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Contable Casos
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Casos Prcticos .
-------------------Asiento 1 ----------------------40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 479.00 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 4011.1 IGV- Cuenta Propia 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 4011.5 IGV- Crdito por aplicar 02/02 Por la detraccin realizada por el proveedor
SISTEMA DE DETRACCIONES
Crdito fiscal en operaciones sujetas a detraccin
Enunciado La empresa BALTA S.A. ha recibido servicios de fabricacin de bienes por encargo a cuya culminacin recepcion la Factura N 011-150 por el monto de S/. 3,000.00 (incluye IGV) el 05.01.2009 BALTA S.A. cancela a su proveedor el integro de dicha obligacin el 09.01.2009 y este ultimo (Proveedor) deposita en su cuenta el importe de la detraccin el 02.02.2009 Cules serian los asientos contables a realizar por la empresa BALTA S.A.? Solucin Tratamiento contable Por el servicio recibido por su proveedor, la empresa BALTA S.A. deber reconocer el mismo tal como a continuacin se muestra: -------------------Asiento 1 ----------------------63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,521.00 623 Produccin encargada a terceros 40 TRIBUTOS Y APORTES 479.00 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 4011.5 IGV- Crdito por aplicar 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 3,000.00 421Facturas, boletas y otros comprobantes Por pagar 4212 Emitidas 05/01Por la fabricacin por encargo segn Fact N 011-150 -------------------Asiento 2 ----------------------92 COSTO DE PRODUCCION 3,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 3,000.00 05/01 Por el destino del servicio recibido Producto del pago o cancelacin del pasivo se deber dar de baja el mismo, mediante el siguiente asiento -------------------Asiento3 ----------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 3,000.00 10 CAJA Y BANCOS 104 Ctas. Ctes. en Inst.Finan. 31/01 Por la cancelacin del integro del servicio
479.00
4,201.68
798.32
5,000.00
3,000.00
Finalmente, como consecuencia del empoce de la detraccin por parte del proveedor, la empresa BALTA S.A. deber efectuar la siguiente reclasificacin para aplicar el IGV consignado en el comprobante de pago como crdito fiscal para el mes de febrero:
Asimismo, por el reingreso de los bienes vendidos sustentado en la Nota de Crdito que debe emitir el vendedor de conformidad con el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago deber efectuarse el siguiente asiento: ------------------- x ----------------------20 MERCADERIAS xxx.xx
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201 Mercaderas Manufacturadas 2011 Mercaderas manufacturadas 69 COSTO DE VENTAS 691 Mercaderas 6911 Mercaderas Manufacturadas x/09 Por la devolucin del cliente
------------------- x ----------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 60.00 461 Reclamaciones de Terceros 4611 Detraccin en exceso 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financ. 1041 Cuentas Corrientes Operativas x/x Por la devolucin del deposito en exceso al cliente
xxx.xx
60.00
En la medida que se ha procedido a la devolucin de los bienes, salvo pacto en contrario, SAPITO S.A.C. deber devolver el importe de la prestacin pecuniaria entregada por el cliente, que ascendi a S/.5,000.00.Cuando ello ocurra se deber efectuar el siguiente asiento. ------------------- x ----------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 5,000.00 461 Reclamaciones de Terceros 10 CAJA Y BANCOS 5,000.00 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financ. 1041 Cuentas Corrientes Operativas x/x Por la devolucin del importe pagado en la operacin La anulacin de la operacin no repercute, respecto del importe detrado por el cliente abonado en la cuenta de SAPITO S.A.
Carece de validez la constancia de depsito cuando se consigna por error en los datos del Adquiriente los datos del Proveedor?
Enunciado La empresa ARAUJO MAQUINARIAS S.A.C. sujeto obligado a efectuar el depsito por detraccin, nos informa que por error consigno en la constancia de depsito de la detraccin, en el rubro referido a los datos del adquiriente, los datos del proveedor. Frente a dicho error, nos consulta si la constancia pierde validez y por tanto se tendr por no efectuado el depsito de la detraccin. Solucin En el caso consultado consideramos que cabe la posibilidad de presentar un escrito ante la SUNAT a efectos de corregir algunos datos consignados en las respectivas constancias de depsito. Sobre el particular, es claro que el administrado ante una situacin como la descrita, le asiste el derecho de presentar un escrito a fin de poner en conocimiento de la SUNAT la situacin suscitada, mas aun si se trata de una situacin no contemplada por norma expresa. Sin perjuicio de ello tenemos conocimientos que la SUNAT, con bastante acierto a implementado un procedimiento en virtud del cual permite salvar los errores incurridos al momento de consignar los datos incorrectos en la constancia de depsito As, la SUNAT ha implementado tal procedimiento para que los administradores corrijan errores tales como los datos del adquiriente y/o los datos del proveedor. Para tal efecto, deber el contribuyente presentar por Mesa de Partes de la dependencia a la que corresponda, una solicitud sealando el tipo de error cometido y la informacin correcta. Dicha solicitud deber estar firmada por el representante legal inscrito en SUNAT. Asimismo, deber cumplirse con adjuntarse lo siguiente: Copia simple del comprobante de pago que acredita la venta o servicio, donde se identifique claramente la transaccin. Copia simple de la constancia de depsito que se va a modificar.
