LA RESPONSABILIDAD DEL

CONTADOR EN EL CUMPLIMIENTO
DE LAS OBLIGACIONES DEL
CONTRIBUYENTE CONTRIBUYENTE
INFRACCIONES Y SANCIONES
DERIVADAS
Obligaciones de los Administrados
Deudor tributario es la persona obligada al
cumplimiento de la prestacin tributaria como
contribuyente o responsable (Artculo 7del TUO del
Cdigo Tributario).
El contribuyente o su representante son obligados
directos al pago del impuesto y obligaciones formales. directos al pago del impuesto y obligaciones formales.
Sin embargo, existen supuestos en los que el
Contador podra resultar responsable solidario segn
lo establecido en el artculo 16 del TUO del Cdigo
Tributario.
Obligaciones de los Administrados
El artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario
establece las obligaciones del deudor tributario, como
contribuyente o responsable.
Asimismo, el contribuyente tiene otras obligaciones
vinculadas con la obligacin principal, tales como vinculadas con la obligacin principal, tales como
realizar las detracciones, retenciones, percepciones,
entre otros supuestos.
Obligaciones de los Administrados
Conjuntamente con la obligacin del pago del
impuesto el deudor tributario, tiene otras obligaciones
relacionadas al cumplimiento de la obligacin
principal, tales como:
- La presentacin de la declaracin jurada dentro del
cronograma de vencimiento de obligaciones
tributarias. tributarias.
- Llevar los libros contables conforme a lo
establecido en las normas legales pertinentes.
(entre otras).
Responsable Solidario
Estn obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones
formales en calidad de representantes, con los recursos que
administren o que dispongan, las personas siguientes (art. 16del
CT):
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
2. Los representantes legales y los designados por las personas
jurdicas.
3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los 3. Los administradores o quines tengan la disponibilidad de los
bienes de los entes colectivos que carecen de personera
jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y
albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de
sociedades y otras entidades.
Cundo se adquiere la
Responsabilidad solidaria?
Cuando cualquiera de los sujetos sealados dejen de pagar las
deudas tributarias por dolo, negligencia grave o abuso de
facultades.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de
facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario,
entre otros supuestos:
1. No lleve contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o 1. No lleve contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o
registros para una misma contabilidad, con distintos asientos.
A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando
los libros o registros que se encuentra obligado a llevar no son
exhibidos o presentados a requerimiento de la Administracin
Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por
causas imputables al deudor tributario.
Responsabilidad Solidaria:
3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago as como
notas de dbito y/o crdito, con la misma serie y/o
numeracin, segn corresponda.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que
recibe u otorga por montos distintos a los consignados en
dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se
trate de errores materiales. trate de errores materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito
Negociables, rdenes de pago del sistema financiero y/o
abono en cuenta corriente o de ahorros u otros similares.
Responsabilidad Solidaria del
Contador
En caso que el Contador tambin cuente con calidad de
representante legal, sndico, mandatario o administrador
conforme a lo sealado en el artculo 16 del TUO del
Cdigo Tributario incurra en dolo, negligencia o abuso de
facultades, conforme a lo sealado en el prrafo
precedente, resultar responsable solidario del pago de los precedente, resultar responsable solidario del pago de los
impuestos y obligaciones formales correspondientes en su
calidad de representante.
Llevado de Libros Contables
Es obligacin del contribuyente llevar los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas
grabadas, soportes magnticos y dems grabadas, soportes magnticos y dems
antecedentes computarizados de contabilidad que
los sustituyan, registrando las actividades u
operaciones que se vinculen con la tributacin
conforme a lo establecido en las normas
pertinentes. (Num. 4. del Art. 87 del TUO del
Cdigo Tributario).
Normas Referidas al Llevado de Libros
Contables
Esta regulada en la Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT y
normas modificatorias), que indica el libro
debe estar legalizado antes de su uso y
regula los plazos mximos de atraso de cada
Libro Contable. Libro Contable.
