CURSO: CONTABILIDAD DE COSTOS

Expositor: Mg CPC. JAIME FLORES SORIA

Fecha: 26.06.2021
Temario
1. Concepto de Mano de Obra
2. Costos Indirectos de Fabricación
3. Punto de Equilibrio, Contable y Financiero
4. Punto de Equilibrio en varias líneas de productos
5. Casos Prácticos

Desarrollo
1. Concepto de Mano de Obra
CONCEPTO
Para la transformación de la Materia Prima en productos terminados hace falta el trabajo humano por el cual la empresa
paga una remuneración llamada salario. Los trabajadores de producción son de diversas clases. Algunos intervienen
con su acción directa en la fabricación de los productos bien sea manualmente o accionando las máquinas que
transforman las materias primas en productos acabados. La remuneración de estos trabajadores, cuando se
desempeñan como tales, es lo que constituye el costo de mano de obra directa, segundo elemento integral del costo
total del producto terminado.
Los costos de la mano de obra directa son tipificados de acuerdo con el trabajo realizado como son:
Remuneración por Mano de Obra Directa en:
- Construcción
- Instalaciones Eléctricas
- Montaje
- Prueba

CONCEPTO: SALARIOS
«Importe de Jornales, mano de obra, planillas, viáticos, etc. que sean atribuibles y aplicables a la producción de un artículo,
servicio u orden de fabricación concreta».
En contabilidad de costos, la mano de obra recibe otras DENOMINACIÓNES, tales como:
- SALARIOS
- JORNALES
Siendo las más empleadas Mano de Obra y Salarios.

A su vez, dentro del análisis de la Mano de Obra, se debe considerar los siguientes conceptos:
1. Retenciones al Trabajador: Como son los aportes a la ONP, CONAFOVICER, AFP, etc.
2. Aportes del Empleador: Como son el aporte a ESSALUD, SENATI, SENCICO, SCTR, etc.
3. Pago por Trabajo Nocturno: Entendiéndose por jornada nocturna, el tiempo trabajado entre las 10 pm. y 6 am. (D.S.
Nº 007-2002-TR del 04.JUL.2002).
4. Pago por Sobretiempo u Horas Extras: El trabajo en sobretiempo u horas extras es voluntario, tanto en su
otorgamiento como en su prestación, este pago efectuado forma parte de los gastos de fabricación y se clasifica
como mano de obra indirecta.
5. Tiempo Ocioso o Improductivo: Se genera cuando los trabajadores no tienen trabajo por realizar, pero se les paga
por su tiempo, cabe indicar si el ocio es normal para el proceso de producción y no puede evitarse, el costo del
tiempo ocioso se carga a los costos indirectos de fabricación.
6. Tiempo muerto: Pago de salarios efectuado por tiempo no productivo causado por fallas en las máquinas, faltantes
de materia prima y una adecuada programación de la producción; forma parte de los costos indirectos de fabricación
y se clasifica como mano de obra indirecta.

CARACTERISTICA DE MANO DE OBRA DIRECTA

1 Afectan directamente a la producción;
2 Resulta fácil, posible y práctico aplicarlos a un artículo, servicio u orden de fabricación concreta.

1
Caso: Sueldos PCGE 2020
La Empresa Comercial, OTERI S.A., Presenta la siguiente información de sus trabajadores:
1 2 3 4 5 6 7
AFP AFP Neto a
Trabajador Remuneración Bruta ONP Integra Prima Pagar ESSALUD
1 S/ 3,200.00 412.80 2,787.20 288.00
2 S/ 2,850.00 370.50 2,479.50 256.50
3 S/ 3,100.00 399.90 2,700.10 279.00
4 S/ 3,500.00 451.50 3,048.50 315.00
5 S/ 3,500.00 455.00 3,045.00 315.00
6 S/ 3,450.00 446.78 3,003.22 310.50
7 S/ 2,740.00 356.20 2,383.80 246.60
8 S/ 3,400.00 440.30 2,959.70 306.00
S/ 25,740.00 S/1,181.70 S/ 1,264.20 S/ 887.08 S/22,407.02 S/ 2,316.60
Nota: Los sueldos no están afectos a Renta de 5ta Categoría.
Se Pide
Efectué el asiento contable, PCGE 2020
Asientos Contable
----------- 1 -------------
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 28,056.60
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 25,740.00
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones
6271 Régimen de prestaciones de salud (ESSALUD) 2,316.60
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA PUBLICO DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,498.30
403 Instituciones publicas
4031 ESSALUD 2,316.60
4032 ONP 1,181.70
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 24,558.30
411 Remuneraciones por pagar 22,407.02
4111 Sueldos y salarios por pagar
417 Administradoras de fondos de pensiones 2,151.28
4171 AFP Integra 1,264.20
4172 AFP Prisma 887.08
X/x Por el reconocimiento de la planilla de haberes
----------- 2 -------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACION 28,056,60
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 28,056.60
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
X/x Por el destino de los gastos de planilla

2. Costos Indirectos de Fabricación

CONCEPTO
«Importe de materiales indirectos, salarios indirectos, erogaciones, aplicaciones fabriles del período, etc., que afectan
indirectamente a la producción, no siendo identificados con los productos, servicios u órdenes de fabricación
concretas».

CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

1 Son necesarios para la producción;
2 Afectan generalmente a toda la producción;
3 Son de naturaleza heterogénea;
4 No son originados por un producto, servicio u orden de fabricación concreta;
5 Afectan indirectamente (no identificados) al producto, servicio, etc.