360.00 60.00
Divisionaria sugerida
Esta solicitud ser evaluada por la SUNAT, para dar conformidad con lo prescrito por la Ley N 27444, Ley de Procedimiento Administrativo General, tendr un plazo de 30 das hbiles para comunicarse al respecto. De ser declarada improcedente la solicitud, la SUNAT comunicara este hecho al contribuyente.
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De otro lado, por la sancin a imponerse a la empresa, esta deber reconocer en el momento en que se genero. A continuacin mostramos el asiento contable a efectuar. -------------------Asiento 1 ----------------------65 OTROS GASTOS DE GESTION 214.20 (*) 659 Otros gastos de gestin 6592 Sanciones Administrativas fiscales 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 214.20 409 Otros costos administrativos e intereses 4091 Multas Divisionarias 4092 Intereses Moratorios
sugeridas
11/3 Por el registro de la multa por no empozar la detraccin Especficamente, el incumplimiento de efectuar el integro del depsito en el momento establecido tiene una sancin equivalente al 100% del importe no desembolsado ascendente en este caso a S/. 714.00 (S/. 5,950.00 x 12%)
(*) Multa rebajada en un 70% que equivale a realizar la siguiente operacin (714.00 x 30%)
Por la cancelacin parcial -------------------Asiento 1 ----------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 421Facturas, boletas y otros comprobantes Por pagar 4212 Emitidas 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financ. 1041 Cuentas Corrientes Operativas 27/02 Por el pago del 88%
5,236.00
1.
Tratamiento Contable A continuacin se muestra el tratamiento contable que se deber aplicar cuando ocurra la emisin de una nota de crdito para anular una operacin realizada con un agente de retencin
5,236.00
Tal como lo establece el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, publicada el 19.04.200, las notas de crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la retencin no dar lugar a una modificacin de los importes retenidos, ni a su devolucin por parte del Agente de
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Retencin, sin perjuicio que el IGV respectivo sea deducido del impuesto bruto mensual.
1.1 Asientos que debe efectuar el cliente (Agente de Retencin) por la compra de mercadera -------------------Asiento 1 ----------------------60 COMPRAS 4,640.00 601 Mercaderas 6011 Mercaderas Manufacturadas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 881.60 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 4011.1 IGV- Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 5,521.60 421Facturas, boletas y otros comprobantes Por pagar 4212 Emitidas 03/09 Por la compra de mercaderas con factura N 001-2711, del proveedor
60 COMPRAS 4,640.00 601 Mercaderas 6011 Mercaderas Manufacturadas 16/10 Por la contabilizacin de la Nota de Crdito N 001-1601 por la devolucin total de la mercadera adquirida -------------------Asiento x ----------------------61 VARIACION DE EXISTENCIAS 4,640.00 611 Mercaderas 20 MERCADERIAS 4,640.00 201 Mercaderas Manufacturadas 03/09 Por la salida de las mercaderas del almacn para su devolucin -------------------Asiento x ----------------------10 CAJA Y BANCOS 5,521.60 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financ. 1041 Cuentas Corrientes Operativas 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 5,521.60 162 Reclamaciones a terceros 16/10 Por la recuperacin del importe pagado al proveedor -------------------Asiento x ----------------------40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 331.30 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 4011.4 IGV- Rgimen de Retenciones 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financ. 1041 Cuentas Corrientes Operativas 20/10 Por la cancelacin al fisco del IGV retenido 6%
-------------------Asiento x ----------------------20 MERCADERIAS 4,640.00 201 Mercaderas Manufacturadas 2011 Mercaderas Manufacturadas 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 4,640.00 611 Mercaderas 6111Mercaderias Manufacturadas 03/09 Por el ingreso de mercadera al almacn -------------------Asiento x ----------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 421Facturas, boletas y otros comprobantes Por pagar 4212 Emitidas 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financ. 1041 Cuentas Corrientes Operativas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 4011.4 IGV- Rgimen de Retenciones 03/09 Por la cancelacin de la factura N 001-2711 con la retencin del 6% del IGV -------------------Asiento x ----------------------16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 162 Reclamaciones a terceros 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 4011.1 IGV- Cuenta Propia 5,521.60
331.30
5,521.60 1.2 Asientos que debe efectuar el Proveedor por la venta realizada 5,190.30 -------------------Asiento x ----------------------12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 4011.1 IGV- Cuenta Propia 70 VENTAS 701 Mercaderas 7011 Mercaderas Manufacturas 03/09 Por la venta de mercaderas segn factura N001-2711 -------------------Asiento x ----------------------881.60 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financ. 5,190.30
5,521.60
331.30
881.60
4,640.00
