Seminario - Preparacin de Papeles de Trabajo en Auditora

Preparacin de Papeles de Trabajo en Auditora

Contenido Introduccin Propsito y Usos de los Papeles de Trabajo Aspectos Bsicos de los Papeles de Trabajo Organizacin de los Papeles de Trabajo Referencias Cruzadas La Seccin A Papeles de Trabajo Efectivos Consejos para Preparacin de Papeles de Trabajo Resumen

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Introduccin En este seminario usted aprender a identificar el propsito y los usos de nuestros papeles de trabajo de auditora. Usted identificar los elementos claves de los papeles de trabajo eficaces examinando los diversos tipos de papeles de trabajo con que se encontrar. Tambin podr explicar por qu son importantes los papeles de trabajo claros, concisos y relevantes para satisfacer sus objetivos de auditora. Para aplicar las tcnicas bsicas de papeles de trabajo usted practicar haciendo los ndices y referencias cruzadas.

Est consciente de que entre las Compaas locales, (y hasta entre los equipos de auditora de su compaa), las preferencias personales pueden resultar en ligeras diferencias en los formatos de los papeles de trabajo, pero no en los objetivos. Durante sus primeras asignaciones usted rpidamente ir captando y adaptndose a las variaciones, si las hay.

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Propsito y Usos de los Papeles de Trabajo A travs de su carrera como auditor, usted preparar o revisar papeles de trabajo de auditora. La comunicacin, tanto oral como escrita, es un aspecto muy importante de su trabajo. Parte de la evaluacin de su desempeo se basar en la efectividad de sus comunicaciones a travs de los papeles de trabajo que usted prepare. Su conocimiento tcnico es de mayor valor cuando se pone en evidencia mediante sus papeles de trabajo. En este seminario usted aprender el propsito y usos de los papeles de trabajo de auditora. En el seminario se presentan los diversos tipos de papeles de trabajo que usted encontrar y la importancia que tiene su preparacin clara, concisa y relevante para alcanzar nuestros objetivos de auditora. Los ejemplos de papeles de trabajo y su explicacin le aportar diversas tcnicas que le ayudarn para preparar cdulas y memorndum efectivos de auditora en sus compromisos. Propsito El propsito primordial de los papeles de trabajo es documentar los procedimientos de auditora realizados y respaldar sus conclusiones. En ltima instancia, esto significa documentar la evidencia necesaria para respaldar nuestra opinin sobre los estados financieros. Mientras prepara papeles de trabajo usted se debe preguntar, Documentan adecuadamente mis papeles de trabajo los procedimientos realizados y la documentacin respalda mi conclusin?. La mejor manera de asegurar que la respuesta a esta pregunta es s es refirindose a los programas de auditora - una lista de los procedimientos a realizar. Cada paso del programa de auditora no se considera completado hasta que el trabajo realizado y nuestra evaluacin del resultado de las pruebas quedan documentados explcitamente. Adems, tenemos que asegurarnos que cada paso del programa de auditora haga referencia a los papeles de trabajo que documentan su realizacin. Una vez que un paso del programa de auditora est terminado, usted debe documentar ese hecho poniendo sus iniciales, la fecha y la referencia al papel de trabajo en el programa de auditora - en otras palabras, firmar para responsabilizarse del paso del programa de trabajo.

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Usos Qu usos tienen los papeles de trabajo? El uso de los papeles de trabajo puede incluir el proveer informacin para: Las notas que acompaan a los estados financieros. Las declaraciones del impuesto sobre la renta. Ser revisados por terceras personas. Frecuentemente las notas que acompaan a los estados financieros se preparan de varios papeles de trabajo. Por ejemplo, El mtodo de depreciacin y las vidas tiles de su propiedad, planta y equipo aparecen escritas en los papeles de trabajo. Nosotros estamos obligados a revelar esta informacin en los estados financieros. Por lo tanto, nuestros papeles de trabajo respaldan esta revelacin. Los papeles de trabajo de auditora frecuentemente constituyen una fuente de informacin para otros aspectos del compromiso. Para comprender todos los usos de los papeles de trabajo, debemos estar bien familiarizados con los requerimientos del compromiso. Un requerimiento comn en varios de nuestros compromisos son la preparacin o revisin de la declaracin del impuesto sobre utilidades de la compaa. Por ltimo, frecuentemente, sus papeles de trabajo tambin pueden ser revisados por terceras personas, aos despus de los hechos. A continuacin damos ejemplos de situaciones en que son posibles tales revisiones por terceras personas: Se pueden Contratar otros auditores para que realicen una revisin de colegas de nuestros papeles de trabajo con el propsito de evaluar el sistema de control de calidad de la compaa, incluyendo la adherencia a las polticas de la compaa en cuanto a la preparacin de papeles de trabajo. Los agentes examinadores del Servicio de Rentas Internas (IRS) pueden solicitar la revisin de ciertos papeles de trabajo escogidos cuando realizan una auditora fiscal. Las partes involucradas en un litigio pueden emplazar nuestros papeles de trabajo La Comisin de Valores y Bolsas (SEC) puede revisar los papeles de

Seminario - Preparacin de Papeles de Trabajo en Auditora trabajo durante una investigacin de la Divisin de Ejecucin de la Ley.

Otros auditores pueden revisar nuestros papeles de trabajo si un cliente realiza una fusin de inters con otra compaa o cambia de auditores. La firma tiene polticas especficas que deben observarse antes de permitir a terceras personas acceso a nuestros papeles de trabajo. Puesto que muchas personas externas pueden utilizar nuestros papeles de trabajo, no deben contener anotaciones descuidadas, ambiguas o irrelevantes. Recuerde, otros miembros de la firma revisarn papeles de trabajo para ayudarlo en este sentido.

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Verifique su comprensin del propsito y usos de los papeles de trabajo resolviendo el ejercicio que aparece en la pgina siguiente.

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Ejercicio 1
1. Cul de los siguientes es el propsito primordial de los papeles de trabajo

de auditora?
a) Respaldar las bonificaciones dadas a la gerencia. b) Recopilar informacin para los estados financieros y las declaraciones de

impuestos. c) Documentar los procedimientos de auditora realizados como un medio de respaldar nuestra opinin sobre los estados financieros. d) Satisfacer las consideraciones de control de calidad.
2. Cul de las terceras personas siguientes puede solicitar la presentacin de

nuestros papeles de trabajo para revisin?

a) El IRS b) Otros auditores c) Las partes en una accin legal d) La SEC e) Todos los anteriores 3. Cierto o Falso Un paso de un programa de auditora se considera

incompleto hasta que el trabajo realizado y nuestra evaluacin del resultado de las pruebas queden explcitamente documentados.
4. Nombre tres usos de papeles de trabajo de auditora (aparte del propsito

primordial expresado en la pregunta 1).

