SF Exportador LV 011

1
Saldo a Favor
del Exportador
Tratamiento y
Aplicacin Prctica
Revista de Asesora Especializada
ASESOR EMPRESARIAL
TRATAMIENTO DE LAS EXPORTACIONES PARA EFECTOS DEL IGV
1
TRATAMIENTO DE LAS EXPORTACIONES
PARA EFECTOS DEL IGV
1. QU SE ENTIENDE POR EXPORTACIN?
El captulo IX de la Ley del Impuesto General a las Ventas y del Impuesto Selectivo al
Consumo (en adelante, Ley del IGV), que regula el tratamiento de las exportaciones,
no ha definido lo que se entiende por sta. En ese sentido, a efectos de establecer una
definicin de este trmino que nos acerque a su real magnitud, creemos conveniente
hacer referencia a aquella establecida en la Ley General de Aduanas.
As tenemos que de acuerdo a lo que seala el artculo 60 del Decreto Legislativo
N 1053 (27.06.2008), Decreto Legislativo que aprueba la Ley General de Aduanas,
la exportacin es el Rgimen Aduanero que permite la salida del territorio aduanero
de las mercancas nacionales o nacionalizadas para su uso o consumo definitivo en
el exterior.
En relacin a este rgimen, es importante mencionar que el mismo no est afecto a ningn
tributo
1
. As lo precisa el citado artculo 60 de la Ley General de Aduanas.
2. CULES SON LOS BIENES QUE PUEDEN SER EXPORTADOS?
De manera general se puede afirmar que pueden ser objeto de exportacin, todos los
bienes que sean objeto de trfico de mercancas. No obstante ello, la legislacin del IGV ha
contemplado una serie de operaciones que para efectos de este impuesto, tambin califican
como exportacin.
En efecto, de acuerdo a lo que seala el artculo 33 de la Ley del IGV, tambin se consideran
exportacin, entre otras, las siguientes operaciones:
a) La venta de bienes, nacionales o nacionalizados, a los establecimientos ubicados en la
Zona Internacional de los puertos y aeropuertos de la Repblica (Duty Free).
b) Las operaciones swap con clientes del exterior, realizadas por productores mineros,
con intervencin de entidades reguladas por la Superintendencia de Banca y Seguros
que certificarn la operacin en el momento en que se acredite el cumplimiento del
abono del metal en la cuenta del productor minero en una entidad financiera del
exterior, la misma que se reflejar en la transmisin de esta informacin va swift a su
banco corresponsal en Per.
c) La venta a las empresas que presten el servicio de transporte internacional de carga y/o
de pasajeros, de los bienes destinados al uso o consumo de los pasajeros y miembros
de la tripulacin a bordo de las naves de transporte martimo o areo; as como de los
bienes que sean necesarios para el funcionamiento, conservacin y mantenimiento
1
Cabe mencionar que esta inafectacin, tambin es precisada, por el primer prrafo del artculo 33 de la Ley del IGV e ISC.
ASESOR EMPRESARIAL
STAFF TRIBUTARIO
2
2
Es importante indicar que la relacin de las mercancas prohibidas y restringidas se pueden encontrar en http://www.
SUNAT.gob.pe/orientacionaduanera/mercanciasrestringidas/index.html,
de los referidos medios de transporte, incluyendo, entre otros bienes, combustibles,
lubricantes y carburantes.
d) La venta de bienes nacionales a favor de un comprador del exterior, en la que medien
documentos emitidos por un Almacn Aduanero a que se refiere la Ley General de
Aduanas o por un Almacn General de Depsito regulado por la Superintendencia de
Banca y Seguros, que garanticen a ste la disposicin de dichos bienes antes de su
exportacin definitiva, siempre que sea el propio vendedor original el que cumpla con
realizar el despacho de exportacin a favor del comprador del exterior, perfeccionndose
en dicho momento la exportacin.
e) La venta de joyas fabricadas en todo o en parte en oro y plata, as como los articulos
de orfebrera y manufactura en oro y plata, a personas no domiciliadas a traves de
establecimientos autorizados para tal efecto por la SUNAT.
3. EXISTEN BIENES QUE NO PUEDEN SER EXPORTADOS?
S. De acuerdo a lo que indica el artculo 62 de la Ley General de Aduanas, la exportacin
definitiva no procede para:
Las mercancas que sean patrimonio cultural y/o histrico de la nacin;
Las mercancas de exportacin prohibida; y,
Las mercancas restringidas que no cuenten con la autorizacin del sector competente
a la fecha de su embarque
2
.
4. ES POSIBLE EXPORTAR SERVICIOS?
Como se ha visto, la definicin de exportacin que contempla la Ley General de Aduanas, se
refiere bsicamente a mercancas, definidas como aquellos bienes (tangibles) susceptibles
de ser clasificados en la nomenclatura arancelaria y que pueden ser objeto de regmenes
aduaneros.
Sin embargo, y considerando la autonoma del derecho tributario, el artculo 33 de la Ley
del IGV, ha establecido otras operaciones que tambin califican como exportacin, tales
como:
a) La prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos no
domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de
su permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas.
b) Los servicios de transporte de pasajeros y/o mercancas que los Navieros Nacionales
o Empresas Navieras Nacionales realicen desde el pas hacia el exterior, asi como
los servicios de transporte de carga area que se realicen desde el pais hacia el
exterior.
Asimismo, los literales A y B del Apndice V de dicha ley, ha contemplado la posibilidad que
determinados servicios califiquen como exportaciones. Estos servicios son:
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
3
Literal A del Apndice V de la Ley de IGV: Comercio Transfronterizo
1. Servicios de consultora y asistencia tcnica.
2. Arrendamiento de bienes muebles.
3. Servicios de publicidad, investigacin de mercados y encuestas de opinin pblica.
4. Servicios de procesamiento de datos, aplicacin de programas de informtica y
similares, entre los cuales se incluyen:
a) Servicios de diseo y creacin de software de uso genrico y especfico, diseo de
pginas web, as como diseo de redes, bases de datos, sistemas computacionales
y aplicaciones de tecnologas de la informacin para uso especfico del cliente.
b) Servicios de suministro y operacin de aplicaciones computacionales en lnea,
as como de la infraestructura para operar tecnologas de la informacin.
c) Servicios de consultora y de apoyo tcnico en tecnologas de la informacin, tales
como instalacin, capacitacin, parametrizacin, mantenimiento, reparacin,
pruebas, implementacin y asistencia tcnica.
d) Servicios de administracin de redes computacionales, centros de datos y mesas
de ayuda.
e) Servicios de simulacin y modelamiento computacional de estructuras y sistemas
mediante el uso de aplicaciones informticas.
5. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
6. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
7. Operaciones de financiamiento.
8. Seguros y reaseguros.
9. Los servicios de telecomunicaciones destinados a completar el servicio de
telecomunicaciones originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin
entregada por los operadores del exterior, segn las normas del Convenio de Unin
Internacional de Telecomunicaciones.
10. Servicios de mediacin u organizacin de servicios tursticos prestados por operadores
tursticos domiciliados en el pas, en favor de agencias u operadores tursticos
domiciliados en el exterior.
11. Cesin temporal de derechos de uso o de usufructo de obras nacionales audiovisuales
y todas las dems obras nacionales que se expresen mediante proceso anlogo a la
cinematografa, tales como producciones televisivas o cualquier otra produccin de
imgenes, a favor de personas no domiciliadas para ser transmitidas en el exterior.
12. El suministro de energa elctrica a favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre
que sea utilizado fuera del pas. El suministro de energa elctrica comprende todos los
cargos que le son inherentes, contemplados en la legislacin peruana.
13. Los servicios de asistencia telefnica y de cualquier otra naturaleza que brindan los
centros de llamadas y de contactos a favor de empresas o usuarios, no domiciliados
en el pas, cuyos clientes o potenciales clientes domicilien en el exterior y siempre que
sean utilizados fuera del pas.
ASESOR EMPRESARIAL
STAFF TRIBUTARIO
4
14. Los servicios de comisin mercantil prestados a personas no domiciliadas en relacin
con la venta en el pas de productos provenientes del exterior, siempre que el
comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no
domiciliado, y la comisin sea pagada desde el exterior
Literal B del Apndice V de la Ley de IGV: Consumo en el Territorio Nacional
1. Servicios de mantenimiento y reparacin de bienes muebles.
2. Servicios de administracin de carteras de inversin en el pas.
3. Los servicios complementarios necesarios para llevar a cabo el servicio de transporte
de carga internacional a que se refiere el numeral 3 del Apndice II de la Ley, siempre
que se realicen en la zona primaria de Aduanas, y que se presten a transportistas de
carga internacional no domiciliados en el pas o a sujetos no domiciliados en el pas.
Los servicios complementarios a que se hace referencia en el prrafo anterior son los
siguientes:
a) Remolque.
b) Amarre o desamarre de boyas.
c) Alquiler de amarraderos.
d) Uso de rea de operaciones.
e) Movilizacin de carga entre bodegas de la nave.
f) Transbordo de carga.
g) Descarga o embarque de carga o de contenedores vacos.
h) Manipuleo de carga.
i) Estiba y desestiba.
j) Traccin de carga desde y hacia reas de almacenamiento.
k) Practicaje.
l) Apoyo a aeronaves en tierra (rampa).
m) Navegacin area en ruta.
n) Aterrizaje-despegue.
o) Estacionamiento de la aeronave.
4. Los servicios de transformacin, reparacin, mantenimiento y conservacin de naves
y aeronaves de bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados en el exterior,
siempre que su utilizacin econmica se realice fuera del pas. Estos servicios se hacen
extensivos a todas las partes de las naves y aeronaves.
La prestacin de dichos servicios no pierde la condicin de asistencia tcnica a que se
refiere el numeral 1 del literal A.
5. Los servicios de apoyo empresarial prestados por empresas de centro de servicios
compartidos tercerizados, profesionales o tcnicos domiciliados en el pas, tales como
servicios de contabilidad, tesorera, soporte tecnolgico, Informtico o logstica, centros
de contactos, laboratorios y similares.
Los comprobantes de pago que se emitan por estos servicios a favor de sujetos del exterior no
domiciliados no podrn comprender los servicios prestados a sujetos domiciliados en el Per,
los que debern ser objeto de comprobantes de pago independientes.
5
6. Los servicios de alimentacin, transporte, de guas de turismo, el ingreso a espectculos
de folclore nacional, teatro, conciertos de msica, ballet, zarzuela, que conforman el
paquete turstico prestado por operadores tursticos domiciliados en el pas, inscritos
en el registro creado para este efecto, a favor de agencias, operadores tursticos o
personas naturales, no domiciliados en el pas, en todos los casos. El Ministerio
de Economa y Finanzas establecer las sanciones correspondientes para aquellas
agencias que hagan uso indebido de dicho registro.
Es importante mencionar que para que los servicios antes sealados (literales A y B del
Apndice V de la Ley de IGV), se consideren exportados deben cumplir concurrentemente
con los siguientes requisitos:
Los servicios que se presten desde el territorio del pas consignados en el literal A del
Apndice V de la Ley se consideran exportados cuando cumplan concurrentemente
con los siguientes requisitos:
1. Se presten a ttulo oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de
pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
2. El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
4. El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero.
Los servicios que se presten en el territorio del pas a un consumidor de cualquier
otro pas consignados en el literal B del Apndice V de la Ley se consideran
exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
1. Se presten a ttulo oneroso lo que debe demostrarse con el comprobante de
pago que corresponda, emitido de acuerdo con el reglamento de la materia y
anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
2. El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
3. El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
Finalmente, y adems de lo anterior, el artculo 33 de la Ley del IGV tambin considera
como operacin de exportacin, a los Contratos de Construccin realizados en el exterior.
Sobre el particular debe indicarse que la actividad de construccin se encuentra definida
en la Divisin 45 de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las
actividades econmicas de las Naciones Unidas, y comprende:
CLASIFICACIN DESCRIPCIN
4510 Preparacin de terreno
4520 Construccin de edificios completos o de partes de edificios, obras de ingeniera civil.
4530 Acondicionamiento de edificios
4540 Terminacin de edificios
4550 Alquiler de equipo de construccin o demolicin dotado de operarios.
ASESOR EMPRESARIAL
STAFF TRIBUTARIO
6
JURISPRUDENCIA
PARA CALIFICAR UNA OPERACIN COMO EXPORTACIN DE SERVICIOS RESULTA
RELEVANTE DETERMINAR SI EL CONSUMO DE STOS SE PRODUCE EN EL EXTERIOR
RTF N 001-2-2000 RESOLUCIN DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA Fecha: 26.01.2000
Si bien la imposicin sobre el Valor Agregado no tiene mayores inconvenientes, cuando las
operaciones del ciclo econmico son efectuadas dentro de un mismo territorio, sta presenta
algunos problemas cuando los sujetos intervinientes pertenecen a distintas jurisdicciones, optando
nuestra legislacin por un esquema de Tributacin en el pas de destino, mediante el cual se
pretende que el gravamen sobre el consumo final recaiga en el sujeto domiciliado en el pas
que recibe el servicio brindado, de tal forma que la operacin constituye una Exportacin para
el pas donde fue prestado este servicio, encontrndose gravado con la tasa cero, lo que permite
al exportador neutralizar la incidencia de los tributos que afectaron sus adquisiciones, mediante
el mecanismo de Impuesto contra Impuesto; en ese sentido, para calificar una operacin como
Exportacin de Servicios, resulta relevante determinar si el consumo de stos se haba producido
en el exterior, por lo que era indispensable determinar el criterio de vinculacin que nuestra
legislacin adoptara para gravar tal consumo.
5. EN QU CASOS EL SERVICIO DE HOSPEDAJE CALIFICA COMO EXPORTACIN?
El numeral 4 del artculo 33 de la Ley del IGV, dispone que para efectos del IGV se considera
exportacin, la prestacin de los servicios de hospedaje, incluyendo la alimentacin, a sujetos
no domiciliados, en forma individual o a travs de un paquete turstico, por el perodo de su
permanencia, no mayor de sesenta (60) das por cada ingreso al pas.
En estos casos, es importante mencionar que para verificar que el perodo de permanencia
en el pas del sujeto no domiciliado es menor a sesenta (60) das, el establecimiento de
hospedaje requerir al sujeto no domiciliado, la Tarjeta Andina de Migracin - TAM as como
el pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los
tratados internacionales celebrados por el Per sea vlido para ingresar al pas.
6. QU SE ENTIENDE POR ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE?
Las Empresas que brindan servicios de hospedaje denominadas tambin Establecimientos de
Hospedaje, son definidas por el Decreto Supremo N 029-2004-MINCETUR (27.11.2004),
Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, como aquellas que poseen un lugar
destinado a prestar habitualmente el servicio de alojamiento no permanente, para que sus
huspedes pernocten en el local, con la posibilidad de incluir otros servicios complementarios,
a condicin del pago de una contraprestacin previamente establecida en las tarifas del
establecimiento.
Para tal efecto, el citado Reglamento prescribe que los establecimientos de hospedaje se
pueden clasificar y/o categorizar de acuerdo a lo siguiente:
Hotel
Apart Hotel
Hostal
Resort
Ecolodge
Albergue
7
7. CULES SON LAS FORMALIDADES DE LOS COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE
EN ESTOS CASOS?
Los establecimientos de hospedaje emitirn a los sujetos no domiciliados y a las Agencias
de Viajes y Turismo, en caso que aquellos opten por un paquete turstico, la factura
correspondiente en la que deber consignarse en forma separada las sumas que correspondan
a los siguientes conceptos:
Servicio de hospedaje.
Servicio de alimentacin prestado dentro del establecimiento de hospedaje al sujeto no
domiciliado alojado en dicho establecimiento,
Se debe tener en cuenta adems que el Establecimiento de Hospedaje tiene la obligacin de
consignar en la factura la leyenda Exportacin de servicios Decreto Legislativo N 919.
8. LOS ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE ESTN OBLIGADOS A LLEVAR EL
REGISTRO DE HUSPEDES?
Los contribuyentes titulares de establecimientos de hospedaje deben llevar un Registro de
Huspedes, el mismo que deber estar firmado por el husped no domiciliado, y estar a
disposicin de la SUNAT cuando sta lo requiera.
El Registro de Huspedes es llevado por el establecimiento de hospedaje, en fichas o libros,
en el que obligatoriamente se inscribir:
INFORMACINMNIMADEL REGISTRODE HUSPEDES
1. Nombre completo del husped
2. Sexo,
3. Nacionalidad,
4. Documento de identidad,
5. Fecha de ingreso,
6. Fecha de salida,
7. Nmero de la habitacin asignada y
8. Tarifa correspondiente con indicacin de los impuestos ysobrecargas que se cobren, sea que estn o no incluidos
en la tarifa
Cabe sealar que de acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N. 234-2006/SUNAT
(30.12.2006) el Registro de Huspedes requiere ser legalizado. Asimismo, debe considerarse
que dicho registro tiene un plazo mximo de atraso de diez (10) das hbiles, contados desde el
primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se emita el comprobante de pago respectivo.
9. EXISTE ALGUNA FORMALIDAD A CUMPLIR POR LOS ESTABLECIMIENTOS DE
HOSPEDAJE?
Los Establecimientos de Hospedaje tienen la obligacin de inscribirse en el Registro Especial
de Establecimientos de Hospedaje. Este, es un registro que la SUNAT lleva, en el cual se
inscriben los contribuyentes que cuenten con uno o ms establecimientos de hospedaje
ubicados en el territorio nacional. Para su inscripcin, no es necesaria la presentacin de
ningn formulario.
ASESOR EMPRESARIAL
STAFF TRIBUTARIO
8
R
E
G
I
S
T
R
O

