, por lo tanto,
no se ha cometido la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario),
corresponde analizar si en el ordenamiento tributario se ha considerado algn tipo de efecto por
el incumplimiento de tal obligacin.
II. EFECTOS EN EL IGV

En cuanto al IGV, la obligacin de emitir comprobantes de pago se encuentra regulada por el
artculo 38 de la Ley de dicho Impuesto, el cual

establece que los contribuyentes debern entregar
comprobantes de pago por las operaciones que
realicen, los cuales sern emitidos en la forma y
condiciones que establezca la Sunat, debiendo
consignar separadamente el monto del IGV cuando
se trate de operaciones realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de contribuyentes
del Impuesto(2).
En concordancia con ello, se puede apreciar que
la necesidad de contar con un comprobante de
pago en las operaciones realizadas con contribuyentes del IGV es corroborada por el inciso a) del
numeral 2.1 del artculo 6 del Reglamento de la
Ley del IGV, del cual se desprende que tratndose
de venta de bienes, contratos de construccin
o prestacin de servicios, el derecho al crdito
fiscal se ejercer nicamente con el original del
comprobante de pago emitido por el vendedor
del bien, constructor o prestador del servicio, o
la liquidacin de compra.
Sobre el particular, resulta pertinente traer a colacin que los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV,
referidos a los requisitos sustanciales y formales
respectivamente para el uso del crdito fiscal,
contienen disposiciones que solamente podrn
ser cumplidas en la medida en que se cuente con
un comprobante de pago.
En efecto, el artculo 18 de la citada ley, establece
que el crdito fiscal est constituido por el IGV
consignado separadamente en el comprobante
de pago, que respalde la adquisicin de bienes,
servicios y contratos de construccin, o el pagado
en la importacin del bien o con motivo de la
utilizacin en el pas de servicios prestados por
no domiciliados.
En relacin con ello, el inciso c) del artculo 19
de la ley ha establecido que uno de los requisitos
formales que permiten ejercer el derecho al crdito
fiscal requiere que los comprobantes de pago,
notas de dbito, documentos emitidos por la
Sunat, a los que se refiere el inciso a) del mismo
(*)
Asesora Tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Ex asesora tributaria de
la Divisin Central de consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializacin en
Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Cursante de la Diplomatura de Especializacin Avanzada en Tributacin
por la Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) En adelante, RCP.
(2) Al respecto, ver el artculo 9 de la Ley del IGV.
A-25
28
ASESORA TRIBUTARIA
artculo(3), o el formulario donde conste

el pago del impuesto en la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados,
hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su
Registro de Compras(4); siendo que el
incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes
formales relacionados con el Registro
de Compras no implicar la prdida del
crdito fiscal(5).
Sin perjuicio de tal exigencia, en el segundo prrafo del artculo 2 de la Ley
N 29215 se indica que no se perder el
derecho al crdito fiscal si la anotacin
de los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del
artculo 19 de la Ley del IGV en las hojas
que correspondan al mes de emisin o
del pago del impuesto o a los 12 meses
siguientes se efecta antes que la Sunat
requiera al contribuyente la exhibicin y/o
presentacin de su Registro de Compras.
De manera similar, el ltimo prrafo del
numeral 2.1 del artculo 6 del Reglamento
de la Ley del IGV seala que no se perder
el crdito fiscal utilizado con anterioridad
a la anotacin del comprobante de pago
o documento respectivo en el Registro de
Compras, si esta se efecta en la hoja
que corresponda al periodo en el que
se dedujo dicho crdito fiscal y que sea
alguna de las sealadas en el numeral
3 del artculo 10(6) antes que la Sunat
requiera al contribuyente la exhibicin y/o
presentacin de dicho registro.
As pues, con base en lo expuesto se
puede deducir que la exigencia de contar
con un comprobante de pago por las
operaciones afectas al IGV y su anotacin
en el Registro de Compras, junto con los
dems requisitos sustanciales y formales,
son condiciones necesarias para que se
pueda ejercer el derecho al crdito fiscal.
Al respecto, es pertinente tener en cuenta
que si bien la normativa en materia de
dicho Impuesto ha flexibilizado sus requisitos dando tolerancia respecto a la
oportunidad en que el comprobante de
pago deba ser anotado en el Registro de
Compras, ello no supone que sea posible
prescindir de tal obligacin, puesto que
se perder el crdito fiscal si la Administracin Tributaria requiere dicho registro
y el comprobante de pago respectivo no
se encuentra anotado en este.
Siendo ello as, se puede concluir que
la emisin de un comprobante de pago
fuera de las fechas previstas en el artculo
5 del Reglamento de Comprobantes de
Pago podra tener como consecuencia
que este no sea anotado en el Registro de
Compras cumpliendo las disposiciones
establecidas en la Ley del IGV a la fecha
A-26
en que la Sunat requiera su exhibicin; lo

cual generara la prdida del derecho al
uso del crdito fiscal (de haberlo utilizado)
en el periodo en el que se requiere la exhibicin; no obstante ello, dicho crdito
podra utilizarse en un periodo distinto,
siempre que nos encontremos dentro
de los doce (12) meses establecidos en
la norma.
III. EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA

RENTA
A efectos de analizar las consecuencias de
la emisin extempornea del comprobante
de pago en relacin con este Impuesto,
en primer trmino es pertinente sealar
que el inciso j) del artculo 44 de la Ley
del Impuesto a la Renta, establece que no
son deducibles para la determinacin de la
renta imponible de tercera categora, los
gastos cuya documentacin sustentatoria
no cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos por el RCP(7).
Asimismo, en cuanto al sustento del
costo computable, cabe indicar que el
artculo 20 de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que la renta bruta est
constituida por el conjunto de ingresos
afectos al impuesto que se obtenga en
el ejercicio gravable, siendo que cuando
tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar
dada por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los
bienes enajenados, siempre que dicho
costo est debidamente sustentado con
comprobantes de pago.
Como se puede apreciar, de acuerdo
con la Ley del Impuesto a la Renta, la
necesidad de contar con el comprobante
de pago se evidencia en la exigencia de
contar con el sustento de la deduccin
del gasto as como para la acreditacin
del costo computable en la enajenacin
de bienes; de tal manera que ante una
eventual verificacin o fiscalizacin de
la Administracin Tributaria en la que
se requiera dicha documentacin esta
deber ser exhibida como parte de los
medios que respalden el importe utilizado

tributariamente como costo o gasto.
Ntese de lo expuesto que la exigencia
del comprobante de pago no tiene efecto
constitutivo en la configuracin del costo
o gasto, limitndose a su condicin instrumental como medio probatorio, de
all que el ltimo prrafo de inciso j)
antes citado seale que no se aplicar
la disposicin referida a la no deduccin
del gasto cuando, de conformidad con
el artculo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta, se permita la sustentacin del
gasto con otros documentos(8).
En efecto, segn se desprende del primer
y tercer prrafo del artculo 57 de la
misma Ley la imputacin de gastos se rige
bajo el criterio de lo devengado, para lo
cual resulta irrelevante la fecha de emisin
del comprobante de pago, tal como lo ha
sealado la Administracin Tributaria en
el Informe N 044-2006-SUNAT/2B0000.
Ante una consulta en la que preguntaban si tratndose de un caso en el
que por un servicio prestado en un
mes (diciembre del 2004) se emita
el comprobante de pago en el mes
siguiente (enero del 2005), la factura
emitida en el 2004 sera deducible
para el Impuesto a la Renta del 2004,
la Sunat seal que considerando que
el servicio materia de consulta ha sido
prestado en diciembre del 2004, en
atencin al principio del devengado
recogido por la Ley del Impuesto a la
Renta, el gasto respecto a dicho concepto se considera que corresponde al
ejercicio 2004; independientemente
a la fecha en que fuera emitido el
comprobante de pago
pago.
En vista de lo sealado, se puede concluir que la emisin extempornea de un
comprobante de pago no tendr efectos
en la deduccin del costo o gasto para
efectos de la determinacin del Impuesto
a la Renta de tercera categora, siendo necesario que en determinados supuestos se
cuente con el comprobante (aun cuando
haya sido emitido extemporneamente)
a efectos de la acreditacin.
(3) De acuerdo con el segundo prrafo del inciso a) del artculo 19 de la Ley del IGV, los comprobantes de pago y
documentos, a que se refiere dicho inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el
crdito fiscal.
(4) El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento
de la Ley del IGV.
(5) De acuerdo con lo que se seala en la citada norma, en esos casos, el crdito fiscal se ejercer en el perIodo al que
corresponda la adquisicin, sin perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo
Tributario.
(6) Referido al registro de operaciones.
(7) Cabe sealar que el ltimo prrafo del citado inciso seala que no se aplicar lo previsto en dicho inciso en los
casos en que, de conformidad con el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se permita la sustentacin del
gasto con otros documentos.
(8) Sobre el particular, cabe traer a colacin que en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 1377-1-2007 se ha sealado
que la exigencia de deducir del Impuesto a la Renta los gastos que se encuentren sustentados en comprobantes
de pago emitidos de acuerdo con las disposiciones del RCP, es aplicable en el caso de operaciones respecto de las
cuales exista la obligacin de emitir dicho documento. De lo contrario, el sustento de desembolsos podr efectuarse
con otros documentos que sustenten la contabilidad y/o se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias.
ASESPRA TRIBUTARIA
29
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
Infraccin relativa a llevar con atraso los libros

y registros vinculados a asuntos tributarios
Sal VILLAZANA OCHOA(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l conocimiento de la infraccin que es materia del presente comentario es de

suma relevancia para todos los contribuyentes, ya que se encuentra sancionada con una multa que puede llegar a ser considerable. Asimismo, su cabal conocimiento permite distinguirla de otras infracciones con las que suele confundirse.
I.
errada. En las siguientes lneas analizaremos

todos los aspectos relativos a esta infraccin.
INTRODUCCIN
La infraccin relativa a llevar con atraso los

libros y registros es comn; de ese modo,
precisar en qu caso se configura esta, resulta
relevante a efectos de su impugnacin en una
aplicacin incorrecta o en su determinacin
II. DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN Y SANCIN
1. Descripcin y tipicidad de la infraccin
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o

registros o contar con informes u otros documentos
-
Artculo 175
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la Sunat, que se vinculen con la tributacin.
De acuerdo a la Nota 11 de las tablas I y II del