Seminario - Preparacin de Papeles de Trabajo en Auditora Aspectos Bsicos de los Papeles de Trabajo

Comencemos por una visin general de cmo se organizan los papeles de trabajo. Papeles de trabajo individuales - Documentan el resultado de nuestros procedimientos de auditora. Despus los papeles de trabajo individuales se organizan para que fluyan en una forma lgica para respaldar las conclusiones que hemos alcanzado en cuanto a la cuenta. Secciones de papeles de trabajo - Documentan los hallazgos de la auditora de las distintas reas de auditora (una cuenta o cuenta significativa). Carpetas/Folders - Contienen todos los papeles de trabajo generados durante nuestra auditora. Sin embargo, los papeles de trabajo se podran organizar en cartapacios en lugar de carpetas. La culminacin de la auditora, usualmente representada por el juego de estados financieros, est respaldada por todas las carpetas del compromiso.

Cuntas carpetas se requieren para auditar un cliente?

No hay lmite en cuanto al nmero de carpetas necesarias para cada cliente; puede ser una carpeta . o cincuenta o ms!. Cmo puede esperar que luzca un papel de trabajo?. Aqu hay una lista parcial de los tipos de papeles de trabajo. Papel de memorndum
AUDITORIA

Papel de 7 columnas

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Prepar

ado

po r

Revisa do

po r

Fecha

Papel de 14 columnas

Preparado por: Revisado por :

Fecha Fecha:

Fotocopias de documentos y papeles de trabajo del cliente o de fuentes externas. Otros documentos (v. gr., cartas, formularios de confirmaciones, informes de computadoras, informes mecanografiados, diagramas de flujo o estados financieros. Muchos de los papeles de trabajo que estn preparados en papel de memorando, de 7 columnas y de 14 columnas, tambin se pueden preparar en la computadora.

Qu se debe incluir como un papel de trabajo? Somos selectivos en lo que incluimos. Es decir, slo porque el cliente nos d un anlisis no quiere decir que lo incluimos en nuestros papeles de trabajo. Cualquier cosa que documente especficamente la realizacin de nuestros procedimientos de auditora se puede archivar en nuestras carpetas. Casi cualquier tipo de material puede convertirse en un papel de trabajo de auditora. Por ejemplo, los papeles de trabajo de la auditora de un contratista de construccin podra incluir fotografas de los sitios de los proyectos para documentar la existencia y el estado de terminacin del proyecto. Obviamente, nunca archivamos en nuestras carpetas documentos originales del cliente.

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Quin prepara estos papeles de trabajo? Depende. Los papeles de trabajo pueden ser preparados por usted, por el cliente, por el departamento de auditora interna, y/o por otros miembros del equipo de auditora. Con frecuencia obtenemos cdulas que prepara el cliente durante el curso normal de sus operaciones para nuestros papeles de trabajo. Una vez que obtenemos la cdula, tpicamente documentamos nuestros procedimientos de auditora en una copia de la misma, pero, si necesitamos cdulas adicionales preparadas para la auditora, buscamos obtener la mayor ayuda posible del cliente en la preparacin de estas cdulas y en la obtencin de informacin. Los clientes con frecuencia sienten que se benefician si asumen estas responsabilidades. Al ahorrarnos tiempo en la preparacin de papeles de trabajo, su factura por la auditora es menor! las letras PPC escritas en la esquina inferior derecha del papel de trabajo. Esto lo usamos para indicar que el anlisis fue preparado por el cliente. Cuando la anotacin PPC no est presente, sabemos que el papel de trabajo fue preparado por el auditor cuyas iniciales aparecen en el mismo. Hablando de iniciales, probablemente se est preguntando cundo es apropiado que usted ponga sus iniciales en los papeles de trabajo. En cualquier momento en que usted documente la realizacin de un procedimiento de auditora usted debe poner sus iniciales y la fecha en el papel de trabajo. La mayora de las compaas prefieren las iniciales en la esquina inferior derecha de los papeles de trabajo. Durante su primera asignacin se enterar de la preferencia de su compaa. Varios auditores pueden realizar procedimientos en un papel de trabajo determinado. En esos casos usted encontrar una inicial y una fecha por cada uno de los auditores que intervinieron en ese papel de trabajo.

Organizacin de los Papeles de Trabajo

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Hasta ahora, nos hemos dedicado principalmente a los propsitos y usos de los papeles de trabajo. Pero, como usted sabe, nuestra misin es preparar una opinin sobre los estados financieros de una compaa en su conjunto. Esto requiere que auditemos todas las cuentas significativas. Lo que necesitamos ahora es un mtodo para organizar todos los papeles de trabajo relativos a las diferentes cuentas.

Indice Estndar Para mantener consistencia en la presentacin de papeles de trabajo, la mayora de las veces se utiliza un sistema de ndice estndar. Cada cdigo de papel de trabajo consta de dos partes: un prefijo alfabtico y un sufijo numrico. A continuacin se muestran las clasificaciones mayores de los papeles de trabajo, con el prefijo alfabtico que les corresponde. Cada letra identifica a los papeles de trabajo archivados dentro de cada clasificacin:
A B C D E EE F FF G H I J Control y Revisin Comprensin de las Fuentes de Informacin Saldos de Caja y Bancos Valores Negociables Cuentas por Cobrar Confirmaciones de Cuentas por Cobrar Inventarios Observacin y Confirmacin de inventarios Gastos Pagados por Anticipado y Otros Activos Corrientes Inversiones Afiliadas Cuentas por Cobrar a Largo Plazo, Depsitos No Corrientes y Otros Activos Propiedad, Planta y Equipo Intangibles y Cargos Diferidos Documentos por Pagar Cuentas por Pagar NN O P-1 P-2 Q R Confirmacin de Cuentas por Pagar Impuesto sobre Utilidades por Pagar Pasivos Acumulados e Ingresos Diferidos Pasivos por Garanta de Productos Deuda a Largo Plazo Impuestos sobre Utilidades Diferidos y Otros Crditos Circulantes Compromisos Contingencias Patrimonio de Accionistas Socios o Propietarios Ingresos Costos y Gastos Otros Asuntos Informacin Especial para Agencias Gubernamentales Informacin Especial para Declaraciones de Impuestos

S-1 S-2 T U-1 U-2 V W X

K L M N

Dentro de cada seccin de los papeles de trabajo, los papeles de trabajo individuales se ordenan numricamente (el sufijo). como ejemplo de cmo se ordenan los papeles de trabajo:
K PROGRAMA

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K K1 K2 K3

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Observe que como el programa resume lo que hemos hecho, ste se coloca delante de los papeles de trabajo detallados numerados Una forma de visualizar el sistema de indizacin estndar de papeles de trabajo es mediante la imagen de un tringulo. En la base del tringulo estn los papeles de trabajo detallados (o la fundacin de nuestras conclusiones de auditora). Segn ascendemos hacia el tope del tringulo, necesitamos edificar una slida base para apoyar nuestra meta final (formular una opinin sobre los estados financieros). A lo largo del camino, queremos dejar un rastro fcil para que otros lo sigan (flujo apropiado de los papeles de trabajo). Consideremos cmo se vera esto para nuestros papeles de trabajo de propiedad, planta y equipo.