D
E

H
U
S
P
E
D
E
S

-

E
S
T
A
B
L
E
C
I
M
I
E
N
T
O
S

D
E

H
O
S
P
E
D
A
J
E
N
N
o
m
b
r
e
s

y

a
p
e
l
l
i
d
o
s

(
H
u
s
p
e
d
)
S
e
x
o
N
a
c
i
o
n
a
l
i
d
a
d
D
o
c
u
m
e
n
t
o

d
e

I
d
e
n
t
i
d
a
d
F
e
c
h
a

d
e

I
n
g
r
e
s
o
F
e
c
h
a

d
e

S
a
l
i
d
a
N

H
a
b
i
t
a
c
i
n

A
s
i
g
n
a
d
a
T
a
r
i
f
a
F
i
r
m
a
M
F
T
N
D
M
A
D
M
A
P
E
R
O
D
O

:

R
U
C

:

A
P
E
L
L
I
D
O
S

Y

N
O
M
B
R
E
S
,

D
E
N
O
M
I
N
A
C
I
N

O

R
A
Z
N

S
O
C
I
A
L

:

9
La inscripcin en el Registro ser de carcter permanente, salvo que el contribuyente solicite
su exclusin o se deje de prestar el servicio de hospedaje y alimentacin. Una vez realizada la
inscripcin, la SUNAT expedir una constancia que contendr los datos de identificacin del
contribuyente que se registra, as como la informacin correspondiente a los establecimientos
de hospedaje declarados. Cabe mencionar que dicha inscripcin es condicin necesaria para
gozar del Saldo a Favor del Exportador, teniendo dicha inscripcin naturaleza declarativa y
no constitutiva de derechos.
La inscripcin y cualquier trmite relacionado con el Registro se efectuarn ante la Intendencia,
Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT que corresponda al domicilio
fiscal del contribuyente.
Es importante mencionar que para efecto de la inscripcin de los establecimientos de hospedaje
en el Registro, se deber cumplir con los siguientes requisitos:
El contribuyente titular del establecimiento deber tener la condicin de RUC activo y
encontrarse afecto al IGV, an cuando goce de alguna exoneracin especfica respecto
de dicho tributo.
El establecimiento deber haber sido declarado como domicilio fiscal o establecimiento
anexo en el RUC.
Presentar copia de la licencia de Funcionamiento o de la Licencia de Apertura de
Establecimiento segn corresponda, donde figure como actividad la de servicios de
hospedaje, por cada establecimiento de hospedaje a inscribirse, debiendo exhibirse el
documento original.
10. EN QU CASOS LOS SERVICIOS DE MEDIACIN DE SERVICIOS TURSTICOS
CALIFICAN COMO EXPORTACIN?
Entre las operaciones que realizan las Agencias de Viajes y Turismo, est la de intermediar
entre Operadores Tursticos Nacionales (prestadores de servicios tursticos nacionales) y
Agencias de Viajes Domiciliadas y No Domiciliados.
En esos casos, de efectuarse esa intermediacin con Agencias de Viajes No Domiciliadas,
esa actividad calificara como una Exportacin de Servicios; ello de acuerdo a lo establecido
por el Numeral 10 del Literal A del Apndice V de la Ley del IGV segn el cual constituye
Exportacin de Servicios entre otros, los servicios de mediacin y/o organizacin de servicios
tursticos prestados por operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u
operadores tursticos domiciliados en el exterior.
11. CUL ES EL COMPROBANTE DE PAGO A EMITIRSE EN OPERACIONES DE
EXPORTACIONES?
De acuerdo al literal d) del numeral 1.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de
Pago
3
en las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del Impuesto
General a las Ventas (IGV), se debe emitir una factura.
No obstante ello, la citada norma tambin ha precisado que en el caso de la venta de bienes en los
establecimientos ubicados en la Zona Internacional de los Aeropuertos de la Repblica (Dutty Free),
si la operacin se realiza con consumidores finales, se emitirn slo boletas de venta o tickets.
3
Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT publicado en el Diario Oficial El Peruano, el
24.01.1999.
ASESOR EMPRESARIAL
STAFF TRIBUTARIO
10
Cabe mencionar finalmente que las facturas utilizadas en operaciones de exportacin
contendrn los requisitos bsicos de informacin impresa y no necesariamente impresa
expresados en castellano, pudiendo adicionalmente contener dentro del mismo documento
la traduccin a otro idioma. En ese caso, dicha traduccin podr consignarse al momento
de la emisin, por lo cual sta no necesariamente deber ser impresa.
12. CUL ES EL BENEFICIO QUE TIENEN LOS SUJETOS QUE REALICEN OPERACIONES
QUE CALIFIQUEN COMO EXPORTACIN?
El artculo 35 de la Ley del IGV e ISC, establece que aquellos sujetos que realicen operaciones
de exportacin sea de bienes o servicios, pueden acogerse al Saldo a Favor del Exportador,
beneficio tributario que tiene por objeto, compensar y/o devolver al exportador, el Crdito
Fiscal del IGV generado por sus operaciones de exportacin, mecanismo que ser tratado en
el siguiente captulo.
11
CALIFICACIN DE UNA OPERACIN COMO EXPORTACIN
Con fecha 30.03.2011, la empresa COMERCIAL ZENITH E.I.R.L. ha efectuado la venta de repuestos
para motores al Sr. Washington Smith, chofer de una unidad de transportes de la empresa ecuatoriana
ECUATRANSPORT que est de paso por el Per y que est en reparacin en un taller de Lima. Sobre
el particular, nos consultan, si dicha venta califica como una exportacin.
SOLUCIN:
Para que una operacin califique como exportacin, la misma debe cumplir con ciertos requisitos y
formalidades, como por ejemplo que se formule una Declaracin de Exportacin y que los bienes se
consuman de manera definitiva en el exterior.
Sin embargo, tratndose de la operacin que nos comenta la empresa COMERCIAL ZENITH E.I.R.L.
consideramos que la misma no configura una exportacin, pues no se tiene la certeza que los bienes
transferidos se consuman en el exterior o en el pas; asimismo, no existe una Declaracin de Aduanas
que certifique la salida de los bienes del pas.
En ese sentido, la venta realizada por la empresa COMERCIAL ZENITH E.I.R.L. califica como una
operacin interna, gravada con el IGV, debindose emitir en ese caso, una boleta de venta, pues el
adquirente es un sujeto que carece de RUC.
BIENES QUE NO PUEDEN SER EXPORTADOS
La empresa JENKY S.R.L. desea saber, cules son las mercancas cuya exportacin est prohibida
o restringida?
SOLUCIN:
De acuerdo a lo que indica el artculo 62 de la Ley General de Aduanas, la exportacin definitiva no
procede para:
Las mercancas que sean patrimonio cultural y/o histrico de la Nacin;
Las mercancas de exportacin prohibida; y,
Las mercancas restringidas que no cuenten con la autorizacin del sector competente a la fecha de
su embarque.
Debe recordarse que los bienes cuya exportacin est prohibida o restringida, los podemos ubicar
en la web de la Administracin Tributaria: www.sunat.gob.pe, ingresando a la opcin Orientacin
Aduanera, y dentro de ella, seleccionando la opcin Mercancas restringidas.
Aplicacin Prctica
CASO N 1
Aplicacin Prctica
CASO N 2
CASOS PRCTICOS
ASESOR EMPRESARIAL
STAFF TRIBUTARIO
12
Hacer click aqu en
Orientacin Aduanera
Hacer click aqu para verificar la relacin de
las Mercancas Restringidas yProhibidas
13
DECLARACIN DE LAS EXPORTACIONES EN EL PDT 621
La empresa LOS HALCONES S.A.C. nos comenta que con fecha 27.03.2011 ha realizado una
exportacin de mercaderas por un valor de US$ 10,000, las que fueron embarcadas el 30.03.2011.
Sobre el particular, nos consultan cmo declarar la citada operacin en el PDT 621. Considerar que
la empresa ha realizado ventas nacionales gravadas con el IGV por S/. 200,000 ms IGV y que sus
compras gravadas con el IGV fueron de S/. 150,000 ms IGV.
SOLUCIN:
De acuerdo al caso expuesto por la empresa LOS HALCONES S.A.C. habra que considerar en principio
que para efectos del IGV, la declaracin de una operacin de exportacin en moneda extranjera debe
realizarse en moneda nacional, para lo cual debe considerarse el Tipo de Cambio Promedio Venta
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) en la fecha de emisin de la factura de
Venta
4
. De ser as, el monto de la exportacin en moneda nacional sera:
En ese caso, la declaracin de la operacin en el PDT 621 se efectuara de acuerdo a lo siguiente:
a) Identificacin de la empresa
DETALLE IMPORTE
Valor de la exportacin en Dlares Americanos US$ 10,000
Tipo de Cambio Promedio venta (27.03.2011) S/. 2.788
Valor de la exportacin en moneda nacional S/. 27,880
Aplicacin Prctica
CASO N 3
4
En caso de no existir tipo de cambio publicado en la referida fecha, se tomar el ltimo publicado.
03/2011
20499571145 LOS HALCONES S.A.C
4.9
ASESOR EMPRESARIAL
STAFF TRIBUTARIO
14
Ventas
nacionales
Exportaciones
facturadas y
embarcadas
Declaracin de las
compras del mes
b) Declaracin de las ventas internas y de las exportaciones
c) Declaracin de las compras
36,000
36,000
27,880
27,880
27,000
27,000
15
d) Determinacin del IGV a pagar
DECLARACIN DE EXPORTACIONES EMBARCADAS EN EL SIGUIENTE PERODO
Con fecha 27.03.2011, la empresa SANTA TERESA S.A.C. ha realizado una exportacin de
mercaderas por un valor de US$ 20,000, las que recin fueron embarcadas el 02.04.2011. Sobre
el particular, nos consultan cmo debe declarar la citada operacin en el PDT 621. Considerar que
la empresa ha realizado ventas nacionales por S/. 80,000 ms IGV y que sus compras fueron de S/.
70,000 ms IGV.
SOLUCIN:
De acuerdo al caso expuesto por la empresa SANTA TERESA S.A.C. habra que considerar en principio
que para efectos del IGV, la declaracin de una operacin de exportacin en moneda extranjera debe
realizarse en moneda nacional, para lo cual debe considerarse el Tipo de Cambio Promedio Venta
publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) de la fecha de emisin de la factura de
Venta. De ser as, el monto de la exportacin en moneda nacional sera:
Aplicacin Prctica
CASO N 4
Impuesto a pagar
DETALLE IMPORTE
Valor de la exportacin en Dlares Americanos US$ 20,000
Tipo de Cambio Promedio venta (27.03.2011) S/. 2.788
Valor de la exportacin en moneda nacional S/. 55,760
9,000
9,000
ASESOR EMPRESARIAL
STAFF TRIBUTARIO
16
03/2011
SANTA TERESA S.A.C
Declaracin
de las ventas
Declaracin de
las Exportaciones
facturadas. Al no
haberse embarcado
los bienes en Marzo
2011, la casilla 127
se consignar O.
En ese caso, la declaracin de la operacin en el PDT 621 se efecta de acuerdo a lo siguiente:
a) Identificacin del contribuyente
b) Declaracin de las ventas y de las exportaciones facturadas
14,400
55,760
17
c) Declaracin de las compras del perodo
Determinacin del IGVa pagar
d) Determinacin del IGV a pagar
Declaracin de
las compras del
perodo
36,000
12,600
12,600
1,800
1,800
ASESOR EMPRESARIAL
STAFF TRIBUTARIO
18
e) Declaracin de la exportacin embarcada
Considerando que las exportaciones recin se embarcan en el mes de Abril del 2011, la empresa
deber declararlos en el PDT 621 de dicho perodo, consignando en la casilla N 127 el monto
correspondiente.
FORMALIDADES DE LA FACTURA DE EXPORTACIN
La empresa AGROINDUSTRIA SAN JACINTO S.R.L. nos consulta cmo llenar la factura de una
exportacin por US$ 3,500 que ha realizado el 20.04.2011. Considerar que el cliente es XANTI
empresa domiciliada en Barcelona, Espaa.
SOLUCIN:
Como se ha sealado, en una operacin de exportacin necesariamente debe emitirse una factura, an
cuando el sujeto no domiciliado carezca de nmero de RUC. En ese caso, el llenado de la factura sera
de acuerdo a lo siguiente:
Declaracin de las
exportaciones embarcadas
en abril del 2011
Aplicacin Prctica
CASO N 5
55,760
19
Aplicacin Prctica
CASO N 6
SAN JACINTO S. R. L.
AGROINDUSTRIA
Av. Miguel Grau 892 - La Victoria - Lima
Jr. Callao 134 - Lima
ADQUIRIENTE OUSUARIO
EMISOR
SUNAT
IMPRENTAABCS.A.C.
GRFICAMP4
R.U.C. N20432102005
Ndeautorizacindeimpresin
1333566780
01-04-2008
Julina Suarilomos
CANCELADO
R.U.C. 20100074568
FACTURA
002 - 0050160
SUBTOTAL
I.G.V. (19%)
TOTAL
CANTIDAD DESCRIPCIN
PRECIO
UNITARIO
VALOR DE
VENTA
3500 unidades Conservas de Esprrafo
son: Tres mil quinientos y 00/100 Dlares Americanos
$. 1 $. 3,500
$. 3,500
-
$. 3,500
Seor (es): Xanti - Espaa Fecha de emisin: 20.04.2011
RUC N: Gua de Remisin del Remitente:
Por lo siguiente: Gua de Remisin del Transportista:
FORMALIDAD DE LA FACTURA DE EXPORTACIN POR HOSPEDAJE
HOTELES AMRICA S.A.C. ha brindado hospedaje a un turista no domiciliado, por un lapso de
20 das, cobrndole una tarifa de US$ 100 por da. Asimismo, le ha brindado alimentacin por un
valor total de US$ 500. Sobre el particular, nos consultan, acerca de la forma en que debe emitir el
comprobante de pago. Considerar que la operacin califica como exportacin.
SOLUCIN:
Como se ha sealado en el desarrollo de este captulo, los establecimientos de hospedaje estn obligados
a emitir a los sujetos no domiciliados y a las Agencias de Viajes y Turismo, en caso que aquellos opten
por un paquete turstico, una factura en la que deber consignarse en forma separada las sumas que
correspondan a los siguientes conceptos:
Servicio de hospedaje.
Servicio de alimentacin prestado dentro del establecimiento de hospedaje al sujeto no domiciliado
alojado en dicho establecimiento,
Asimismo, debe considerarse que en estos casos, existe la obligacin de consignar en el comprobante
de pago la leyenda Exportacin de servicios Decreto Legislativo N 919.
De acuerdo a lo anterior, la factura que deber emitir HOTELES AMRICA S.A.C. al sujeto no
domiciliado, ser tal como se muestra a continuacin:
ASESOR EMPRESARIAL
STAFF TRIBUTARIO
20
LLENADO DEL REGISTRO DE HUSPEDES
HOTEL SANTA ANA S.A.C. ha recibido como husped al Sr. Ferdinand Marcos, ciudadano de
nacionalidad francesa, por el perodo 01.06.2011 al 15.06.2011, asignndole la habitacin N 201, y
cobrndole US$ 50 por noche. Sobre el particular, nos consultan cmo llenar el Registro de Huspedes.
SOLUCIN:
Como se ha sealado, los contribuyentes titulares de establecimientos de hospedaje estn obligados a
llevar un Registro de Huspedes, el mismo que deber contener la siguiente informacin mnima:
Nombre completo del husped
Sexo,
Nacionalidad,
Documento de identidad,
Fecha de ingreso,
Fecha de salida,
Nmero de la habitacin asignada y
Tarifa correspondiente con indicacin de los impuestos y sobrecargas que se cobren, sea que estn
o no incluidos en la tarifa
Cabe indicar que este registro deber estar firmado por el husped, y estar a disposicin de la SUNAT
cuando sta lo requiera.
En ese sentido, y de acuerdo a la informacin expuesta por la empresa HOTEL SANTA ANA S.A.C.,
el llenado del Registro de Huspedes ser de acuerdo a lo siguiente:
Aplicacin Prctica
CASO N 7
AMRICA S. A. C
HOTELES
Av. Miguel Grau 892 - La Victoria - Lima
Jr. Callao 134 - Lima
ADQUIRIENTE OUSUARIO
EMISOR
SUNAT
IMPRENTAABCS.A.C.
GRFICAMP4
R.U.C. N20432102005
Ndeautorizacindeimpresin
1333566780
01-04-2008
Julina Suarilomos
CANCELADO
R.U.C. 20100074568
FACTURA
002 - 0050160
SUBTOTAL
I.G.V. (19%)
TOTAL
CANTIDAD DESCRIPCIN
PRECIO
UNITARIO
VALOR DE
VENTA
Hospedaje 01.07.11 al 20.07.11
Alimentacin segn detalle
son: Dos mil quinientos y 00/100 Dlares Americanos
$. 100 $. 2,000
500
$. 2500
-
$. 2500
Seor (es): Robert Smith Fecha de emisin: 20.07.2011
RUC N: Gua de Remisin del Remitente:
Por lo siguiente: Gua de Remisin del Transportista:
Exportacinde Servicios - Decreto Legislativo N919
21
R
E
G
I
S
T
R
O

D
E

H
U
S
P
E
D
E
S

E
S
T
A
B
L
E
C
I
M
I
E
N
T
O
S

D
E

H
O
S
P
E
D
A
J
E
N

N
o
m
b
r
e
s

y

a
p
e
l
l
i
d
o
s
(
H
u
s
p
e
d
)

S
e
x
o
N
a
c
i
o
n
a
l
i
d
a
d
D
o
c
u
m
e
n
t
o
d
e

I
d
e
n
t
i
d
a
d
F
e
c
h
a

d
e
I
n
g
r
e
s
o
F
e
c
h
a

d
e
S
a
l
i
d
a
N
H
a
b
i
t
a
c
i
n
A
s
i
g
n
a
d
a
T
a
r
i
f
a
F
i
r
m
a
M
F
T
N
D
M
A
D
M
A
0
1
F
e
r
d
i
n
a
n
d

M
a
r
c
o
s
X
F
r
a
n
c
e
s
a
P
0
1
5
8
9
0
0
1
0
6
2
0
1
1
1
5
0
6
2
0
1
1
2
0
1
U
S
$