En el caso de PRICOS que estn obligados a
llevar libros y Registros electrnicos, revisar
el cronograma mensual publicado.
Plazos Mximos de Atraso
Exhibicin de Documentacin durante
la Fiscalizacin
El contribuyente debe (artculo 87del CT):
5. Permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o
exhibir las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros
contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le
sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean
solicitadas.
Proporcionar los datos necesarios para conocer los programas y los
archivos en medios magnticos o de cualquier otra naturaleza; as como la archivos en medios magnticos o de cualquier otra naturaleza; as como la
de proporcionar o facilitar la obtencin de copias de las declaraciones,
informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos
relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
las mismas que debern ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de ser
el caso, su representante legal.
Conservar Libros Contables
El deudor tributario est obligado a:
7. Almacenar, archivar y conservar los libros y
registros, llevados de manera manual,
mecanizada o electrnica, as como los
documentos y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan operaciones o situaciones que constituyan
hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias o que estn relacionadas con
ellas, mientras el tributo no est prescrito.
Plazo para Rehacer Libros
7. El deudor tributario deber comunicar a la
administracin tributaria, en un plazo de quince
(15) das hbiles, la prdida, destruccin por
siniestro, asaltos y otros, de los libros, registros,
documentos y antecedentes mencionados en el
prrafo anterior. El plazo para rehacer los libros y
registros ser fijado por la Sunat mediante registros ser fijado por la Sunat mediante
resolucin de superintendencia, sin perjuicio de la
facultad de la administracin tributaria para aplicar
los procedimientos de determinacin sobre base
presunta a que se refiere el artculo 64.
Obligacin de llevar Libros Contables
Contribuyente acogido al Rgimen General del
Impuesto a la Renta:
- Las empresas cuyos ingresos no superan las 150
UITS, la contabilidad la conforman slo tres
libros : el Registro de compras, el Registro de
Ventas y un Libro Diario de Formato Simplificado. Ventas y un Libro Diario de Formato Simplificado.
- Las que superen las 150 UITs de ingresos
anuales, estn obligadas a llevar Contabilidad
Completa (Art. 65 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y normas modificatorias)
Contabilidad Completa
Los libros que integran la contabilidad
completa son el Libro Caja y Bancos, el
Libro de Inventarios y Balances ,el Libro
Diario, el Libro Mayor, el Registro de
Compras y el Registro de Ventas.
Adems en caso la empresa se encuentre Adems en caso la empresa se encuentre
obligada, se agregan los Registros de Activos
Fijos, Registro de Costos, Registro de
Inventario permanente en unidades fsicas y
Registro de Inventario Permanente
valorizado.
(Base legal: Resolucin de Superintendencia N234-2006/SUNAT
publicada el 30-12-2006 y articulo 27del decreto legislativo N
1086).
CONTABILIDAD DE LOS
CONTRIBUYENTES QUE OBTENGAN
RENTAS DE TERCERA CATEGORIA
Para la aplicacin de los numerales 1) y 2) del
Artculo 65 de la Ley se considerar los ingresos
obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la UIT
correspondiente al ejercicio en curso.
Los perceptores de rentas de tercera categora Los perceptores de rentas de tercera categora
que inicien actividades generadoras de estas
rentas en el transcurso del ejercicio considerarn
los ingresos que presuman que obtendrn en el
mismo.
(Artculo 38 del Rgto de la Ley Imp. A la Renta).
Particularidades
Registro de Activos Fijos; en cuanto la
empresa tenga activos fijos.
Registro de Costos; Estn obligados a llevar
este registro, aquellos contribuyentes cuyos
ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente al anterior hayan sido mayores a precedente al anterior hayan sido mayores a
mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas
Tributarias del ejercicio en curso.