INFORME Borrador de Estados Financieros (A3) Balance de Comprobacin (A4)

K PROGRAMA
Hoja Resumen de PP&E(K) Anlisis Detallados de PP&E (K1, K2, K3)

El objetivo de nuestro sistema de indizacin es facilitarle a cualquiera que pueda volver sobre los pasos que dimos para completar la auditora. Cuando usted prepara un juego de papeles de trabajo, digamos, las cuentas a cobrar (papeles de trabajo), usted ms o menos sabe cmo los papeles de trabajo fluyen juntos. Sin embargo, cuando sus papeles de trabajo se agregan a otros para formar una carpeta, es vital un sistema lgico, fcil de seguir. En varios momentos a travs de la auditora, los seniors, gerentes, gerentes seniors y los socios revisan las decisiones de auditora documentadas en sus papeles de trabajo. Ellos necesitarn encontrar los papeles de trabajo y agradecern un sistema fcil de seguir. A cada papel de trabajo se debe asignar un nmero ndice de referencia tan

Seminario - Preparacin de Papeles de Trabajo en Auditora pronto sea prctico despus de su preparacin. K PROGRAMA

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Como el programa afecta todo el rea del saldo de cuenta, est al frente de la seccin de los papeles de trabajo, inmediatamente despus del memorando general de auditora (KMEMO), si alguno fuera necesario. (El programa tambin se puede archivar con todos los dems programas en la seccin AB, dependiendo de la preferencia del equipo de auditora). Este papel de trabajo documenta los procedimientos que realizamos para esta cuenta. K Este se llama hoja resumen o cdula sumaria. Esta hoja resumen contiene un resumen de la cuenta. K1, K2, K3 A continuacin de la hoja de resumen, se archivan las cdulas de detalle, que documentan la mayora de nuestros procedimientos de auditora. Estos son los papeles de trabajo de auditora detallados donde estn documentados la mayora de nuestros procedimientos de auditora. Como podr ver, cada uno de estos papeles de trabajo proporciona detalle de un saldo en particular en la hoja resumen y es concordado con la hoja resumen (el papel de trabajo K). Al preparar papeles de trabajo, usted se tropezar con anlisis donde una sola hoja de papel sencillamente no es suficiente para documentar todo el detalle. Un buen ejemplo de esto es un balance de comprobacin con las antiguedades de las cuentas a cobrar. Digamos que usted tiene un listado de antiguedades de cinco pginas de largo. Se compone de 100 cuentas con 20 cuentas detalladas en cada pgina. El senior le ha dicho que archive el balance por antiguedades en el E40.

Seminario - Preparacin de Papeles de Trabajo en Auditora Referencias Cruzadas

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Ahora que hemos cubierto los elementos bsicos de la indizacin, discutamos las referencias cruzadas. La indizacin permite referir recprocamente los procedimientos en el programa de auditora y los importes en el balance de comprobacin del mayor general a los papeles de trabajo de auditora correspondientes. Estas referencias recprocas ayudan a los revisores a descargar sus responsabilidades al determinar que (1) cada procedimiento del programa de auditora fue realizado y que el resultado qued documentado explcitamente, y (2) todos los importes importantes han recibido la atencin apropiada. Las referencias recprocas son el proceso para asegurarse de que la informacin de las pruebas de auditora de un papel de trabajo concuerda con otro papel de trabajo. Por ejemplo, podemos indicar que una cantidad que hemos auditado en el papel de trabajo detallado respalda una cantidad en la hoja resumen mediante la referencia recproca del detalle al resumen. El proceso de referencias recprocas tiene dos propsitos principales: (1) indicar dnde se originaron ciertas cifras u otra informacin, y (2) indicar dnde se han resumido en los papeles de trabajo diversos importes detallados. La cosa que hay que recordar es que si un importe respalda un total localizado en otro papel de trabajo, el importe y el total tienen que referirse recprocamente entre los papeles de trabajo. La manera de lograr esto es colocando el ndice del papel de trabajo prximo a la cifra que se est refiriendo.

Cmo indizamos las pginas?

Como las cinco pginas respaldan (o detallan) el saldo de las cuentas a cobrar, numeraramos las pginas E40 1/5, E40 2/5, E40 3/5, y as sucesivamente para identificar cada pgina del documento de cinco pginas.

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Cmo puede usted saber por la referencia de una cifra, si viene de un papel de trabajo detallado o si es en respaldo de un papel de trabajo resumen? Existe una regla general que seguimos. Suponga que usted est mirando a una cifra de $100,000 en el papel de trabajo K (hoja resumen). Refirase al diagrama que aparece ms abajo. Cualquier referencia escrita a la izquierda o arriba de la cifra (mitad superior de la lnea cortada) indica que la cifra viene de ese papel de trabajo detallado. Cualquier referencia escrita a la derecha o debajo de la cifra (mitad inferior de la lnea cortada) indica que la cifra va al papel de trabajo resumen. Ayudara pensar del diagrama como si fuera un sobre; los $100,000 vinieron de la direccin en la esquina superior izquierda y va a la direccin en la esquina inferior derecha. Generalmente, tratamos de referir nuestras cifras de los papeles de trabajo detallados, a los papeles de trabajo a nivel de resumen. De esta manera, alguien puede fcilmente seguir nuestro proceso y flujo de informacin. De K1 De K1

100,000
Al A4

Al A4

Donde K1 es el papel de trabajo detallado de respaldo, K es la hoja resumen, y

A4 es un anlisis resumiendo todas las hojas resmenes (balance de comprobacin)

Regla Importante - Cada vez que se refiera informacin de un papel de trabajo a otro papel de trabajo, una referencia recproca TIENE que aparecer en ambos papeles de trabajo. Esto permite al revisor seguirle el rastro a la cantidad o seguir de dnde viene una cantidad o adonde va.

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Ejercicio 2 Para cada uno de los importes siguientes, interprete si la referencia recproca indica si la cifra:
a) Viene de un papel de trabajo detallado, o b) Va a un papel de trabajo resumen

A o B? 1. 15,000 K1.1 2. 72,000 3. 33,000 F 3.2 4. M 5 999,000 M 5.2 5. 1,000,000 6. 450,000 G 4 E1

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Ejercicio- 3 De los renglones a continuacin, seleccione los dos que mejor representan los propsitos principales de las referencias recprocas.
A. Indicar dnde se originaron ciertas cifras u otra informacin (v.gr., dnde

se puede localizar el detalle de respaldo en los papeles de trabajo).

B. Indicar dnde se han resumido en los papeles de trabajo los diversos

importes detallados.
C. Indicar dnde se pueden encontrar ciertas cifras en los libros del cliente.

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Ejercicio- 4 A continuacin aparecen papeles de trabajo recprocamente los importes como se ha descrito. 1.
MATRIX INC. MATRIX INC.

abreviados.

