SECCIN TRIBUTARIA

Operatividad Tributaria
Los Intangibles y sus implicancias en el Impuesto a la Renta
1. ASPECTOS PRELIMINARES Actualmente los activos intangibles tienen gran importancia en el mundo empresarial, puesto que representan uno de los elementos de mayor relevancia en una empresa y asimismo porque contribuyen sustancialmente a la generacin de beneficios para la entidad. No obstante, podemos apreciar que la Ley del Impuesto a la Renta (en adelante LIR) ni su reglamento, han establecido una definicin sobre lo que debemos entender por un activo intangible, por lo cual es necesario remitirnos a la normatividad contable para dilucidar dicho concepto. En esa lnea, la NIC 38 Activos Intangibles seala que un intangible es un activo de carcter no monetario y sin apariencia fsica, que adems cumple con los criterios de identificabilidad, control y generacin de beneficios econmicos futuros. Bajo este marco conceptual, en el presente informe analizaremos los aspectos ms relevantes de los activos intangibles y las consideraciones que debemos tener en cuenta al efectuar su amortizacin para efectos del Impuesto a la Renta. 2. LOS ACTIVOS INTANGIBLES Hemos considerado conveniente explicar las caractersticas de identificabilidad, control y generacin de beneficios econmicos futuros que se enmarcan dentro de la definicin de activo intangible, con la finalidad de comprender mejor este concepto, lo cual es de suma importancia tanto a nivel contable como tributario puesto que la SUNAT en repetidas ocasiones ha citado estas definiciones de la NIC 38 al emitir un pronunciamiento relacionado a los intangibles.
Identificabilidad LA DEFINICIN DE INTANGIBLE COMPRENDE LOS CRITERIOS DE: Control sobre el recurso en cuestin Existencia de beneficios econmicos futuros

explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relacin, independientemente de que la entidad tenga la intencin de llevar a cabo la separacin; o, - Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones. b) Control Una entidad controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y adems, pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. La capacidad que la entidad tiene para controlar los beneficios econmicos futuros de un activo intangible tiene su justificacin, normalmente, en derechos legales que son exigibles ante los tribunales. En ausencia de tales derechos legales, ser ms difcil demostrar que existe control. No obstante, la exigibilidad legal de un derecho sobre el elemento no es una condicin necesaria para la existencia de control. c) Beneficios Econmicos Futuros Entre los beneficios econmicos futuros procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos ordinarios procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad. Por ejemplo, el uso de la propiedad intelectual, dentro del proceso de produccin puede reducir los costos de produccin futuros, en lugar de aumentar los ingresos ordinarios futuros. Teniendo en cuenta lo antes expuesto, en la realidad se pueden presentar casos en los cuales no es fcil distinguir si nos encontramos frente a un activo intangible o frente a otro tipo de activo o gasto. 3. LA NATURALEZA LIMITADA E INDEFINIDA DE UN INTANGIBLE Para efectos contables, la NIC 38 seala que la entidad evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til. En ese sentido, la entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite

previsible al periodo a lo largo del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad. Asimismo, la mencionada NIC seala que para determinar la vida til de un activo intangible, es preciso considerar los siguientes factores: a) La utilizacin esperada del activo por parte de la entidad, as como si el elemento podra ser gestionado de forma eficiente por otro equipo directivo distinto; b) Los ciclos tpicos de vida del producto, as como la informacin pblica disponible sobre estimaciones de la vida til, para tipos similares de activos que tengan una utilizacin parecida; c) La incidencia de la obsolescencia tcnica, tecnolgica, comercial o de otro tipo; d) La estabilidad de la industria en la que opere el activo, as como los cambios en la demanda de mercado para los productos o servicios fabricados con el activo en cuestin; e) Las actuaciones esperadas de los competidores, ya sean actuales o potenciales; f) El nivel de los desembolsos por mantenimiento necesarios para conseguir los beneficios econmicos esperados del activo, as como la capacidad y voluntad de la entidad para alcanzar ese nivel; g) El periodo en que se controle el activo, si estuviera limitado, as como los lmites, ya sean legales o de otro tipo, sobre el uso del elemento, tales como las fechas de caducidad de los arrendamientos relacionados con l; y, h) Si la vida til del activo depende de las vidas tiles de otros activos posedos por la entidad.
TRATAMIENTO CONTABLE DE LOS INTANGIBLES SEGN LA NIC 38 Intangibles de vida til finita Intangibles de vida til indefinida S se amortizan No se amortizan

