CONTABILIDAD SUPERIOR

V. 1 AGENCIAS, MATRICES Y SUCURSALES

V.1.1 OPERACIONES CON AGENCIAS.

MATRIZ Se define como CASA MATRIZ, a la empresa que tiene, una inversin en otra empresa llamada subsidiaria, dicha inversin deber ser del 51% o ms de las acciones de la misma, esto para mantener el dominio administrativo, dado el inters mayoritario que posee. Es la empresa duea de otra u otras empresas, es la duea de la Agencia o la Sucursal que por necesitar expandir sus operaciones, abre una Agencia o una Sucursal en determinado territorio.

V.1.1.1 CONCEPTO Y CARACTERSTICAS

AGENCIAS Una agencia o un agente es un vendedor independiente administrativa y econmicamente de la matriz, que realiza sus actividades en determinados mercados establecidos con antelacin, para vender normalmente de manera ya sea preponderante o exclusiva las mercancas de las casa matriz.

CARACTERSTICAS

Una caracterstica importante es que la agencia tiene personalidad jurdica propia, por lo cual es responsable de sus obligaciones fiscales. Peculiaridad distintiva de los agentes de ventas es que su actividad est regulada por un contrato de comisin mercantil, con base en lo cual percibe una comisin, que est en relacin con las mercancas vendidas.

V.1.1.2 CONTABILIDAD

ASPECTO CONTABLE Derivado de las caractersticas de contar con personalidad jurdica propia as como independencia econmica y administrativa, las agencias no estn

obligadas llevar un sistema de contabilidad igual al implantado por la matriz, toda vez que los agentes o la agencia se limitan a rendir informes a la principal con relacin al desarrollo de sus ventas; por lo tanto, cuentan con libertad para establecer sus propios sistemas de registro. La contabilidad de las agencias de venta depende de las necesidades y deseos de la administracin y es bsicamente similar a la que se lleva para el funcionamiento de departamentos. Algunas firmas solo acumulan ventas por agencias; otras

distribuyen el costo de las mercancas vendidas y por lo tanto estn en capacidad de determinar la utilidad bruta por agencias; todava hay otras que tratan de asignar gastos y determinar una utilidad por funcionamiento o ventas a cada agencia. La matriz, con la finalidad de establecer un control adecuado de las operaciones relacionadas por agencias, debe abrir tantas cuentas particulares como sea necesario, donde registre las ventas, y los costos y los gastos que le son relativos, y estar en condiciones, por el otro, en el momento de preparar la informacin

financiera, revelar clara y comprensiblemente las operaciones realizadas por los agentes. Es importante recalcar que los fondos, los clientes, las ventas, el costo de ventas y los gastos de venta pertenecen a la casa matriz, y que tan solo a efectos de control se les agrega la palabra agencia o agente, por ello no requiere decir de ninguna manera que sean o permanezcan a la contabilidad de la agencia.

Fondo de trabajo de las agencias Se carga Al iniciar el ejercicio:

Se carga

Se abona Durante el ejercicio: 1 Del importe del valor nominal de los gastos pagados por la agencia. 2. Del importe del valor nominal de los envos de la agencia a la matriz, de las cobranza efectuada. Al finalizar el ejercicio 1. Del importe de su saldo( para saldarla para cierre de libros)

1. Del importe de su saldo deudor, que representa el valor nominal del fondo de Trabajo enviado a la agencia. Durante el ejercicio: 1. Del importe del valor nominal las reposiciones del fondo trabajo. 2. Del importe del valor nominal los incrementos al fondo trabajo. Saldo: de de de de

Su saldo es deudor y representa el valor nominal de los fondos de trabajo entregados a las agencias. Presentacin:

Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante, formando parte del rengln de efectivo, por tratarse de un fondo con limitaciones formales en cuanto a su disponibilidad o fin, deber mostrarse por separados.

Clientes de la agencia Se carga Al iniciar el ejercicio: 1. Del importe de su saldo deudor, que representa las cuentas por cobrar a clientes de la agencia, por ventas de mercancas a crdito. Durante el ejercicio: 1. Del importe de las ventas de la agencia de las mercancas a crdito. Se abona Durante el ejercicio: 1. Del importe de las devoluciones sobre venta de mercancas a crdito, realizadas por la agencia. 2. Del importe de las rebajas sobre venta de mercancas a crdito, realizadas por la agencia. 3. Del importe de los pagos parciales o totales de los clientes de la agencia Al finalizar el ejercicio: 1. Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros).

Saldo: su saldo es deudor y representa el importe de las ventas de mercancas a crdito realizadas por la agencia. Presentacin: Se presenta en el balance general dentro del activo circulante, dentro del grupo de las cuentas por cobrar, por tratarse de un tipo especial de ventas, se muestran por separado.

Ventas de la agencia Se carga Durante el ejercicio: 1. Del importe de las devoluciones sobre ventas de mercancas al contado o a crdito realizadas por la agencia. 2. Del importe de las rebajas sobre ventas de mercancas al contado o a crdito, realizadas por agencia. Al finalizar el ejercicio: 1. Del importe de su saldo para saldarla, con abono a prdidas y ganancias. Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas netas de mercancas al contado o a crdito, realizadas por la agencia. Presentacin: Se presenta en la primera parte del estado de resultados. Costo de ventas de la agencia Se carga Durante el ejercicio: 1. Del importe del precio de costo de las ventas de mercancas al contado o acredito, realizadas por la agencia.
5

Se abona Durante el ejercicio: 1. Del importe de las ventas de mercancas al contado o acredito, realizadas por la agencia.