Refiera

MUEBLES ENSERES

50,000 25,000 75,000

MESA COMP MESA TRAB ESTANTES

10,000 10,000 30,000 50,000

Preparado por:

LTC

Revisado por

Preparado por: LTC

Fecha:

Revisado por:

Fecha:

K1

K 1.1

Refiera recprocamente los $50,000 de muebles del K1.1 al K1 2.

MATRIX INC. MATRIX INC

SEGN BANCO CHEQUES EN CIRCULACIN

7,200

CTA. # 1 CTA. # 2

1,000 2,500

(2,900) SEGN LIBROS 4,300 CTA. # 3 TOTAL BANCOS 4,300 7,800

Preparado por:

Revisado por

LTC

Preparado por:

Revisado por:

LTC C5
Fecha:

Fecha:

Refiera recprocamente el saldo en libros de $4,300 del papel de trabajo detallado C 5, al papel de trabajo C.

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3.
MATRIX INC. MATRIX INC

SEGUROS PAGADOS PORCIN AMORTIZADA PENDIENTE

10,000 (2,500) 7,500

SEGUROS ANTICIPADOS RENTA ANTICIPADA TOTAL GASTOS ANTICIPADOS

7,500 2,000 9,500

Preparado por:

LTC

Revisado por

Preparado por:

LTC

Revisado por:

G 1.1

G 1.

Refiera recprocamente los $7,500 restantes del seguro pagado por adelantado del G1.1 al G1.

Seminario - Preparacin de Papeles de Trabajo en Auditora La Seccin A

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Hemos discutido los usos de papeles de trabajo eficaces, la indizacin estndar y tcnicas de referencias recprocas. Antes que usted realice los objetivos y procedimientos de auditora especficos debe cubrirse un rea de los papeles de trabajo que es importante para su comprensin y del compromiso de auditora en conjunto. Generalmente, su trabajo, por as decirlo, en cualquier otro compromiso, est guiado por los puntos especficos de la seccin A de los papeles de trabajo. La seccin A es el primer grupo de papeles de trabajo en la carpeta de un compromiso. Estos papeles de trabajo tambin se conocen como la Seccin de Control y Revisin. Estos papeles pueden decirle mucho acerca de su cliente y son muy importantes. Dediquemos algn tiempo a discutir cada subseccin. A1 - Control de Calidad/Listas de Verificacin/Firmas Esta seccin contiene los formularios generales y las listas de verificacin que se usan en todo compromiso. Las mismas ayudan a asegurar que exista documentacin apropiada para respaldar la opinin de auditora. El primer formulario que puede ver es el Resumen de Revisin y Aprobacin. Este formulario lo firman el senior, gerente, etc. del compromiso a la conclusin del trabajo. Es la representacin de la Compaa de que el firmante ha realizado todos los procedimientos que se le han asignado. Tambin ver listas de recordatorio. Estas listas son representaciones por parte del equipo del compromiso de que los estados financieros del cliente han sido preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Obtenga una forma del departamento de materiales de su Compaa - o mejor an, obtenga una carpeta de un compromiso y vea como luce un formulario ya completado. Repase estos formularios para familiarizarse con sus reas de responsabilidad. Aqu tambin puede estar incluida una copia final de los estados financieros del cliente (que alternativamente se archiva en A3)

Seminario - Preparacin de Papeles de Trabajo en Auditora A2 - Memorando Sumario de Revisin

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El SRM documenta nuestras conclusiones de auditora generales. El SRM se prepara para ayudar al personal en el Compromiso a considerar el impacto y la resolucin de los asuntos importantes de contabilidad, auditora y del informe. Cuando el cliente no registra todos los ajustes que hemos propuesto, preparamos una lista de los ajustes no registrados (llamada tambin diferencias de auditora) en el A5 y los resumimos en la seccin del SRM Sumario de Diferencias de Auditora. A3 - Estados Financieros En esta seccin encontrar cualquier asunto relacionado con la compilacin, clculo y conciliacin de los estados financieros. Usted estar involucrado en recopilar la informacin usada para respaldar las notas. Por eso es que es importante anticipar las revelaciones necesarias mientras audita las reas de saldos de cuentas que le han asignado. A4 - Balance de Comprobacin Usted trabajar bastante con la hoja de trabajo del balance de comprobacin (T/B). Usualmente nos referimos a estos papeles de trabajo como los A4. Son importantes, porque todas las hojas resumen sern referidas a ellos. Adems, los A4 respaldan directamente los estados financieros auditados. Tambin usamos el T/B para: Comentar sobre la racionalidad de ciertos saldos de cuenta, incluyendo una comparacin con los saldos del ao anterior. En algunos casos, estos comentarios pueden eliminar la necesidad de papeles de trabajo apartes (v. gr., saldos insignificantes o ciertos totales de ingresos y gastos que quedaron explicados por la revisin analtica para los cuales no se necesita anlisis detallado). Combinar cuentas que integran rubros de los estados financieros Determinar que los estados financieros concuerdan con los libros de contabilidad. A5 - Evaluacin General Existen dos categoras de ajustes que definimos a continuacin:

Ajustes de auditora que el cliente registra. Estos ajustes corrigen dos tipos

Seminario - Preparacin de Papeles de Trabajo en Auditora de errores del cliente:

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Cantidades registradas impropiamente (v. gr., las cantidades en los libros del cliente necesitan aumentarse/disminuirse) Cantidades clasificadas errneamente entre clasificaciones de cuentas de los estados financieros (v. gr., cantidades registradas correctamente pero pasadas a cuentas equivocadas). Para distinguir entre ajustes y reclasificaciones, archivamos los ajustes registrados en un papel de trabajo y las reclasificaciones las archivamos en un papel de trabajo por separado. Como ejemplo, consulte los papeles A5-1 y A5-2. Ajustes de auditora que el cliente no registra. Nosotros proponemos estos ajustes para corregir los mismos dos tipos de errores del cliente que se sealan arriba. Generalmente, debido a su insignificancia, el cliente puede no contabilizar todos los ajustes que se le proponen (ajustes ignorados). Los ajustes ignorados deben identificarse claramente en papeles de trabajo A5, acumulando todos ellos en un papel de trabajo separado A5. Todos los ajustes que aparecen en las cdulas de detalle deben concentrarse en los papeles de trabajo A5. Una vez que los ajustes de A5 que deben contabilizarse son aprobados por el cliente, sus importes se pasan a la balanza de comprobacin en A4. A6 - Sumario del Resultado Esta seccin incluye el sumario del resultado de las reas siguientes: Eventos posteriores a la fecha del balance general. Errores e irregularidades Actos Ilegales Transacciones con partes relacionadas Negocio en marcha A7 - Otros Documentos

Seminario - Preparacin de Papeles de Trabajo en Auditora Esta seccin incluye copias de los otros documentos siguientes: Cartas de abogados Cartas de representacin del cliente Minutas de actas Contratos, acuerdos Documentacin del envolvimiento de otros auditores A8 - Planificacin y Control del Tiempo