7
5
0
P
E
R
O
D
O
:

:

J
U
N
I
O

2
0
1
1
R
U
C
:

:

2
0
4
9
6
5
8
3
4
4
1
A
P
E
L
L
I
D
O
S

Y

N
O
M
B
R
E
S
,

D
E
N
O
M
I
N
A
C
I
N

O

R
A
Z
N

S
O
C
I
A
L

:

H
O
T
E
L

S
A
N
T
A

A
N
A

S
.
A
.
C
.
ASESOR EMPRESARIAL
STAFF TRIBUTARIO
22
AGENCIAS DE VIAJE Y TURISMO
El Sr. Juan Prez, Gerente General de la Agencia de Viajes y Turismo LIMA TRAVEL S.A.C. nos
pregunta si cualquier servicio de Intermediacin que presten a un sujeto no domiciliado calificar como
exportacin de servicios.
SOLUCIN:
Las Agencias de Viajes y Turismo estn facultadas para realizar diversas operaciones relacionadas
con el turismo. Sin embargo, nicamente las actividades de mediacin y/u organizacin de servicios
tursticos prestados por operadores tursticos domiciliado en el pas en favor de agencias u operadores
tursticos domiciliados en el exterior calificar como exportacin. As lo establece el numeral 10 del
Literal A del Apndice V de la Ley del IGV e ISC.
EMISIN DE COMPROBANTE DE PAGO A SUJETOS NO DOMICILIADOS
El contador de la empresa FERRETERA JOSIMAR E.I.R.L. nos consulta, qu comprobante de pago
debe emitir a un sujeto no domiciliado que se ha acercado a su establecimiento a adquirir diversos
repuestos.
SOLUCIN:
La venta de bienes a un sujeto no domiciliado, no necesariamente configura una exportacin. En efecto,
para que una operacin califique como tal, la misma debe cumplir con la definicin de exportacin
(salida de bienes al exterior para su consumo all), adems de cumplir determinadas formalidades
aduaneras. De no ser as, la operacin calificar como una operacin interna.
En ese caso, de producirse esta operacin (venta a un sujeto no domiciliado), la misma estar gravada
con el IGV y as tambin deber emitirse una Boleta de Venta, a menos que el sujeto no domiciliado
posea RUC.
Aplicacin Prctica
CASO N 8
Aplicacin Prctica
CASO N 9
OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR
23
1. QU ES EL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR?
El Saldo a Favor del Exportador es un mecanismo tributario que busca compensar y/o
devolver al exportador, el Crdito Fiscal del IGV generado por sus operaciones de exportacin,
estando constituido por el monto del Impuesto General a las Ventas (IGV e IPM) que hubiere
sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes,
servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin.
As lo establece el artculo 34 del TUO de la Ley del IGV segn el cual, el monto del Impuesto
que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones
de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, dar derecho a
un saldo a favor del exportador, de conformidad con las normas reglamentarias.
2. CUL ES LA OPERATIVIDAD DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR?
La operatividad del Saldo a Favor por Exportacin, se encuentra descrita en el artculo 35
de la Ley del IGV, y en el Reglamento de Notas de Crdito Negociables
1
, segn los cuales
para determinar el monto a compensar y/o solicitar la devolucin del beneficio, se debern
considerar los siguientes procedimientos:
a) Determinacin del Saldo a Favor del Exportador
El Saldo a Favor del Exportador se determina en base al IGV consignado en los
comprobantes de pago correspondientes a las adquisiciones de bienes, servicios,
contratos de construccin y las plizas de importacin que otorgan derecho al crdito
fiscal del IGV.

Saldo a Favor del
Exportador
IGVde Compras
(Crdito Fiscal)
b) Deduccin del Impuesto Bruto del IGV
Determinado el Saldo a Favor del Exportador (SFE), ste debe deducirse del Impuesto
Bruto del Impuesto General a las Ventas (Dbito Fiscal del IGV), si lo hubiese. De
quedar un monto a favor del exportador, ste pasa a denominarse Saldo a Favor
Materia del Beneficio (SFMB). Lo sealado anteriormente podemos graficarlo de la
siguiente forma:
1
Aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF publicado en el Diario Oficial El Peruano el 29.09.1994.
OPERATIVIDAD DEL
ASESOR EMPRESARIAL
24
STAFF TRIBUTARIO
Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
CALCULODEL SALDONOCOMPENSADOSUJETOA DEVOLUCIN
Saldo No Compensado DEVOLUCIN
Pagos a cuenta del IR
Pago de regularizacin del IR/Otros tributos
(-)
(=)
c) Compensacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
El Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) resultante de la diferencia a favor, entre
el Impuesto Bruto del IGV y el Saldo a Favor del Exportador, puede compensarse en el
orden que sigue a continuacin, con las siguientes deudas tributarias:

DEUDATRIBUTARIA DETALLE
Compensacin automtica con el
Impuesto a la Renta
El Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB) podr ser compensado con la deu-
da tributaria por pagos a cuenta yde regularizacin del Impuesto a la Renta.
Compensacin con la deuda
tributaria de otros tributos del
Tesoro Pblico
Si el contribuyente no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el ao
o en el transcurso de algn mes o ste fuera insuficiente para absorber
dicho saldo, podr compensarlo con la deuda tributaria correspondiente a
cualquier otro tributo que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto de los
cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente
2
.
d) Devolucin de SFMB
En el caso que no fuera posible, las compensaciones sealadas anteriormente,
proceder la devolucin, la misma que podr efectuarse mediante Cheques no
Negociables o Notas de Crdito Negociables, aplicndose en este caso lo dispuesto
por el Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
2
Adicionalmente al IGV y al Impuesto a la Renta, los tributos que constituyen ingresos del Tesoro Pblico, son el Impuesto
Selectivo al Consumo (ISC), el Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN), entre otros.
Impuesto Bruto IGV
(IGVde Ventas)
Saldo a Favor por
Exportacin
(IGVde Compras)
Si el Saldo a favor
por exportacin
es mayor que el
Impuesto Bruto,
se genera el SFMB
SALDOA FAVOR MATERIA DEL BENEFICIO(SFMB)
25
3
A partir del 01.03.2011, la tasa de IGV se redujo a 18% (IGV 16% E IPM 2%). Esto de acuerdo a la Ley N 29666
(20.02.2011)
3. EXISTE UN LMITE DEL MONTO A COMPENSAR O SOLICITAR EN DEVOLUCIN?
S, el artculo 4 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables establece que la
compensacin o devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) tendr como
lmite un porcentaje equivalente a la tasa del Impuesto General a las Ventas incluyendo el
Impuesto de Promocin Municipal, sobre las exportaciones realizadas en el perodo. En todo
caso, el Saldo a Favor Materia del Beneficio que exceda dicho lmite podr ser arrastrado
como Saldo a Favor por Exportacin a los meses siguientes.
Lmite SFMB = Exportaciones realizadas en el perodo X 18%
3
SFMB Lmite SFMB = Se arrastra como Saldo a Favor por Exportacin
Para estos efectos, debe considerarse que para determinar el monto de las exportaciones
realizadas en el perodo se debe tomar en cuenta lo siguiente:
a) Exportacin de Bienes
Tratndose de la exportacin de bienes, el valor de las exportaciones realizadas en el
perodo, corresponde al valor FOB de las declaraciones de exportacin debidamente
numeradas, que sustenten las exportaciones embarcadas en el perodo y cuya facturacin
haya sido efectuada en el perodo o en perodos anteriores al que corresponda la
Declaracin - Pago.
b) Exportacin de servicios
En la exportacin de servicios, el valor de las exportaciones realizadas en el
perodo, es el valor de las facturas que sustenten el servicio prestado a un sujeto
no domiciliado y que hayan sido emitidas en el perodo a que corresponde la
Declaracin - Pago.
En ambos casos, del monto de las exportaciones realizadas en el perodo a que
corresponda, se deducir o adicionar, en su caso, el monto correspondiente a los
ajustes efectuados mediante las Notas de Dbito y de Crdito emitidas en el perodo a
que corresponda la Declaracin - Pago.
4. QU SUCEDE SI EL SFMB DETERMINADO EN UN PERODO NO SE COMPENSA O
SE SOLICITA LA DEVOLUCIN?
El Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o devolucin no hubiere sido
aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el lmite establecido en el punto anterior,
podr arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportacin. El monto del
referido saldo a favor incrementar el lmite del SFMB.
ASESOR EMPRESARIAL
26
STAFF TRIBUTARIO

Saldo a
Favor Exportacin
Lmite SFMB
perodo
SFMB perodo
anterior
SFMB perodo
anterior
SFE del perodo
Lmite SFMB
5. ES OBLIGATORIO PRESENTAR EL PDB EXPORTADORES?
S, el artculo 8 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables seala que para comunicar
la Compensacin o solicitar la Devolucin del SFMB, el exportador deber presentar el PDB
Exportadores
4
, el cual contendr la siguiente informacin:
a) Relacin detallada de los comprobantes de pago que respalden las adquisiciones
efectuadas, as como de las notas de dbito y crdito respectivas y de las declaraciones
de importacin, correspondientes al perodo por el que se comunica la compensacin
y/o se solicita la devolucin.
b) En el caso de los exportadores de bienes, relacin detallada de las declaraciones
de exportacin y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones
realizadas en el perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la
devolucin. En la citada relacin se deber detallar las facturas que dan origen tanto a
las declaraciones de exportacin como a las notas de dbito y crdito ah referidas.
c) En el caso de exportadores de servicios, relacin detallada de los comprobantes de
pago y de las notas de dbito y crdito que sustenten las exportaciones realizadas en
el perodo por el que se comunica la compensacin y/o se solicita la devolucin.
Cabe mencionar que esta informacin deber ser presentada por el beneficiario, en el nmero
de disquetes que sean necesarios, acompaando dos ejemplares del Resumen de Datos de
Exportadores, el cual es generado automticamente por el PDB Exportadores, los mismos
que debern estar firmados por el exportador.
6. CUL ES EL PROCEDIMIENTO PARA COMPENSAR EL SFMB?
Como hemos sealado, para efectuar la compensacin del SFMB con la deuda tributaria
por pagos a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la Renta o con cualquier otro tributo
que sea ingreso del Tesoro Pblico respecto de los cuales el sujeto tenga la calidad de
contribuyente, el exportador debe presentar de manera previa a la Administracin Tributaria,
el PDB Exportadores con la informacin sealada en el punto anterior.
En ese sentido, una vez presentada la citada informacin, el beneficiario tendr expedito su
derecho para compensar el monto del beneficio con alguno de los conceptos antes sealados.
Para tal efecto, consignar el monto a compensar en las casillas correspondientes de los
formularios virtuales en los que se efecte la declaracin de estos tributos.
4
El Programa de Declaracin de Beneficios Exportadores (PDB Exportadores) fue aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N 157-2005/SUNAT (17.08.2005).
27
As tenemos por ejemplo que en el caso del Impuesto a la Renta, deber consignar el monto
a compensar en la casilla N 305 del PDT 621, IGV Renta Mensual, en tanto que tratndose
del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) el monto a compensar deber ser consignado en las
casillas N 225, 328, 329, entre otros, del PDT 615.
7. CUL ES EL PROCEDIMIENTO PARA SOLICITAR LA DEVOLUCIN DEL SFMB?
Para solicitar la devolucin del SFMB, el beneficiario deber presentar a la Administracin
Tributaria la siguiente informacin:
a) Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el deudor tributario o
representante legal acreditado en el RUC o realizar la presentacin a travs de SUNAT
Virtual utilizando el formulario N 1649.
b) Constancia de aceptacin del PDB Exportadores
Asimismo, el solicitante deber poner a disposicin de la SUNAT en forma inmediata y en
su domicilio fiscal, la documentacin y registros contables correspondientes.
La devolucin se har efectiva mediante la emisin de Notas de Crdito Negociables, las cuales
podrn ser redimidas en forma inmediata mediante el giro de un cheque no negociable, el
mismo que ser entregado al exportador en la fecha en que hubiera sido entregada la Nota
de Crdito Negociable.
8. EXISTE UN PLAZO PARA RESOLVER LA DEVOLUCIN?
La SUNAT emitir y entregar las Notas de Crdito Negociables dentro de los cinco (5) das
hbiles siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin.
Si el solicitante, entre otros casos, realiza espordicamente operaciones de exportacin, tiene
deudas tributarias exigibles o hubiere presentado informacin inconsistente, la SUNAT podr
disponer una fiscalizacin especial, extendindose en quince (15) das hbiles adicionales,
el plazo para resolver las solicitudes de devolucin, bajo responsabilidad del funcionario
encargado.
Asimismo, si se detectase indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier
eslabn de la cadena de comercializacin del bien materia de exportacin, incluso en la
etapa de produccin o extraccin, o si se hubiere abierto instruccin por delito tributario
al solicitante o a cualquiera de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena
de comercializacin, la SUNAT podr extender en seis (6) meses el plazo para resolver las
solicitudes de devolucin.
9. ES POSIBLE ACORTAR LOS PLAZOS DE DEVOLUCIN?
La SUNAT entregar las Notas de Crdito Negociables dentro del da hbil siguiente a la fecha
de presentacin de la solicitud de devolucin, a los exportadores que garanticen el monto
cuya devolucin solicitan con la presentacin de algunos de los siguientes documentos:
a) Carta Fianza otorgada por una entidad bancaria del Sistema Financiero Nacional;
b) Pliza de Caucin emitida por una compaa de seguros;
c) Certificados Bancarios en moneda extranjera.
Los documentos antes sealados debern ser adjuntados a la solicitud de devolucin o
entregados con anterioridad a sta.
ASESOR EMPRESARIAL
28
STAFF TRIBUTARIO
Los documentos de garanta antes indicados, entregados a la SUNAT, tendrn una
vigencia de treinta (30) das calendario contados a partir de la fecha de presentacin de
la solicitud de devolucin. La SUNAT no podr solicitar la renovacin de los referidos
documentos.
10. EN QU MES SE DEDUCEN DEL SFMB, LOS MONTOS COMPENSADOS Y/O LOS
MONTOS DEVUELTOS?
Las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolucin se solicita, se deducirn del Saldo
a Favor Materia del Beneficio en el perodo tributario en que se presenta la comunicacin de
compensacin o la solicitud de devolucin.
11. EXISTE ALGUNA FORMALIDAD CONTABLE?
Cuando el exportador est obligado a llevar contabilidad completa, registrar las
compensaciones efectuadas y el monto cuya devolucin se solicita en una cuenta especial
del activo. sta podra ser la cuenta:

CUENTA DETALLE
16 Cuentas por Cobrar Diversas- Terceros
162 Reclamaciones a Terceros
1624 Tributos
CLCULO DEL SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO
TELARES DEL SUR S.A. con RUC N 20134161776, es una empresa que se dedica a la fabricacin
y comercializacin de prendas de vestir, tanto para la venta en el mercado interno como para la
exportacin. Dicha empresa nos comenta que durante el mes de Marzo del 2011 ha realizado las
siguientes operaciones:
a) Ha efectuado las ventas segn el anexo N 01.
b) Ha realizado las adquisiciones de insumos, suministros y de servicios que se muestran en el anexo
N 02.
Al respecto nos solicita determinar el Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) que puede solicitar en
devolucin, teniendo en cuenta adems que durante el ejercicio 2010 la empresa ha obtenido prdida
tributaria, por lo cual aplica el sistema del porcentaje para determinar los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta.
CASOS PRCTICOS
Aplicacin Prctica
CASO N 01
29
SOLUCIN:
Para que la empresa TELARES DEL SUR S.A. pueda efectuar la aplicacin del saldo a favor
del exportador, debe tomar en cuenta los siguientes procedimientos:
a) Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
DETALLE IGV S/ .
Impuesto Bruto IGV 10,800
Saldo a Favor del Exportador (36,000)
Saldo a Favor Materia del Beneficio
(SFMB)
(25,200)
ANEXON01 REGISTRODE VENTAS MARZO2011
FECHA C. DE PAGON CLIENTE
FECHAEM-
BARQUE
V.V.
S/ .
IGV
S/ .
TOTAL
S/ .
10.03.11 001-0132 Indutel SA 20,000 3,600 23.600
15.03.11 001-0133
Textiles
Lunar SRL
40,000 7,200 47,200
22.03.11 001-0134
DUE N
12345678
26.03.11 400,000 400,000
TOTAL 460,000 10,800 470,800
ANEXON02 REGISTRODE COMPRAS MARZO2011
FECHA C. DE PAGON PROVEEDOR DETALLE
V.C.
S/ .
IGV
S/ .
TOTAL
S/ .
05.03.11 001-0056
Industrias Unidas
SA
Cierres 90,000 16,200 106,200
12.03.11 002-4518 Servicios Plus SA Hilos 30,000 5,400 35,400
18.03.11 001-7854 Comercial Lirios
Bienes de
Consumo
Inmediato
60,000 10,800 70,800
20.03.11 T53-714 Teletrn S.A.C. Telfono 10,000 1,800 11,800
22.03.11 L754565 Luz Digital S.A.C Luz 5,000 900 5,900
27.03.11 894572 Sedasur S.A.C. Agua 5,000 900 5,900
TOTAL 200,000 36,000 236,000
ASESOR EMPRESARIAL
30
STAFF TRIBUTARIO
b) Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)

DETALLE IMPORTE S/ .
Exportaciones realizadas en el perodo 400,000
Tasa IGV 18%
Lmite SFMB 72,000
SFMB 25,200
SFMB no utilizado 0
Como el SFMB es inferior al lmite determinado, entonces la empresa TELARES DEL SUR S.A.
podr utilizar el integro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si quedara un
saldo podr solicitar la devolucin del mismo.
c) Determinacin del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de Marzo del 2011
Ingresos gravados 460,000
Sistema b) 2%
P.A.C.- I.R. 9,200
d) Compensacin con el IR y con otros tributos

Saldo a Favor Materia del Beneficio 25,200
(-) Compensacin P.A.C. - IR Marzo 2011 (9,200)
SFMB a solicitar devolucin 16,000
e) Contabilizacin del Saldo a favor del Exportador
ENFOQUE CONTABLE
i) Ventas y Adquisiciones del perodo

S/ . S/ .
XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 470,800
121 Facturas, boletas yotros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONESYAPORTESALSISTEMADE PENSIO-
NESY DE SALUDPOR PAGAR 10,800
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV- Cta. Propia
401111Debito fiscal
70 VENTAS 460,000
702 Productos Terminados
7021 Productos Manufacturados
70211 Terceros
x/x Por las ventas efectuadas en el mes de Marzo 2011
XX
31

S/ . S/ .
XX
10 EFECTIVOY EQUIVALENTES DE EFECTIVO 470,800
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- TERCEROS 470,800
121 Facturas, boletas yotros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en Cartera
x/x Por la cobranza de las facturas giradas en el mes de Marzo 2011.
XX
60 COMPRAS 120,000
603 Materiales Auxiliares, Suministros yRepuestos
6031 Materiales auxiliares
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 20,000
636 Servicios bsicos
6361 Energa Elctrica S/.5,000
6363 Agua S/. 5,000
6364 Telfono S/. 10,000
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 60,000
656 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMADE PEN-
SIONES Y DE SALUDPOR PAGAR 36,000
401112Crdito fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 236,000
421 Facturas, boletas yotros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por las adquisiciones del mes de marzo 2011
XX
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 120,000
251 Materiales Auxiliares
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 80,000
61 VARIACINDE EXISTENCIAS 120,000
613 Materiales auxiliares, suministros yrepuestos
6131 Materiales auxiliares
79 CARGAS IMP. ACUENTADE COSTOS Y GASTOS 80,000
791 Cargas Imputables a cuentas de costos ygastos
X/X Por el destino de los bienes yservicios adquiridos en el mes
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES- TERCEROS 236,000
421 Facturas, boletas yotros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVOY EQUIVALENTES DE EFECTIVO 236,000
104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras
1041 Cuentas Corrientes Operativas
x/x Por la cancelacin de las adquisiciones del mes
XX
ASESOR EMPRESARIAL
32
STAFF TRIBUTARIO
ii) Determinacin del P/A/C del perodo

S/ . S/ .
XX
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 9.200
189 Otros gastos contratados por anticipado
1891 Pago a cuenta de renta tercera categora 03-2011
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUDPOR PAGAR 9,200
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de Tercera Categora
x/xPor el Registro del pago a cuenta de marzo 2011
XX
iii) Determinacin del SFMB

