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Planilla de Movilidad Y APLICACION
Planilla de Movilidad Y APLICACION
CABALLERO BUSTAMANTE
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
Planilla de Movilidad:
Registro y Aplicacin Prctica
1. Aspectos conceptuales
Como es de pleno conocimiento, a travs
del articulo 14 del Decreto Legislativo N
970, publicado el 24.12.2006 y cuya entrada
en vigencia rige a partir del 01.01.2007, se
efectu la incorporacin del literal a1) al
articulo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR), el carcter de gasto deducible, sujeto a
limite, de aquellos desembolsos motivados
con la nalidad de sufragar los gastos de
movilidad del personal de la empresa, a con-
secuencia del desempeo de sus funciones
y cuya naturaleza (de tales gastos) mantenga
en esencia los elementos constitutivos de
una condicin de trabajo, no obstante que
estos no se encuentren sustentados en
comprobantes de pago que cumplan con
los requisitos y caractersticas contenidos
en los artculos 8 y 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago (RCP).
Es importante sealar que antes de la
incorporacin del inciso a1) al articulo 37 de
la LIR, la legislacin del Impuesto a la Renta
no haba contemplado el supuesto en que
un gasto resultara deducible por cumplir en
esencia y naturaleza propia con el principio
de causalidad sin mantener un comprobante
de pago que lo sustente, como es el caso
del gasto por movilidad. No obstante, ya
en el tiempo la deducibilidad de los gastos
de movilidad an cuando no se cuente con
comprobantes de pago haban sido recono-
cidos por el Tribunal Fiscal a travs de las
Resoluciones N 8729-5-2001 (26.10.2001) y
N 05794-5-2003 (15.10.2003), en las cuales
haba manifestado el rgano colegiado
que en la medida que exista evidencia y
un debido control tributario de los gastos
de movilidad, tales conceptos resultaran
deducibles siempre que sean necesarios
para el desempeo de las labores de los
trabajadores. Es de esta manera, observando
ello, que la Legislacin del Impuesto a la
Renta, ha tenido a bien considerar condi-
cionantes para la deducibilidad de dichos
gastos, vinculadas con el cumplimiento de
requisitos sustanciales, esto es; que resul-
ten necesarios para el desempeo cabal
de las funciones de los trabajadores y no
constituyan benecio o ventaja patrimonial
directa de los mismos y otros de carcter
formal, como es el caso del control que
deber ejercerse sobre ellos (los gastos) a
travs de la planilla de movilidad, as como
su aceptacin hasta un limite mximo diario
permitido por trabajador.
Un aspecto de suma importancia y el
cual se constituye en el elemento principal
que deber contener cada uno de lo cargos
a resultados y registros en la planilla de
movilidad, lo constituye la condicin de
trabajo. Cabe sealar que la LIR ha previsto
indirectamente la conceptualizacin de la
condicin de trabajo en el segundo prrafo
del inciso a) del articulo 34 sealando que
no se considerarn como renta de quinta
categora las cantidades que percibe el
servidor por asuntos del servicio en lugar
distinto al de su residencia habitual, tales
como gastos de viaje, viticos por gastos
de alimentacin y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la
naturaleza de sus labores, siempre que
no constituyan sumas que por su monto
revelen el propsito de evadir el impuesto.
Asimismo, la legislacin laboral vigente, de
acuerdo a lo sealado en el artculo 7 del
Decreto Supremo N 003-97-TR (27.03.97)
y en los incisos c) e i) del artculo 19 del
Decreto Supremo N 001-97-TR (01.03.97),
respectivamente, ha dispuesto para efectos
remunerativos como para los beneficios
sociales (Compensacin por Tiempo de
Servicios) el carcter de no remunerativo
de Todos aquellos montos que se otorguen
al trabajador para el cabal desempeo de
su labor, o con ocasin de sus funciones,
tales como movilidad, viticos, gastos de
representacin, vestuario y en general todo
lo que razonablemente cumpla tal objetivo y
no constituya benecio o ventaja patrimonial
para el trabajador.
Es en este sentido, como se ha podido
apreciar precedentemente, siempre que los
desembolsos otorgados no constituyan un
benecio que genere una ventaja patrimonial
para el trabajador, dichos gastos de movilidad
calicaran en esencia como condicin de
trabajo y por ende deducibles an cuando
no cuenten con comprobante de pago, claro
est, en la medida que no superen el limite
mximo diario permitido por trabajador.
Uno de los aspectos que resulta impor-
tante tener en consideracin es que los
desembolsos asumidos por la empresa,
en favor de trabajadores independientes,
tales como; pasajes al centro de trabajo,
movilidades vinculadas con la prestacin,
entre otros, desde la perspectiva analizada
no resultaran deducibles.
