INTRODUCCIN

La legislacin tributaria nacional esta conformada por un conjunto de normas que dictan la pauta en materia
fiscal, a travs de ella y tomando como base el principio de la legalidad, podemos llegar a conocer como es
vista la presuncin en las leyes venezolanas y compararla con otras leyes tanto de Latinoamrica como de
Hispanoamrica.
Podemos decir que el primer eslabn de la cadena lo conforma la constitucin de la Republica Bolivariana de
Venezuela, Carta Magna que establece claramente el principio le legalidad, en su articulo numero 317 No
podr cobrarse impuesto, tasa ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones
o rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes.
Sobre dicho principio Valds Costa (1996) le ha calificado como el principio comn del derecho
constitucional tributario en virtud de su recepcin expresa o implcita en las constituciones del estado de
derecho constitucional
El Cdigo Orgnico Tributario en su artculo 130 refiere, cuando la administracin podr efectuar una
determinacin de oficio, bien sea sobre base cierta o sobre base presuntiva, el artculo 131 establece los
sistemas que aplicara la Administracin para la determinacin de oficio, el 132 seala los casos en los cuales
la administracin podr proceder de oficio y el articulo 133 los medios para efectuar la determinacin sobre
base presuntiva.
La ley de Impuesto Sobre la Renta por su parte, indica en su artculo 94 lo siguiente:
Cuando conforme al Cdigo Orgnico Tributario la Administracin Tributaria deba proceder a determinar de
oficio el impuesto sobre base presunta utilizando indicios y presunciones, se tomaran en cuenta, entere otros
elementos, los siguientes:
Volumen de las transacciones efectuadas en el ejercicio o ejercicios gravables.
Capital invertido
Prstamos, consumos y otras cargas financieras
4. Incrementos patrimoniales
5. Rendimiento de Empresas similares
6. Utilidades de otros peridicos
7. Modo de vida del contribuyente, cuando se trate de personas naturales
Como puede observarse existen suficientes bases legales que apoyan la presuncin en Venezuela, sobre este
tema versara el presente informe, destacando inicialmente un elemento conceptual tanto en Venezuela, como
en Per y Espaa. Posteriormente, se incluir un cuadro comparativo para dejar pautas claras sobre las
similitudes y las diferencias entre las diversas legislaciones y poder as llegar a una conclusin determinante
sobre el tema que hoy nos ocupa.
CONCEPTUALIZACIN
Ocurrido el hecho imponible previsto en la ley, y cuya materializacin da lugar al nacimiento de una
determinada obligacin tributaria, los sujetos pasivos habrn de determinar y cumplir por si mismos la
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referida obligacin o en su defecto, suministrar la informacin pertinente para que la determinacin pueda ser
realizada por la Administracin Tributaria.
Se entiende por determinacin o liquidacin de la obligacin tributaria al acto o conjunto de actos mediante
los cuales se declara o no la existencia y cuanta de un crdito tributario.
Se conocen dos clases de determinacin de la obligacin tributaria a saber:
La Autodeterminacin
La Determinacin de oficio
La Autodeterminacin es el acto mediante el cual el propio sujeto pasivo (contribuyente) por medio del
documento denominado planilla de liquidacin, determina y cuantifica la obligacin tributaria.
La determinacin de oficio (contemplada en el artculo 130 del Cdigo Orgnico Tributario) es el acto
administrativo mediante el cual el sujeto activo (el Estado) procede a determinar y cuantificar la obligacin
tributaria, cuando se tiene conocimiento de los siguientes casos:
a). Cuando el Contribuyente no haya declarado.
b). Cuando existen dudas sobre la declaracin.
c). Cuando no presente el contribuyente los libros contables.
d). Cuando la declaracin no est debidamente respaldada por documentos de contabilidad que permitan
conocer los antecedentes y el monto de las operaciones para calcular el tributo.
e). Cuando los libros, registros y dems documentos no reflejen el patrimonio real del contribuyente.
El Artculo 131 del Cdigo Orgnico Tributario plantea dos sistemas para la determinacin de oficio por parte
de la Administracin Tributaria, a saber:
1. Sobre base cierta, con apoyo en todos los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos
imponibles.
2. Sobre base presuntiva, en mrito de los elementos, hechos y circunstancias que por su vinculacin o
conexin con el hecho imponible permitan determinar la existencia y cuanta de la obligacin tributaria
Visto lo anterior, podemos decir que:
Se entiende por determinacin de la obligacin tributaria sobre base cierta, cuando se cuenta con el apoyo de
los elementos que permitan conocer en forma directa los hechos generadores del tributo, entre estos elementos
ciertos y directos encontramos los respectivos montos de las partidas de ingresos brutos, de costo y los de
gastos, que conforman la materia gravable, para poder determinar as la base imponible.
Se entiende por determinacin de la obligacin tributaria sobre base presuntiva, cuando se determina a travs
de hechos o circunstancias, que por su vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la
obligacin, permitan determinar su existencia y cuanta.
El artculo 132 del Cdigo Orgnico Tributario, seala cinco (05) casos en los cuales la Administracin
Tributaria pobra proceder de oficio a la determinacin del tributo sobre base presuntiva, a saber:
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Oposicin u obstaculizacin al inicio o desarrollo del a fiscalizacin.
Dos o mas sistemas de contabilidad paralelos con diversos contenido
No presentacin de libros y registros, ni documentacin comprobatoria ni suministro de informaciones
sobre operaciones registradas.