Veamos a continuacin a que se refieren cada uno de estos conceptos: a) Identificabilidad Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definicin de activo intangible cuando: - Es separable, esto es, que es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, transferido, dado en

No obstante lo antes indicado, para efectos tributarios la Ley del Impuesto a la Renta trata de diferenciar los intangibles de duracin ilimitada de aquellos de duracin limitada y establece que solo estos ltimos se encuentran sujetos a amortizacin bajo determinados supuestos, como explicaremos en las siguientes lneas. 4. ES DEDUCIBLE LA AMORTIZACIN DE INTANGIBLES? Al respecto, debemos indicar que la LIR seala que no son deducibles: la amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos

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de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares, sin embargo la norma permite la amortizacin del precio pagado por los intangibles de duracin limitada. En ese sentido, el Reglamento de la LIR seala que se consideran activos intangibles de duracin limitada a aqullos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software). As tambin la norma aade que no se consideran activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill). Como podemos ver, la norma solo permite el gasto deducible producto de la amortizacin del precio pagado por los intangibles de duracin limitada, entendindose por stos a aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza. Cabe indicar que varios de los activos intangibles mencionados en la LIR se encuentran protegidos por las normas dadas por el Estado Peruano, dentro del marco de la propiedad industrial y de los derechos de autor. En esa lnea a continuacin expondremos los conceptos bsicos de los activos intangibles, mencionados por la norma: a) Las patentes La Decisin 486 Rgimen Comn sobre Propiedad Industrial de la Comisin de la Comunidad Andina seala que las patentes se otorgan para las invenciones, sean de producto o de procedimiento, en todos los campos de la tecnologa, siempre que sean nuevas, tengan nivel inventivo y sean susceptibles de aplicacin industrial. En ese sentido, se deben tener en cuenta los siguientes aspectos: - Una invencin se considerar nueva cuando no est comprendida en el estado de la tcnica. Cabe indicar que el estado de la tcnica comprender todo lo que haya sido accesible al pblico por una descripcin escrita u oral, utilizacin, comercializacin o cualquier otro medio antes de la fecha de presentacin de la solicitud de patente o, en su caso, de la prioridad reconocida. - Se considerar que una invencin tiene nivel inventivo, si para una persona del oficio normalmente versada en la materia tcnica correspondiente, esa invencin no hubiese resultado obvia ni se hubiese derivado de manera evidente del estado de la tcnica. - Se considerar que una invencin es susceptible de aplicacin industrial, cuando su objeto pueda ser producido o utilizado en cualquier tipo de industria, entendindose por industria la referida a cualquier actividad productiva, incluidos los servicios. b) Modelos de Utilidad Al respecto, el artculo 81 de la Decisin 486 seala que se considera modelo de utilidad, a toda nueva forma, configuracin o disposicin de elementos, de algn artefacto, herramienta, instrumento, mecanismo u otro objeto o de alguna parte del mismo, que permita un mejor o diferente funcionamiento, utilizacin o fabricacin del objeto que le incorpore o que le proporcione alguna utilidad, ventaja o efecto tcnico que antes no tena. Asimismo, la norma seala los siguientes alcances: - Los modelos de utilidad se protegern mediante patentes. - No se considerarn modelos de utilidad: las obras plsticas, las de arquitectura ni los objetos que tuvieran nicamente carcter esttico. - No podrn ser objeto de una patente de modelo de utilidad, los procedimientos y las materias excluidas de la proteccin por la patente de invencin. c) Los derechos de autor La proteccin del derecho de autor recae sobre todas las obras del ingenio, en el mbito literario o artstico, cualquiera que sea su gnero, forma de expresin, mrito o