Se carga Durante el ejercicio: 1. Del importe del precio de costo de las devoluciones sobre ventas de mercancas al contado o a crdito, realizadas por la agencia. Al finalizar el ejercicio 1. Del importe de su saldo para saldarla, con cargo a la cuenta de prdidas y

Saldo: Su saldo es deudor y representa el precio de costo de las mercancas vendidas al contado o a crdito, realizadas por la agencia. Presentacin: Se presenta dentro de la primera parte del estado de resultados.

Gastos de ventas de la agencia

Se carga Durante el ejercicio: 1. Del importe de los gastos relacionados con la venta de mercancas, realizadas por la agencia. 2. Del importe de las comisiones pagadas a las agencias o los agentes.

Se abona Al finalizar el ejercicio: 1. Del importe de su saldo para saldarla, con cargo a la cuenta de prdidas y ganancias.

Saldo: Su saldo es deudor y representa el importe de los gastos relacionados con las ventas de mercancas, realizadas por las agencias. Presentacin: Se presenta en el estado de resultados, dentro del grupo de los gastos de operacin.

Ejemplo: Alfha y omega, S.A., con domicilio en la ciudad de puebla, decide ampliar su mercado, por lo cual necesita realizar operaciones por medio de agentes, para lo cual establece el da 1 de diciembre de 19X1 una agencia en la ciudad de Quertaro, mediante la firma de un contrato de comisin mercantil que entre otras clusulas establece lo siguiente; 1. La matriz alfha y omega, S.A., enviara a la agencia un fondo de trabajo para gastos menores. 2. El agente deber remitir a la matriz los comprobantes que amparen los gastos realizados con la finalidad de que le sean rembolsados. 3. El agente tiene derecho a una comisin de 15 % sobre las ventas al contado y de 12 % sobre las ventas a crdito.

Primer caso Con la finalidad de comprender el funcionamiento de la contabilidad de las agencias, supongamos en este primer ejercicio que la compaa matriz no realiz ninguna operacin, salvo la apertura, y que tan solo se realizaron operaciones por la agencia. Asiento de apertura, segn balance general: Caja Bancos Almacn Capital social
7

$ 50 000 300 000 500 000 $ 850 000

La matriz enva a la agencia el cheque nmero 101 por $ 80 000, como fondo de trabajo para gastos menores. 1. La agencia levanta pedidos por $ 200 000 para ser vendidos al contado, cuyo costo es de $ 150 000; los pedidos son enviados a la casa matriz para que esta envi la mercanca a los clientes, junto con las facturas que amparan las ventas. 2. La agencia levanta pedidos por $ 300 000 para ser vendidos a crdito, con un costo de $ 225 000; los pedidos son enviados a la casa matriz para que esta envi las mercancas a los clientes junto con las remisiones que amparan las ventas. 3. La agencia cobra el importe de su comisin contra el fondo de trabajo. 4. La agencia realiza diversos gastos por $ 11 000 pagados por el fondo de trabajo, enviando a la matriz la documentacin comprobatoria. 5. La empresa matriz enva a la agencia el cheque nmero 102 para reponer el fondo de trabajo. Nota con la intencin de no distraer la atencin, en este ejercicio suponemos que no se determinan el ISR Y PTU.

AGENCIA
LIBRO DIARIO
1 DEBE HABER

Caja Bancos Almacen Capital social Asiento de apertura.

2

$ 50,000.00 300,000.00 500,000.00 $ 850,000.00

Fondo de trabajo de la agencia Bancos Establecimiento del fondo de trabajo, cheque 101
3

80,000.00 80,000.00

Caja Ventas de la agencia Ventas de contado de la agencia

3a

200,000.00 200,000.00

Costo de venta de la agencia Almacen Registro de la operacin anterior a precio de costo

4

150,000.00 150,000.00

Clientes de la agencia Ventas de la agencia Ventas a credito de la agencia

4a

300,000.00 300,000.00

Costo de ventas de la agencia Almacen Registro de la operacin anterior a precio de costo

5

225,000.00 225,000.00

Gasto de venta de la agencia Comisiones Contado $ 200 000 X 15%=$ 30 000 Credito 300 000 X 15%= 36 000 Fondo detrabajo de la agencia comisiones de la agencia, pagadas del fondo de trabajo. Gastos de venta de la agencia Fondo detrabajo de la agencia Pago de gastos por la agencia. Fondo de trabajo de la agencia Bancos Reposicion del fondo de trabajo,cheque 102

66,000.00

66,000.00
6

11,000.00 11,000.00
7

77,000.00 77,000.00
$ 1,959,000.00

$ 1,959,000.00

Al 31 de diciembre de 19x1 , las cuentas muestran los siguientes movimientos y saldos: Fondo de trabajo Caja de la agencia 1) $ 50,000.00 1) $ 80,000.00 $ 66,000.00 (4 3) 200,000.00 7) 77,000.00 11,000.00 (6 $ 225,000.00 $ 157,000.00 $ 77,000.00 $ 80,000.00