S/ . S/ .
XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMADE PEN- 10,800
SIONES Y DE SALUDPOR PAGAR
401111Debito Fiscal
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMADE PEN- 10,800
SIONES Y DE SALUDPOR PAGAR
401112Crdito fiscal
x/xPor la aplicacin del Saldo a Favor del Exportador al Impuesto Bruto
del IGV.
XX
401113Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB)
40111 IGV- Cta Propia
401112Crdito fiscal
x/x Por la determinacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio
XX
33
iv) Por la reclasificacin del SFMB
S/ . S/ .
XX
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS 25,200
1624 Tributos
401113Saldo a Favor Materia de Beneficio
X/x Por la determinacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio
XX
v) Compensacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio
S/ . S/ .
XX
4017 Impuesto a la Renta
40171 Renta de tercera categora
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 9,200
1624 Tributos
x/x Por la compensacindel saldo a favor conel P/A/Cdel Impuesto a la Renta
XX
vi) Solicitud de Devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio
S/ . S/ .
XX
402 Certificados Tributarios
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS- TERCEROS 16,000
1624 Tributos
x/x Por la Devolucin del Saldo a Favor Materia de Beneficio mediante
Notas de Crdito Negociables.
XX
ASESOR EMPRESARIAL
34
STAFF TRIBUTARIO
SALDO A FAVOR MATERIA DE BENEFICIO DEL PERODO ANTERIOR
La empresa industrial EL ALAMO S.A. dedicada a la exportacin de esprragos al mercado europeo,
ha realizado durante el mes de Marzo del 2011 las siguientes operaciones:
a) Ha exportado esprragos por un valor de S/. 200,000
b) Ha realizado adquisiciones por un valor de S/. 70,000 ms IGV.
Asimismo se conoce que la empresa no ha realizado ventas gravadas con el IGV en el perodo y que el
pago a cuenta del Impuesto a la Renta por el periodo de Marzo 2011 asciende a S/. 7,000.
La empresa EL ALAMO S.A. desea calcular el Saldo a Favor Materia de Beneficio del mes de Marzo
2011, teniendo en cuenta que tiene un SFMB pendiente del perodo de Febrero 2011 por S/. 4,000,
el cual no fue compensado y que tampoco se pidi su devolucin.
SOLUCIN:
En principio debemos tener presente que en el caso planteado, la empresa EL ALAMO S.A. est
arrastrando un saldo a favor de S/. 4,000 del periodo anterior, el cual no fue compensado y que
asimismo, no se pidi la devolucin de dicho monto.
Al respecto, debemos sealar que el artculo 4 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables seala
que la compensacin o devolucin del SFMB tiene como lmite un porcentaje equivalente a la tasa del
Impuesto General a las Ventas incluyendo el Impuesto de Promocin Municipal, sobre las exportaciones
realizadas en el perodo. Y precisa que el Saldo a Favor Materia del Beneficio cuya compensacin o
devolucin no hubiere sido aplicada o solicitada, pese a encontrarse incluido en el lmite establecido,
podr arrastrarse a los meses siguientes como Saldo a Favor por Exportacin. El monto del referido
saldo a favor incrementar el lmite indicado en el prrafo anterior de las exportaciones realizadas en
el perodo siguiente.
En tal sentido, el saldo a favor que se arrastre de periodos anteriores debe agregarse al saldo a favor
por exportacin del mes incrementando dicho saldo. Asimismo, dicho SFMB del periodo anterior
incrementar el lmite del SFMB para ese periodo. En ese sentido, tenemos:
a) Operaciones realizadas en el perodo
b) Determinacin del Saldo a Favor del Exportador
Aplicacin Prctica
CASO N 2
OPERACIN VALOR SINIGV IGV TOTAL
Ventas - Exportacin 200,000 0 200,000
Adquisiciones 70,000 12,600 82,600
DETALLE IMPORTE
IGVde adquisiciones del perodo 12,600
(+) Saldo a favor por exportacin del perodo anterior 4,000
Total del Saldo a favor por exportacin del perodo 16,600
35
c) Determinacin del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB)
d) Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB)
Como podemos observar, el SFMB es inferior al lmite determinado, por lo que la empresa EL
ALAMO S.A. podr utilizar la totalidad del SFMB del perodo.
e) Compensacin con el IR y con otros tributos
De acuerdo a lo desarrollado, la empresa EL ALAMO S.A. por el mes de Marzo del 2011 podr
solicitar la devolucin de S/. 9,600 por Saldo a Favor Materia de Beneficio (SFMB).
EXPORTACIN DE SERVICIOS DE HOSPEDAJE
El Gerente General de la empresa HOSPEDAJE MARIA FERNANDA S.R.L nos comenta que durante
el mes de Febrero 2011 ha prestado servicios de alojamiento y alimentacin a un grupo de 10 turistas
extranjeros por un lapso de 25 das, asimismo prest los mismos servicios por un lapso de 15 das a
una delegacin de estudiantes universitarios de Tacna que se hosped en el establecimiento, por lo que
efectu las ventas y compras que por anexo N 01 y 02 se adjunta.
Al respecto nos pide asesora para determinar el saldo a favor del exportador. Considerar que en el
2010, la empresa obtuvo prdida tributaria por lo que en el mes de Febrero 2011 ha determinado un
P/A/C de Impuesto a la Renta por S/. 1,700.
Aplicacin Prctica
CASO N 3
DETALLE IGV
Impuesto Bruto - IGV 0
Saldo a Favor del exportador - periodo Marzo 2011 (16,600)
Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB) (16,600)
DETALLE IMPORTE
Saldo a Favor Materia de Beneficio (SMFB) 16,600
(-) Compensacin con el pago a cuenta IR Marzo 2011 (7,000)
SFMB a solicitar en devolucin 9,600
DETALLE IMPORTE
Exportaciones 200,000
Tasa del IGV 18 %
Lmite del SMFB 36,000
(+) SFMB del mes anterior 4,000
Total Lmite del mes 40,000
SFMB 16,600
Saldo no utilizado 0
ASESOR EMPRESARIAL
36
STAFF TRIBUTARIO
*
La tasa de IGV que se aplicaba en Febrero 2011 era de 19%. A partir de Marzo 2011 la tasa se redujo a 18%.
SOLUCIN:
a) Aplicacin del Saldo a Favor
De la informacin expuesta por la empresa HOSPEDAJE MARIA FERNANDA S.R.L. tenemos que,
sta presta servicios calificados como exportacin as como tambin servicios internos. Es por ello,
que en aplicacin del artculo 34 de la Ley del IGV, la empresa tendr derecho al saldo a favor del
exportador.
De acuerdo a la norma citada, y de cumplir con las disposiciones respecto del Crdito Fiscal sealadas
en los artculos 18 al 28 de la Ley del IGV, el saldo a favor del exportador debe ser equivalente al
monto del IGV que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones de bienes, servicios, plizas de importacin, entre otros, que hubiera efectuado la
empresa.
b) Procedimiento para determinar el saldo a favor a solicitar devolucin
A efectos de determinar el monto que la empresa HOSPEDAJE MARA FERNANDA S.R.L. puede
solicitar en devolucin debemos realizar el siguiente procedimiento:
ANEXON01
REGISTRODE VENTAS FEBRERO2011
FECHA
C. DE PAGO
N
CLIENTE DETALLE
V.V.
S/ .
IGV
S/ .
TOTAL
S/ .
08.02.11 001-0181 Turistas extranjeros Alojamiento 45,000 0 45,000
10.02.11 001-0182 Turistas extranjeros Alimentacin 20,000 0 20,000
19.02.11 001-0183 Turistas nacionales Alojamiento 12,000 2,280 14,280
25.02.11 001-0184 Turistas nacionales Alimentacin 8,000 1,520 9,520
TOTAL 85,000 3,800 88,800
ANEXON02
REGISTRODE COMPRAS FEBRERO2011
FECHA
C. DE
PAGON
DETALLE DETALLE
V.C.
S/ .
IGV
S/ .
TOTAL
S/ .
02.02.11 01-02356 MINCAS.A. Alimentos 8,000 8,000
05.02.11 06-35698 Import. La Bonita SRL Alimentos 20,000 3,800 23,800
15.02.11 02-05887 Comercial Ropa Blanca SA Sabanas 9,000 1,710 10,710
22.02.11 01-01956 Comercial La Victoria S. Diversos 3,000 570 3,570
23.02.11 T13-1894 Ca de Telfono SRL Telfono 5,000 950 5,950
23.02.11 0051365 Luz del Oeste SA Energa 8,000 1,520 9,520
23.02.11 0069713 Sedapal Agua 7,000 1,330 8,330
23.02.11 01-36701 Import. de Artefactos SA Activos 30,000 5,700 35,700
TOTAL 90,000 15,580 105,580
37
i) Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
ii) Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
Como el SFMB es inferior al lmite, determinado, entonces la empresa HOSPEDAJE MARIA
FERNANDA S.R.L. podr utilizar el integro del saldo a favor para compensar con otros tributos
y luego, si quedara un saldo podr solicitar la devolucin del mismo.
iii) Determinacin del P/A/C del IR de Febrero 2011
De la informacin proporcionada por la empresa, durante el Perodo 2010 obtuvo prdida
tributaria por lo que, al no tener Impuesto calculado en el perodo anterior, le corresponder
utilizar el sistema b) del artculo 85 de la LIR, para efectuar sus pagos a cuenta de Impuesto a
la Renta. As para el perodo Febrero 2011 determina un P/A/C equivalente a S/. 1,700.
iv) Compensacin con otros tributos
c) Presentacin del PDB Exportadores
Para comunicar la compensacin as como para solicitar la devolucin del Saldo a Favor, el
contribuyente debe presentar en el formulario PDB Exportadores, la relacin detallada de sus
adquisiciones as como de las Declaraciones de Exportacin realizadas (embarcadas) en el
perodo.
DETALLE IGVS/ .
Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) (11,780)
Saldo a Favor Materia del Beneficio 11,780.
(-) Compensacin P/A/C IR Febrero 2011 (1,700)
Saldo a solicitar devolucin 10,080.
sistema b) 2%
P/A/C I.R. 1,700
Exportaciones realizadas en el perodo 65,000.
Tasa IGV 19%
(*)
Lmite SFMB 12,350
SFMB 11,780
SFMB no utilizado 0
*
Debe recordarse que hasta el 28.02.2011 la tasa del IGV que era del 19%.
ASESOR EMPRESARIAL
38
STAFF TRIBUTARIO
A continuacin se muestra el llenado de este Programa con la informacin de la empresa HOSPEDAJE
MARIA FERNANDA S.R.L, as como la generacin del formato denominado Resumen de Datos
Exportadores.
i) Identificacin del Contribuyente
ii) Ingreso de adquisiciones
Ingreso de adquisiciones
del perodo
02/2011
02/2011
02/2011
201102
201102
201102
201102
201102
201102
201102
39
iii) Ingreso de Facturas de Exportacin
iv) Generacin del Resumen de Comprobantes
Exportaciones del perodo
02/2011
02/2011
2011.02 08.02.2011
2011.02
2011.02 10.02.2011
ASESOR EMPRESARIAL
40
STAFF TRIBUTARIO
v) Generacin del Resumen de Datos de Exportadores
0
2

/

2
0
1
1
0
2
/
2
0
1
1
2
5

/

0
2

/

2
0
1
1
0
2
/
2
0
1
1
(
0
2

/

2
0
1
1
)
0
2

/

2
0
1
1
(
0
2

/

2
0
1
1
)
0
2

/

2
0
1
1
41
d) Presentacin del PDT
Una vez presentado el PDB Exportadores, el contribuyente podr efectuar la compensacin y solicitar
la devolucin del monto no compensado. En este caso, y como se ha sealado anteriormente, la
compensacin se efecta en el PDT 621, el cual se muestra a continuacin.
Identificacin