finalidad. Asimismo, cabe indicar que el autor de una obra tiene por el slo hecho de la creacin, la titularidad originaria de un derecho exclusivo y oponible a terceros, que comprende, a su vez, los derechos de orden moral y patrimonial. d) Los derechos de llave El derecho de llave es el elemento integrante del fondo de comercio, cuya composicin puede variar de caso a caso, pero que en general, y conforme con la doctrina francesa, se lo puede identificar con la clientela, aun cuando habitualmente se consideran, adems de la clientela componiendo el "valor llave", otros ndices, como por ejemplo: el derecho al local, el nombre y el crdito1. Complementando lo antes expuesto, cabe indicar que segn la RTF N 07474-3-2001 el derecho de llave es entendido como el privilegio sobre la clientela de una empresa. e) Diseos Industriales La Decisin 486 seala que se considerar como diseo industrial la apariencia particular de un producto que resulte de cualquier reunin de lneas o combinacin de colores, o de cualquier forma externa bidimensional o tridimensional, lnea, contorno, configuracin, textura o material, sin que cambie el destino o finalidad de dicho producto. f) Procesos o frmulas secretas Entendemos que este trmino se encuentra referido al secreto empresarial, el cual comprende, tanto el conocimiento tecnolgico integrado por procedimientos de fabricacin y produccin en general como el conocimiento relativo al empleo y aplicacin de tcnicas industriales, resultantes
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del conocimiento, experiencia o habilidad intelectual que guarde una persona con carcter confidencial y que le permita obtener o mantener una ventaja competitiva o econmica frente a terceros. g) Programas de instrucciones para computadoras (software) El software comprende un conjunto de instrucciones mediante palabras, cdigos, planes o en cualquier otra forma que, al ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada, es capaz de hacer que un computador ejecute una tarea u obtenga un resultado. La proteccin del programa de ordenador comprende tambin la documentacin tcnica y los manuales de uso. h) Las marcas Respecto a este concepto, debemos indicar que el artculo 134 de la Decisin 486 seala que constituye marca cualquier signo que sea apto para distinguir productos o servicios en el mercado. Podrn registrarse como marcas los signos susceptibles de representacin grfica. La naturaleza del producto o servicio al cual se ha de aplicar una marca, en ningn caso ser obstculo para su registro. En ese sentido, podrn constituir marcas, entre otros, los siguientes signos: - Las palabras o combinacin de palabras; - Las imagenes, figuras, smbolos, grficos, logotipos, monogramas, retratos, etiquetas, emblemas y escudos; - Los sonidos y los olores; - Las letras y los nmeros; - Un color delimitado por una forma o una combinacin de colores; - La forma de los productos, sus envases o envolturas; - Cualquier combinacin de los signos o medios indicados en los apartados anteriores. i) Juanillo El Diccionario de la Real Academia Espaola define al juanillo como el pago que recibe un inquilino por traspasar el derecho de arriendo. As tambin, de manera general dicho trmino es definido como una propina o gratificacin. j) Goodwill La NIIF 3 Combinacin de Negocios define al goodwill (plusvala) como un activo que representa los beneficios econmicos futuros que surgen de otros activos adquiridos en una combinacin de negocios que no estn identificados individualmente ni reconocidos en forma separada. El Tribunal Fiscal en la RTF N 07474-32001 establece que segn la mayora de las acepciones del trmino goodwill, este es definido como el conjunto de atributos de una empresa que pueden ser desligados de los elementos de materialidad y que aportan valor a la entidad superiores a los de sus competidores, este activo visualiza a la empresa como una organizacin productiva que por si misma y por los resultados econmicos que puede obtener, tiene el valor superior a aquel que se derive de la simple

Definicin tomada de la ENCICLOPEDIA JURDICA OMEBA, Tomo XVIII, Bibliogrfica Omeba, Buenos Aires, Pg. 893.

