PLANIFICACIÓN

DE LA AUDITORÍA

Lic. Francisco D. Lovos Turcios

Contador Público – Inscripción No. 5147
 GESTIONES PRELIMINARES
 Antes de aceptar el trabajo, el auditor debería obtener un
conocimiento preliminar de la entidad, dueños,
administración y operaciones de la entidad que va ser
auditada, y consideraría si puede obtenerse un nivel de
conocimiento del negocio adecuado para desempeñar la
auditoría.
 Enseguida de la aceptación del trabajo, se obtendría
información adicional y más detallada. Al grado que sea
factible, el auditor obtendría el conocimiento requerido
al principio del trabajo. Al avanzar la auditoría, esa
información sería evaluada y actualizada y se obtendría
más información
 DEFINICION DE
PLANIFICACION

 ¨Planificación¨ significa desarrollar una

estrategia general y un enfoque detallado
para la naturaleza, oportunidad y alcance
esperados de la auditoría. El auditor
planea desempeñar la auditoría en manera
eficiente y oportuna
 PROPOSITO DE LA
PLANIFICACIÓN (NIA 300)
 El propósito de esta Norma Internacional
de Auditoría (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la
Planificación de una auditoría de estados
financieros.
 El auditor deberá planear el trabajo de
auditoría de modo que la auditoría sea
desempeñada en una manera efectiva.
 PLANIFICACIÓN DEL
TRABAJO
AYUDA:
 A asegurar que se presta atención adecuada a
áreas importantes de la auditoría,
 Que los problemas potenciales son identificados
 Que el trabajo es completado en forma expedita.
 A la apropiada asignación de trabajo al Equipo
de auditoria
 Una adecuada coordinación de especialistas
hecho por otros auditores y expertos.
 ETAPAS DE LA
PLANIFICACIÓN
 Conocimiento del Negocio y entendimiento de la entidad
(secciones 310 y 315)

 Entendimiento de los sistemas de contabilidad y control

Interno (sección 400)
 Riesgo e importancia Relativa (sección 320)
 Definición de Naturaleza, Oportunidad y Alcance de los
procedimientos.
 Coordinación, dirección, supervisión y revisión.
 Otros aspectos del proceso de auditoria.
 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
El auditor puede obtener un conocimiento de la entidad
de un número de fuentes. Por ejemplo:

 Factores económicos generales que afectan al negocio

como son:

– Sector económico a la que pertenece la entidad

– Nivel general de la actividad económica (crecimiento,
decrecimiento)
– Disponibilidad financiera y de financiamiento.
– Políticas gubernamentales: beneficios fiscales, exenciones, etc.
– Impuestos que gravan la actividad económica.
 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

 Condiciones importantes que afectan el negocio del

contribuyente.

– El mercado donde opera

– Actividad cíclica o por temporada del negocio
– Operaciones en reducción o en expansión
– Condiciones adversas (baja o subida de precios)
– Prácticas y problemas contables
– Prácticas específicas relativas a contratos de trabajo,
sistemas contables aplicados.
 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

 Características generales de importancia de la

entidad.
 Estructura administrativa de la empresa.
 Socios, beneficiarios y partes relacionadas locales y extranjeras.
 Estructura del capital de la empresa
 Estructura organizacional de la empresa
 Planes estratégicos de la administración
 Adquisiciones, fusiones o transformaciones recientes
 Fuentes de financiamiento
 Conocimiento de personal clave en la empresa.
 Auditoría Interna y/o Contraloría.
 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
 Actividad económica de la entidad DESCRIPCION DEL
DIAGRAMA DE FLUJO
DE OPERACIONES

 Naturaleza de los negocios desarrollados. (Servicios, Comercio o Industria)

 Ubicación de oficinas administrativas, fabricas, salas de ventas y bodegas.
 Número de empleados, contratos y prestaciones.
 Línea de productos o servicios que vende, contratos, clientes importantes y
forma de comercialización local, exportaciones y otros.
 Proveedores importantes de bienes y servicios, contratos e importaciones.
GUIA DE
 Tipos de inventarios que manejan. ENTREVISTA
INICIAL
 Franquicias, licencias y patentes.
 Gastos operativos de la empresa
 Estructura de préstamos y formas de pago.
 Legislación y reglamentos que afectan en forma importante al negocio
 CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
 Desempeño financiero y tributario
ANALISIS
 Tendencias financieras recientes FINANCIERO Y
TRIBUTARIO
 Tendencia de contribución fiscal
 Las principales fuentes de ingresos del contribuyente. Generación y control de estos.
 Proceso de facturación.
 Método de valuación de inventarios.
 Sistema de control de inventarios.
 Políticas de créditos y cobros.
 Participación en licitaciones, contratos, convenios, etc.
 Conocer como se ha comportado el sector o industria en la economía, si hubo
crecimiento o no, es decir, tener conocimiento de las variables económicas que
puedan incidir en la actividad de negocio; también considerar los eventos políticos,
que puedan afectar en forma positiva o negativa la actividad de la empresa.
 En suma todo aquello que de alguna forma incida en la actividad económica del
contribuyente.
 SISTEMA DE CONTABILIDAD Y
CONTROL INTERNO (NIA 400)
El auditor deberá obtener una
comprensión de los sistemas de
contabilidad y de control interno
suficiente para planear la auditoría y
desarrollar un enfoque de auditoría
efectivo.
 SISTEMA DE CONTABILIDAD