02/2011
02/2011
4 8
Compensacin con el P/A/C en Impuesto a la Renta
Compensacin
02/2011
4 8
ASESOR EMPRESARIAL
42
STAFF TRIBUTARIO
Aplicacin Prctica
CASO N 4
EXPORTACIN DE SERVICIOS DE MEDIACIN TURSTICA
INVERSIONES LUIS ANGEL S.A. es una Agencia de Viajes y Turismo que desarrolla diversas
actividades, tales como la venta de pasajes tursticos, la venta de paquetes tursticos, servicios de
mediacin para la contratacin de servicios tursticos, entre otros. Sobre el particular, el Gerente de la
empresa nos comenta que durante el mes de Marzo de 2011 ha prestado los servicios que se muestran
en el Anexo N 1 y ha efectuado las adquisiciones detalladas en el Anexo N 2. Al respecto, el citado
funcionario nos pide asesora para determinar el saldo a favor del exportador. Considerar que en el
ejercicio 2010, la empresa obtuvo prdida tributaria, por lo que en el ejercicio 2011 aplica el sistema
del porcentaje para determinar los pagos a cuenta.
ANEXON01
REGISTRODE VENTAS MARZO2011
FECHA
C. DE PAGO
N
CLIENTE DETALLE
V.V.
S/ .
IGV
S/ .
TOTAL
S/ .
08.03.11 001-181
TRAVEL WIMBLEDON
(NODOMICILIADO)
Servicios de
mediacin para la
contratacin de
servicios tursticos
80,000 0 80,000
10.03.11 001-182 LAM PER SAC
Comisin venta de
pasajes areos
10,000 1,800 12,800
19.03.11 001-183
TELEFNOS LIMA
SAC
Venta de paquetes
tursticos
12,000 2,160 14,160
TOTAL 102,000 3,960 105,960
ANEXON02
REGISTRODE COMPRAS MARZO2011
FECHA
C. DE
PAGON
DETALLE DETALLE
V.C.
S/ .
IGV
S/ .
TOTAL
S/ .
15.03.11 02-05887 Comercial Blanca SA S. Diversos 9,000 1,620 10,620
22.03.11 01-01956 Comercial La Victoria SRL S. Diversos 3,000 540 3,540
23.03.11 T13-1894 Ca de Telfono SRL Telfono 5,000 900 5,900
23.03.11 0051365 Luz del Oeste SA Energa 8,000 1,440 9,440
23.03.11 0069713 Sedapal Agua 7,000 1,260 8,260
23.03.11 01-36701 Import. de Artefactos SA Act. Fijos 50,000 9,000 59,000
TOTAL 82,000 14,760 96,760
SOLUCIN:
De la informacin expuesta por la empresa INVERSIONES LUIS ANGEL S.A.C. tenemos que, sta
realiza entre otras actividades, la mediacin para que agencias de viajes del exterior contraten de
manera directa los servicios ofrecidos por prestadores de servicios tursticos nacionales (Operacin de
43
Exportacin prevista en el Literal A del Apndice V de la Ley de IGV). Es por ello, que en aplicacin
del artculo 34 del TUO de la Ley del IGV, la empresa tendr derecho al saldo a favor del exportador,
beneficio que se determinar de acuerdo a lo siguiente:
i) Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio
DETALLE IGVS/ .
Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) (10,800)
Exportaciones realizadas en el perodo 80,000
Tasa IGV 18%
Lmite SFMB 14,400
SFMB 10,800
SFMB no utilizado 0
Como el SFMB es inferior al lmite determinado, entonces la empresa INVERSIONES LUIS ANGEL
S.A.C podr utilizar el integro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si
quedara un saldo podr solicitar la devolucin del mismo.
iii) Determinacin del P/A/C del IR de Marzo 2011
De la informacin proporcionada por la empresa, durante el perodo 2010 obtuvo prdida tributaria
por lo que, al no tener Impuesto calculado en el perodo anterior, le corresponder utilizar el sistema
b) para determinar sus pagos a cuenta de Impuesto a la Renta. As para el perodo Marzo 2011 ste
se determinar de acuerdo a lo siguiente:
sistema b) 2%
P/A/C I.R. 2,040
(-) Compensacin P/A/C IR Marzo 2011 (2,040)
SFMB a solicitar en devolucin 8,760
ASESOR EMPRESARIAL
44
STAFF TRIBUTARIO
Aplicacin Prctica
CASO N 5
SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR CON APLICACIN DE PRORRATA DEL IGV
AGROINDUSTRIAS PER S.A.C., es una empresa que se dedica al cultivo de duraznos, ubicada en la
ciudad de Huaral. Una parte de estos productos son vendidos en el mercado interno, en estado natural
y otra parte son procesados en conservas de duraznos para ser vendidos tanto en el mercado local como
en el mercado externo.
Durante el mes de Abril del 2011 ha realizado las siguientes operaciones:
a) Ha efectuado las ventas que por anexo N 01 se presenta,
b) Ha realizado las adquisiciones de insumos, suministros y de servicios que se muestra en el anexo
N 02.
c) Las operaciones de venta de los ltimos once meses se muestran en el anexo N 03
Al respecto solicita nuestros servicios para determinar el saldo a favor materia del beneficio por el que
puede solicitar devolucin.
ANEXON01
VENTAS DEL MES
DETALLE
V.C.
S/ .
IGV
S/ .
P. VENTA
S/ .
Venta de duraznos en estado natural en el pas 193,000 0 193,000
Venta de duraznos en conservas en el pas 46,000 8,280 54,280
Venta de duraznos en conservas en el exterior 150,000 0 150,000
TOTAL 389,000 8,280 397,280
ANEXON02
ADQUISICIONES DEL MES
DETALLE
V.C.
S/ .
IGV
S/ .
P. COMPRA
S/ .
Bienes destinados a operaciones no gravadas 95,000 17,100 112,100
Bienes destinados a operaciones gravadas yde Exportacin 102,000 18,360 120,360
Servicios pblicos (adquisiciones comunes) 20,000 3,600 23,600
Suministros diversos (adquisiciones comunes) 15,000 2,700 17,700
Adquisicin Camioneta (adquisiciones comunes) 90,000 16,200 106,200
TOTAL 322,000 57,960 379,960
45
ANEXON03
VENTAS LTIMOS ONCE MESES
DETALLE
VENTAS
GRAVADAS
VENTAS NO
GRAVADAS
VENTAS AL
EXTERIOR
TOTAL
VENTAS
Mayo 2010 0 70,000 0 70,000
Junio 2010 0 80,000 0 80,000
Julio 2010 0 80,000 0 80,000
Agosto 2010 40,000 165,000 90,000 295,000
Setiembre 2010 50,000 170,000 120,000 340,000
Octubre 2010 90,000 180,000 110,000 380,000
Noviembre 2010 65,000 155,000 100,000 320,000
Diciembre 2010 75,000 165,000 95,000 335,000
Enero 2011 70,000 170,000 110,000 350,000
Febrero 2011 65,000 160,000 105,000 330,000
Marzo 2011 55,000 155,000 90,000 300,000
TOTAL 510,000 1550,000 820,000 2880,000
SOLUCIN:
De acuerdo al Apndice I de la Ley del IGV, la venta en el pas o la importacin de duraznos (subpartida
nacional 0809.30.00.00) est exonerada del IGV (operacin no gravada para efectos del IGV). Sin
embargo, esa exoneracin no alcanza a la venta de duraznos en conservas, por lo que esta ltima
transferencia si est gravada con el IGV. En tal sentido, una primera conclusin a la que podemos
arribar es que la empresa AGROINDUSTRIAS PER S.A. realiza tanto operaciones no gravadas
(venta de duraznos) como operaciones gravadas (conservas de duraznos). De ser as, para determinar
el SFMB del perodo deber seguir el siguiente procedimiento:
a) Determinacin del Crdito Fiscal
Como AGROINDUSTRIAS PER S.A. realiza tanto operaciones gravadas como no gravadas,
debe proceder de acuerdo a lo dispuesto por el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento del
IGV, para efectos de determinar el crdito fiscal a utilizar, el que seala que los sujetos del IGV,
deben:
a) Contabilizar separadamente las adquisiciones destinadas a operaciones gravadas y de
exportacin, de aquellas destinadas a operaciones no gravadas. En ese caso, el sujeto
slo puede utilizar el crdito fiscal de aquellas adquisiciones destinadas a operaciones
gravadas.
b) En el caso que no se pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el impuesto, el crdito fiscal se determinar de acuerdo a
las reglas de la prorrata, es decir distribuyndose dicho crdito proporcionalmente entre las
operaciones gravadas y no gravadas de los ltimos doce meses.
b) Saldo a Favor del Exportador
De otro lado, como el sujeto realiza exportaciones de bienes, tendr derecho al Saldo a Favor del
Exportador, el cual podr compensar con los tributos a cargo del sujeto, y solicitar la devolucin del
saldo en caso que corresponda.
En relacin a ello, debe tenerse en cuenta que, la compensacin o devolucin tendr como lmite un
porcentaje equivalente a la tasa del IGV e IPM sobre las exportaciones realizadas en el perodo.
ASESOR EMPRESARIAL
46
STAFF TRIBUTARIO
c) Procedimiento para determinar el saldo a favor a solicitar devolucin
c.1. Aplicacin de la prorrata
i) Operaciones de los ltimos doce meses
REFERENCIA
IMPORTE
S/ .
Ventas gravadas de los ltimos doce meses (VG) 556,000
Ventas no gravadas de ltimos doce meses (VNG) 1743,000
Exportaciones de ltimos doce meses (X) 970,000
Total operaciones de ltimos doce meses 3269,000
ii) Determinacin del porcentaje
Porcentaje VG+X
VG+VNG+X
Porcentaje 556,000 +970,000
556,000 +1743,000 +970,000
Porcentaje 46.68%
iii) IGV de Adquisiciones comunes
REFERENCIA
IMPORTE
S/ .
Servicios pblicos 3,600
Suministros diversos 2,700
Adquisicin Activo Fijo (Camioneta) 16,200
Total IGVde Adquisiciones comunes 22,500
iv) Aplicacin de la prorrata
REFERENCIA
IMPORTE
S/ .
IGVde Adquisiciones comunes 22,500
Porcentaje 46.68%
IGVa utilizar operaciones comunes (22,500 * 46.68%) 10,503
IGVque representa costo o gasto ( 22,500-10,503) 11,997
47
c.2 Determinacin del Crdito Fiscal del mes
REFERENCIA
IMPORTE
S/ .
IGVadquisic. destinadas a operaciones gravadas yde Exportacin 18,360
IGVa utilizar operaciones comunes (prorrata) 10,503
Total Crdito Fiscal del mes 28,863

c.3 Determinacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
REFERENCIA
IMPORTE
S/ .
Saldo a Favor Materia del Beneficio (20,583)

c.4 Determinacin del Lmite del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
REFERENCIA
IMPORTE
S/ .
Exportaciones 150,000
Tasa IGV 18%
Lmite SFMB 27,000
SFMB 20,583
Saldo no utilizado (mes siguiente) 0
De la comparacin del lmite del SFMB con el SFMB determinado conforme al procedimiento
desarrollado en los puntos anteriores, tenemos que ste ltimo es inferior al lmite, por lo que la empresa
AGROINDUSTRIAS PER S.A. podr utilizar el integro del saldo a favor materia del beneficio.
c.5 Compensacin con otros tributos
REFERENCIA
IMPORTE
S/ .
(-) Compensacin p/a/c IR Abril 2011(*) (7,780)
Saldo a solicitar devolucin 12,803
De lo desarrollado, la empresa AGROINDUSTRIAS PER S.A. tiene un Saldo a Favor Materia
del Beneficio (SFMB) de S/. 20,583, de los cuales slo ha compensado la suma de S/. 7,780
pudiendo solicitar la devolucin del monto no compensado (S/. 12,803).
(*)
Asumiendo que el P/A/C del mes de Abril del 2011 es de S/. 7,780.
ASESOR EMPRESARIAL
48
STAFF TRIBUTARIO
d) Presentacin del PDT
i) Declaracin de Ventas Gravadas, No Gravadas y Exportaciones

ii) Declaracin de Adquisiciones gravadas y no gravadas
9 4
04/2011
18,360
10,503
95,000
28,863
Declaracin
de Ventas
Base Imposible de
compras destinadas
a Ventas Gravadas
Base Imposible de
compras destinadas
a Ventas Comunes
Base Imposible de
compras destinadas
a Ventas no Gravadas
9 4
04/2011
8,280
49
iii) Compensacin del P/A/C de Impuesto a la Renta

04/2011
9 4
Compensacin
20,583
20,583
EXPORTACIN DE SERVICIOS
VEGA Y VEGA CONSULTORES S.A.C. empresa domiciliada, cuya sede est en la ciudad de Lima, se
dedica a brindar servicios de consultora en temas ambientales. En Mayo 2011 ha sido contratada por la
empresa MINERA PEKN INTERNACIONAL de China, para efectuar un estudio acerca de las obligaciones
ambientales de establecer una minera en el pas, estudio que fue realizado y concluido el mismo mes. Se
pide determinar las implicancias tributarias de este servicio, ya que por vez primera se est realizando un
servicio para un no domiciliado. Tngase en cuenta las siguientes operaciones realizadas:
ANEXON01
VENTAS DEL MES DE MAYO2011
DETALLE V.V. IGV
PRECIODE
VENTA
Servicios en el pas 450,000 81,000 531,000
Servicios al exterior 190,000 0 190,000
TOTAL 640,000 81,000 721,000
ANEXON02
ADQUISICIONES DEL MES DE MAYO2011
DETALLE V.C. IGV
PRECIODE
COMPRA
Alquiler de local 10,000 1,800 11,800
Suministros diversos 290,000 52,200 342,200
Servicios pblicos 50,000 9,000 59,000
Activo Fijo (Oficina) 190,000 34,200 224,200
TOTAL 540,000 97,200 637,200
Aplicacin Prctica
CASO N 6
ASESOR EMPRESARIAL
50
STAFF TRIBUTARIO
SOLUCIN:
a) Impuesto General a las Ventas (IGV)
De acuerdo al artculo 33 de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante Ley del IGV), la
exportacin de bienes o servicios, as como los contratos de construccin ejecutados en el exterior, no
estn afectos al impuesto. Agrega que tratndose de la exportacin de servicios, slo son considerados
como tales aquellos contenidos en los literales A) y B) del Apndice V, entre los que podemos
encontrar en el numeral 1del literal A a los Servicios de consultora y asistencia tcnica.
De otro lado, el inciso A del Articulo 33-A, de la Ley antes citada incorporado por el Artculo
10 de la Ley N 29646, Ley de Fomento al Comercio Exterior de Servicios, vigente a partir del
02.01.2011, establece determinadas normas a las que deben sujetarse las exportaciones de
servicios. As seala que los servicios incluidos en el Apndice V literal A de la Ley, se consideran
exportados cuando cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
Se presten a ttulo oneroso, lo que debe demostrarse con el comprobante de pago que
corresponda, emitido de acuerdo con el Reglamento de la materia y anotado en el Registro de
Ventas e Ingresos.
El exportador sea una persona domiciliada en el pas.
El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el pas.
El uso, explotacin o el aprovechamiento de los servicios por parte del no domiciliado tengan
lugar integramente en el extranjero.
En tal sentido, de acuerdo a lo sealado por VEGA Y VEGA CONSULTORES S.A.C., ste ha sido
contratado a titulo oneroso, por un sujeto no domiciliado para realizar una consultora (estudio de
implicancias ambientales), cuya utilidad o aprovechamiento se va a realizar en el exterior, cumpliendo as
con las normas dispuestas en el prrafo anterior, para ser calificada como una exportacin de servicios.
b) Saldo a Favor del Exportador
De otro lado, y siguiendo lo dispuesto por el artculo 34 de la Ley del IGV, el sujeto prestador del
servicios tendr derecho al Saldo a favor del Exportador, que ser determinado en base al monto
del impuesto que hubiere sido consignado en los comprobantes de pago correspondientes a las
adquisiciones de bienes, servicios, contratos de construccin y las plizas de importacin, que
hayan sido destinados a la prestacin del servicio exportado.
Dicho Saldo a Favor del Exportador, podr ser compensado y/o solicitar su devolucin tomando en
cuenta lo dispuesto por el artculo 35 de la Ley del IGV. Adems, respecto de la solicitud de devolucin
es pertinente mencionar que sta deber efectuarse tomando en cuenta lo dispuesto por el Reglamento
de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF (29.09.1994).
c) Impuesto a la Renta
Al igual que la exportacin de bienes, la de servicios tambin est sujeta a imposicin a la renta por
los resultados que se obtengan por dicha prestacin. Ello en aplicacin a lo dispuesto por el inciso
e) del artculo 9 de la Ley del Impuesto a la Renta que dispone, que en general y cualquiera sea la
nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin o
cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente, las originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en territorio nacional.
d) Determinacin del Saldo a Favor del Exportador
i) Determinacin del Saldo a Favor Materia del beneficio