Irregularidades
Omisin de registro de operaciones y alteraciones de ingresos, costos y deducciones.
Registro de compras, gastos o servicios sin los respectivos soportes.
Omisin o alteracin de los registros de existencias en inventarios o registro de existencias a precios
distintos del costo.

Incumplimientos de normas sobre valoracin de inventarios o no establecimientos de mecanismos de
control sobre los mismos.

Otras irregularidades que imposibiliten el cierto de las operaciones.
Para determinar la obligacin tributaria sobre una base presuntiva la Administracin tributaria puede valerse
de diversos mtodos, los cuales aparecen referidos en el articulo 133 del Cdigo Orgnico Tributario, Tales
como:
Datos contenidos en la contabilidad del contribuyente.
Datos contenidos en las declaraciones de cualquier tributo del mismo u otro ejercicio.
Cualquier otro elemento que hubiere servido para la determinacin sobre base cierta.
Estimaciones del monto de ventas, mediante la comparacin de resultados obtenidos de la realizacin de
inventarios fsicos, con los montos registrados en la contabilidad.

Incrementos patrimoniales no justificados.
Capital invertido en las explotaciones econmicas.
Volumen de transacciones y utilidades en otros ejercicios fiscales.
Rendimiento normal del negocio o explotacin de empresas similares.
Flujo e efectivo no justificado.
Cualquier orto mtodo que permita establecer existencia y cuanta de la obligacin
Agotados los mtodos indicados anteriormente, la Administracin Tributaria podr proceder a la
determinacin de base presuntiva del tributo correspondiente, aplicando para ello los estndares de que
disponga, derivados de los estudios estadsticos o econmicos efectuados a contribuyentes o responsables que
realicen actividades similares o conexas alas del contribuyente o responsable examinado.
CONCLUSIN
Luego de observar el esquema comparado de la determinacin tributaria para los pases de Venezuela, Per y
Espaa podemos concluir que todos tienen una gran similitud en cuanto a este proceso.
Puede observarse como estn regulados por una norma y un organismo que se encarga del cumplimiento de la
misma. Igualmente concurren ideas similares sobre la definicin, las clases de determinacin, su efecto
declarativo ms que constitutivo, los sistemas para la determinacin por parte de la Administracin Tributaria,
los casos en que el ente regulador puede proceder de oficio y los medios mtodos para efectuarle.
Concluimos pues que indistintamente del lugar del hecho generador del tributo, es decir Latinoamrica o
Hispanoamrica los tratados y normas tributarias son de similar aplicacin en ambos hemisferios,
observndose as una sola lnea, con ligeras excepciones, en lo que se refiere ala determinacin tributaria.
BIBLIOGRAFA
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