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Esta es un rea en la que probablemente usted se ver muy involucrado. En esta seccin encontrar el Memorando de Planificacin de Auditora y el Plan de Enfoque de Auditora. Tambin encontrar los presupuestos detallados del tiempo y comparaciones del tiempo presupuestado y el realmente usado. Usted pasar su tiempo a un papel de trabajo en esta seccin. En esta seccin puede encontrar gran cantidad de informacin til acerca de sus clientes. A9 - Asuntos para Comunicar a la Gerencia, a la Junta de Directores o a los Comits de la Junta Segn se van acumulando los comentarios para la carta gerencial, se van archivando en la seccin A9. Como usted estar envuelto en realizar los procedimientos de auditora, es importante que usted se involucre en escribir los comentarios A9 para sus clientes. A10 - Asuntos Relacionados con la Auditora del Ao Prximo Esta seccin incluye sugerencias para mejorar la eficiencia de la auditora del ao prximo. Por ejemplo, puede encontrarse una lista indicando los papeles de trabajo adicionales que pudieran ser preparados por personal del cliente, o una sugerencia en cuanto a distintos tipos (ms eficaces/eficientes) de pruebas de auditora.

A11 - Estados Financieros Interinos Las copias de los estados financieros interinos del cliente se archivan en A11.

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****** Y un comentario final sobre la seccin A que la distingue de la seccin de los saldos de cuenta. La seccin A es la nica seccin con un ndice estndar detallado. Es decir, que el A4 representa el balance de comprobacin en todos los compromisos de clientes. En las dems secciones. La indizacin especfica (K1, K2, K3, etc.) se deja a discrecin del preparador. Aproveche la seccin A de los papeles de trabajo - la misma que contiene un tesoro de conocimientos y bsicamente representa la culminacin de todo el trabajo realizado por el equipo de servicios al cliente. Papeles de Trabajo Efectivos Cada vez que usted prepare un papel de trabajo de auditora, tenga presente que es un documento formal, permanente que debe describir con precisin lo que usted hizo y lo que concluy. Sus papeles de trabajo sern revisados por otros miembros del equipo de auditora quienes necesitarn comprenderlos sin problemas. Es imperativo que los papeles de trabajo transmitan mensajes correctos, claros y concisos. Ello ayudar al revisor a llegar a la misma conclusin de usted.

Qu son papeles de trabajo efectivos?

La cantidad, tipo y contenido de papeles de trabajo efectivos varan con las circunstancias, pero deben ser suficiente para mostrar que los registros contables concilian con los estados financieros sobre los que se est informando, y que se ha cumplido con las tres primeras normas de trabajo en el campo. Factores que Gobiernan el Contenido y la Organizacin Las normas de trabajo en el campo son uno de los factores que determinan el contenido y la organizacin de papeles de trabajo. Requieren que nuestras cdulas incluyan documentacin que seale que: El trabajo fue planeado y supervisado adecuadamente. La estructura de control interno fue estudiada y evaluada al nivel necesario

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para determinar si se requirieron otros procedimientos de auditora y con qu alcance. La evidencia de auditora obtenida, los procedimientos de auditora aplicados, y las pruebas ejecutadas, aportaron evidencia competente suficiente para constituir una base razonable de nuestra opinin. Usted probablemente ya conozca estas normas por sus estudios de auditora en la universidad. Asegrese de que est familiarizado con ellas antes de seguir adelante. Adems de las normas de trabajo en el campo, usted debe considerar la naturaleza del compromiso, la naturaleza del informe del auditor, y la naturaleza y condicin de los registros del cliente para determinar lo que los papeles de trabajo deben contener y cmo organizarlos. Pero los factores decisivos para gobernar el contenido y organizacin de sus papeles de trabajo son los objetivos de los procedimientos de auditora. Nosotros podemos ilustrar cmo nuestros objetivos de auditora gobiernan el contenido y organizacin de los papeles de trabajo. El objetivo de auditora de nuestro anlisis de la cuenta de honorarios profesionales es identificar la existencia de litigios importantes o de otros asuntos significativos, tales como negociaciones significativas de contratos para la adquisicin de una compaa que requerira una revelacin en los estados financieros, o la negociacin de un contrato colectivo de trabajo que impactara la valuacin de inventarios. Pase revista a la cdula de honorarios profesionales que aparece en la siguiente pgina para ver si cumple con nuestro objetivo de auditora primario descrito arriba.

An cuando el auditor examin las facturas que respaldan a cada honorario profesional, esta cdula no cumple el objetivo primario de la auditora porque no nos dice a qu se refieren estos honorarios y si es necesario un seguimiento. Debemos consignar suficiente informacin en nuestras cdulas de auditora para que los revisores concuerden con las conclusiones de quien las prepara en cuanto a los hechos. En este caso, quien la prepar debi consignar suficiente informacin sobre la naturaleza de los servicios recibidos cuando examin las facturas para, de esa manera, documentar una conclusin. El secreto es conocer bien nuestros objetivos de auditora. Usted debe tenerlos presente en relacin a los procedimientos de auditora que piden los programas. Por ejemplo, en relacin a los honorarios profesionales , nosotros tenemos, dentro de otras cosas, el objetivo primario de que los estados

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financieros aparezcan completos, bien presentados y con la revelacin de litigios significativos. Es decir, estamos determinando si la compaa ha contabilizado los pasivos acumulados suficientes para enfrentar litigios de acuerdo con la declaracin FAS 5 (Contingencias) y, por lo tanto, si revel tales asuntos en los estados financieros. Una vez que usted conoce nuestros objetivos de auditora, tendr un enfoque claro de las necesidades de informacin en papeles de trabajo. As, cuando usted participa en la auditora de efectivo o de propiedad, planta y equipo, por ejemplo, recuerde la importancia de comprender con claridad sus objetivos de auditora y as se preparar bien para crear papeles de trabajo efectivos.

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Honorarios Profesionales 12/31/X4

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1/5/X4 3/12/X4 7/1/X4 9/1/X4 9/14/X4 11/20/X4

A. B. Hoffman Ernst & Young Simons & Simons A. B. Hoffman Auditgroup Auditgroup

43.600 27.500 12.200 15.723 20.000 7.500 126.523 A-4

1 1 1 1 1 1

1 = RESPALDO EXAMINADO

Preparado por:

Revisado por:

LTC
date

1/X5

U12

Seminario - Preparacin de Papeles de Trabajo en Auditora

Honorarios Profesionales (Solucin sugerida) 12/31/X4
FECHA
1/5/X4

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DESCRIPCION
A. B. HOFFMAN - Iguala anual como asesor corporativo por el perodo 1/1/X4 cubre servicios prestados en relacin con llevar las actas de las reuniones de la junta de directores y la asamblea anual de accionista ms consultora general vase solicitud de carta de abo Gado AUDITGROP honorarios por el trabajo de auditora de fin de ao 12/31/X3 SIMONS & SIMONS honorarios por la patente de nuevo sistema de alarma salido al mercado en abril de 19X4 . Vase copia de los derechos de patentes en el PF-10 A.B.HOFFMAN Honorarios adicionales a la iguala anual por trabajo realizado en relacin con la adquisicin potencial (no relacionado con Custom Magnetic) AUDITGROUP Honorarios por la planificacin de auditora de 12/31/X4 servicios de impuestos por la revisin del formulario 1120 por el ao terminado en 12/31/X3 AUDITGROUP Honorarios por el trabajo de auditora interino en 12/31/X4 Saldo al 12/31/X4 Saldo al 12/31/X3 1= Examinada la factura observando concordancia con la cuenta, el importe, el perodo y la descripcin de los servicios mencionados arriba V= Rastreado al Balance de Comprobacin 2=La poltica de la compaa es cargar a gastos los costos de adquisicin de patentes en el ao en que incurren. Esto es uniforme con el ao anterior. No se consider necesaria carta de abogados basados en la naturaleza de los servicios. Declaracin de Conclusin He analizado los honorarios profesionales de acuerdo con el programa de auditora. No encontr indicaciones de litigios importantes u otros asuntos importantes que requieran revelacin en los estados financieros. La adquisicin potencial ser trada a la atencin del socio en el SRM

IMPORTE
43.600 1

3/12/X4

27.500

7/1/X4

12.200

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9/1/X4

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9/14/X4

20.000

11/20/X4

7.500 126.523 112.785

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Preparado por:

Revisado por:

date

LTC 1/X5

Wps

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Planeacin de la Organizacin de Sus Papeles de Trabajo La organizacin de los papeles de trabajo debe ser planeada antes de que comience a la documentacin clara, concisa y bien organizada de nuestros procedimientos de auditora. Cuando usted planea un papel de trabajo de auditora debe tener presente lo siguiente: Determine qu es lo que se va a lograr con el procedimiento de auditora y qu necesita ser documentado. Considere cmo los papeles de trabajo pueden ser aprovechados ms eficientemente para una rea de auditora (es decir, puede un papel de trabajo ser diseado para documentar diversos pasos del programa de auditora?) Considere otros usos para un mismo papel de trabajo de auditora. Planee el diseo del papel de trabajo para que presente la informacin en la forma ms concisa y comprensible. Decida qu tipo de papel usar (por ejemplo, de 7 columnas, de 14 columnas, o para memorando) o si el papel de trabajo debe ser preparado en microcomputador. Comunicacin Efectiva Una vez que se ha establecido el contenido y organizacin de sus papeles de trabajo, puede asegurarse que comunican en forma efectiva su mensaje a travs de sus encabezados, marcas de auditoras claras y concisas, conclusiones y memorndum de auditora. Encabezado de los Papeles de Trabajo.- Los papeles de trabajo que sean efectivos tienen una direccin natural. Asegrese que sus papeles de trabajo tienen un encabezado que incluye la siguiente informacin: El nombre del cliente Un ttulo o descripcin del contenido del papel de trabajo. Puede ser til incluir una descripcin general del propsito del papel de trabajo (es decir, cul es el objetivo de auditora o el paso de programa a que se refieren) si no es que es obvio. El perodo de auditora o fecha del balance Marcas de auditora. Usted seguramente ha observado smbolos y

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numerales, que aparecen en los papeles de trabajo. Se les denomina marcas de auditora:
v F

Se utilizan las marcas de auditora para indicar los procedimientos ejecutados sobre la informacin que aparece en los papeles de trabajo. Las explicaciones de las marcas de auditora deben ser claras y concisas, describiendo especficamente el trabajo realizado, y deben tener una descripcin completa en el papel de trabajo en donde se utilicen o en donde se consigne la leyenda o significado de las marcas de auditora al principio o al final de la seccin en la que pertenezcan (por ejemplo, en el rea a que corresponde el saldo de la cuenta respectiva). Las marcas de auditora normalmente se consignan con lpiz azul inmediatamente a continuacin de las cifras o informacin a que se aplican. Recuerde que nunca incluimos en nuestros expedientes registros originales del cliente, de tal manera que debemos obtener copia de aquellos documentos en donde consignaremos nuestras marcas de auditora. Estas copias son las que, entonces, incorporaremos en nuestros papeles de trabajo. Las descripciones de las marcas de auditora normalmente incluyen lo siguiente: La evidencia examinada, nuestros hallazgos y los resultados. Partidas inusuales que aparecieron y cmo las manejamos. A continuacin nos ocupamos de algunas marcas de auditora. Una marca de auditora descrita como informacin de respaldo examinada es vaga y provoca que el revisor pregunte qu informacin se examin. Una marca de auditora ms completa dira se examin la factura del proveedor y el informe de recepcin, observando la coincidencia en la fecha de registro, cuenta afectada e importe para hacer ms clara la evidencia de lo que examin y los procedimientos que se aplicaron. Similarmente, la explicacin de comprobado para razonabilidad es vaga. El procedimiento de auditora realizado y el resultado obtenido quedara descrito mejor diciendo: clculos verificados con diferencias menores a $100. Esto tambin permite al revisor considerar la propiedad de la conclusin sobre la razonabilidad de la materia que se revisa.

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De la misma manera, una descripcin de la diferencia fue conciliada satisfactoriamente no le dice al revisor qu partidas constituyen la diferencia o por qu el tratamiento que les di el cliente no fue apropiado. Una mejor explicacin sera la diferencia con los proveedores consiste del cheque No. 238, que se identific en la relacin de cheques en circulacin en la cuenta bancaria comercial. Es mejor invertir tiempo en el momento en que se trata de describir detalladamente nuestras marcas. Si no lo hacemos as en obsequio a la brevedad, probablemente el auditor senior nos pida una nota de revisin pidindonos mayor informacin. En ese caso, como mnimo, tendr que invertir ms tiempo en una explicacin ms detallada. Quiz hasta tenga que volver a ejecutar o revisar sus procedimientos para poder contestar la nota de revisin del auditor senior. Si bien una explicacin detallada toma ms tiempo en un principio, esta inversin es mucho menor que la que requiere la preparacin de proceder en retroceso para contestar las preguntas de quien revisa nuestros papeles. Comentarios Narrativos. Los comentarios narrativos en las cdulas de auditora pueden incluir (1) un resumen breve de nuestro dilogo con el personal del cliente, (2) la informacin necesaria para preparar las notas a los estados financieros, (3) una descripcin de la cuenta cuando no resulta evidente por su ttulo, o (4) cualquier informacin adicional que aclare la informacin contenida en la cdula y que facilite su revisin. Conclusiones de Auditora. Nosotros documentamos nuestras conclusiones generales de auditora sobre las cuentas o grupos de cuentas en (1) la seccin relativa al saldo individual de la cuenta correspondiente a los papeles de trabajo, o, cuando corresponde, (2) nuestros memoranda de auditora. Nosotros documentamos las conclusiones de la auditora en su conjunto en el Memorndum Sumario de Auditora, que discutiremos ms tarde. Con frecuencia, pueden utilizarse conclusiones breves en los papeles de trabajo para documentar su responsabilidad sobre la realizacin del trabajo que requiere el programa de auditora y para llegar a una conclusin con base en la evidencia obtenida. Los saldos de las cuentas por cobrar comerciales fueron examinados de acuerdo con el programa de auditora. En mi opinin, estos saldos son correctos de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptados (u otros principios aplicables). No se identificaron ningunas partidas importantes que requieren seguimiento posterior.