Es una serie de tareas y registros de una

entidad por medio de las que se procesan
transacciones como un medio de mantener
registros financieros. Dichos sistemas
identifican, reunen, analizan, calculan,
clasifican, registran, resumen e informan
transacciones y otros eventos.
 SISTEMA DE CONTABILIDAD
POLITICAS
CONTABLES

Describe entre otros:

 Libros legales Utilizados para el registro de las
diferentes transacciones económicas.
 Forma de llevar la contabilidad,
 Sistema utilizado para registro de los inventarios.
 Método de valuación de los inventarios.
 Frecuencia con la que practica los inventarios físicos
 Método de depreciación de Propiedad Planta y Equipo
 Registro para el control del IVA
 Lleva archivos especial para los documentos emitidos o
recibidos del IVA.
 SISTEMA DE CONTROL INTERNO

Significa “Todas las politicas y procedimientos

(Controles Internos) adoptados por la
administración de una entidad para ayudar a
lograr objetivos de la administración.”
El sistema de control interno va más allá de
aquellos asuntos que se relacionan directamente
con las funciones del sistema de contabilidad y
comprende:
 Ambiente de control y
 Procedimientos de control
 SISTEMA DE CONTROL INTERNO
 AMBIENTE DE CONTROL:
El auditor debería obtener una comprensión del ambiente de
control suficiente para evaluar las actitudes, conciencia y
acciones de directores y administración, respecto de los
controles internos y su importancia en la entidad.

 PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
El auditor debería obtener una comprensión de los
procedimientos de control suficiente para desarrollar el plan de
auditoría. El auditor consideraría el conocimiento sobre la
presencia o ausencia de procedimientos de control obtenido de
la comprensión del ambiente de control y del sistema de
contabilidad para determinar si es necesaria alguna
comprensión adicional sobre los procedimientos de control.
 SISTEMA DE CONTROL INTERNO
METODOS PARA EVALUAR CONTROL INTERNO:

a) METODO DESCRIPTIVO ( Narrativo, entrevista)

Es la narración escrita de los procesos implementados para ejecutar las actividades
en las unidades que integran la empresa, que comprenden: las funciones, métodos,
procedimientos y procesos. Este método se ejecuta a través de la observación,
entrevistas y se basa en la experiencia y criterio del auditor tributario.
En la entrevista, el auditor fiscal aborda con el personal de la entidad, puntos
relacionados con la investigación. El objetivo del Auditor cuando realiza una
entrevista es obtener pistas y evidencia de interés fiscal.
CUESTIONARIO
DE CONTROL
INTERNO
b) METODO DE CUESTIONARIO (Memorando).
Comprende la elaboración previa de preguntas, dirigidas a conocer las funciones,
métodos, procedimientos y procesos de las actividades del contribuyente.

La evaluación del Control interno aportara elementos útiles para el diseñó de los
procedimientos de auditoria, así como para el alcance de los mismos.
 RIESGO DE IMPORTANCIA
RELATIVA
La información es de importancia relativa
si su omisión o representación errónea
pudiera influir en las decisiones
económicas de los usuarios tomadas con
base en los estados financieros. La
importancia relativa depende del tamaño
de la partida o error juzgado en las
circunstancias particulares de su omisión o
representación errónea.
 RIESGO DE AUDITORIA

Es el riesgo que el auditor atribuye a una

opinión de auditoría inapropiada cuando
los estados financieros están representados
en forma sustancialmente errónea. El
riesgo de auditoría tiene tres componentes:
riesgo inherente, riesgo de control y riesgo
de detección.
 RIESGO DE AUDITORIA

Una vez realizado el análisis preliminar, el

estudio y la evaluación del control interno, el
Auditor Fiscal dispone de elementos que le
permitirán evaluar el riesgo de auditoria, cuyos
niveles pueden ser alto, medio y bajo, y
representan la posibilidad que el auditor emita
un informe de auditoria en el que establezca que
el contribuyente ha cumplido con sus
obligaciones tributarias, pudiendo ser esta una
conclusión errónea o inapropiada.
 RIESGO DE AUDITORIA
COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORIA:

 a) Riesgo Inherente.
Es la posibilidad de que el contribuyente no cumpla sus obligaciones tributarias, lo
cual puede ocurrir por información, registros y documentos que contengan errores,
irregularidades o se encuentren incompletos y no ser prevenido ni detectado
oportunamente por sus propios controles.