Bancos 1) $ 300,000.00 $ 80,000.00 (1 77,000.00 (7 $ 300,000.00 $ 157,000.00 $ 143,000.00

Clientes de la agencia 4) $ 300,000.00

Almacen 1) $ 500,000.00 $ 150,000.00 (3a 225,000.00 (4a $ 500,000.00 $ 375,000.00

Capital social $850,000.00 (1

Ventas de la agencia $ 200,000.00 (3 300,000.00 (4 $ 500,000.00

Costo de venta de la agencia 3a) $ 150,000.00 4a) 225,000.00 $ 375,000.00

Gastos de venta de la agencia 5) $ 66,000.00 6) 11,000.00 $ 77,000.00

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Los asientos de perdidas y ganancias quedan de la siguiente manera: 8 ventas de la agencia Casa matriz, cuenta corriente
Determinacin de la utilidad bruta por ventas de la agencia. 375,000.00 375,000.00

9 ventas de la agencia perdidas y ganancias Traslado de la utilidad bruta a perdidas y ganancias 10 perdidas y ganancias gastos de venta de la agencia Traslado de la utilidad bruta a perdidas y ganancias 11 perdidas y ganancias utilidad neta por ventas de la agencia Determinacin de la utilidad del ejercicio
125,000.00 125,000.00

77,000.00 77,000.00

48,000.00 48,000.00
$ 625,000.00

$ 625,000.00

11

1) 3)

Caja 50,000.00 200,000.00 $ 250,000.00

1) 7)

Fondo de trabajo de la agencia $ 80,000.00 $ 66,000.00 (4 77,000.00 11,000.00 (6 $ 157,000.00 $ 77,000.00 $ 80,000.00 Clientes de la agencia $ 300,000.00

Bancos 1) $ 300,000.00 $ 80,000.00 (1 77,000.00 (7 $ 300,000.00 $ 157,000.00 $ 143,000.00

4)

Almacn 1) $ 500,000.00 $150,000 (3a 225,000.00 (4a $ 500,000.00 375,000.00 $ 125,000.00

Capital social $ 850,000.00 (1

Ventas de la agencia 8) $ 375,000.00 $ 200,000.00 (3 9) 125,000.00 300,000.00 (4 $ 500,000.00 $ 500,000.00

Costo de venta de la agencia 3a) $ 150,000.00 $ 375,000.00 (8 4a) $ 225,000.00 $ 375,000.00 $ 375,000.00

5) $ 6) $

Gastos de venta de la agencia 66,000.00 $ 77,000.00 (10 11,000.00 77,000.00 $ 77,000.00

Perdidas y ganancias 10 $ 77,000.00 $ 125,000.00 (9 11 48,000.00 $ 125,000.00 $ 125,000.00

Utilidad neta por ventas de la agencia $ 48,000.00 (11

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ALPHA Y OMEGA, S.A ESTADO DE RESULTADO DEL 31 DE DICIEMBRE DE 19X1 Ventas netas de la agencia Costo de ventas de la agencia Utilidad bruta de la agencia Gastos de operacin Gastos de venta de la agencia Comisiones Diversos Utilidad neta de la agencia $ 500 000 375 000 $ 125 000

$ 66 000 11 000

77 000 $ 48 000

ALPHA Y OMEGA, S.A. BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 19X1 Activo Capital contable circulante Capital contribuido Caja $ 250 000 Capital social $ 850 000 Fondo de trabajo de la agencia 80 000 Capital ganado Bancos 143 000 Utilidad neta de la agencia 48 000 Clientes de la agencia 300 000 Almacen 125 000 Activo $ 898 000 Capital contable $ 898 000

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V.1.2. OPERACIONES CON SUCURSALES

V.1.2.1 CONCEPTO Y CARACTERSTICAS.

Sucursales. Al igual que las agencias, las sucursales constituye otro medio del que se vale la empresa para expandir sus mercados fundamentalmente en aquellas zonas retirada de la sede de la casa matriz-, al poner en manos de los clientes las mercancas que estos requieren. Una caracterstica de las sucursales es no tener personalidad jurdica propia de donde surge su dependencia econmica y de las polticas administrativas de la

matriz, aun encontrndose en lugares remotos del domicilio de la casa central. Por ello la responsabilidad fiscal recae sobre la matriz. Al operar con sucursales de ventas se requiere precisar las ventas, su costo, los gastos y las utilidades o prdidas obtenidas por cada sucursal. En el caso de que las sucursales controlar dichos renglones. Es comn que la sucursal maneje un surtido de mercancas para estar en condiciones de efectuar las entregas a sus clientes, por estar ms cerca de ellos que las bodegas de matriz, la sucursal puede obtenerlas directamente de la casa matriz, o en su defecto, adquirirlas a los proveedores establecidos en su localidad. Si la adquisicin es realizada con estos proveedores, puede requerrsele a su gerente o responsables que en el primer lugar recabe la aprobacin de las gerencias de compras, o que coloque el pedido a travs de la gerencia de compras de la matriz. Control La organizacin y la operacin de sucursales no es uniforme en todas las empresas, variando desde la sucursal mercantil o manufacturera casi independiente, en la cual se llevan los asuntos contables de la sucursal.
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Cada sucursal es directamente responsable ante la oficina central del distrito, y esta. A su vez, responde ante la oficina matriz. El mtodo de organizacin y operacin de la sucursal adoptado por una empresa depende de las necesidades de la organizacin. Algunas empresas sostienen agencias o sucursales de ventas que simplemente manejan muestras, y los embarques a los clientes se hacen desde la oficina matriz Caracterstica Agencias Sucursales su propios existencia de