Cdigo Tributario, cuando la sancin aplicada se
calcule en funcin de los IN anuales, no podr ser
menor al 10 % de la UIT ni mayor a 12 UIT.
2. Determinacin de la sancin
De acuerdo al inciso b) del artculo 180 del Cdigo
Sujeto
Numeral 5
0.3 % de los IN
(ingresos netos)(1)
Tributario, los ingresos netos (IN) son el Total

de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros
ingresos gravables y no gravables o ingresos netos
o rentas netas comprendidos en un ejercicio
gravable.
En el siguiente cuadro se seala cmo se determina
los IN en cada caso:
Base para determinar los IN
Deudores del Rgimen General del IR
Se considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de
la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos
de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no
gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Deudores del Rgimen Especial (RER) del IR
El IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de
la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o

cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera
El IN ser el resultado de acumular la informacin contenida en los campos

o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran
en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior
al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Cuando el deudor tributario haya presentado declaraciones, pero no

consigne o declare cero, o cuando no se encuentra obligado a presentar la declaraciones, o cuando hubiera iniciado operaciones en el
ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera
iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el
plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual,
Se aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40 %) de la

UIT.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
Se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %)

de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores

tributarios que en el ejercicio anterior o precedente
al anterior se hubieran encontrado en ms de un
rgimen tributario, se considerar el total acumulado
de los montos que corresponden a cada rgimen en

el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el
sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera
encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total
(*)
Asesor legal-tributario de Contadores & Empresa. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos
- UNMSM. Especialista en tributacin empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.
(1) Respecto a los sujetos del RUS, cabe afirmar que no les es aplicable la infraccin en comentario ya que de acuerdo al artculo 20 del Decreto
Legislativo N 937 dichos sujetos no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables. Asimismo, respecto de las E.I.R.L. acogidas
al RUS, que s se encuentran obligadas a llevar un Libro de Actas, cabe referir que no se puede aplicar la sancin toda vez que no existe un
plazo establecido para la anotacin en dicho libro.
A-27
ASESORA TRIBUTARIA
30
acumulado, el lmite mximo de los ingresos

brutos mensuales de cada categora por el
nmero de meses correspondiente.
3. Configuracin de la infraccin en el
caso de libros o registros manuales o
en hojas sueltas
La norma en comentario establece que
el supuestos de infraccin es el de
Llevar con atraso mayor al permitido
Cdigo
1
por las normas vigentes, los libros de

contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia
de la Sunat, que se vinculen con la
tributacin.
mximos de atraso permitidos para anotar

las operaciones en cada registro manual o
llevados en hojas sueltas o continuas, de
tal forma que si el contribuyente excede
el plazo establecido habr incurrido en
la infraccin bajo comentario.
En ese sentido, cabe precisar que la Resolucin de Superintendencia N 2342006-Sunat ha establecido los plazos
A continuacin detallamos el plazo

mximo establecido para cada uno de
los principales registros:
Mximo atraso
permitido
Libro o registro vinculado a asuntos tributarios

Libro caja y bancos
Tres (3) meses
Libro de ingresos y gastos
Diez (10) das hbiles
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo

atraso permitido
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: Desde el
primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se
haya puesto a disposicin la renta.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta categora: Desde el primer
da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de pago.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta:
Libro de inventarios y balances
Tres (3) meses
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Libro de retenciones incs. e) y f) del art. 34 de la LIR
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se realice el pago.
Libro diario y diario formato simplificado
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
Libro mayor
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
Registro de activos fijos
Tres (3) meses
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas y continuas:
8
Registro de compras
Desde el primer da hbil del mes siguiente al que corresponde el registro de las operaciones segn las normas sobre la materia.
Registro de consignaciones
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione el comprobante
de pago respectivo.
10
Registro de costos
Tres (3) meses
12
Registro de inventario permanente en unidades

fsicas
Un (1) mes
Desde el primer da del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes
13
Registro de inventario permanente valorizado
Tres (3) meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas
con la entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de Ventas e Ingresos en forma manual o utilizando hojas
sueltas o continuas:
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
16
Registro del rgimen de percepciones
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se emita el documento que
sustenta las transacciones realizadas con los clientes.
17
Registro del rgimen de retenciones
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se recepcione o emita, segn
corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores.
En ese sentido, la infraccin en comentario se configurar cuando el contribuyente incumple con anotar las operaciones en cada registro en el plazo
mximo establecido y es detectada por la
Administracin. As, en las Resoluciones
Ns 15770-5-2011, 981-4-2013, 9093-2009, entre otras, el Tribunal Fiscal
ha sealado que la comisin de la infraccin correspondiente al numeral 5
del artculo 175 del Cdigo Tributario
se configura cuando es detectada por
la Administracin al revisar los libros y
registros contables. Igualmente, en las
citadas Resoluciones se precisa que a
partir de esa fecha deben computarse los
intereses moratorios respectivos.
concluido que si los Registros de Compras y de Ventas contienen operaciones

anteriores a la fecha de su legalizacin
y los das transcurridos entre las fechas
de las operaciones y la de legalizacin
exceden los das de atraso permitidos,
se configura la infraccin de llevar con
atraso los libros.
Al respecto, cabe precisar que esta infraccin comnmente se detecta cuando

la legalizacin ha sido realizada extemporneamente y contiene operaciones
con fecha anterior. En ese sentido, en
la Resolucin N 2566-3-2004 se ha
Al respecto, cabe citar la Resolucin