REFERENCIA
IMPORTE
S/ .
Saldo a Favor del Exportador 97,200
Saldo a Favor Materia del Beneficio (16,200)
51

REFERENCIA
IMPORTE
S/ .
Exportaciones de servicios en el perodo 190,000
Tasa IGV 18%
Lmite SFMB 34,200
SFMB 16,200
Saldo no utilizado 0
Como el SFMB es inferior al lmite determinado, entonces la consultora VEGA Y VEGA S.A.C.
podr utilizar el integro del saldo a favor para compensar con otros tributos y luego, si quedara un
saldo, solicitar la devolucin del mismo.
iii) Determinacin del P/A/C del IR de Mayo 2011 (*)
DETALLE IMPORTE
sistema b) artculo 85 LIR 2%
p/a/c I.R. 12,800
DETALLE IMPORTE
(-) Compensacin P/A/C IR Junio (12,800)
Saldo a solicitar devolucin 3,400
De acuerdo a lo desarrollado, VEGA Y VEGA CONSULTORES S.A. habr compensado S/.12,800
con el P/A/C del IR del mes de Mayo 2011, quedando un monto por solicitar en devolucin de
S/.3,400.
FORMULARIO DE DEVOLUCIN DEL SFMB
El Sr. Juan Castro, contador de la empresa AGROINDUSTRIA SAN JUAN S.A.C. nos pide ayuda
a efecto de llenar el Formulario N 4949 para solicitar la devolucin del Saldo a Favor Materia del
Beneficio. Considerar que el monto a solicitar en devolucin es de S/. 5,500 y que desea que le
devuelvan con cheque no negociable.
SOLUCIN:
Como se ha sealado, para solicitar la devolucin del SFMB, el beneficiario deber presentar a la
Administracin Tributaria la siguiente informacin:
a) Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin firmado por el deudor tributario o representante legal
acreditado en el RUC.
b) Constancia de aceptacin del PDB Exportadores
En ese sentido, tratndose del caso expuesto por el Sr. Castro, el llenado del Formulario N 4949, sera
de acuerdo a lo siguiente:
Aplicacin Prctica
CASO N 7
ASESOR EMPRESARIAL
52
STAFF TRIBUTARIO
FORMULARIO N 4949
2 0 2 0 2 0 2 0 2 0 2 2
0 1 2
0 3 2 0 1 1
1 0 1 1
S/. 5,500
0 6 2 1 4 0 8 0 7 0 1 2
4728916 AGROINDUSTRIA SAN JUAN S.A.C.
CASTRO CHVEZ LUIS
IGV Cuenta Propia
Saldo a favor materia del beneficio
(*)
Se debe consignar el ltimo periodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud de
devolucin. Asi como los datos de la declaracin del referido perodo.
53
DEDUCCIN DE MONTOS COMPENSADOS Y/O DEVUELTOS
El contador de la empresa SAN JUAN DE MARCONA S.A.C. nos pide ayuda a efectos de determinar
en qu mes se deducen del SFMB, los montos compensados y/o los montos devueltos?
SOLUCIN:
Las compensaciones efectuadas y el monto cuya devolucin se solicita se deducen del Saldo a Favor
Materia del Beneficio (SFM) en el perodo tributario en que se presenta la comunicacin de compensacin
o la solicitud de devolucin.
As por ejemplo, si la compensacin del SFMB con el p/a/c del IR del mes de Julio del 2011 se efecta
en la Declaracin Jurada de dicho perodo con vencimiento en Agosto del 2011, tendramos que la
deduccin del saldo a favor compensado se efectuara en la Declaracin Tributaria del perodo Agosto
del 2011, pues en dicho mes se efectu la citada compensacin.
EN QU MOMENTO OPERA LA COMPENSACIN?
El Sr. Fernando Pineda, contador de la empresa INVERSIONES 2,000 S.A.C. nos consulta si para la
compensacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB), con el p/a/c del IR, basta con comunicar
a la SUNAT o se requiere que esta entidad emita un pronunciamiento.
SOLUCIN:
La compensacin del p/a/c del Impuesto a la Renta con el Saldo a Favor del Exportador opera de manera
automtica. En ese sentido, para la citada compensacin bastara con comunicar a la Administracin
Tributaria dicha decisin, a travs del PDT 0621, no siendo necesario que esta entidad emita una
resolucin aprobando o denegando la compensacin.

NATURALEZA DEL SALDO A FAVOR
El Sr. Lus Espinoza nos consulta si la devolucin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB)
constituye un ingreso para una empresa.
SOLUCIN:
La devolucin e incluso la compensacin del Saldo a Favor Materia del Beneficio (SFMB) no constituye
un ingreso para la entidad, pues tal como lo seala el artculo 34 de la Ley del IGV, el saldo a favor
es la devolucin del IGV de compras de los bienes y servicios destinados a operaciones de exportacin.
Por ello, el IGV de compras ser cargado en la cuenta 40111 IGV Cuenta Propia, en tanto que cuando
se determine el beneficio, se abonar esta cuenta.
Aplicacin Prctica
CASO N 8
Aplicacin Prctica
CASO N 9
Aplicacin Prctica
CASO N 10
ASESOR EMPRESARIAL
54
STAFF TRIBUTARIO
NO CONSTITUYE REQUISITO PARA EL CRDITO FISCAL DEL IGV AS COMO PARA EL
SFMB, LA EXIGENCIA QUE CUALQUIER ESLABN O EMPRESA QUE HAYA INTERVENIDO
EN LA CADENA DE PRODUCCIN Y COMERCIALIZACIN DEL BIEN MATERIA DE
EXPORTACIN, NO LE SEAN ATRIBUIBLES INDICIOS DE EVASIN TRIBUTARIA
O NO SE LE HAYA ABIERTO INSTRUCCIN
RTF N 3294-2-2002 RESOLUCIN DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA Fecha: 07.07.2002
Para efecto de reconocer el derecho a Saldo a Favor del Exportador y proceder a su devolucin,
no constituye requisito previsto en los Artculos 18, 19, 34 y 35 del Nuevo Texto de la Ley
del IGV, la exigencia que cualquier eslabn o empresa que haya intervenido en la cadena de
produccin y comercializacin del bien materia de Exportacin, no le sean atribuibles indicios
de evasin tributaria o no se le haya abierto instruccin. En tal sentido, la denegatoria del
Saldo a Favor prevista en el ltimo prrafo del Artculo 11 del Reglamento de Notas de Crdito
Negociables aprobado por D. S. N 126-94-EF y que ha sido incorporado por el D. S. N 014-
99-EF, excede los alcances de la Nueva Texto de la Ley del IGV antes referido.
Tratndose de exportadores cuya adquisiciones correspondan a operaciones reales y que cumplan
con todos los requisitos establecidos en los Artculos 18, 19, 34 y 35 del Nuevo Texto de la
Ley del IGV, la denegatoria del Saldo a Favor hasta por el monto cuyo abono al fisco no haya
sido debidamente acreditado, prevista en el ltimo prrafo del Artculo 11 del Reglamento de
Notas de Crdito Negociables, excede los alcances de los Artculos anteriormente citados.
CULES SON LOS REQUISITOS PARA TOMAR EL CRDITO FISCAL DEL IGV
DE UNA NOTA DE DBITO?
RTF N 3492-5-2002 Fecha : 27.06.2002
En el mes de marzo la recurrente no tena derecho a tomar el crdito fiscal proveniente de las
Notas de Dbito, por no haber cumplido con el requisito formal de haberlas anotado en su Registro
de Compras (pese a que haban sido emitidas en febrero), lo cual no implica el desconocimiento
del derecho a utilizar el impuesto pagado como Saldo a Favor del Exportador, sino nicamente
que en el periodo analizado sta no tena derecho a utilizar el referido saldo, el que recin podra
aplicar a partir de la fecha en que se anot las Notas de Dbito en el Registro de Compras.
CUL ES LA NATURALEZA DEL SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR?
RTF N 0660-4-2001 Fecha : 29.05.2001
De acuerdo a lo establecido en el Artculo 33 de la Ley del IGV, se seala que se tiene
derecho a la aplicacin del Saldo a Favor del Exportador por el impuesto pagado en las Plizas
de Importacin, contra el Impuesto Bruto correspondiente a sus operaciones gravadas y
compensarlo...., si bien los bienes en mencin fueron exportados, carecera de objeto el solicitar
la reversin de la operacin, toda vez que al confundirse en este caso en un mismo sujeto el
contribuyente (importador) y el que utiliza el crdito fiscal, en caso se revirtiera este ltimo
como pretende la Administracin, se tendra que ajustar el Impuesto pagado por el importador,
siendo el efecto neutro, por lo que debe dejarse sin efecto el reparo efectuado
JURISPRUDENCIA
55
NO CONSTITUYE REQUISITO PARA EL CRDITO FISCAL DEL IGV AS COMO PARA EL
SFMB, LA EXIGENCIA QUE CUALQUIER ESLABN O EMPRESA QUE HAYA INTERVENIDO
EN LA CADENA DE PRODUCCIN Y COMERCIALIZACIN DEL BIEN MATERIA DE
EXPORTACIN, NO LE SEAN ATRIBUIBLES INDICIOS DE EVASIN TRIBUTARIA
O NO SE LE HAYA ABIERTO INSTRUCCIN
RTF N 0090-2-2003 Fecha : 13.01.2003
Para efectos de reconocer el derecho al Saldo a Favor al Exportador y proceder a su devolucin,
no constituye un requisito previsto en los Artculos 18, 19, 34 y 35, la exigencia que cualquier
eslabn o empresa que haya intervenido en la cadena de produccin y comercializacin del bien
materia de exportacin, no le sean atribuibles indicios de evasin tributaria o no se le haya abierto
instruccin, en tal sentido, la denegatoria del Saldo a Favor prevista en el ltimo prrafo del
Artculo 11 del Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo
N 126-94-EF y que ha sido incorporado por el Decreto Supremo N 014-99-EF, excede los
alcances de los Artculos del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las Ventas
LA COMPENSACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA CON EL SALDO A FAVOR
DEL EXPORTADOR OPERA DE MANERA AUTOMTICA
RTF N 2136-5-2002 Fecha : 19.04.2002
La compensacin del Impuesto a la Renta con el Saldo a Favor del Exportador opera de manera
automtica, no teniendo por finalidad comunicar la solicitud de autorizacin sino simplemente
informar a la Administracin que ya se realiz la compensacin, por lo que la compensacin
efectuada por la recurrente a travs de la declaracin rectificatoria se ajusta a Ley, en tal sentido,
se tendra que la deuda impugnada se encuentra cancelada, sumado a la aplicacin del Principio
de Economa Procesal se admite en trmite la impugnacin interpuesta extemporneamente
sin la exigencia del pago previo o presentacin de la Carta Fianza, al existir circunstancias que
evidencian que la cobranza podra resultar improcedente.

SF Exportador LV 011

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

SF Exportador LV 011

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

1

También podría gustarte