De otra parte, se agrega a lo anteriormen-
te expuesto, los gastos de movilidad asumi-
dos por la empresa en favor de trabajadores
independientes (en esencia, sin vinculacin
laboral encubierta) en funcin a un acuerdo
contractual o no. Cabe sealar que dichos
gastos se constituiran en liberalidades al
ser sufragados en beneficio de terceros,
lo cual, generara una disminucin de sus
gastos (beneficio patrimonial del tercero)
derivado de tal hecho. En consecuencia no
resultara aplicable lo sealado en el inciso
a1) del artculo 37 de la LIR, al no existir una
vinculacin laboral.
En virtud a las consideraciones expuestas,
el objetivo del presente apunte tributario se
orienta a proporcionar alcances de carcter
prctico, para efecto de un debido control tri-
butario y administrativo. Es importante sealar
que el presente apunte tributario no abordar
un anlisis conceptual de la naturaleza de
los gastos de movilidad, por cuanto este ha
sido desarrollado en el informe especial "La
deduccin de gastos mediante la planilla de
movilidad" publicado en la segunda quincena
de enero 2007.
2. Control administrativo, contable,
tributario
2.1. Control administrativo - contable
Ya en el plano netamente prctico,
muchas son las motivaciones por las
cuales diversas reas de la empresa
tales como; finanzas, crditos y co-
branzas, tesorera, contabilidad, entre
otros, mantiene, cada una de ellas,
fondos de caja chica a efecto se sufragar
desembolsos vinculados con trmites
administrativos, gestiones de cobranza,
operaciones bancarias, presentacin
de declaraciones juradas mensuales,
entre otros supuestos. Es aqu que al
producirse la entrega a rendir, en donde
la persona encargada de tales fondos
deber identicar en primer orden al
personal que realizara la gestin, la
misma que efectuara posteriormente
la rendicin de gastos respectiva, lo
cual a partir de ello, permitir evaluar
la relacin causal de los gastos y consi-
guiente clasicacin de renta de quinta,
condicin de trabajo, liberalidad, que
posteriormente generar el registro en
la planilla de gastos de movilidad, res-
pecto de aquellos gastos que cumplan
en estricto dicha naturaleza.
2.2. Control tributario
En lo concerniente al control tributario,
como bien se ha sealado anterior-
Apunte Tributario
ESTUDIO
CABALLERO BUSTAMANTE
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
mente, previa conceptualizacin de los
gastos de movilidad no sustentados
en comprobantes de pago, de acuerdo
con el inciso a1) del articulo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta, estos
no podrn exceder del importe de S/.
20.00 (4% de la Remuneracin Mnima
Vital), aplicables para el ejercicio 2007,
por trabajador y respecto de aquellos
desembolsos incurridos y que sean
necesarios para el cabal desempeo
de sus funciones y que no constituyan
benecio o ventaja patrimonial directa
de los mismos.
3. Aplicacin prctica integral
3.1. Enunciado
La empresa COMPUDATA S.A. se dedica
a la importacin y venta de equipos de
cmputo, y cuenta con 17 trabajadores
en planilla:
1 Gerente general
1 Gerente comercial
2 Secretarias
1 Contador
3 Asistentes de contabilidad
2 Auxiliares contables
4 Vendedores
2 Asistentes de crditos y cobranza
1 Conserje
Con la finalidad de implementar un
debido control tributario de los gastos
de movilidad a los cuales se refiere
el inciso a1) del artculo 37 de la LIR,
nos ha proporcionado la siguiente in-
formacin correspondiente a los das
comprendidos entre el 26 y 31 de marzo
del presente ejercicio:
a. Movilidad otorgada a trabajadores
independientes
a.1. La empresa ha contratado los
servicios de un profesional
independiente para que rea-
lice la evaluacin y estudio de
mercado por 1 mes, compren-
dido entre el 15 de marzo y el
15 de abril de 2007, el importe
de su retribucin asciende a
S/. 2,500. Adicionalmente se le
ha otorgado por cada uno de los
das comprendidos entre el 26 y
30 de marzo un importe total de
movilidad ascendente a S/. 100.00,
atribuibles en S/. 20.00 diarios.
a.2. La empresa ha contratado los ser-
vicios de 2 trabajadores inde-
pendientes, los cuales efectan
gestiones especcas de acuerdo
a la necesidad de la misma, para
tales efectos se les han asignado
a cada uno de ellos un importe de
S/. 18.00 diarios por concepto de
movilidad. Al cierre del mes han
efectuado la siguiente rendicin
de gastos incurridos durante los
das comprendidos entre el 26 y
30 de marzo.
Descripcin del gasto
Trabajador Trabajador
N 1 N 2
(a.2) 216.00 1
B 30.00 72.00 2
C 162.00 194.00 3
D 125.00 100.00 4
E 225.00 3