Resumen

Resumen
Obligaciones del
Obligaciones del dictamen
dictamen
El dictamen fiscal es un documento elaborado por un contador público de acuerdo con las
normas (NIF/NIA) que informa sobre la naturaleza, alcance y resultado de los estados
financieros de una entidad. Las autoridades autorizadas para recibir el dictamen son el
Servicio de Administración Tributaria (SAT), el Instituto Mexicano de Seguridad Social
(IMSS), INFONAVIT, la Secretaría de Finanzas y la Secretaría de Economía. (Artículos 55
y 56 CFF).
Así mismo Según la auditoria en México expedido por el IMCP (Instituto Mexicano de
Contadores Públicos) son 4:
 Dictamen limpio o sin salvedades
 Dictamen con salvedades
 Dictamen negativo
 Dictamen con abstención de opinión
Para hace uso de estos es necesario contar con la siguiente información:
 Datos generales o información del contribuyente
 Dictamen sobre los estados financieros emitidos por el contador público
 Información sobre la revisión de la situación fiscal del contribuyente
 Información básica de los estados financieros
Determinación de
Determinación de presuntiva
presuntiva de
de utilidad
utilidad fiscal
fiscal
La determinación presuntiva de utilidad fiscal se aplica cuando un contribuyente incurre en
irregularidades previstas por la ley. Se utiliza para calcular los ingresos brutos y el valor de los actos
o actividades sujetos al pago de impuestos. Las autoridades fiscales pueden recabar datos de cuentas
bancarias y estimar la utilidad fiscal mediante cálculos presuntivos.

El Código Fiscal de la Federación, en su artículo 55 menciona en qué casos es aplicable la