2
 Además de la materia prima, materiales directos y la mano de obra directa, hacen falta para la fabricación de los
productos otra serie de costos tales como servicios públicos (agua, luz y teléfono), alquiler del local de la fábrica,
maquinaria y equipos, seguros de plantas, etc. Todos estos costos junto con los materiales indirectos y la mano de obra
indirecta, conforman el grupo de los llamados Costos Indirectos de Fabricación, que constituye el tercer elemento
integral del costo total del producto terminado.
Los Costos Indirectos de fabricación, también conocidos con los nombres de gastos generales de producción o de
fabricación, carga fabril, gastos indirectos d e producción, gastos de explotación, etc., son todos aquellos costos
que se presentan en una empresa, necesarios para la buena marcha de la producción, pero que de NINGÚNA manera
se identifican con el producto que se está elaborando. De manera que todos aquellos costos que no son materia prima,
materiales directos y mano de obra directa, ni gastos de administración y de ventas, son gastos de fabricación y
constituyen el tercer elemento de costo.
Entre los Costos indirectos de fabricación tenemos:
. Mano de obra indirecta (sueldos): capataces, personal de limpieza, de sanidad, almacenero, etc.
. Alquiler del local de la fábrica.
. Seguros contra incendios, contra robos, actos vandálicos.
. Contribuciones sociales.
. Luz: para alumbrado de la fábrica.
. Fuerza motriz: para el funcionamiento de las máquinas.
. Lubricantes.
. Combustibles.
. Herramientas perecederas.
. Depreciación del inmueble, de las maquinarias y equipos de la fábrica.
. Limpieza.
. Consumo de agua.
. Materiales indirectos.
. Reparaciones.
. Calefacción.
. Mantenimiento y conservación del edificio.
. Mantenimiento de la maquinaria, etc.

Bases para distribuir los Costos Indirectos de Fabricación a la Producción

Según Sealtiel Alatriste considera que los Bases para aplicar los costos indirectos de fabricación a la producción pueden
tener como base el valor, el tiempo o las unidades producidas.
a) Los procedimientos a base valor, pueden calcularse sobre:
1 Importe del trabajo directo;
2 Importe del material;
3 Importe del costo primo.
b) Los de base tiempo sobre:
1 Número de horas de trabajo directo;
2 Número de horas totales de trabajo
directo y de trabajo indirecto;
3 Número de horas-máquina.
Se llama coeficiente, al cociente que resulta de dividir el importe de los costos indirectos de fabricación entre cualquiera
de las bases antes señaladas.
La aplicación del prorrateo a base de tiempo han sido reconocidos como los más equitativos, en virtud de no estar
sujetos a las fluctuaciones de los valores de los materiales o de la mano de obra; pero principalmente porque los gastos
guardan una relación más estrecha con el factor tiempo que con el factor valor. En efecto, el tiempo es el factor
predominante en cada uno de los principales Costos Indirectos de fabricación, como sucede con el trabajo indirecto
(trabajo de supervisión, inspección y vigilancia) porque se paga a base de tiempo; la depreciación, las contribuciones, los
seguros, la renta, todos son calculados en función del tiempo transcurrido. La distribución a base de tiempo tienen el
inconveniente de requerir mayor cuidado y detalle, que no puede evitarse si se desea hacer una distribución más equitativa
al producto.

3
Caso : Asignacion de los Costos
La empresa industrial «ARIEL S.A.» utiliza un sistema de costos por órdenes de producción, considerando 4 órdenes de
producción:
Información Adicional:
1. Los materiales directos consumidos en las órdenes durante el mes de Agosto totalizaron:
Orden 201 S/ 7,831
Orden 202 7,798
Orden 203 7,238
Orden 204 8,417
TOTAL S/ 31,284

2. La planilla electrónica de mano de obra directa, según las boletas de tiempo y el resumen de
costos de la mano de obra fue:
NUMERO DE VALOR DE MANO HORAS DE MANO
ORDEN DE OBRA DIRECTA DE OBRA DIRECTA
Orden 201 S/ 1,632 340
Orden 202 1,488 310
Orden 203 1,752 365
Orden 204 1,656 345
S/ 6,528 1,360

3. Los costos indirectos de fabricación se aplican a las órdenes considerando lo siguiente:

Mantenimiento de maquinaria S/ 600, se asigna en base a los materiales directos consumidos
Supervisión de fábrica S/ 800, se asigna en base horas de mano de obra directa
Alquiler local de fábrica S/ 1,200, se asigna en base unidades producidas
Luz y agua S/ 500, se asigna en base valor de mano de obra directa

4. Las unidades producidas en el mes fueron

Orden 201 500 Unidades
Orden 202 300 Unidades
Orden 203 200 Unidades
Orden 204 150 Unidades
5. Las ordenes 201 y 202, se vendieron en el mes. A un valor de venta total de S/ 12,000 y
S/ 9,280 respectivamente.

Se Pide:
1. Determine el costo de producción de cada orden y el costo unitario de cada producto.
2. Determine el total de ganancia o pérdida bruta de las dos órdenes de producción vendidas.
3. Efectué los asientos contables, según PCGE

Solución
1. Determinación del costo de producción de cada orden y el costo unitario de cada producto.
Costos indirectos de fabricación, base de asignación:
a) Mantenimiento de maquinaria (Asignado base materiales directos consumidos)
Orden Materiales % Mantenimiento
201 S/ 7,831 25.03 S/ 150.18
202 7,798| 24.93 149.58
203 7,238 23.14 138.84
204 8,417 26.90 161.40
S/ 31,284 100.00 S/ 600.00

4
b) Supervisión de fábrica (Asignado base horas mano de obra directa)
Orden Horas MOD % Supervisión
201 340 25.00 200
202 310 22.79 182
203 365 26.84 215
204 345 25.37 203
1,360 100.00 800

c) Alquiler local de fábrica (Asignado base unidades producidas)

Orden Unid producida % Alquiler
201 500 43.48 521.76
202 300 26.09 313.08
203 200 17.39 208.68
204 150 13.04 156.48
1,150 100.00 1,200.00

d) Energía eléctrica y agua (Asignado base valor de mano de obra directa)