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Memorndum de Auditora. Si bien las conclusiones en los papeles de trabajo pueden ser suficientes para muchas reas de nuestra auditora, en otros casos los memorndum de auditora constituyen un camino eficiente para documentar la resolucin de asuntos importantes de contabilidad y auditora. Adems, los memorndum de auditora se utilizan para documentar la realizacin de ciertos procedimientos que no estn evidenciados en otra forma en los papeles de trabajo y aquellos procedimientos que involucran juicios subjetivos sobre la correccin del saldo de una cuenta. Los memorndum de auditora no deben solamente repetir los pasos que aparecen en el programa. Ms bien, deben descubrir los problemas o partidas de significacin que encontramos y la naturaleza y alcance de cualesquiera procedimientos de auditora adicionales que realizamos en vista de ellos. Adicionalmente, los memorndum deben describir nuestras conclusiones como resultado del trabajo realizado. Los memorndum tambin deben sealar claramente la naturaleza e importe de las diferencias de auditora o ajustes de auditora que hayamos diseado. Por ejemplo, supongamos que durante nuestro examen de propiedad, planta y equipo decidimos extender nuestros procedimientos de auditora para examinar la documentacin de respaldo de adiciones superiores a $50,000 (en lugar de aquellas superiores a $75,000, como lo solicita originalmente el programa de trabajo). Un memorndum efectivo describira esta prueba en la siguiente forma: Al examinar las facturas de respaldo de adiciones al activo fijo superiores a $75,000, encontr dos reparaciones a la planta principal, por un total de $170,000 que debieron contabilizarse como gastos. Por lo tanto, extend mis pruebas bajando el importe lmite y obteniendo del cliente una cdula con todas las adiciones superiores a $50,000 contabilizadas en las cuentas 252-257 por el ejercicio. Examin las facturas de los proveedores, los informes de recepcin, y los pedidos que las respaldan y no encontr ms adiciones que debieron contabilizarse como gastos. Por lo tanto, inclu ajustes en la lista de asientos de diario de ajustes correspondientes a los dos errores encontrados. Despus de estos dos ajustes, en mi opinin, las cuentas 252-257 quedan correctas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Recordemos, un memorndum ordinariamente se prepara cuando creemos que resume y ayuda a aclarar otra documentacin contenida en los papeles de trabajo, particularmente en reas complejas en donde se involucra el juicio o en reas en que aparecen partidas de significacin en auditora al realizar nuestros procedimientos de auditora. *****

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Para que sean efectivos, los papeles de trabajo deben ser preparados teniendo presentes los objetivos de auditora y las necesidades de los revisores para permitirles llegar a las mismas conclusiones que nosotros. Las marcas de auditora claras y concisas y los memoranda de auditora son caminos efectivos para comunicar el trabajo realizado a nuestro revisor. Consejos para Preparacin de Papeles de Trabajo Papeles de Trabajo del Ao Anterior Para hacer juicios acerca de la cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo en un compromiso, resulta prctico examinar los papeles de trabajo del ao anterior para ayudarse a: Tener ideas sobre los formatos de las cdulas de auditora requeridas para los casos de estudio posteriores. Obtener informacin sobre los problemas encontrados en la auditora anterior (es decir, en los diversos saldos de las cuentas auditadas). Comprender cmo se ejecutaron los procedimientos de auditora. Nota - Primero concntrese en el programa de auditora para asegurarse que comprende los requerimientos de auditora del ao presente. Si usted no est seguro de lo que se requiere, discuta el programa de auditora con el auditor senior. A continuacin, revise los papeles de trabajo del ao precedente y, teniendo presente los requerimientos de la auditora en curso, haga un esfuerzo para mejorar los papeles de trabajo cuando es posible, y no conformarse simplemente con duplicarlos. Adicionalmente, tenga presentes situaciones en que podamos mejorar nuestra eficiencia en la documentacin mediante papeles de trabajo ms eficientes (por ejemplo, una cdula detallada de depreciacin resulta ms eficiente en microcomputador en lugar de prepararla manualmente). Utilizacin de Papeles de Trabajo Preparados por el Cliente Recordemos que con frecuencia pedimos que nuestros clientes preparen varios de nuestros papeles de trabajo. En muchos casos, el auditor senior coordina nuestras solicitudes de cdulas preparadas por el cliente diseando un paquete de los papeles de trabajo sobre los cuales se pedir la ayuda del cliente. Este paquete disea la forma y contenido de las cdulas que requerimos, conjuntamente con el calendario de las fechas en que necesitaremos cada una de ellas.

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Los papeles de trabajo preparados por el cliente deben ser revisados antes de incorporarlos en nuestros expedientes. Antes de documentar los procedimientos de auditora en los papeles de trabajo preparados por el cliente, debemos asegurarnos de que: Cumplen con los objetivos de la prueba de auditora planeada (es decir, incluyen la informacin apropiada) Coinciden con el mayor general, balance de comprobacin, u otro total de control. Estn correctos aritmticamente. Para la eficiencia mxima, ejecutamos tales procedimientos en el orden en que aparecen listados arriba. De esta manera evitaremos desperdiciar tiempo sometiendo a pruebas papeles de trabajo que no coinciden con el mayor general o, lo que es peor, que no nos ayudarn a cumplir con nuestros objetivos de auditora. Si la cdula preparada por el cliente no cumple con estos criterios, comunquelo al auditor senior. Finalmente, cuando se utilizan papeles preparados por el cliente, distingamos claramente nuestros comentarios o anotaciones de aquellos hechos por el cliente mismo. Si bien usted esperar que los papeles de trabajo preparados por el cliente cumplan con nuestros objetivos, recuerde que las expectativas y objetivos del cliente con frecuencia son bastante diferentes a los nuestros. La Lista de Puntos Pendientes Cuando usted est auditando una cuenta o grupo de cuentas, puede tener preguntas que no tienen una respuesta inmediata. Para darles seguimiento a esas preguntas, debemos anotarlas en una lista de puntos pendientes. Las instrucciones en la lista de puntos pendientes son ayudas de memoria para aquellas preguntas que no pueden ser resueltas de inmediato o aquellos procedimientos de auditora que no podemos aplicar por falta de informacin. La lista de puntos pendientes, la cual no contiene ningn ndice, debe ser colocada al frente de nuestro expediente que contiene los papeles de trabajo a que se refiere. Por ejemplo, el hecho de que la compaa no haya cumplido con sus polticas de contabilizacin de activos fijos, origina la pregunta de por qu sucedi as. Esta pregunta se coloca en la lista de puntos pendientes, en la seccin del expediente relativa a propiedad, planta y equipo, para un seguimiento apropiado.