1-poseen muestrario fsico o catlogos 1-Tienen de los artculos que ofrecen al pblico. 2-unicamente consiguen pedidos y

mercanca, formada por remesa de la casa matriz o, en algunos caso, por compras directas.

envan a la casa matriz, que es la que los despacha o la clientes. 3-En algunas ocasiones

2-Los artculos vendidos los entregan se directamente a los clientes.

comprometen con las casas principales a levantar pedidos por determinada 3-No tienen compromiso de tener venta cantidad con el objeto de mantener la por determinada cantidad. exclusividad del producto. El monto de lo vendido puede variar segn la poca. 4-generalmente 4-No efectuar las cobranzas por ventas a crdito, pues estas las hace se les autoriza a

conceder crditos y a efectuar las cobranzas respectivas.

directamente la casa principal. 5-no tiene independencia administrativa 5-Tienen independencia administrativa ni econmica. Pues esta sujetas a las y econmica. 6-no es necesario que lleven disposiciones que emana de la casa matriz.

contabilidad igual al sistema implantado por la casa matriz, pues se limitan a 6-Su contabilidad respecta el sistema de la casa principal, de manera que los
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rendir informes a la principal sobre el informes

que

rindan

se

puedan

desarrollo de sus ventas; por lo tanto incorporar a las cuentas que lleve la llevar sus propios registros. 7-Tiene personalidad jurdica. 8-Son responsable de sus obligaciones fiscales. 9-Reciben de la casa matriz 7-No tienen personalidad jurdica casa central.

generalmente un fondo de trabajo para gasto menores. 10-Generalmente trabajan a base de comisiones sobre el monto de las 9-De la entrada de dinero (ventas al ventas efectuadas. contado, cobranzas, etc.) cubre sus propios gastos. 8-la responsabilidad fiscal recae directamente en la casa matriz.

10-Lo normal es que el responsable de la sucursal tenga un sueldo, y no comisiones.

V.1.2. CONTABILIDAD

Aspecto contable.Es importante dejar sentado que la contabilidad de las transacciones de ventas por las sucursales. No conllevan al desarrollo de nuevos principio contables, ya que este tipo de operaciones tan solo Aplican los principios contables a los problemas especficos relativo al control de transacciones efectuadas por

intermediacin de la sucursal y a la informacin respectiva a la casa matriz de

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dichas operaciones y los resultados obtenidos. En virtud de no existir homogeneidad en la aplicacin de los procedimientos de registros de las sucursales. El objetivo principal de la adaptacin del sistema contable de una sucursal es poder determinar su utilidad o prdida. Por lo tanto, las polticas contables, libros, catalogo de cuentas, etc., asiduamente consisten en un conjunto completo de contabilidad.

Sucursal, cuenta corriente Se carga al iniciar el ejercicio: Se abona Durante el ejercicio:

1. Del importe de su saldo deudor, que 1. Del importe del valor nominal de las representa la inversin neta de la remesas de efectivo que la sucursal efectu matriz en la sucursal. Durante el ejercicio: a la matriz. 2. Del importe de las mercancas, muebles,

1. Del importe del valor nominal del etctera, que la sucursal devuelva o remita a efectivo. Que la matriz envi a la la matriz sucursal. 3. Del importe de los pagos realizados por la

2. Del importe del precio de las sucursal por orden y cuenta de la matriz. mercancas muebles, etctera, que la Al finalizar el ejercicio: matriz envi a la sucursal. 1. Del importe de la perdida neta del ejercicio

3. Del importe de los pagos realizados obtenida por la sucursal. por la matriz, por cuenta de la sucursal. Al finalizar el ejercicio: 1. Del importe de la utilidad neta del ejercicio obtenido por la sucursal.

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Saldo: Su saldo es deudor y representa el importe de la inversin que la matriz efectu en la sucursal. Presentacin: En virtud de que en esta cuenta se registra la inversin de la matriz en la sucursal, la cual incluye efectivo, mercancas, muebles, equipo, etctera, la presentaremos en el balance general dentro del grupo de otros activos.

En la contabilidad de la sucursal se debe abrir la cuenta casa matriz, cuenta corriente.

Casa matriz cuenta corriente Se carga Durante el ejerci: Se abona Al iniciar el ejercicio:

1. Del importe del valor nominal de 1. Del importe de su saldo acreedor, que las remesas de efectivo que la representa la inversin neta de la matriz en la sucursal envi a la casa matriz. sucursal.

2. Del importe de las mercancas, Durante el ejercicio: muebles, etctera, que la sucursal 1. Del importe del valor nominal del efectivo devuelva o remita a la matriz. que la matriz envi a la sucursal.