Orden Valor MOD % Luz y agua
201 1,632 25.00 125.00
202 1,488 22.79 114.00
203 1,752 26.84 134.00
204 1,656 25.37 127.00
6,528 100.00 500.00

Costo de Producción de cada orden

Orden Materiales MOD Mantenimiento Supervisión Alquiler Luz y agua Costo de
directos Producción
201 7,831 1,632 150.18 200 521.76 125 10,459.94
202 7,798 1,488 149.58 182 313.08 114 10,044.66
203 7,238 1,752 138.84 215 208.68 134 9,686.52
204 8,417 1,656 161.40 203 156.48 127 10,720.88
31,284 6,528 600.00 800 1,200.00 500 40,912.00

Costo unitario de cada orden

Orden Costo de Unidades Costo
Producción Producidas Unitario
201 S/. 10,459.94 / 500 = S/.20.92
202 10,044.66 / 300 = 33.48
203 9,686.52 / 200 = 48.43
204 10,720.88 / 150 = 71.47

2. Determine del total de ganancia o pérdida bruta de las dos órdenes de producción vendidas
Orden Venta Costo de Ganancia o
Producción Perdida
201 S/ 12,000 S/ 10,459.94 S/ 1,540.06
202 9,280 10,044.66 (764.66)
Se observa que en la Orden 202, se obtiene perdida.

5
3. Punto de Equilibrio Contable y Financiero.
Punto de Equilibrio Contable
El punto de equilibrio contable, es aquel punto de actividad (volumen de ventas) donde los ingresos totales y los
gastos totales son iguales, es decir, no existe ni utilidad ni pérdida.
El punto de equilibrio es el nivel de ventas en el cual los ingresos son iguales a los egresos y la utilidad es igual a
cero.
Se designa punto de equilibrio «al vértice donde se juntan las ventas y los gastos totales, es decir, que no existen
Ni utilidades ni pérdidas.
Considerando este concepto, los gerentes realizan denodados esfuerzos para llegar al punto de equilibrio, y de
esta manera respirar tranquilos y retomar desde ahí a una senda paulatina de crecimiento.

¿CON QUE OTROS NOMBRES SE CONOCE EL PUNTO DE EQUILIBRIO?

. Punto Neutro.
. Punto de Empate.
. Punto Cero.
. Punto Crítico.
. Punto Muerto.
. Umbral de Rentabilidad.
. Relación Costo-Volumen-Utilidad.

¿COMO SE HALLA EL PUNTO DE EQUILIBRIO?

El punto de equilibrio se halla aplicando cuatro métodos diferentes:
1 Margen de Contribución.
2 Método Algebraico o de Ecuaciones (Matemático).
3 Método por Tanteo.
4 Método Gráfico.
En cualquier caso, es necesario clasificar los Costos en Costos de Producción, Gastos de Ventas, Gastos
Administrativos, y luego separarlos en dos grupos; Costos Fijos y Costos Variables.

¿Qué ENTIENDE POR COSTOS FIJOS?

Los costos fijos son costos que no varían con los cambios en el volumen de las ventas o en el nivel de producción.
Los Costos Fijos se producen efectúese o no la Producción o Venta o se realice o no la actividad de un negocio
Ejemplos: Depreciación Mensual de Maquinaria (LINEA RECTA), alquileres mensuales, seguros, etc.

¿Qué ENTIENDE POR COSTOS VARIABLES?

Son costos que varían en proporción al volumen de las ventas o al nivel de la actividad.
Ejemplos: las materias primas consumidas o las compras de mercaderías, combustibles, la mano de obra directa
(DESTAJO), las comisiones sobre ventas, etc.

COSTO TOTAL = COSTO FIJO + COSTO VARIABLE.

Caso: Punto de Equilibrio

La Empresa Comercial “MEDIDA E.I.R.L.”, se dedica a la venta de pantalones para caballeros, para ello cuenta con un
local alquilado sito en Galerías REYES - La Victoria, por el que paga S/ 900 al mes; en el mes de Julio del año 2020 compra
los pantalones a S/ 40.00 la unidad y lo vende a S/ 70.00

Se Pide:
Aplicando los cuatro métodos del punto de equilibrio, determinar cuántos pantalones debe vender la empresa para no ganar
ni perder.

Solución:
1. MÉTODO DEL MARGEN DE CONTRIBUCIÓN
Es sólo un replanteamiento del método de ecuaciones, en una forma diferente, el analista puede utilizar
cualquier método de acuerdo a su criterio.
a. Punto de Equilibrio (En cantidad - Unidades)
Formula:

Pe = Costo Fijo Donde: Pvu = Precio de Venta Unitario

Pvu – Cvu Cvu = Costo Variable Unitario

6
 b. Punto de Equilibrio (En unidades monetarias - Soles S/)
Fórmula:

Pe = Costo Fijo
Donde: Pvu = Precio de Venta Unitario
1 – Cvu
Cvu = Costo Variable Unitario
Pvu

NOTA:
El margen de contribución por unidad es la diferencia entre el Precio de Venta Unitario y el Costo Variable Unitario.

El margen de contribución también es conocido como:

. Margen de Seguridad
. Margen de Aportación
. Contribución Marginal
. Ingreso Marginal, etc.

CALCULO DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

a. En Unidades
Margen de Contribución (MC) = Pvu – Cvu
MC = 70 – 40 = 30
Pe = Costo Fijo = 900 = 30
Pvu – Cvu 30
Pe = 30 Pantalones

b. En Soles
Pe = Costo Fijo = 900 = S/ 2,100
1 – Cvu 1- 40
Pvu 70
Pe = S/ 2.100

Respuesta: Comercial “MEDIDA E.I.R.L.” deberá vender 30 pantalones (o S/ 2,100 Soles) para no perder ni ganar.