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suma de sus elementos integrantes; asimismo, el goodwill nicamente se configura con una transferencia de un negocio en su conjunto, integrado por elementos tales como las instalaciones, el local, las existencias, las patentes o marcas entre otros. En ese sentido, el goodwiil puede ser definido como cualquier exceso del costo de la adquisicin sobre el inters de la adquiriente en el valor real de los activos y pasivos identificables adquiridos a la fecha de la transaccin. 5. EN QU PLAZO SE AMORTIZAN LOS INTANGIBLES SEGN LA LIR? 5.1 Consideraciones Tributarias En principio, debemos definir a la amortizacin como la distribucin sistemtica del importe amortizable de un activo intangible durante los aos de su vida til. En ese sentido, para efectos tributarios, el inciso g) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora la amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. As tambin se indica que la SUNAT, previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. Sobre este punto cabe acotar que en el Informe N 191-2009-SUNAT/2B0000 de fecha 21.09.2009, esta entidad seala que en caso de requerirse la valuacin de un bien intangible, sta deber efectuarse teniendo en cuenta las disposiciones del Reglamento Nacional de Tasaciones del Per. Asimismo, se indica que no existe restriccin en cuanto a las entidades a las cuales puede recurrir la SUNAT para determinar el valor real de un bien intangible. Por su parte, el inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que para la aplicacin del inciso g) del artculo 44 de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente: - El tratamiento previsto por el inciso g) del artculo 44 de la LIR respecto del precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, proceder cuando dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles de terceros, supuesto que encuadra en la deduccin a que se refiere el inciso p) del artculo 37 de la LIR2.
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- Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software). - No se consideran activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill). - En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de amortizacin, slo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo mximo de 10 aos. 5.2 Diferencias entre el tratamiento tributario y el tratamiento contable Al momento que la entidad adopte una poltica sobre la amortizacin de intangibles, pueden existir diferencias entre el tratamiento contable y el tratamiento tributario aplicable a dichos intangibles. En el siguiente cuadro resumiremos ambos tratamientos:
El importe amortizable de un activo intanTRATAMIENTO gible con una vida til finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de CONTABLE su vida til. El precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyenTRATAMIENTO te, podr ser considerado como gasto y TRIBUTARIO aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos.