3. Del importe de pagos realizados a 2. Del importe del precio de las mercancas, terceros por cuenta y orden de la muebles, etctera, que la matriz envi a la matriz. Al finalizar el ejercicio: sucursal 3. Del importe de los pagos realizados a

1. Del importe de la prdida neta del terceros por cuenta y orden de la matriz. ejercicio obtenida por la sucursal Al finalizar el ejercicio: 1. Del importe de la utilidad neta del ejercicio obtenida por la sucursal

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Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de la inversin que la matriz efectu en la sucursal, sumado (disminuido) de la utilidad (perdida) neta del ejercicio, obtenida por la sucursal.

Presentacin: En virtud de que en esta cuenta se registra la inversin de la matriz en la sucursal, la cual incluye efectivo mercancas, muebles, equipo, etctera, es decir, la inversin neta en la sucursal, la presentamos en el balance general en la seccin que le correspondera al capital contable

V.1.3 SOLUCIN DE EJERCICIOS

Alpha y omega S, A., EN SU LUGAR de casa matriz, con domicilio en la ciudad de puebla, decide establecer una sucursal en el estado de Oaxaca, bajo las siguientes polticas: 1.- la matriz incluir dentro de su contabilidad la cuenta sucursal, cuenta corriente. 2.-la sucursal llevara un sistema de contabilidad el cual incluir la cuenta casa matriz, cuenta inversin 3.-para el registro de las operaciones de mercancas se emplearan el procedimiento de inventarios perpetuos. 4-por las mercancas que la casa matriz envi a l sucursal, le informara el precio de costo. 5.-la sucursal est facultada para realizar compras de mercancas al contado o crdito. 6.-la sucursal est facultada para realizar compras de activos fijos y otros que sean necesarios, al contado o a crdito. 7.- tanto la matriz como la sucursal podrn efectuar gastos de esta ltima.
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8.- las tasas de estimaciones depreciaciones y amortizaciones le ser indicadas a a sucursal directamente por la matriz. 9- la sucursal enviara mensualmente y al fin de ejercicio la informacin que le sea requerida por la matriz. 10.-la casa matriz se encargara financieros. de efectuar la combinacin de los estados

1. El 1 de enero de 2011, la casa matriz Alpha y omega, s,a inicia operaciones con los siguientes saldos:

Bancos Clientes Almacn Equipo de reparto Maquina Proveedores Capital social

$1000,000. 40,000. 600,000. 250,000. 125,000. $ 375,000 2, 0000,000

2. La matriz enva a su sucursal en Oaxaca $ 300,000. Mediante cheque 12345, importe con el que la sucursal abre una cuenta de cheques. 3. La matriz enva a su sucursal mercanca con un precio de costo $ 200, 000. 4. La sucursal devuelve a la matriz mercancas por $ 15, 000. Por encontrarse defectuosas. 5. La sucursal adquiere equipo de reparto por 40,000. Y mobiliario y equipo por $ 20, 000, que paga en efectivo mediante la expedicin del cheque 98701. 6. La sucursal compra mercanca por $ 600, 000,20% al contado mediante la expedicin de cheque 98702, y el resto a crdito. 7. La sucursal devuelve $ 25,000 de mercanca a sus proveedores, importe que acreditan a su cuenta.
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8. La sucursal, mediante cheque 98703 efecta gastos de venta por $ 16, 000 y de administracin por $ 14,000 que paga en efectivo. 9. La sucursal vende mercanca en $ 750, 000, 60% al contado y el resto a crdito; el costo de la mercanca es de $ 500, 000. 10. Los clientes devuelve a la sucursal mercanca por $ 15,000 importe que acredita a su cuenta, su costo es de 10,000. 11. La sucursal cobra a sus clientes $ 100,000 en efectivo, importe que deposita de inmediato en su cuenta de cheques. 12. La sucursal expide cheque 98704 por $ 75, 000, para remitirlos a favor de la casa matriz. 13. 14. La sucursal expide el cheque 98705 paga a sus proveedores $ 30, 000. La matriz paga diversos gastos de venta por cuenta de la sucursal por $ 40, 000. Expidiendo el cheque 12346. 15. 16. La matriz compra mercanca por $ 400,000 a crdito. La matriz vende mercanca por $ 1 225, 000,50% al contado y el resto a crdito; sus costo es de $ 7, 500. 17. Los clientes de la matriz devuelve mercanca por $ 11,250. Importe que se acredita a su cuenta; su costo es de $ 7,500. 18. La matriz concede rebajas a sus clientes a cuenta de su deudor por 13,000. 19. La matriz incurre en gasto de venta por $ 24, 000 y De administracin por $ 26,000 que queda debiendo. 20. La estimacin para cuentas de cobro dudoso de clientes llega a 4% del saldo. 21. 22. la depreciacin de equipo de reparto es de 20%. La depreciacin de mobiliario y equipo es de 10%.

Se pide Para a matriz: 1. Registra las operaciones en diario. 2. Registra las operaciones en mayor.
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3. Estado de resultados. 4. Balance general. 5. Hoja de trabajo relativa el estado de resultado combinado. 6. Estado de resultado combinado. 7. Hoja de trabajo relativa al balance general combinado. 8. Balance general combinado.