N 0093-4-98, en la que el Tribunal Fiscal
concluy que la legalizacin de un Libro
de Ingresos y Gastos luego de un requerimiento determina que a dicha fecha el
contribuyente no contaba con el libro,
A-28
Igualmente, cabe referir que existe la

discusin con relacin a qu infraccin se
comete cuando se presentan los libros con
una legalizacin posterior a la fecha de
requerimiento de la Sunat. As, se discute
si se incurre en la infraccin de omitir
llevar los libros prevista en el numeral 1
del artculo 175 del Cdigo Tributario o
la infraccin en comentario.
por lo que incurri en la infraccin de

omitir llevar los libros y registros.
Por otro lado, en el caso de la Resolucin
N 1410-4-2013, la Sunat sancion a un
contribuyente por incurrir en la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo 175
del Cdigo Tributario, toda vez que la
legalizacin del Registro de Compras que
exhibi fue realizada con posterioridad al
requerimiento realizado. El Tribunal Fiscal
revoc la sancin aplicada, sealando que
si bien se imput al recurrente la infraccin sealada, deba tenerse en cuenta
que en el resultado del requerimiento
se seal que la recurrente haba presentado los registros y libros legalizados
con fecha posterior al requerimiento, lo
que implicaba que s llevaba el Registro
de Compras, pero con atraso, y no que
hubiera omitido llevarlo.
Lo que se desprende de las resoluciones
del Tribunal Fiscal, es que la infraccin de
omitir llevar los libros solo se configurara
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

cuando es detectada la omisin en la
oportunidad de exhibicin o presentacin
a la Sunat; de ese modo, hasta dicha
oportunidad el contribuyente podra
legalizarlos y consignar la informacin
necesaria, configurndose la infraccin de
llevar los libros con atraso, que establece
una sancin menor.
Para el caso de los Registros de Compras y Ventas Electrnico la Sunat ha

establecido cronogramas particulares
como plazo mximo para el envo de
informacin.
de forma general por considerar

los plazos mximos establecidos en
la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006-Sunat, sealados en el
anterior punto.
En ese sentido, cabe referir que para el

2016, la Sunat mediante la Resolucin
de Superintendencia N 361-2015Sunat ha establecido las fechas mximas
de atraso del Registro de Ventas e
Ingresos y del Registro de Compras
Electrnicos, tanto para los sujetos obligados a partir del 2016 como para los
obligados con anterioridad(2).
De ese modo, por ejemplo, para los

Principales Contribuyentes (Pricos)
obligados a llevar de forma electrnica los libros Diario y Mayor, y que
segn la norma citada se tiene un
plazo mximo de atraso de 3 meses
contados desde el primer da hbil del
mes siguiente de realizadas las operaciones, la informacin correspondiente
del mes de febrero de 2016 se podr
enviar hasta el ltimo da calendario
del mes de mayo de 2016; por lo
tanto, si se enva la informacin antes
de dicha fecha no se incurrir en la
infraccin de llevar con atraso el libro.
4. Configuracin de la infraccin en el
caso de libros electrnicos
Cabe referir que respecto a los libros
electrnicos, en lo relacionado al tema
se presentan ciertas particularidades.
As, cabe sealarlas para su cabal conocimiento:
La anotacin de los libros electrnicos
se efecta cuando se enva el libro
electrnico a la Sunat a travs del SLEPortal o el resumen de la informacin
a travs del SLE-PLE; en ese sentido,
la anotacin no es cuando se carga la
informacin en el sistema, es cuando
la misma se enva a la Sunat por los
medios referidos.
31
De ese modo, como el envo del libro

electrnico implica la anotacin de la
informacin en dicho registro, se configurar la infraccin en comentario cuando
se enva despus del plazo establecido.
Respecto de los otros libros y registros tributarios electrnicos no se ha
establecido un plazo o cronograma
especial para el envo de la informacin; de ese modo, se ha optado
Registro de Compras
Registro de Ventas e
Ingresos
Obligados
Cabe precisar que a travs de las diferentes resoluciones emitidas por la Sunat,
se establecen los obligados a llevar los
libros y registros electrnicos:
Libro Mayor
Libro Diario
Libro de Inventarios y Balances

Libro de Caja y Bancos
Registro de Activos Fijos
Registro de Consignaciones
Registro de Costos
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas
Registro de Inventario Permanente
Valorizado
Los PRICOS a la fecha de vigencia de la R.S. N 248-2012-Sunat
Desde enero 2013
Desde junio 2013
Desde enero 2016(*)
Los designados PRICOS mediante R.S. N 309-2012-Sunat
Desde marzo 2013
Desde junio 2013
Desde enero 2016(*)
Los PRICOS designados en el Anexo I de la R.S. N 379-2013-Sunat
Desde enero 2014
Desde junio 2014
Desde enero 2016(*)
Los nuevos PRICOS que sean designados en el futuro
Desde el cuarto mes

siguiente a aquel en que
entre en vigencia la R.S.
que los designe PRICOS
Desde el cuarto mes