presuntiva:
 Se opongan u obstaculicen la iniciación o desarrollo de las facultades de
comprobación de las autoridades fiscales.
 No presenten los libros y registros de contabilidad, la documentación comprobatoria
de más del 3%
 Se de alguna irregularidad
 No cumplan con las obligaciones sobre valuación de inventarios.
 No se tengan en operación las máquinas registradoras de comprobación fiscal.
La determinación presuntiva se realiza utilizando los datos de la contabilidad del
contribuyente, las declaraciones del ejercicio, la información obtenida por las autoridades
fiscales y medios indirectos de investigación económica. Se aplican tarifas y coeficientes
para determinar la utilidad fiscal presuntiva.
Por su parte en Articulo 56 del Código Fiscal de la Federación, expone que:
 Utilizando los datos de la contabilidad del contribuyente.
 Tomando como base los datos contenidos en las declaraciones del ejercicio
correspondiente a cualquier contribución.
 Con otra información obtenida por las autoridades fiscales en el ejercicio de sus
facultades de comprobación.
 Utilizando medios indirectos de la investigación económica o de cualquier otra
clase.
 Considerando los ingresos y el valor de los actos o actividades comprobados se
sumará el monto diario que representen en el periodo verificado, según corresponda,
y se dividirá entre el número total de días verificado.
Cuando un retenedor tiene más de veinte trabajadores, se calcularán las retenciones que
correspondan a partir de la tarifa aplicable al límite máximo del grupo en el que se
encuentre cada trabajador, según las cotizaciones al Instituto Mexicano del Seguro Social.
Esta cantidad se elevará al período que se está revisando.
En caso de que el retenedor no haya realizado los pagos de cotizaciones correspondientes al
Instituto Mexicano del Seguro Social por sus trabajadores, se considerará que las
retenciones no realizadas son aquellas que resulten de aplicar la tarifa correspondiente a
una cantidad equivalente a cuatro veces el salario mínimo general de la zona económica en
la que se encuentra el retenedor. Esta cantidad se elevará al período que se está revisando,
por cada trabajador a su servicio.
Según el Artículo 58 del Código Fiscal de la Federación (CFF), las autoridades fiscales
tienen la facultad de determinar presuntivamente la utilidad fiscal de los contribuyentes que
se rigen por la Ley del Impuesto sobre la Renta. Para ello, pueden aplicar un coeficiente del
20% a los ingresos brutos declarados o determinados presuntivamente.
Además, de acuerdo con el Artículo 58-A del CFF, las autoridades fiscales pueden
modificar la utilidad o la pérdida fiscal establecida en la Ley del Impuesto sobre la Renta
mediante la determinación presuntiva del precio en que los contribuyentes adquieran o
enajenen bienes. Asimismo, pueden modificar el monto de la contraprestación en el caso de
distintas operaciones de enajenación.
Una presuntiva de utilidad fiscal es un instrumento o facultad que permite a las autoridades
fiscales cuantificar la obligación tributaria de los contribuyentes mediante una determinación
presuntiva de la utilidad fiscal. Se utiliza para calcular los ingresos brutos, el valor de los actos,
actividades o activos sujetos al pago de contribuciones para el ejercicio fiscal correspondiente,
según establece el Artículo 56 del Código Fiscal de la Federación (CFF).
En cuanto a los plazos establecidos, se aplicarán las siguientes reglas:
 Si es posible reconstruir las operaciones correspondientes al menos a treinta días
antes del cierre del ejercicio, el ingreso o el valor de los actos o actividades se
determinará utilizando el promedio diario del período reconstruido, multiplicado por
el número de días del período sujeto a revisión.
 Si la contabilidad del contribuyente no permite reconstruir las operaciones de treinta
días, las autoridades fiscales tomarán como base la totalidad de los ingresos o del
valor de los actos o actividades observados siete durante días consecutivos,
incluyendo los días inhábiles. Luego se calculará el promedio diario resultante y se
multiplicará por el número de días del período sujeto a revisión. Estas reglas se
encuentran establecidas en el Artículo 61 del Código Fiscal de la Federación (CFF).
Infracciones y delitos
Las infracciones fiscales son sanciones impuestas por la autoridad fiscal a los
contribuyentes que no cumplen voluntariamente con sus obligaciones fiscales. Se clasifican
en:
 Incumplimiento total o parcial de contribuciones.
 Presentación de declaraciones, avisos o constancias con errores o incompletos.
 Incumplimiento de pagos provisionales.
 No actualizar el domicilio en caso de cambio. En cuanto al Registro Federal de
Contribuyentes (RFC) y la contabilidad, algunas infracciones son:
 Contar con un domicilio fiscal falso o no estar inscrito.
 No asentar correctamente el RFC de los socios en escrituras públicas.
 No llevar un registro adecuado de la contabilidad.
 No incluir algún elemento indispensable. Estas infracciones se encuentran
establecidas en los artículos 76 al 91 del Código Fiscal de la Federación (CFF).
El delito fiscal se refiere a una conducta que viola las normas del sistema tributario y que
está establecida en la ley fiscal, y se le atribuye una pena de prisión según el artículo 92 del
Código Fiscal de la Federación (CFF).
Los responsables de delitos, de acuerdo con el artículo 95 del CFF, incluyen a aquellos que:
 Concierten la realización del delito.
 Realicen la conducta o hecho descrito en la ley.
 Cometan juntos el delito.
 Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
 Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
 Ayuden dolosamente a otro para su comisión.
Las autoridades encargadas de los delitos fiscales son la Procuraduría Fiscal de la
Federación (PFF), el Servicio de Administración Tributaria (SAT) y la Fiscalía General de
la República (FGR). Estas instituciones tienen la responsabilidad de investigar, perseguir y
sancionar los delitos fiscales en México.
Los delitos comunes relacionados con fiscales incluyen la omisión de datos al presentar
declaraciones, el uso de sistemas contables no autorizados, la destrucción de libros sin
autorización, la declaración de pérdidas falsas, la defraudación a la seguridad social, el
beneficio indebido de subvenciones o ayudas públicas, y la obtención indebida de fondos
públicos. Estos son delitos sancionados según lo establecido por la Secretaría de Hacienda
y Crédito Público (SHCP).
En cuanto a las sanciones, el artículo 100 del Código Fiscal de la Federación (CFF)
establece que se aplicarán penas de hasta 3 años o 5 años, dependiendo de si el delito es
conocido o desconocido, contados a partir del día de su conocimiento o de la fecha de
comisión del delito, respectivamente.
El delito de contrabando, según el artículo 104 del CFF, puede ser sancionado con penas de
3 meses a 5 años, o de 3 a 9 años en el caso de mercancías cuyo tráfico haya sido prohibido
por el Ejecutivo Federal.
En el caso de defraudación, las penas varían según el monto defraudado:
 Prisión de 3 meses a 2 años si el monto no excede de $1,221,950.00.
 Prisión de 2 a 5 años si el monto excede de $1,221,950.00 pero no de
$1,832,920.00.
 Prisión de 3 a 9 años si el monto defraudado es mayor a $1,832,920.00.
Los delitos y las infracciones son dos conceptos distintos dentro del ámbito legal. Las
infracciones son violaciones a las regulaciones administrativas, ordenanzas o faltas de
tránsito, y se consideran de menor gravedad en comparación con los delitos. Cuando se
comete una infracción, generalmente se impone una multa o sanción administrativa como
consecuencia, pero estas no generan antecedentes en el registro judicial.