2. MÉTODO ALGEBRAICO O DE ECUACIONES

Ingreso Total = Costo Total (Costo Fijo + Costo Variable)
Ingreso Total = 900 + (40 x 30)
Ingreso Total = 900 + 1,200
Ingreso Total = S/ 2,100

7
 3. MÉTODO GRÁFICO
Comentarios

El resultado obtenido lo presentamos en un gráfico en el que se muestran las líneas de la relación de los costos totales con
el volumen de ventas, y que a ese gráfico le agregamos una línea que representa las ventas mismas, el resultado será un
gráfico llamado PUNTO DE EQUILIBRIO cabe indicar que cuando los ingresos totales cortan a la de los costos totales, se
determina un punto en que la utilidad es CERO.
A partir de este punto, el área comprendida entre las líneas de los costos totales, grafica la utilidad esperada.
Así mismo, el área que comprende estas líneas y que queda bajo el Punto de Equilibrio, correspondería a las pérdidas.
El Punto de Equilibrio viene a ser el vértice donde se juntan las cuentas de ingresos y los costos totales, que no existen
ni utilidades ni pérdidas, este dato es de gran importancia para la elaboración de los Presupuestos y se logra a través de la
gráfica donde se puede apreciar la relación COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD.

4. MÉTODO POR TANTEO

La Empresa MEDIDA E.I.R.L vende los pantalones a un precio de S/ 70.00 la unidad.
Las ventas totales, costos e ingresos para cada nivel de producción se muestran en el Cuadro siguiente:

Método por Tanteo: Empresa MEDIDA EIRL

Unidades Costo Fijo Costo Variable Costo Total Ventas Diferencia
Vendidas CF CV CF+CV PX Ventas - Costo Total
X
15 S/ 900 600 S/ 1,500 1,050 (450)
20 900 800 1,700 1,400 (300)
25 900 1,000 1,900 1,750 (150)
30 900 1,200 2,100 2,100 -0-
32 900 1,280 2,180 2,240 60
35 900 1,400 2,300 2,450 150
40 900 1,600 2,500 2,800 300

Precio de Venta Unitario P = S/ 70.00

Costos Fijos CF = 900.00
Costo Variable Unitario CVu = 40.00
Costo Variable Total CV = ?
Unidades Vendidas X = ?
Punto de Equilibrio = 30 pantalones

8
PUNTO DE CIERRE O PUNTO DE EQUILIBRIO FINANCIERO
Es aquel punto en el cual no se considera dentro de los Costos Fijos, a aquellos costos que no constituyen desembolso
de efectivo, ejemplo: la depreciación, la amortización de un intangible, etc.
El punto de equilibrio financiero, es el nivel de operación que genera los ingresos de caja suficientes para cubrir los
desembolsos de efectivo relacionadas las actividades operativas de la empresa. Aplicable para una empresa con
problemas financieros.
Para empresas en crisis financiera, interesa el punto de equilibrio financiero, es decir, aquel nivel de operación que
genera los ingresos de caja suficientes para cubrir los desembolsos de efectivo relacionadas las actividades operativas
de la empresa. Aplicar el punto de cierre es fundamental para una empresa con problemas financieros.
Caso
Costo Fijo S/ 36,000; Depreciación S/ 6,000; Precio de Venta Unitario = S/ 15; Costo Variable Unitario = S/ 5.
Se Pide:
Calcule el punto de cierre.
Solución
Punto de cierre = 36,000-6,000 = 30,000 = 3,000
15 - 5 10

Punto de Cierre = 3,000 Unidades

¿CUALES SON LAS LIMITACIONES DEL PUNTO DE EQUILIBRIO?

Algunas de las limitaciones, son:
1. Se asume que tanto el precio de venta como el costo variable unitario, son constantes, cualquiera que
sea el nivel de ventas, es decir, se supone un comportamiento lineal de ambos factores.
2. Otra limitación del análisis del Punto de Equilibrio es la dificultad para clasificar los costos en fijos y
variables, ya que los costos pocas veces se ubican fácilmente dentro de las categorías de totalmente fijos
o totalmente variables.
3. Una tercera limitación es la referente a la dificultad de aplicar un Punto de Equilibrio para una empresa que
fabrica diversos y numerosos productos, donde en caso de prepararse un Punto de Equilibrio para cada
producto, resulta un poco aleatorio dividir y asignar los costos entre los diversos productos fabricados,
quitándole consistencia al estudio.
4. Una última limitación del Punto de Equilibrio es que sólo es aplicable en un análisis a Corto Plazo, vale
decir a un año, ya que, en el Largo Plazo, los costos tienden a ser variables, siendo ésta pues una
limitación dentro del planeamiento a largo plazo.

CONCLUSIONES:
La determinación del Punto de Equilibrio en una Empresa es muy importante, porque:
1. Es una herramienta de gestión empresarial que facilita la tarea de decisiones.
2. Permite medir nuestra capacidad de ventas y márgenes de utilidad y pérdida.
3. Permite corregir el comportamiento de los costos totales (costos fijos y variables).
4. Permite hacer proyecciones tomando como base los datos históricos o actuales.
5. Permite, de manera objetiva, explicar la situación de las ventas y actualidad de la empresa.
6. Permite efectuar correcciones al precio de venta de los productos tomando en consideración los costos
totales, el margen de utilidad, efectos de la competencia en el mercado en que se ofertan los productos.
7. Permite determinar muy rápidamente la rentabilidad aproximada de cada línea de productos.