embargo, contablemente, este intangible an debe ser amortizado durante la vida til esperada y de acuerdo con su estimacin de valor de recuperacin econmica, lo que trae como consecuencia que el balance general muestre al final del ejercicio gravable, el valor en libros de dicho activo. 6. ES ACEPTADA LA AMORTIZACIN DE INTANGIBLES APORTADOS A LA ENTIDAD? Para entender mejor el contexto de esta pregunta debemos indicar que los aportes constituyen los bienes, derechos o servicios susceptibles de ser valorados econmicamente, que los socios se comprometen a transferir o prestar a favor de la sociedad para la realizacin de un fin comn objeto de la misma, generndose para los socios una obligacin de dar o hacer, segn el caso, que debe cumplirse con la entrega del bien, la transferencia del derecho o la prestacin del servicio en la forma que se haya establecido en el pacto social o en el acuerdo correspondiente. Los aportes generan un crdito a favor de los socios que es pagado con la entrega de acciones o participaciones, las mismas que confieren a los socios todos los derechos inherentes a su condicin de tales en proporcin a su participacin en el capital social3. En ese sentido, lo aportes pueden ser dinerarios o no dinerarios, y es en este ltimo grupo en donde se enmarcan los aportes de intangibles que pueden efectuar los socios a favor de la entidad. Ahora bien, respecto al tratamiento tributario de los intangibles aportados a la entidad, la LIR prohbe expresamente la amortizacin y/o gasto que generen estos activos, no obstante citaremos un jurisprudencia sobre un caso muy particular en el cual el Tribunal Fiscal revoc el reparo a los gastos por amortizacin de intangibles efectuado por la Administracin Tributaria, toda vez que la transaccin primigenia consisti en la compra venta del activo intangible, dando origen a la contabilizacin de una obligacin, la cual fue posteriormente capitalizada, es decir, que si bien hubo aumento de capital, ste no se realiz mediante un nuevo aporte, sino a travs de la capitalizacin de crditos contra la sociedad4. 7. INFORMES SUNAT INTANGIBLES CON DERECHO DE USO FIJADO POR LEY INFORME N 118-2009-SUNAT/2B0000 Fecha: 26.06.2009 Tratndose de activos intangibles cuyo derecho de uso exclusivo tiene un plazo de vigencia fijado por ley superior a los diez (10) aos, dichos bienes no podrn amortizarse en un lapso menor a los diez (10) aos.
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El inciso p) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta est referido a la regalas. Asimismo cabe indicar que este tratamiento slo proceder cuando los intangibles se encuentren afectados a la generacin de rentas grabadas de la tercera categora.

Como podemos observar, el tratamiento contable se basa en la vida til del activo intangible, mientras que el tratamiento tributario establece la posibilidad de que el intangible sea considerado como gasto o amortizado en un plazo. Este hecho puede generar diferencias que sern corregidos por el contribuyente en la presentacin de su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, con la consecuente aplicacin de la NIC 12, de ser el caso. En ese sentido, se pronuncia la RTF N 83313-2004 de fecha 26.10.2004, en donde se seala que aunque en aplicacin de las normas tributarias, los contribuyentes pueden optar por amortizar el valor total de los activos intangibles en un solo ejercicio, dicha amortizacin conllevara la reduccin de la utilidad o del resultado del ejercicio, que implica adems una reduccin del patrimonio tributario en el mismo monto, ello en virtud a que la cuenta Resultados del Ejercicio forma parte del patrimonio del balance. Sin

ELAS LAROZA Enrique: Derecho Societario Peruano, Editora Normas Legales S.A.C. Pg. 60. Resolucin del Tribunal Fiscal N 2175-3-2003 de fecha 25.04.2003.

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AMORTIZACIN DE DERECHOS DE LICENCIA INFORME N 022-2007-SUNAT/2B0000 Fecha: 23.01.2007 El pago efectuado por la adquisicin del derecho de licencia para la operacin de planta de procesamiento de productos pesqueros, a opcin del contribuyente, podr amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos o considerarse como gasto, aplicndose a los resultados del negocio en un solo ejercicio, siempre que dicho intangible se encuentre afecto a la generacin de rentas gravadas de la tercera categora. APLICACIN PRCTICA CASO N 1 ADQUISICIN Y AMORTIZACIN DE UNA PATENTE El 01.11.2011 la empresa UNITEL S.A. ha adquirido una patente por un importe de S/. 24,000 mas IGV y se estima que esta patente ser utilizada por un periodo de ocho (8) aos, puesto que se espera obtener beneficios econmicos futuros durante dicho periodo. En tal sentido la empresa nos consulta acerca del tratamiento tributario y contable con respecto a la amortizacin de este intangible. SOLUCIN: En principio debemos indicar que la patente es un ttulo que otorga el estado a un titular para ejercer el derecho exclusivo de comercializar un invento o invencin (material o inmaterial) durante un periodo de vigencia determinado y en un territorio especfico. Asimismo, la NIC 38 Activos Intangibles seala que un intangible es un activo de carcter no monetario y sin apariencia fsica, que adems cumple con los criterios de: identificabilidad, control y generacin de beneficios econmicos futuros. En ese sentido, la compra de esta patente califica como un activo intangible para la empresa UNITEL S.A. y debe ser tratada de acuerdo a lo sealado en la NIC 38 Activos Intangibles Por consiguiente, en el presente caso para registrar la amortizacin de la patente debemos tener en cuenta lo siguiente:
Valor de la Marca IGV (18%) Total S/. 24,000 S/. 4,320 S/. 28,320 S/. 3,000 S/. 250 S/. 500
Gobierno central Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por la compra de activo inmovilizados 4655 Intangibles x/x Por la adquisicin de la patente. XX 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por la compra de activo inmovilizados 4655 Intangibles 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago efectuado. XX 68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 682 Amortizacin de intangibles 6821 Amortizacin de intangibles - costo 68212 Patentes y propiedad industrial 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 392 Amortizacin acumulada 3921 Intangibles - costo 39212 Patentes y propiedad industrial x/x Por la amortizacin de la patente correspondiente al ejercicio 2011. XX 95 COSTO DE PRODUCCIN 921 Costos Indirectos 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES 781 Cargas cubiertas por provisiones x/x Por el destino del gasto. XX 401 4011