siguiente a aquel en que
entre en vigencia la R.S.
que los designe PRICOs
Desde enero 2016(*)
Contribuyentes del Rgimen General con ingresos mayores a 500 UIT (UIT de
3,650) = S/ 1 825,000, entre julio 2012 a junio de 2013 R.S. N 379-2013/SUNAT
Desde enero 2014
Voluntario
Voluntario
Contribuyentes del Rgimen General con ingresos mayores a 150 UIT en el ejercicio 2014 (UIT de 2014= S/ 3 800) = S/ 570,000. R.S. N 390-2014/SUNAT
Desde enero 2015
Voluntario
Voluntario
Contribuyentes del Rgimen General o del RER que en el ao 2015 obtengan

ingresos mayores a 75 UIT = S/ 288,750 (con UIT de 2015=S/ 3850). R.S.
N 18-2015-Sunat
Desde enero 2016
Voluntario
Voluntario
(*) De acuerdo con la R.S. N 169-2015-Sunat es aplicable a los PRICOS NACIONALES, siempre que esten obligados de acuerdo a las normas de la LIR y que sus ingresos brutos
sean iguales o superiores a 3000 UIT (S/ 3850, UIT 2015).
III. RGIMEN DE GRADUALIDAD

El Rgimen de gradualidad aplicable a esta infraccin se encuentra establecido en el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007-SUNAT, de acuerdo a lo siguiente:
Infraccin
C.T. artculo
175, numeral 5
Forma de subsanar la infraccin
Poner al da los libros y registros que fueron

detectados con un atraso mayor al permitido
por las normas correspondientes
Subsanacin voluntaria
Subsanacin inducida
Si se subsana la infraccin antes que surta

efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al infractor
que ha incurrido en infraccin(3).
Si se subsana la infraccin dentro del plazo otorgado por

la Sunat para tal efecto, contado desde que surta efecto
la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el
que se le comunica al infractor que ha incurrido
en infraccin
Sin pago(4)
Con pago
Sin pago
Con pago
80%
90%
50%
70%
(2) Cabe referir que la R. S. N 379-2013-SUNAT, modificada por la R.S. N 018-2015-SUNAT, dispuso que los contribuyentes del Rgimen General o del RER que en el ao 2015
obtengan ingresos mayores a 75 UIT = S/ 288,750 (con UIT de 2015 = S/ 3850) se encontraban obligados a llevar el Registro de Compras y Ventas de forma electrnica.
(3) El artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo
el supuesto Cuando la notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4) Este criterio es definido en el numeral 13.5. del artculo 13 de acuerdo a la R.S. N 063-2007-SUNAT, conforme al cual el pago: Es la cancelacin total de la multa rebajada que
corresponda segn los anexos respectivos o segn los numerales del artculo 13-A ms los intereses generados hasta el da en que se realice la cancelacin.
A-29
32
ASESORA TRIBUTARIA
LLENADO DEL PDT
Registro y declaracin de los trabajadores por

parte del empleador: el T-Registro y la Plame
Pedro CASTILLO CALDERN(*)
INTRODUCCIN
Las empresas, para el comn desarrollo de
sus actividades, ya sea de comercializacin,
produccin y/o prestacin de servicios, cuenta
con personal a su cargo, el cual debe de estar
registrado e informado en las entidades competentes, como son la Administracin Tributaria
y el Ministerio de Trabajo.
En ese sentido, es fundamental conocer el llenado

del T-Registro y de la Plame, debiendo seguir los
pasos que se indican a continuacin.
I.
REGISTRO DE LOS TRABAJADORES EN EL

T-REGISTRO
El registro de los Trabajadores, pensionistas y

prestadores de servicios, se realizar a travs del
T-Registro en Sunat Operaciones en Lnea (SOL)
de la siguiente manera:
Paso 1: bsqueda del trabajador en lnea
Paso 2: identificacin y datos laborales del trabajador
(*)
A-30
Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Pblico por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributacin por la Pontificia
Universidad Catlica del Per. Ex asesor tributario de la Divisin de Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
Administracin Tributaria - Sunat.
LLENADO DEL PDT
33
Paso 3: llenar los datos de Seguridad

Social, educativos y tributarios
Paso 4: corroborar y grabar la

informacin
II. DECLARACIN DE LOS TRABAJADORES EN LA PLAME

Una vez ingresada y registrada la informacin en el T-Registro, procederemos
a generar la declaracin jurada mensual a travs de la Plame, en la cual

obtendremos los datos registrados
previamente en el T-Registro, dndole
clic en Sincronizar con T-Registro y
procederemos a ingresar los datos de

la jornada laboral de los trabajadores,
as como a determinar los impuestos
del empleador como se muestra a continuacin:
Paso 1: primero ingresar el periodo tributario

que se est declarando, luego validar los datos del o los trabajadores
con el T-Registro, ya sea sincronizando desde la web la informacin
o utilizando los datos del periodo
anterior.
A-31
34
ASESORA TRIBUTARIA
Paso 2: llenar la informacin de la jornada

laboral de los trabajadores. En esta
seccin se ingresarn tanto los das
laborados y subsidiados, como los
no laborados y/o no subsidiados;
asimismo, se informarn las horas
ordinarias y las horas extras realizadas en el periodo.
Paso 3: en la seccin de ingresos se deber

sealar la informacin de todos los
ingresos percibidos por el trabajador,
como son las horas extras, los ingresos ordinarios, las asignaciones y
bonificaciones brindadas en el mes,
entre otros.
Paso 4: en esta seccin de tributos y aportes se ingresarn las retenciones de