4. Punto de Equilibrio en varias líneas de productos

¿Cómo se halla el punto de equilibrio si una empresa tiene varios productos?
Cuando una empresa, comercializa varios productos, se efectúa el siguiente tratamiento para hallar el punto
de equilibrio.
Caso:
La Empresa VERITO S.A. apoyada en la experiencia pasada, plantea para el siguiente período que la participación de
sus ventas totales están compuestas de la siguiente manera con relación al total del margen de contribución obtenido:
VERITO S.A.
PRODUCTOS ..................... VENTAS %
Producto LIMPIO ................ 400 Unid. 40%
Producto AZUL ................... 300 Unid. 30%
Producto BLANCO .............. 100 Unid. 10%
Producto NEUTRO ............. 200 Unid. 20%
Total Ventas....................... 1,000 Unid. 100%

9
 Además:
- Sus costos fijos totales son S/ 196,800
- El valor de venta de cada producto y sus costos variables son:

DETALLE PRODUCTOS
LIMPIO AZUL BLANCO NEUTRO
Valor de Venta S/ 4.00 S/ 4.50 S/ 3.50 S/ 3.00
Costo Variable 2.20 3.10 1.90 1.30
Margen de Contribución 1.80 1.40 1.60 1.70
Participación 40% 30% 10% 20%

Se Pide:
Determine el punto de equilibrio en unidades.
Solución

MARGEN DE CONTRIBUCION PONDERADO

(S/ 1.80 x 0.4) (S/ 1.40 x 0.3) (S/ 1.60 x 0.1) (S/ 1.70 x 0.2)
S/ 0.72 S/ 0.42 S/ 0.16 S/ 0.34

Margen de Contribución
Promedio ponderado = S/ 0.72 + S/ 0.42 + S/ 0.16 + S/ 0.34 = S/ 1.64
Pe = Costo Fijo = Costo Fijo =>Punto Equilibrio = S/ 196,800 = 120,000 unidades
Pvu - Cvu Margen de S/ 1.64
Contribución

A continuación se relacionan las 120,000 unidades con los porcentajes de participación de cada producto para
determinar la cantidad que hay que vender de cada uno de ellos, a fin de lograr el punto de equilibrio.
LIMPIO = 120,000 x 0.40 = 48,000 unidades
AZUL = 120,000 x 0.30 = 36,000 unidades
BLANCO = 120,000 x 0.10 = 12,000 unidades
NEUTRO = 120,000 x 0.20 = 24,000 unidades
TOTAL = 120,000 unidades
Es necesario analizar si, de acuerdo con esta composición, se logra el punto de equilibrio.
Comprobación
Detalle PRODUCTOS IMPORTE
LIMPIO AZUL BLANCO NEUTRO
Ventas (1) S/ 192,000 S/ 162,000 S/ 42,000 S/ 72,000 S/ 468,000
Costos variables (2) 105,600 111,600 22,800 31,200 (271,200)
Margen de contribución 86,400 50,400 19,200 40,800 196,800
Costos fijos (DATO) (196,800)
Utilidad -0-
(1) Valor de Venta por Unidades 4 x 48,000 4.50 x 36,000 3.50 x 12,000 3 x 24,000
(2) Costo Variable por Unidades 2.20 x 48,000 3.10 x 36,000 1.90 x 12,000 1.3 x 24,000

5. Casos Prácticos
Caso: La Empresa de Negocios de Aventura SIEMPRE DIFERENTES S.A.C., tiene una inversión en activos de
S/ 20,000 los accionistas proyectan tener una utilidad de 15% deducido impuesto.
A su vez le presenta la siguiente información adicional:
Costos variables de S/ 3 por unidad, precio de venta unitario S/ 5.50 por unidad y los costos fijos del periodo S/ 3,500.
Se pide:
1. Determine las unidades a vender para alcanzar la utilidad deseada deducido el Impuesto a la
Renta 29.5%.
2. Elabore el Estado de Resultados
Solución
1. Para determinar las unidades a vender, se aplica la siguiente formula:
Unidades por vender = costos fijos + (Utilidad deseada después de Impuestos / ( 1- t) )
Margen de Contribución Unitario (Pvu - Cvu)
Utilidad deseada después de Impuestos = 15% de 20,000 = S/ 3,000

10
 Dónde:
t = Tasa de Impuesto a la Renta = 29.5%
Pvu = Precio de Venta Unitario = S/ 5.50
Cvu = Costo Variable Unitario = S/ 3.00

Unidades por vender = S/ 3,500 + ( S/ 3,000 / ( 1- 0.295) )

(5.50 – 3.00 = 2.50)

Unidades por vender = S/ 3,500 + ( S/ 3,000 / (0.705) )

(S/ 2.50)

Unidades por vender = S/ 3,500 + ( S/ 4,255.32 ) = 7,755.32

(S/ 2.50) (S/ 2.50)

Unidades por vender = 3,102.128 Redondeo 3,102

2. Estado de Resultados
Venta (3,102 x S/ 5.50) S/ 17,061
Costo Variable (3,102 x S/ 3.00) (9,306)
Margen de contribución 7,755
Costos fijos (3,500)
Utilidad antes de Impuesto a la Renta 4,255
Impuesto a la Renta 29.5% (1,255.23) Redondeo (1,255)
Utilidad neta 3,000

Caso: La empresa comercial EL VELOZ S.A., es un distribuidor de automóviles. En promedio, vende un automóvil en
S/ 25,000, el cual compra al fabricante en S/ 22,000.
El año 2020, EL VELOZ S.A pago S/ 50,000 de alquiler de local y servicios públicos y S/ 60,000 de sueldos a los vendedores.
Además de los sueldos a los vendedores se les paga una comisión de S/ 500 por cada automóvil que vendan.
EL VELOZ S.A, también gasta S/ 10,000 por publicidad local. Tasa de Impuesto a la Renta es 29.5%.