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1041 Cuentas Corrientes Operativas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 331.30 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 4011.4 IGV- Rgimen de Retenciones 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros Comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 03/09 Por el cobro de la factura N 001-2711 -------------------Asiento x ----------------------40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR xxx.xx 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 4011.1 IGV- Cuenta Propia 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 4011.4 IGV- Rgimen de Retenciones 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financ. 1041 Cuentas Corrientes Operativas 13/10 Por la aplicacin de la retencin contra el impuesto a pagar por concepto del IGV resultante en el periodo setiembre -------------------Asiento x ----------------------40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 4011.1 IGV- Cuenta Propia 70 VENTAS 709 Devolucin sobre ventas 7091 Mercaderas Terceros 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 461 Reclamaciones de Terceros 16/10 Por la contabilizacin de la Nota de Crdito N 001-1601 emitida por la devolucin de la mercadera vendida -------------------Asiento x ----------------------46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 5,521.60 461 Reclamaciones de Terceros 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financ. 1041 Cuentas Corrientes Operativas 16/10 Por la devolucin al cliente del importe cobrado
331.30
xxx.xx
881.60
4,640.00
5,521.60
Una empresa en el mes de febrero adquiri de una empresa designada como Agente de Percepcin tapas para botella que requiere el producto terminado que comercializa. Por esta operacin le emitieron la Factura N 001-440 por el monto de S/. 15,000.00 mas IGV Cul es el asiento a efectuar por el adquiriente de estos bienes, que sufre la percepcin por el importe del 2%? Solucin Registro Contable -------------------Asiento 1 ----------------------60 COMPRAS 15,000.00 602 Materia Prima 6021 Materias Mercaderas Manufacturadas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 2,850.00 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 4011.1 IGV- Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 17,850.00
5,521.60
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421 Facturas, boletas y otros comprobantes Por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de la tapas necesarias para el proceso productivo
1041 Cuentas Corrientes Operativas x/x Por la aplicacin de la percepcin contra el Impuesto General a las Ventas
PLANILLA DE REMUNERACIONES
-------------------Asiento x ----------------------24 MATERIAS PRIMAS 241 Materia Prima para productos Manufacturados 61 VARIACION DE EXISTENCIAS 612 Materias Primas 6121Materias Primas para Productos Manufacturados x/x Por el asiento de destino de los insumos adquiridos 15,000.00
15,000.00
Siendo que la percepcin se produce con oportunidad del cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se realizo la transaccin gravada con I.G.V. el registro contable se efectuara como a continuacin se muestra: -------------------Asiento x ----------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 17,850.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes Por pagar 4212 Emitidas 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 357.00 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 4011.3 IGV- Rgimen de Percepciones 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 18,207.30 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financ. 1041 Cuentas Corrientes Operativas x/x Por la cancelacin de la Factura N001-440 y el pago de la percepcin segn comprobante de percepcin Venta interna emitida por el Proveedor.
-------------------Asiento 1 ----------------------62 CARGAS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y Salarios 3,600.00 627 Seguridad y previsin social 6271 Reg.de Prest.de Salud 338.85 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 403 Instituciones pblicas 4031 ESSALUD 338.85 4032 ONP 489.45 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POPAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y Salarios por pagar
3,938.85
828.30
3,110.55
31/01 Por la provisin de la planilla mes de Enero -------------------Asiento 2 ----------------------94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS 31/01 Por el destino de la planilla -------------------Asiento3 ----------------------3,938.85 3,938.85
En la oportunidad de la aplicacin de la percepcin deber efectuarse el siguiente asiento: -------------------Asiento x ----------------------40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR xxx.xx 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 4011.3 IGV- Rgimen de Percepciones 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 4011.3 IGV- Rgimen de Percepciones 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financ.
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,110.55 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y Salarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 3,110.55 101 Caja 31/01 Por la cancelacin de la planilla de sueldos 357.00 Las cargas de personal no slo corresponden al sueldo fijado por el empleador (S/. 3,600.00) sino otros adicionales como lo son EsSalud que corresponde aplicar la tasa del 9% (338.85). xxx.xx Autor: Lic. Edit Cerdan Ruiz
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