quinta categora, de ONP o AFP, las
aportaciones a EsSalud, aportaciones voluntarias al Sistema Privado
de Pensiones, entre otros.
Paso 5: finalmente, en este ltimo paso, es

donde se determinan los impuestos
y/o aportaciones resultantes, ya sea
a pagar o como saldo a favor, eligiendo la opcin de pago.
A-32
ASESORA TRIBUTARIA
35
TRIBUTACIN SECTORIAL
Impuesto Predial
Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)
RESUMEN EJECUTIVO
l Impuesto Predial es un tributo de carcter patrimonial que grava los predios

urbanos y rsticos, incluyendo a los terrenos y a las edificaciones que los
integran. En el presente informe nos referiremos a los sujetos obligados, cmo se
determina el impuesto y se realiza el pago, los casos de inafectacin, entre otros.
I.
MBITO DE APLICACIN
De acuerdo con la Ley de Tributacin Municipal(1)

(en adelante, LTM), el Impuesto Predial es un tributo
de periodicidad anual que grava el patrimonio
constituido por predios, es decir, su mbito de
aplicacin se determina por el valor de los predios
urbanos y rsticos.
Para estos efectos, se entiende por predios a los
terrenos incluyendo los terrenos ganados al mar,
a los ros y a otros espejos de agua, as como las
edificaciones e instalaciones fijas y permanentes
que constituyan partes integrantes de dichos
predios, que no pudieran ser separadas sin alterar,
deteriorar o destruir la edificacin.
Base legal: Artculo 8 de la LTM.
II. SUJETOS OBLIGADOS AL PAGO: CONTRIBUYENTES Y/O RESPONSABLES

Como regla general
general, la Ley de Tributacin Municipal
seala que tiene la condicin de contribuyentes
del Impuesto Predial y, por tanto, estn obligados
al pago de este tributo las personas naturales o
jurdicas propietarias de los predios, cualquiera
sea su naturaleza.
De manera excepcional
excepcional, tambin se considerar
como sujetos pasivos del impuesto a los titulares
de concesiones otorgadas al sector privado al
amparo del Decreto Supremo N 059-96-PCM(2),
respecto de los predios que se les hubiesen entregado en concesin, durante el tiempo de vigencia
del contrato.
Caso especial
especial, es el de predios que bajo el rgimen
de condominio pertenezcan a ms de un propietario. Para tal situacin, la norma ha previsto
considerar que dichos predios pertenecen a un
solo dueo; salvo que el nombre de los dems
propietarios y la participacin que les corresponde
haya sido comunicado a la municipalidad. Sobre

el particular, cabe indicar que los condominios
son responsables solidarios del pago del impuesto
que recaiga sobre el predio, pudiendo exigirse a
cualquiera de ellos el pago total.
Asimismo, cuando la existencia del propietario no
pudiera ser determinada, son sujetos obligados al
pago del impuesto, en calidad de responsables,
los poseedores o tenedores, a cualquier ttulo, de
los predios afectos, sin perjuicio de su derecho a
reclamar el pago a los respectivos contribuyentes.
III. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La obligacin tributaria del Impuesto Predial nace
el 1 de enero del ao por el cual se debe pagar
el Impuesto; para tal efecto se toma en cuenta la
situacin jurdica (propietario, poseedor o tenedor,
segn corresponda) a dicha fecha.
Asimismo, si en el transcurso del ao se realiza
cualquier transferencia, la condicin de contribuyente ser aplicable al adquirente recin a partir
el 1 de enero del ao siguiente de producido el
hecho; por tal razn, el propietario que transfiere
un predio es sujeto obligado al pago del Impuesto
incluso por el ao en que realiza la transferencia.
IV. BASE IMPONIBLE

La base imponible para la determinacin del impuesto est constituida por el valor total de los predios del contribuyente, ubicados en cada jurisdiccin distrital. Dicho valor se determina aplicando los
valores arancelarios de terrenos y valores unitarios
oficiales de edificacin vigentes al 31 de octubre
del ao anterior(3) y las tablas de depreciacin por
antigedad y estado de conservacin, que formula
(*)
Asesora Tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pblica por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Ex asesora tributario de la
Divisin Central de consultas de la Superintencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria. Curso de especializacin en Derecho
Tributario por la Pontificia Universidad Catlica del Per. Cursante de la Diplomatura de Especializacin Avanzada en Tributacin por la
Pontificia Universidad Catlica del Per.
(1) Cuyo Texto nico Ordenado (TUO) fue aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF.
(2) TUO de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en concesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de
servicios pblicos, sus normas modificatorias, ampliatorias y reglamentarias.
(3) Al respecto, es pertinente indicar que el referido TUO ha sido derogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto
Legislativo N 1224 (Marco de Promocin de la Inversin Privada mediante Asociaciones Pblico Privadas y Proyectos en Activos, publicado
el 25 de setiembre de 2015) excepto el primer y segundo prrafos del artculo 19 y el artculo 22; sin embargo, hasta la fecha la Ley de Tributacin Municipal no ha sido modificada, mantenindose el texto tal como se reproduce en el presente artculo.
A-24
A-33
36
ASESORA TRIBUTARIA
el Consejo Nacional de Tasaciones Conata(4) y aprueba anualmente el ministro de Vivienda, Construccin y Saneamiento mediante Resolucin Ministerial.
mencionada, y se entender como vlida en caso de que el contribuyente no