SOLUCIN: En principio, y considerando el tratamiento tributario, debemos sealar que toda operacin debe realizarse a valor de mercado, lo cual se cumple en el caso descrito. Asimismo cabe acotar que el ingreso generado por la enajenacin de este intangible por parte de PER PROFUNDO S.A. se encuentra sujeta al pago a cuenta del Impuesto a la Renta y al Impuesto a la Renta anual. Finalmente, desde el punto de vista contable, la empresa debe realizar los siguientes asientos:
XX 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 655 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 6651 Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados 66514 Intangibles 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 392 Amortizacin acumulada 3921 Intangibles - Costo 39215 Frmulas, diseos y prototipos 34 INTANGIBLES 345 Formulas, diseos y prototipos 3452 Diseos y prototipos 34521 Costo x/x Por el costo neto de enajenacin del diseo de producto. XX 16 CUENTAS COBRAR DIVERSAS TERCEROS 165 Venta de activo inmovilizado 1654 Intangibles 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 756 Enajenacin de activos inmovilizados 7565 Intangibles x/x Por la enajenacin del diseo de producto. XX 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 16 CUENTAS COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 165 Venta de activo inmovilizado 1654 Intangibles x/x Por el cobro realizado. XX 200,000

28,320

28,320

28,320

500

100,000

500

300,000

500 500

259,600

No obstante lo antes indicado, para efectos tributarios el precio pagado por la patente (activos intangible de duracin limitada), a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. CASO N 2 ENAJENACIN DE UN DISEO DE PRODUCTO La empresa PER PROFUNDO S.A. ha efectuado la enajenacin de un diseo de un producto cuyo valor en libros era el siguiente:
DISEO (INTANGIBLE) Costo Amortizacin contable acumulada Valor neto del diseo MONTOS S/. 300,000.00 S/. 100,000.00 S/. 200,000.00

39,600

220,000

259,600

Vida til 8 aos

Amortizacin anual Amortizacin mensual Amortizacin 2011

259,600

Por consiguiente, la empresa UNITEL S.A. deber realizar los siguientes asientos:
XX 34 INTANGIBLES 342 Patentes y propiedad industrial 3421 Patentes 34211 Costo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 24,000

Asimismo se tiene conocimiento que la enajenacin de dicho intangible fue a su valor de mercado, por la cantidad de S/. 220,000 ms IGV. Teniendo en cuenta estos datos la empresa nos consulta acerca de los asientos contables a efectuar de acuerdo a la NIC 38, al PCGE y considerando las normas tributarias.

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: AUTOR: AGUILAR ESPINOZA, HENRY Contador Pblico y Abogado; Post Grado en NIIF ; Ex- Auditor de SUNAT ; Asesor y Consultor Contable y Tributario; Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

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