(Artculo 35 Rgto. Impuesto Rta. D.S. 122-94-EF-
INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS)
Obligacin de llevar Libros Contables
Contribuyente acogido Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta(RER):
Los contribuyentes del Rgimen Especial de Renta
(RER) estn obligados a llevar un Registro de
Compras y un Registro de Ventas.
(Art. 124 del TUO del Impuesto a la Renta). (Art. 124 del TUO del Impuesto a la Renta).
Sujeto del NRUS: no resultan obligados
Facultades de Fiscalizacin de la
Administracin Tributaria
Como contrapartida de las obligaciones
del contribuyente, la Administracin
Tributaria en uso de su funcin
fiscalizadora, puede ordenar la inspeccin,
investigacin y el control del cumplimiento investigacin y el control del cumplimiento
de obligaciones tributarias.
(Art. 62del Cdigo Tributario).
Entonces est facultada para exigir al
contribuyente:
La exhibicin y/o presentacin de:
a) Libros, registros y/o documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos
que debern ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
b) Documentacin relacionada con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores
tributarios que de acuerdo a las normas legales no se
encuentren obligados a llevar contabilidad.
c) Documentos y correspondencia comercial relacionada con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Obligaciones del Contador Pblico
- Est obligado a aplicar debidamente los Principios
de Contabilidad Generalmente aceptados, Normas
Internacionales de Contabilidad, el Cdigo de tica
Profesional, entre otras normas legales vigentes.
(Artculo 10de la Resolucin del Consejo Normativo
de Contabilidad N008-97-EF/93.01)
- Cuando acte en funcin independiente de su
profesin, examinando y dictaminando la informacin
financiera debe cumplir con las Normas
Internacionales de Auditora (Art. 20 de la Norma
Precitada).
Presentacin de las Declaraciones
Juradas
Las declaraciones juradas deben
presentarse dentro del plazo establecido
en el cronograma, de lo contrario, se
incurrir en la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 176 del TUO del numeral 1 del artculo 176 del TUO del
Cdigo Tributario, la misma que es
sancionada conforme a lo establecido en
la Tabla I y II de infracciones y Sanciones.
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Art. 175 del Cdigo Tributario:
Infracciones relacionadas con la Infracciones relacionadas con la
obligacin de llevar libros y/o
Registros o contar con informes u
otros documentos
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT , el
registro almacenable de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes
(Establecidas en la RS 234-2006/SUNAT).
3.Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos
inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o
adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT. SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,
los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT , que se vinculen con la
tributacin (Plazos mximos establecidos en la RS N 234-
2006/SUNAT).
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema
manual, mecanizado o electrnico, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn
relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de
los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de
contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en
sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros,
sistemas, programas, soportes portadores de microformas
gravadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustenten la contabilidad.
Rgimen de Gradualidad de Sanciones
Las multas por las infracciones sealadas en la R.S.
063-2007/SUNAT, pueden acogerse a la rebaja
correspondiente, dependiendo la rebaja de 2 factores:
1)La oportunidad de subsanacin de la infraccin
incurrida (si el contribuyente subsana de voluntaria o
inducida). inducida).
2) El pago de la multa rebajada e intereses
correspondientes.
Rgimen de Gradualidad de Sanciones
Artculo 177.- Infracciones
relacionadas con la obligacin de
permitir el control de la Administracin,
informar y comparecer ante la misma
1. No exhibir los libros, registros, u otros
documentos que sta solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros
contables, documentacin sustentatoria, informes,
anlisis y antecedentes de las operaciones que
estn relacionadas con hechos susceptibles de
generar las obligaciones tributarias, antes del
plazo de prescripcin de los tributos.
Artculo 177 Cdigo Tributario
8.Autorizar estados financieros, declaraciones,
documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administracin Tributaria
conteniendo informacin no conforme a la
realidad, o autorizar balances anuales sin haber
cerrado los libros de contabilidad.
9. Presentar los estados financieros o declaraciones
sin haber cerrado los libros contables.