Para la sucursal: 1. 2. 3. 4. Registrar las operaciones en diario. Registrar las operaciones en mayor. Estados de resultado. Balance general.

Casa matriz Libro diario 01

1

Bancos Clientes Almacen Equipo de reparto Maquinaria

Proveedores Capital social
Asiento de apertura

$ 1,000,000.00 $ $ $ $ 400,000.00 600,000.00 250,000.00 125,000.00 $ 375,000.00 $ 2,000,000.00

Sucursal cuenta corriente

Bancos
Envio de efectivo cheque 12345.

300,000.00 $ 300,000.00

Sucursal cuenta corriente

Almacen
Envio de mercancia a la sucursal

200,000.00 $ 200,000.00

Almacen
sucursal, cuenta corriente
devolucion de mercancia de la mercancia

15,000.00 $ 15,000.00

$ 2,890,000.00

$ 2,890,000.00

22

Sucursal Libro diario 02

2 Bancos Casa matriz, cuenta corriente
Apertura de cuenta de cheque

$ 300,000.00 $ 300,000.00

3 Almacen Casa matriz, cuenta corriente

Recercion de mercancias de la sucursal

$ 200,000.00 $ 200,000.00

4 Casa matriz, cuenta corriente Almacen

Devolucion de mercancias de la sucursal.

15,000.00 $ 15,000.00

5 Equipo de reparto Maquinaria Bancos

Compra de equipo con cheque 98701

$ $

40,000.00 20,000.00 $ 60,000.00

Almacen Bancos
Proveedores
Compra de mercancia 20%, cheque 98702, 80% credito.

$ 600,000.00 $ 120,000.00 $ 480,000.00

7 Proveedores $ 25,000.00 $ 8 Gasto de venta Gasto de administracion Bancos

Pago gasto con cheque 98703

Almacen
Devolucion sobre compras a cuenta de adeudo.

25,000.00

$ $

16,000.00 14,000.00 $ 30,000.00

Bancos Clientes
ventas
Ventas de mercancia 60% contado,40% credito.

$ 450,000.00 $ 300,000.00 $ 750,000.00 9a

Costo de ventas Almacen

Registro de la operacin anterior a precio de costo.

$ 500,000.00 $ 500,000.00
$ 2,480,000.00 $ 2,480,000.00

23

casa matriz Libro diario 03

12 Bancos Sucursal cuenta corriente
Recepcion de efctivo remitido por la sucursal.

75,000.00 $ 75,000.00

14 Sucursal cuenta corriente Bancos

Pago de gasto a cuenta de la sucursal, cheque 12346

40,000.00 $ 40,000.00

15 almacen Proveedores
Compras de mercancia a credito.

$ 400,000.00 $ 400,000.00

16 Bancos Clientes ventas

ventas de mercancias, 50% al contado, 50% a credito.

$ 612,500.00 $ 612,500.00
$ 1,225,000.00

16a costo de ventas Almacen

Registro de la operacin anterior a precio de costo.

$ 750,000.00 $ 750,000.00

17 ventas clientes
Devolucion sobre venta a credito

11,250.00 $ 11,250.00

17a Almacen Costo de ventas

Registro de la operacin anterior a precio de costo.

7,500.00 $ 7,500.00

18 ventas clientes
Rebajas sobre venta a credito. $ 2,521,750.00 $ 2,521,750.00

13,000.00 $ 13,000.00

24

sucursal libro diario

10 Ventas Clentes
Devolucion sobre venta a credito

15,000.00 $ 15,000.00

10a Almacen Costo de ventas

Registro de la operacin anterior a precio de costo

10,000.00 $ 10,000.00

11 Bancos Clientes
Cobro a clientes

$ 100,000.00 $ 100,000.00

12 Casa matriz, cuenta corriente Bancos

Envio de efectivo a la matriz, cheque 98704

75,000.00 $ 75,000.00

13 Proveedores Bancos
Pago en efectivo, cheque 98705

30,000.00 $ 30,000.00

14 Gasto de venta Casa matriz, cuenta corriente

Gastos pagados por la matriz

40,000.00 $ 40,000.00

$ 270,000.00

$ 270,000.00

25

Libro diario

casa matriz
19 Gasto de ventas Gasto de administracion Acreedores
Gasto pendientes de pago

$ $

24,000.00 26,000.00 $ 50,000.00

20 Gasto de venta Estimacionpara cuentas de cobro dudoso de clientes

Estimacion de 4% sobre saldo de clientes.

39,530.00 $ 39,530.00

21 Gasto de venta Depreciacion acumulada de equipo de reparto

depreciacion de 20% anual.

50,000.00 $ 50,000.00

22 Gasto de administracion Depreciacion acumulada de equipo de reparto

Depreciacion de 10%

12,500.00 $ 12,500.00

23 Ventas Costo de ventas

Determinacion de la utilidad bruta de la matriz

$ 742,500.00 $ 742,500.00

24 Ventas Perdidas y ganacias

Traslado de la utilidad bruta de la matriz a perdida y ganancias

$ 458,250.00 $ 458,250.00

25 Perdidas y ganancias Gastos de ventas

Traslado de los gasto de venta a perdida y ganacias

$ 113,530.00 $ 113,530.00

26 Perdidas y ganancias Gasto de administracion

Traslado de los gasto de administracion a perdida y ganacias.