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Las investigaciones posteriores pueden revelar un cambio en la poltica de la compaa que desconocamos, o pueden revelar que el error fue meramente una omisin en la observacin de una poltica que se encuentra todava en efecto. Cuando se resuelve, el asunto listado en la lista de puntos pendientes, resolvemos el comentario haciendo modificaciones apropiadas en los papeles de trabajo en donde surgi la pregunta. Los resultados de nuestra investigacin pueden dar nacimiento a un comentario en nuestra carta de recomendaciones a la direccin del cliente. Los comentarios incluidos en la lista de puntos pendientes deben ser retirados del expediente de papeles de trabajo y destruidos una vez que se han aclarado todos ellos, puesto que no forman parte permanente de nuestros papeles de trabajo. Autorevisin Antes de presentar los papeles de trabajo terminados sobre una rea al auditor senior, debe usted realizar una autorevisin. Las preguntas que usted debe contestar durante su autorevisin incluyen: Este papel de trabajo presenta la informacin en forma completa y correcta? Es claro, conciso y organizado de tal manera que es sencilla su comprensin. Estn completas todas las pruebas de auditora requeridas?. Estn claramente descritos y cuantificados los resultados del trabajo, incluyendo excepciones? Los totales de este papel de trabajo coinciden con el balance de comprobacin o la Cdula Sumaria? Contiene el papel de trabajo referencias cruzadas con el programa de auditora y el balance de comprobacin o cdula sumaria, en su caso? Se han comparado los saldos de las cuentas con aquellos del ao pasado y las variaciones significativas se han explicado claramente? Estn claramente explicadas y referenciadas las marcas de auditora. Esta identificada claramente la fuente de donde provienen los importes significativos en el papel de trabajo? Estn claramente sealados nuestros comentarios y explicaciones?

Seminario - Preparacin de Papeles de Trabajo en Auditora Mi conclusin es lgica, en base a la evidencia de auditora? El papel de trabajo est firmado y fechado?

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Mi papel de trabajo tiene encabezado (es decir, nombre, ttulo y fecha de auditora)? En el programa de trabajo, los pasos que se han ejecutado aparecen sealados e inicializados? Si es necesario, el propsito de la cdula ha quedado explicado en una nota breve al calce del papel de trabajo? Estn legibles los papeles de trabajo? La realizacin de una autorevisin nos asegura que nuestros papeles de trabajo documentan claramente los procedimientos realizados y las conclusiones obtenidas. Esto ayuda a los revisores subsecuentes a concentrarse en asuntos de importancia que afectan a la auditora. Recuerde que la responsabilidad primaria sobre el contenido y organizacin de los papeles de trabajo corresponde a quien los prepara.

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Ejercicio -5 Conteste usted las dos siguientes preguntas:

1. Cul de los cuatro factores siguientes es el decisivo para determinar el

contenido y organizacin de los papeles de trabajo?

A) La condicin de los registros del cliente. B) Las normas de auditora generalmente aceptadas. C) Nuestros objetivos de auditora. D) Los papeles de trabajo preparados en secciones correspondientes a otras

cuentas.
2. Cul de las siguientes tres razones sera la mejor para preparar un

memorndum de auditora en una rea especfica de auditora?

A) Listar los procedimientos de auditora realizados B) Documentar nuestra conclusin de auditora sobre una cuenta. C) Discutir asuntos de contabilidad y auditora y/o un ajuste de auditora

propuesto.

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Ejercicio -6 Ahora que ya tiene una idea de cmo fluyen los papeles de trabajo, qu es lo que puede esperar que suceda en la vida real? A continuacin hay una lista de pasos claves en los papeles de trabajo para asegurar que queden organizados en forma efectiva. Liste estos pasos en el orden en que usted los ejecutara:
A) Referenciar en forma cruzada los papeles de trabajo detallados con la

cdula sumaria.
B) Organizar la colocacin de los papeles de trabajo. C) Revisar los papeles de trabajo detallados. D) Pasar revista a los papeles de trabajo para determinar si satisfacen

nuestras necesidades.
E) Hacer referencias cruzadas entre la cdula sumaria y el balance de

comprobacin.

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Ejercicio -7 Ahora pasemos revista a los contenidos de los diversos tipos de papeles de trabajo. Identifique la lista de contenidos en la columna de la derecha con el papel de trabajo que corresponde a su izquierda.
Papel de trabajo 1. Balance de Comprobacin Contenido A. Papeles de trabajo detallados donde se documentan la mayora de nuestros procedimientos B. Descripcin simblica de un sistema de Contabilidad C. Resumen de las cuentas individuales o grupos de cuentas (por ej. Propiedad, Planta y Equipo) D. documentacin de la resolucin de procedimientos de auditora no evidenciados de otra manera en los papeles de trabajo. E. Evidencia obtenida de Terceros F. Resumen de todas las cuentas, y. respaldo directo del contenido de los estados financieros auditados

2.

Cdula Sumaria

3.

Anlisis de cuentas

4.

Memoranda de Auditora

5. 6.

Flujograma Confirmacin

Seminario - Preparacin de Papeles de Trabajo en Auditora Resumen

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Los papeles de trabajo de auditora aportan evidencia escrita de nuestros procedimientos de auditora y respaldan nuestras conclusiones de auditora. Deben ser completos, concisos, objetivos y organizados lgicamente. Los papeles de trabajo bien preparados ayudan a los revisores y a otros auditores que se involucren en las reas que constituyen la auditora. La cantidad, tipo y contenido de los papeles de trabajo vara con las circunstancias de cada compromiso. Deben ser suficientes para mostrar que los registros contables coinciden o concilian con los estados financieros objeto de nuestra auditora y que las normas de auditora aplicables al trabajo en el campo han sido respetadas. Cuando se necesita informacin ms detallada, la informacin que aparece en los anlisis de las cuentas se complementa con un memorndum de auditora. En los memorndum de auditora tambin se consignan cosas tales como las juntas con el cliente y los procedimientos de observacin e indagacin. Los memoranda deben ser preparados en forma clara y concisa, y sus opiniones o conclusiones deben estar respaldadas por hechos especficos. Si usted requiere mayor aclaracin acerca de las tcnicas bsicas de preparacin de papeles de trabajo contenidas en este captulo, considere la posibilidad de que uno de sus colegas lo ayude en un recorrido a travs de estos temas. En todo caso, si usted recorre un expediente de papeles de trabajo encontrar que es una ayuda muy valiosa. Si usted no sabe a quin consultar, pregunte a uno de los gerentes de auditora si sabe quin pudiera hacerlo. Recuerde que todos en su oficina saben lo que es dar los primeros pasos. Usted no debe tener ningn problema en encontrar a alguien que conteste sus preguntas. Adems, al hacer estas preguntas, probablemente este ya adentrndose en identificar las preferencias que tiene su compaa en cuanto a la documentacin de los papeles de trabajo. ******