Se Pide:
1. ¿Cuántos automóviles debe vender EL VELOZ S.A? ¿ para alcanzar el punto de equilibrio?
2. EL VELOZ S.A, tiene como meta de utilidad neta S/ 54,000.
¿Cuántos automóviles debe vender para alcanzar la meta de utilidad neta de S/ 54,000?
Solución:
1. Determinación de punto de equilibrio en unidades
Costo variable unitario = 22,000 + 500 = S/ 22,500
Costos fijos = 50,000 + 60,000 + 10,000 = S/ 120,000

Pe Unidades = Costos Fijos = 120,000 = 48 unidades

Precio unitario - Costo variable unitario 25,000 – 22,500

2. Unidades para alcanzar la utilidad neta

a. Para determinar las unidades a vender, se aplica la siguiente formula:
Unidades por vender = costos fijos + (Utilidad neta después de Impuestos / ( 1- t) )
Margen de Contribución Unitario (Pvu - Cvu)
Utilidad neta deseada después de Impuestos = S/ 54,000
Donde:
t = Tasa de Impuesto a la Renta = 29.5%
Pvu = Valor de Venta Unitario = S/ 25,000
Cvu = Costo Variable Unitario = S/ 22,500

Unidades por vender = S/ 120,000 + ( S/ 54,000 / ( 1- 0.295) )

S/ 25,000 – S/ 22,500
Unidades por vender = 78.64 Redondeo 78 Unidades

11
Caso: La empresa Distribuidora MODELITOS S.A.C., Por el año 2020 opera una cadena de zapaterías que vende diez
diferentes estilos de calzado económico para hombres con costos unitarios y precios de venta idénticos.
Una unidad se define como un par de zapatos. En cada tienda hay un gerente al que se le paga un sueldo fijo. Los
vendedores reciben sueldo fijo y una comisión de venta. MODELITOS S.A.C., está considerando abrir otra tienda en la
que se espera exista la relación de ingresos y costos que a continuación se muestra:
Datos variables por unidad (por par Costos fijos anuales
de zapatos)
Valor de venta S/ 91.00 Alquiler S/ 60,000
Costo de los zapatos S/ 19.50 Sueldos S/ 200,000
Comisión de venta S/ 1.50 Publicidad S/ 79,800
Costo variable unitario S/ 21.00 Otros costos fijos S/ 20,000
Costos fijos totales S/ 359,800
Se Pide:
Considere cada pregunta de manera independiente:
1. ¿Cuál es el punto de equilibrio anual en (a) unidades, (b) S/. ?
2. Si se venden 35,000 unidades, ¿cuál será la utilidad (pérdida) operativa de la empresa?
3. Si la comisión de venta ya no se paga y los sueldos fijos aumentan por un total de S/ 81,000, ¿cuál sería el
punto de equilibrio anual en (a) unidades, (b) S/ ?
4. Considerando los datos originales. Si, además de su sueldo fijo, al gerente de empresa se le paga una
comisión de S/ 3 por unidad vendida, ¿cuál sería el punto de equilibrio anual en (a) unidades, (b) S/ ?
5. Considerando los datos originales. Si además de su sueldo fijo, al gerente de la empresa se le paga una
comisión de S/ 3 por unidad excedente del punto de equilibrio, ¿cuál sería la utilidad operativa de la
empresa si se vendieran 10,000 unidades?

Solución:
1. Punto de equilibrio
Datos: Pvu = S/ 91 ; Cvu = S/ 21
Costo Fijo = S/ 359,800

1.a Punto de equilibrio Unidades

Pe = Costo Fijo = 359,800 = 5,140 pares de zapatos
Pvu– Cvu 91 – 21

1.b Punto de equilibrio Soles

Pe S/ = 359,800 = 359,800 = 359,800 = S/ 467,272.73
1 – 21 1 – 0.23 0.77
91

2. Venta de 35,000 unidades, la utilidad operativa es:

UO = Ventas – Costos Fijos - Costos variables
UO = 35,000 x S/ 91 – S/ 359,800 – 35,000 x S/ 21 = S/ 2’090,200

3. Si ya no se paga comisión por ventas

Datos
Pvu = S/ 91
Cvu = S/ 19.50
Costo Fijo = S/ 359,800 + S/ 81,000 = S/ 440,800
1.a Punto de equilibrio Unidades
Pe = Costo Fijo = 440,800 = 6,165 pares de zapatos aproximadamente
Pvu– Cvu 91 – 19.50
1.b Punto de equilibrio Soles
Pe S/. = 440,800 = 440,800 = 440,800 = S/ 557,974.68
1 – 19.50 1 – 0.21 0.79
91

4. Se paga comisión por venta al gerente

Datos
Pvu = S/ 91
Cvu = S/ 21 + S/ 3 = S/ 24
Costo Fijo = S/ 359,800
1.a Punto de equilibrio Unidades
Pe = Costo Fijo = 359,800 = 5,370 pares de zapatos aproximadamente
Pvu– Cvu 91 – 24

12
1.b Punto de equilibrio Soles
Pe S/. = 359,800 = 359,800 = 359,800 = S/ 486,216.22
1 – 24 1 – 0.26 0.74
91

5. Se paga comisión por excedente del punto de equilibrio

¿cuál sería la utilidad operativa de la empresa si se vendieran 10,000 unidades?
Datos:
Unidades a vender: 10,000
Pvu = S/ 91
Cvu = S/ 21 , Excedente del punto de equilibrio S/ 3 (Cv 24)
Costo Fijo = S/ 359,800
1.a Punto de equilibrio Unidades
Pe = Costo Fijo = 359,800 = 5,140 pares de zapatos
Pvu– Cvu 91 – 21

Excedente Punto de Equilibrio: 10,000 (Dato) – 5,140 (Pe) = 4,860 Unidades

5,140 unidades 4,860 unidades

Cvu = 21 Cvu = 24

Estado de Resultados
Ventas 10,000 x S/ 91 = S/ 910,000
(-) CV 5,140 x 21 + 4,860 x 24 = (224,580)
Margen de Contribución 685,420
(-) Costos Fijos (359,800)
Utilidad de Operación S/ 325,620

Caso: SEGURIDAD S.A., tiene tres líneas de productos de cinturones de seguridad para autos, Modelos
– A, B y C – con Margen de Contribución Unitario (MCU) de S/ 3, S/2 y S/1, respectivamente.
El Gerente Financiero pronostica ventas por 200,000 unidades en el periodo próximo, que consisten en 20,000 unidades
de A, 100,000 unidades de B, y 80,000 unidades de C. Los costos fijos de la empresa para el periodo son de S/
255,000.