 b) Riesgo de Control
Proviene del proceso de evaluar la efectividad de los procedimientos y políticas de la
estructura del control interno del contribuyente, para detectar errores o
irregularidades en la información de tipo contable-financiero, que sirve de base para
la elaboración de las declaraciones Tributarias; esto indica que cuando existan fallas
de control interno en ciertas áreas, habrá un riesgo de control alto, a manera de
ejemplo la falta de control de los desperdicios en una empresa industrial, traslados de
mercancías de un establecimiento a otro, traslados de mercancías a compañías
afiliadas o relacionadas, circunstancias que pueden significar potenciales omisiones
y/o deducciones indebidas en las declaraciones tributarias del contribuyente.
 RIESGO DE AUDITORIA

COMPONENTES DEL RIESGO DE AUDITORIA:

 c) Riesgo de Detección
Es el que asume el auditor tributario durante el
desarrollo de los procedimientos de auditoria de no
detectar las representaciones erróneas que puedan existir
en un saldo de una cuenta o clase de transacciones, así
como en información, registros y documentos que
contengan errores e irregularidades o se encuentren
incompletos que hayan incidido en la elaboración de las
declaraciones Tributarias.
 INTERRELACION DE LOS COMPONENTES DEL
RIESGO DE AUDITORIA

La evaluación del auditor del riesgo es:

RIESGO DE
CONTROL Alta Media Baja

Alta Lo más baja Más baja Media

La evaluación del
Auditor del RIESGO Media Más baja Media Más alta
INHERENTE
Baja Media Más alta Lo más alta

Las áreas sombreadas se refieren al RIESGO DE DETECCION

 INTERRELACION DE LOS COMPONENTES DEL
RIESGO DE AUDITORIA
 Lo indicado con color amarillo en la tabla anterior se refiere al
riesgo de detección.

 Hay una relación inversa entre el riesgo de detección y el nivel

combinado de los riesgos inherente y de control. Por ejemplo,
cuando los riesgos inherentes y de control son altos, los niveles
aceptables del riesgo de detección necesitan ser bajos para reducir
el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Por otra
parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un
auditor puede aceptar un riesgo de detección más alto y aún así
reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
 AREAS CRITICAS
Las áreas críticas de interés fiscal son aquellas que resultan del
análisis Financiero- Tributario a los diferentes componentes que
tienen incidencia tributaria, así como del estudio y evaluación del
control interno, antecedentes fiscales que se tengan de dictámenes
fiscales si existieren, los cuales pueden complementarse a través
de la observación y verificación de la operatividad del
contribuyente.
Cabe aclarar que en el desarrollo de la auditoria pueden
identificarse nuevas áreas críticas a las determinadas inicialmente.
La identificación de áreas criticas, servirá al auditor para definir
procedimientos básicos de auditoria cuyo alcance y oportunidad
dependerá de cada caso en particular.
 PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINAR
La elaboración de la planilla de decisiones preliminares, refleja el
resultado inicial de las decisiones tomadas por el auditor en la
identificación de las áreas críticas y los diferentes procedimientos de
auditoría a ejecutar.
Es un documento elaborado por el auditor en el cual se presenta de
manera resumida la Planificación de la auditoria a realizar, conteniendo
entre otros elementos los siguientes: áreas críticas identificadas en
cuentas y componentes, factores de riesgo por área o ciclo económico,
ponderación de riesgo (alto, medio y bajo), procedimientos de la
auditoría a ejecutar, así como el alcance de los procedimientos de
auditoría y tamaño de la muestra. Dicho documento además de
utilizarse como una guía para el auditor, puede ser utilizado como un
parámetro de comparación para evaluar el cumplimiento de lo
planificado respecto a lo ejecutado.
 PLANILLA DE DECISIONES
PLANILLA DE

PRELIMINAR DECISIONES

PLANILLA DE DECISIONES PRELIMINARES

CONTRIBUYENTE: _____________________________________________________________________
N.I.T.: _____________________________________________________________________
N.R.C: _____________________________________________________________________
IMPUESTO: _____________________________________________________________________
EJERCICIO: _____________________________________________________________________

CUENTA, SALDOS AL FACTORES DE PONDE- PROCEDIMIEN- CONSIDERA-

COMPONENTE RIESGO RACION TOS DE CIONES
O RUBRO DE AUDITORIA POR SOBRE
RIESGO FACTORES DE ALCANCE
RIESGO

VALORES DE DESCRIPCION ALTO PROCEDIMIEN- ESTABLECER

LA DEL RIESGO MEDIO TOS APLICA- EL ALCANCE
DETALLE DE
DECLARACION, POR CUENTA, BAJO BLES POR EN
CUENTA
ESTADOS COMPONENTE CUENTA PORCENTAJE,
COMPONENTE
FINANCIEROS O RUBRO COMPONENTE O TIEMPO O
O RUBRO A
U OTRA RUBRO CLASE DE
FISCALIZAR
FUENTE DE MUESTRA
INFORMACION
PROGRAMA DE AUDITORIA

Un programa de auditoría expone la naturaleza, oportunidad

y extensión de los procedimientos de auditoría planeados. El
programa sirve como un conjunto de instrucciones para los
auxiliares involucrados en el trabajo y como medio para
controlar su ejecución.

PROGRAMA
DE AUDITORIA