la objete dentro del plazo establecido
para el pago al contado del impuesto.
mes de febrero. Las cuotas restantes

sern pagadas hasta el ltimo da
hbil de los meses de mayo, agosto
y noviembre.
Tratndose de instalaciones fijas y permanentes, la norma ha previsto que la valorizacin sea realizada por el contribuyente
de acuerdo a la metodologa aprobada en
el Reglamento Nacional de Tasaciones(5) y
de acuerdo a lo que establezca el reglamento, y considerando una depreciacin
de acuerdo a su antigedad y estado
de conservacin. Debiendo tenerse en
cuenta que dicha valorizacin est sujeta
a fiscalizacin posterior por parte de la
municipalidad respectiva.
Cuando se efecta cualquier transferencia de dominio de un predio o

se transfieran a un concesionario la
posesin de los predios integrantes de
una concesin efectuada al amparo del
Decreto Supremo N 059-96-PCM(7).
Tratndose de cualquier transferencia

de dominio o posesin, el transferente
deber cancelar el ntegro del impuesto adeudado hasta el ltimo da
hbil del mes siguiente de producida
la transferencia.
Cuando el predio sufra modificaciones

en sus caractersticas que sobrepasen
al valor de cinco (5) UIT. En estos casos,
la declaracin jurada debe presentarse
hasta el ltimo da hbil del mes siguiente de producidos los hechos.
Base legal: Artculos 15 y 16 de la LTM.
Asimismo, en el caso de terrenos que no

hayan sido considerados en los planos
bsicos arancelarios oficiales, el valor de
estos ser estimado por la municipalidad
Distrital respectiva o, en defecto de ella,
por el contribuyente, tomando en cuenta
el valor arancelario ms prximo a un
terreno de iguales caractersticas.
Cuando as lo determine la administracin tributaria para la generalidad

de contribuyentes y dentro del plazo
que determine para tal fin.
De otro lado, es del caso indicar que si

en determinado ejercicio no se publican
los aranceles de terrenos o los precios
unitarios oficiales de construccin, se ha
sealado que por Decreto Supremo se
actualizar el valor de la base imponible
del ao anterior como mximo en el
mismo porcentaje en que se incremente
la Unidad Impositiva Tributaria (UIT).
V. DETERMINACIN DEL IMPUESTO Y

PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA
El impuesto se calcula aplicando la siguiente escala progresiva acumulativa:
Tramo de autoavalo
Hasta 15 UIT
Alcuota
0.2 %
Ms de 15 UIT y hasta 60 UIT
0.6 %
Ms de 60 UIT
1.0 %
Sin perjuicio de ello, cabe indicar que las

municipalidades estn facultadas para
establecer un monto mnimo a pagar
por concepto del impuesto equivalente
a 0.6 % de la UIT vigente al 1 de enero
del ao al que corresponde el impuesto(6).
Ahora bien, en cuanto a la presentacin
de la declaracin jurada, cabe sealar
que esta se realiza:
Anualmente, el ltimo da hbil del
mes de febrero, salvo que el Municipio
establezca una prrroga.
En relacin con ello, la LTM ha dispuesto que la actualizacin de los
valores de predios por las municipalidades, sustituye la obligacin de
presentar la declaracin jurada, antes
A-34
Es del caso indicar que los pensionistas

propietarios de un solo predio, a nombre
propio o de la sociedad conyugal, que
est destinado a vivienda de los mismos,
y cuyo ingreso bruto est constituido por
la pensin que reciben y esta no exceda
de 1 UIT mensual, deducirn de la base
imponible del Impuesto Predial, un monto
equivalente a 50 UIT (se considera la UIT
vigente al 1 de enero de cada ejercicio
gravable).
Para tales efectos, se considera que se
cumple el requisito de la nica propiedad,
cuando adems de la vivienda, el pensionista posea otra unidad inmobiliaria
constituida por la cochera. Asimismo, se
debe tener en cuenta que el uso parcial
del inmueble con fines productivos, comerciales y/o profesionales, con aprobacin de la municipalidad respectiva, no
afecta la mencionada deduccin.
VI. PAGO DEL IMPUESTO

A efectos de la cancelacin del Impuesto
Predial, la LTM ha previsto las siguientes
modalidades:
Al contado, hasta el ltimo da hbil
del mes de febrero de cada ao.
En forma fraccionada, hasta en cuatro
cuotas trimestrales(8). La primera cuota
ser equivalente a un cuarto del impuesto total resultante y deber pagarse hasta el ltimo da hbil del
VII. SUJETOS INAFECTOS AL PAGO