Se Pide
1. ¿Cuál es el punto de equilibrio de la empresa en unidades, asumiendo que se mantiene la mezcla
de ventas determinada?
2. Si se mantiene la mezcla de ventas, ¿Cuál es el Margen de Contribución Total cuando se venden
200,000 unidades? ¿Cuál es la utilidad operativa?
3. ¿Cuál sería la utilidad operativa si se vendieran 20,000 unidades de A, 80,000 de B y 100,000 de C?
¿Cuál será el nuevo punto de equilibrio en unidades si estas relaciones se mantienen durante el
siguiente periodo?

Solución
1. Determinación del Punto de Equilibrio
MCU (1) Ventas (q) (2) % (3) MgC ponderado 1 x 3
A 3 20,000 0.10 0.3
B 2 100,000 0.50 1
C 1 80,000 0.40 0.4
TOTAL 200,000 1.00 1.7
Dónde: MgC margen de contribución ponderado
Costos fijos = 255,000
Pe = Costo Fijo = Costo Fijo =>Punto Equilibrio = S/ 255,000 = 150,000 unidades
Pvu - Cvu Margen de S/ 1.70
Contribución
2. Calculo del Margen de Contribución Total
Margen Contribución Total = 3(20,000) + 2(100,000) + 1(80,000) = 340,000
Utilidad operativa = 340,000 – 255,000 (Costos Fijos) = 85,000

13
3. Calculo de la utilidad operativa según nueva estructura
MCU (1) Ventas (q) (2) % (3) Mgc ponderado 1 x 3
A 3 20,000 0.10 0.3
B 2 80,000 0.40 0.8
C 1 100,000 0.50 0.5
TOTAL 200,000 1 1.6
Margen de Contribución Total = 3(20,000) + 2(80,000) + 1(100,000) = 320,000
Utilidad operativa = 320,000 – 255,000 (Costos Fijos) = 65,000

Pe = Costo Fijo = Costo Fijo =>Punto Equilibrio = S/ 255,000 = 159,375 unidades

Pvu - Cvu Margen de S/ 1.60
Contribución

Caso: Varios productos

La Empresa de Motocicletas «LA SILLA S.A.C.», le presenta la siguiente información:
La proporción de la venta de 10 Motos es: 4 modelo A, 3 Modelo B, 2 Modelo C , 1 Modelo D
Detalle Modelos
A B C D
Porcentaje Margen de Contribución 40% 30% 20% 10%
Valor de venta unitario S/ 1,200 S/ 2,300 S/ 3,400 S/ 4,600
Costo variable unitario S/ 900 S/ 1,500 S/ 2,800 S/ 3,700
Margen de Contribución S/ 300 S/ 800 S/ 600 S/ 900
Los Costos fijos de la empresa son S/ 730,170

Se Pide:
1. Calcule el punto de equilibrio en unidades
2. Cuántas unidades deberán venderse de cada línea para ubicarse en el punto de equilibrio
3. Si la inversión en Activos fue S/ 1’400,000 y los accionistas desean una utilidad después de
impuestos del 32% sobre su inversión, cuantas motos en total promedio se debe vender.

Solución: LA SILLA S.A.C.

1. Punto de equilibrio
Margen de Contribución Ponderado (MCP)
( 300 x 0.4) + ( 800 x 0.3) + (600 x 0.2) + (900 x 0.1)
MCP = 120 + 240 + 120 + 90 = 570
Punto de equilibrio, Unid = Costos Fijos = 730,170 = 1,281 Unidades
Margen de contribución ponderado 570
2. Unidades a venderse de cada línea
Unidades que deben venderse de cada producto, para alcanzar el punto de equilibrio.
A continuación, se relacionan las 1,281 unidades con los porcentajes de participación de cada producto para determinar
la cantidad que hay que vender de cada uno de ellos, a fin de lograr el punto de equilibrio.
A = 1,281 x 0.4 = 512.40 unidades
B = 1,281 x 0.3 = 384.30 unidades
C = 1,281 x 0.2 = 256.20 unidades
D = 1,281 x 0.1 = 128.10 unidades
Total = 1,281 unidades

3. Utilidad neta y Unidades en promedio a venderse

a. Para determinar las unidades a vender, se aplica la siguiente formula:
Unidades por vender = costos fijos + (Utilidad neta después de Impuestos / ( 1- t) )
Margen de Contribución Unitario (Pvu - Cvu)

Utilidad neta deseada después de Impuestos = 1’400,000 x 32% = S/ 448,000

Donde:
t = Tasa de Impuesto a la Renta , 29.5%
Pvu = Valor de Venta Unitario
Cvu = Costo Variable Unitario
Unidades por vender = S/ 730,170 + ( S/ 448,000 / ( 1- 0.295) ) = S/ 1,365,631 = 2,395.84
570 570
Unidades por vender = 2,395.84, Redondeo 2,396 Unidades

14
Caso : los flujos de efectivo y los gastos - costos
Los flujos de efectivo se pueden clasificar en:
1. Flujos de caja de operación: efectivo recibido o equivalente como resultado de las actividades
económicas de la empresa.
NIC 7: Parrafo 6.
Actividades de operación son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de
la entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas como de inversión o
financiación. (Act Cte y Pas Cte).
2. Flujos de caja de inversión: efectivo recibido o expendido considerando los gastos en inversión de
capital que beneficiarán el negocio a futuro. (Ej.: la compra de maquinaria nueva, inversiones o
adquisiciones.)
NIC 7: Párrafo 6.
Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, así como
de otras inversiones no incluidas en los equivalentes al efectivo. (Act No Cte).
3. Flujos de caja de financiamiento: efectivo recibido o expendido como resultado de actividades
financieras, tales como recepción o pago de préstamos, emisiones o recompra de acciones y/o pago
de dividendos.