38,500.00 $ 38,500.00

27 Sucursal cuenta corriente Perdidas y ganancias de la sucursal

traslado de la utilidad del ejercicio de la sucursal

$ 157,600.00 $ 157,600.00

28 Perdidas y ganancias de la sucursal Perdidas y ganancias

Traslado de la utilidad bruta del ejercicio de la sucursal a perdidas y ganancias de la matriz

$ 157,600.00 $ 157,600.00

$ 1,820,010.00

$ 1,820,010.00

26

sucursal libro diario

20 Gasto de venta Estimacion para cuentas de cobro dudoso de clientes
Estimacion de 4% sobre el saldo de la cuenta de clientes.

7,400.00 $ 7,400.00

21 Gasto de venta Depreciacion acumulada de equipo de reparto.

Depreciacion del 20% anual.

8,000.00 $ 8,000.00

22 Gasto de administracion Depreciacion acumulada de mobiliario y equipo

Depreciacion de 10% anual

2,000.00 $ 2,000.00

23 Ventas Costo de ventas

Determinacion de la utilidad bruta de la sucursal.

$ 490,000.00 $ 490,000.00

24 Ventas Perdidas y ganancias

Traslado de la utilidad bruta de la sucursal a perdidas y ganacias.

$ 245,000.00 $ 245,000.00

25 Perdidas y ganancias Gasto de venta

Traslado de los gastos de venta a perdidas y ganancias.

71,400.00 $ 71,400.00

26 Perdidas y ganancias Gasto de administracion

Traslado de los gastos de administracion a perdidas y ganancias

16,000.00 $ 16,000.00

27 Perdidas y ganancias Casa matriz, cuenta corriente

Traslado de la utilidad del ejercicio contra la cuenta matriz.

$ 157,600.00 $ 157,600.00 $ 997,400.00 $ 997,400.00

27

Casa matriz Libro mayor

Bancos
1) $ 12) $ 16) $

Clientes
300,000.00 (2
1) $

Almacen
11,250.00 (17 13,000.00 (18 24,250.00
1) $ 4) $ 15) $

1,000,000.00 75,000.00 612,500.00 1,687,500.00 1,347,500.00

$ $

400,000.00 612,500.00 1,012,500.00 988,250.00

$ $ $

600,000.00 15,000.00 400,000.00 7,500.00 1,022,500.00 72,500.00

$ $

200,000.00 (3 750,000.00 (16a

40,000.00 (14 16) $ $

$ $

340,000.00

$ $ $

950,000.00

Equipo de reparto.
1) $

Maquinaria
1) $

Proveedores
$ $ $ 375,000.00 (1 400,000.00 (15 775,000.00

250,000.00

125,000.00

Capital social
$ 2,000,000.00 (1
2) $ 3) $ 14) $ 27) $

Sucursal, cuenta corriente

300,000.00 200,000.00 40,000.00 157,600.00 697,600.00 607,600.00 $ 90,000.00 $ $ 15,000.00 (4
17) $

Ventas
11,250.00 13,000.00 742,500.00 458,250.00 1,225,000.00 $ 1,225,000.00 $ 1,225,000.00 (16

75,000.00 (12 18) $

23) $ 24) $

$ $

Costo de ventas.
16a) $

Gasto de venta
24,000.00 39,530.00 50,000.00 113,530.00 $ 113,530.00 $ 113,530.00 (25 19) $
22) $

Gasto de administracion
26,000.00 12,500.00 38,500.00 $ 38,500.00 $ 38,500.00 (26

750,000.00

$ $

7,500.00 (17a 19) $ 742,500.00 (23 20) $ 750,000.00 $ $

750,000.00

Acreedores
$ 50,000.00 (19

Estimacion de cuentas cobro dudoso

$ 39,530.00 (20

Depreciacion acumulada equipo de reparto

$ 50,000.00 (21

28

Depreciacion acumulada maquinaria

$ 12,500.00 (22 28) $

Perdidas y ganancia de la sucursal

157,600.00 $ 157,600.00 (28 25) $
26) $ 29) $ 30) $

Perdidas y ganancias
113,530.00 38,500.00 204,081.00 259,739.00 615,850.00 $ 615,850.00 $ $ 458,250.00 (24 157,600.00 (28

ISR por pagar

$ 157,699.00 (29

PTU por pagar

$ 46,382.00 (29

Utilidad neta del ejercicio

$ 259,739.00 (30

Casa matriz Libro mayor 29 Perdidas y ganancias ISR por pagar PTU por pagar Determinacion de las provisiones de ISR Y PTU 30 Perdidas y ganancias Utilidad neta del ejercicio 2011 Determinacion de la utilidad neta del ejercicio
$ 204,081.00 $ 157,699.00 $ 46,382.00

$ 259,739.00 $ 259,739.00 $ 463,820.00 $ 463,820.00

29

Sucursal Libro mayor Bancos

2) 9) 11)

Clientes
60,000.00 120,000.00 30,000.00 75,000.00
(5 (6 (8 (12 (13 9)