Delito Contable
Ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni
mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) das-multa, el que estando obligado por las normas
tributarias a llevar libros y registros contables:
a) Incumpla totalmente dicha obligacin.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
registros contables.
b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y
registros contables.
c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y
datos falsos en los libros y registros contables.
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros
contables o los documentos relacionados con la tributacin."
(Base legal: Art. 5Decreto Legislativo N813)
Accin Penal
El Ministerio Pblico, en los casos de
delito tributario, podr ejercitar la accin
penal slo a peticin de parte agraviada. A
efecto se considera parte agraviada al
rgano Administrador del Tributo rgano Administrador del Tributo
(Artculo 7D.L. 813)
Exposicin de Motivos
La razn de este artculo responde a la
constatacin de la lesin que se origina al
bien jurdico (proceso de ingresos y
egresos) en virtud del incumplimiento de egresos) en virtud del incumplimiento de
normas contables bsicas.
Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de
5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos
sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa, el
que confeccione, obtenga, venda o facilite, a cualquier
ttulo, Comprobantes de Pago, Guas de Remisin, Notas
de Crdito o Notas de Dbito, con el objeto de cometer o de Crdito o Notas de Dbito, con el objeto de cometer o
posibilitar la comisin de delitos tipificados en la Ley Penal
Tributaria.
(Art. 5-C. D.L. 1114 del 5.7.2012)
Tipicidad Objetiva (actos materiales)
Requiere dolo (voluntad maliciosa que persigue
el beneficio propio o el dao de otro al realizar
cualquier acto, valindose de argucias o sutilezas
o de la ignorancia ajena).
No se requiere el resultado (no pago de tributos) No se requiere el resultado (no pago de tributos)
Es un delito de mera actividad.
Criminaliza actos preparatorios (delito de peligro).
Tipo Agravado
La defraudacin tributaria ser reprimida con pena
privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor
de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a
1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando:
a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones,
reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o
incentivos tributarios, simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos.
(Artculo 4 D.L. 813).
Tipo agravado
En este ltimo supuesto existir una mayor
pena de crcel, toda vez que se incrementa
la pena por la gravedad del hecho, toda vez
que en este caso se ha obtenido
exoneraciones, saldos a favor o crdito exoneraciones, saldos a favor o crdito
fiscal, entre otros supuestos.
Caso
La Sala Penal Liquidadora Transitoria de la Corte Superior de
Justicia de Lambayeque conden a ocho aos de prisin
efectiva al Contador XXXX por ser cmplice del delito de
defraudacin tributaria en la modalidad de uso indebido del
crdito fiscal.
Precis que dicho caso fue detectado y denunciado por la Sunat
luego que el Contador XXXX utiliz comprobantes de pago
falsos para sustentar operaciones comerciales que no se
realizaron, permitiendo disminuir el pago del Impuesto General a
falsos para sustentar operaciones comerciales que no se
realizaron, permitiendo disminuir el pago del Impuesto General a
las Ventas (IGV) y el Impuesto a la Renta (IR).
De esta manera, se benefici irregularmente con el crdito
fiscal, perjudicando al fisco por 108,856 nuevos soles.
Conclusiones
El delito de defraudacin tributaria va implicar siempre la investigacin al
Contador. Tendr que demostrarse su responsabilidad.
El delito contable tiene como autor del delito a los representantes legales
de la empresa. La participacin del Contador es la de cmplice
(Responsable no por haber sido el autor directo del mismo, sino por haber
cooperado a la ejecucin del hecho con actos anteriores o simultneos.)
Las nuevas figuras delictivas son delitos de peligro, se tratan de sancionar
conductas preparatorias. Con ello se busca evitar la consumacin de la
Las nuevas figuras delictivas son delitos de peligro, se tratan de sancionar
conductas preparatorias. Con ello se busca evitar la consumacin de la
defraudacin tributaria.
El papel del Contador es determinante en la labor preventiva de los delitos
tributarios.
GRACIAS GRACIAS