La LTM ha establecido que, en tanto
se cumplan las condiciones que dicha
norma establece, se encuentran inafectos del Impuesto Predial los predios
de propiedad de: el Gobierno central,
gobiernos regionales y gobiernos locales,
los gobiernos extranjeros, las sociedades
de beneficencia, las entidades religiosas,
las entidades pblicas destinadas a prestar
servicios mdicos asistenciales, el Cuerpo
General de Bomberos, las Comunidades
Campesinas y Nativas de la sierra y selva,
las universidades y centros educativos,
debidamente reconocidos, las concesiones en predios forestales del Estado
dedicados al aprovechamiento forestal
y de fauna silvestre y en las plantaciones
forestales, los predios cuya titularidad
correspondan a organizaciones polticas
como: partidos, movimientos o alianzas
polticas, reconocidos por el rgano electoral correspondiente, los predios cuya
titularidad corresponda a organizaciones
de personas con discapacidad reconocidas
por el Conadis, los predios cuya titularidad corresponda a organizaciones sindicales, debidamente reconocidas por el
Ministerio de Trabajo y Promocin Social,
siempre y cuando los predios se destinen
a los fines especficos de la organizacin.
Asimismo, se debe tener en cuenta que
en el caso de las sociedades de beneficencia, las entidades religiosas, las entidades pblicas, el Cuerpo General de
Bomberos, as como las universidades
y centros educativos, el uso parcial o
total del inmueble con fines lucrativos,
que produzcan rentas o no relacionados
a los fines propios de las instituciones
beneficiadas, significar la prdida de la
inafectacin antes sealada.
(4) Para el ao 2016, los referidos valores han sido aprobados por la Resolucin Ministerial N 286-2015-VIVIENDA.
(5) Cabe indicar que de acuerdo con el numeral 1.2 del artculo 1 del Decreto Supremo N 025-2006-VIVIENDA, toda
referencia normativa al CONATA se entender hecha al Ministerio de Vivienda, Construccin y Saneamiento.
(6) El Reglamento Nacional de Tasaciones del Per ha sido aprobado por la Resolucin Ministerial N 126-2007-VIVIENDA.
(7) Mediante Decreto Supremo N 397-2015-EF, la UIT para el presente ao se ha fijado en S/ 3 950.00.
(8) Ver nota 2 a pie de pgina.
(9) Debiendo ser reajustadas de acuerdo a la variacin acumulada del ndice de Precios al Por Mayor (IPM) que publica el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica (INEI), por el periodo comprendido desde el mes de vencimiento
de pago de la primera cuota y el mes precedente al pago.
A-25

Tributario 2da Enero de 2016 - Pag A-1 A A-34

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A S E S O R

Actividad : Comercializacin de productos para

A efectos de determinar el Impuesto a la Renta y

Emitidos por sujetos del Rgimen General: S/ 1,080.00

Se sabe adems que las operaciones anotadas

Adems se sabe que dichos pagos la empresa

2. En el mismo mes, la empresa adquiri un

6. La empresa a lo largo del ejercicio cont con

Arbitrios del ejercicio 2014: S/ 13,000.00

3. En el mes de julio, la empresa pag un servicio de arrendamiento de un inmueble por

Emitidos por sujetos del Rgimen Especial: S/ 3,280.00

Emitidos por sujetos del Nuevo RUS:

7. Al cierre del ejercicio, la empresa ha provisionado por concepto de gastos referidos al

CONTADORES & EMPRESAS / N 270

8. Con el fin de obtener una buena produccin que determine

Utilidad comercial (antes del IR): S/ 640,590.00

Ingresos netos 2015: S/ 3,586,500.00

En el ejercicio 2014 obtuvo una prdida tributaria por un

La empresa durante el transcurso del ejercicio ha tenido 18

Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta realizados por la

Gasto del ejercicio (costo de adquisicin):

Los pagos del ITAN realizados ascienden a S/ 27,900.00

2da. quincena - Enero 2016

Amortizacin contabilizada: 28,600 x70% x 10% = (2,002.00)

Lo expresado anteriormente, se puede entender de la siguiente

Documentos que no sustentan gasto

Boletas de venta emitas por sujetos del RER

5. Tributos e intereses moratorios

Importe que se debi cargar a una cuenta de activo: 18,000

Importe que al cierre del ejercicio se deba cargar a

Importe cargado a una cuenta de gasto: 18,000

Resultados acumulados (segn lo dispuesto en el PCGE); de

6. Deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas

En ese sentido, en el numeral 1 del inciso x) del artculo 21

7. Beneficios sociales a los trabajadores

Por lo expuesto, se tiene que:

Determinacin del porcentaje de personal discapacitado

b) gasto reparable: 10,560

a) gasto deducible: 42,240

Las inversiones que se realizan por estudios de investigaciones

x 100 = 0.0100 x 100

Determinacin del monto adicional deducible

CTS: 56,200.00 (Gasto deducible)

Ingresos netos del ejercicio :

10 % del ingreso neto

300 UIT, ao 2015

2da. quincena - Enero 2016

Por lo tanto, de acuerdo con los lmites establecidos, si bien

Siendo as, la empresa deber determinar el reparo de la

Exceso del nivel mximo de endeudamiento

Teniendo en cuenta el importe exceso del nivel mximo de

9. Provisiones no admitidas por Ley

Del cuadro se puede apreciar que el importe a reparar ser de

10. Gastos por intereses

11. Gastos por sorteos

a) Para el primer requisito se puede considerar que se ofreci

12. Dividendos percibidos

13. Comprobante emitido por sujeto dado de baja

CONTADORES & EMPRESAS / N 270

En ese sentido, el importe que se consigna en el comprobante

Del cuadro se puede resumir lo siguiente:

Determinacin del Impuesto

Tributos e intereses moratorios