Enunciado: La empresa comercial SANAL S.A., se dedica a vender productos farmacéuticos y se

encuentra comprendida en el Régimen General, a su vez, le presenta la siguiente información:
1. Estado de Situación Financiera
SANAL S.A.
SITUACION FINANCIERA
Al 31.12.2020
(Expresado en Soles)
ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO
Efect y Equiv Efectivo S/109,800 Otras Cuentas por Pagar S/ 49,350
Otras Ctas. por Cobrar 950 IGV 6,900
Inventarios 61,000 I.Rta 3a Cat 6,150
Propiedades, Planta I.Rta 4 Categ 1,300
y Equipo -.- Prestamos 35,000
Camioneta 40,000 Dividendos por pagar 5,000
Depreciación acumulada (8,000) Capital Emitido 145,000
--0-- Resultados Acumulados 4,400
Total Activos S/ 203,750 Total Pasivos y PatrimonioS/ 203,750

Operaciones del año 2021.

2. El 10.01.2021, se paga con cheque los impuestos pendientes de pago IGV, Impuesto a la
Renta 3a Categoría y 4ta Categoría. Y a su vez se cobra en efectivo las Otras Cuentas por Cobrar por
préstamo a trabajador
3. 20.01.2021, Las compras con deposito en cuenta, de mercaderías en el año fueron
por S/ 36,000, más IGV
4. 27.01.2021, Las ventas de mercaderías en el año, cobradas con cheque en el año, fueron S/ 96,000,
más IGV; siendo el costo de ventas S/ 40,000
5. El 31.01.2021 se adquirió una computadora pagándose con cheque S/ 6,000 más IGV
6. Al 31.12.2021 se deprecia la computadora 25% anual,
mientras que la depreciación de la camioneta es S/ 8,000 anual.
7. El 15.12.2021, Se paga multas a la SUNAT en efectivo S/ 700.
8. 15.12.2021, Suponga que los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del año 2021 con cheque,
fueron S/ 3,720
9. 31.12.2021, Los sueldos de los trabajadores por el año 2021, son S/. 18,000(Neto S/ 15,660) y se paga
con transferencia de cuenta, efectuando la retención de 13% por SNP.
10. El pago de aportes y contribuciones sociales: (13% SNP y 9% ESSALUD) del año,
se paga con cheque, Enero 2,022

15
11. 31.12.2021, En el año se pagó prestamos pendiente de pago S/ 35,000 más intereses financieros
S/ 4, 500, descontándose de nuestra cuenta corriente que se tiene en el Banco
12. 31.12.2021, Los gastos de luz, agua, teléfono del año serían S/ 900 más IGV, se paga en efectivo.
13. El 31.12 2021, se paga con cheque al contador de la empresa S/ 5,200, reteniendo 8% por
impuesto a la Renta de Cuarta Categoría
14. El 31.12 2021, Los accionistas de la empresa, decidieron aumentar el capital social emitiendo nuevas
acciones por S/ 40,000; el cual fue pagado en efectivo por los 20 accionistas de la empresa
aportando cada socio S/ 2,000.

Se Pide:
1. Determine el ITF del año 2021.
2. Elabore la estructura de los Flujos de Efectivo por Actividades, del año 2021.
Solución
1. Calculo del ITF
Concepto Importe % ITF ITF
(1) y (2) Pago de impuestos 0.345
6,900.00 0.005%
IGV 0.30
0.3075
I. Rta 3ª Cat. 6,150.00 0.005% 0.30
0.065
I.Rta 4ª Categoría. 1,300.00 0.005% 0.05
2.12
(3) Compra de Mercaderías 42,480.00 0.005% 2.10
5.664
(4) Venta de Mercaderías 113,280.00 0.005% 5.65
0.354
(5) Pago de computadora 7,080.00 0.005% 0.35
0.186
(8) Pago a cuenta renta 3,720.00 0.005% 0.15
0.783
(9) Pago de Sueldos 15,660.00 0.005% 0.75
1.975
(11) Pago préstamo financiero e interés 39,500.00 0.005% 1.95
0.2392
(13) Pago al contador 4,784,00 0.005% 0.20
Totales 240,854.00 11.80
Redondeo 12

16
 2. Flujos de Efectivo por Actividades
Detalle Flujos de ACTIVIDADES
Efectivo OPERACIÓN INVERSION FINANCIAMIENTO
Pago varios de Impuestos -14,350 -14,350
Cobro de préstamo a trabajador 950 950
Compras de Mercaderías -42,480 -42,480
Ventas de mercaderías 113,280 113,280
Compra de computadora -6,000 -6,000
IGV -1,080 -1,080
Pago Multas -700 -700
Pagos a Cuenta Impuesto a la Renta -3,720 -3,720
Sueldos -15,660 -15,660
Pagos de prestamos -35,000 -35,000
Pago de Intereses Financieros -4,500 -4,500
Pago Luz,agua,telefono -1,062 -1,062
Pago Contador -4,784 -4,784
Aportes por aumento de capital 40,000 40,000
ITF -12.00 -12.00
Flujos de Efectivo 24,882 25,882 -6,000.00 5,000.00
Saldo inicial de efectivo y equivalente 109,800.00
Saldo final de efectivo y equivalente 134,682.00

17