Almacen
15,000.00
(10 (11 3) 6) 10a)

$ $ $

300,000.00 450,000.00 100,000.00

$ $ $ $

$ $ $

300,000.00 300,000.00 185,000.00

$ $ $

$ $ $ $ $

200,000.00 600,000.00 10,000.00 810,000.00 270,000.00

$ $ $ $

15,000.00 25,000.00 500,000.00 540,000.00

(4 (7 (9a

100,000.00 115,000.00

$ 850,000.00 $ 535,000.00

$ 30,000.00 $ 315,000.00

Equipo de reparto
5)

Maquinaria
5)

Proveedores
7) 13)

40,000.00

20,000.00

$ $ $

25,000.00 30,000.00 55,000.00

$ $ $

480,000.00 480,000.00 425,000.00

(6

Casa matriz, cuenta corriente

4) $ 12) $

Ventas
10) $ 23) $

Estimacion cuentas de cobro dudoso clientes

750,000.00 (9

15,000.00 75,000.00

$ $ $ $

300,000.00 (2 200,000.00 (3 40,000.00 (14 157,600.00 (27 697,600.00 607,600.00

15,000.00 490,000.00 245,000.00 750,000.00

7,400.00

(20

$ $

750,000.00

90,000.00

$ $

Gasto de venta.
8) $ 14) $ 20) $ 21) $

Costo de venta
50,000.00 $ $ $ 50,000.00 $

Gasto de administracion
14,000.00 2,000.00 16,000.00 $ 16,000.00 $ 16,000.00
(26

16,000.00 40,000.00 7,400.00 8,000.00 71,400.00

71,400.00 (25 9a) $

10,000.00 (10a 8) $ 490,000.00 (23 22) $ 500,000.00

71,400.00

30

Depreciacion acumulada de equipo de reparto.

$ 8,000.00
(21

Depreciacion acumulada maquinaria

$ 2,000.00
(22 25) $ 26) $ 27) $

Perdidas y ganancias
71,400.00 16,000.00 157,600.00 245,000.00 $ 245,000.00 $ 245,000.00 (24

Alpha y Omega s,a

Estado de resultado del 01 de enero al 31 de diciembre 2011 Ventas totales Devoluciones sobre venta Rebajas sobre venta Ventas netas Costo de venta Utilidad bruta Gasto de operacin Gasto de venta Gasto de administracion Utilidad del ejercicio $ 1,225,000.00 $ 11,250.00 $ 13,000.00 $ 24,250.00 $ $ $ $ $ 113,530.00 38,500.00 1,200,750.00 742,500.00 458,250.00

$ $

152,030.00 306,220.00

Alpha y Omega s,a Balance general al 31 de diciembre del 2011 Activo Circulante Bancos Clientes Est.ctas.cobro dudoso Almacen No circulante Inmuebles,planta y equipo Equipo de reparto Depreciacion acumulad. Maquinaria Deprec.acumulada Otros activos sucursal,cuenta corriente Activo Pasivo Circulante Proveedores Acreedores ISR por pagar $ 2,368,720.00 PTU por pagar capital contable Capital contribuido Capital social Capital ganado Utilidad neta del ejercicio $ 312,500.00 $ 607,600.00 $ 3,288,820.00 Pasivo + capital contable

$ 1,347,500.00 $ 988,250.00 $ 39,530.00 $ $ 948,720.00 72,500.00

$ $ $ $

775,000.00 50,000.00 157,699.00 46,382.00

$ 1,029,081.00

$ 250,000.00 $ 50,000.00 $ 125,000.00 $ 12,500.00

$ $

2,000,000.00 259,739.00 $ 2,259,739.00

$ $

200,000.00 112,500.00

$ 3,288,820.00

31

Sucursal Oaxaca Estados de resultado del 01 de Enero al 31 de diciembre de 2011 Ventas totales Devolucion sobre venta Ventas netas Utilidad bruta Gastos de operacin Gastos de venta Gastos de administracion Utilidad del ejercicio $ 750,000.00 $ 15,000.00 $ 735,000.00 $ 490,000.00 $ 245,000.00 $ $ 71,400.00 16,000.00 $ 87,400.00 $ 157,600.00

Sucursal Oaxaca Balance general al 31 de diciembre de 2011 Activo Circulante Bancos Clientes Est.ctas.cobro dudoso Almacen No circulante Inmuebles,planta y equipo Equipo de reparto Depreciacion acumulad. Maquinaria Deprec.acumulada Activo Pasivo Circulante Proveedores

$ 535,000.00 $ $ 185,000.00 7,400.00 $ 177,600.00 $ 270,000.00

425,000.00

982,600.00

$ $ $ $

40,000.00 8,000.00 20,000.00 2,000.00

$ $

32,000.00 18,000.00

Casa matriz, cuenta corriente Utilidad del ejercicio $ 50,000.00 $ 1,032,600.00 Pasivo + inversion de la matriz

$ $

450,000.00 157,600.00

$ 607,600.00

$ 1,032,600.00

Alpha y Omega Hoja de trabajo relativa al estado de resultado combinado del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2011 CONCEPTOS Casa matriz Sucursal Oaxaca Saldos combinados Ventas totales $ 1,225,000.00 $ 750,000.00 $ 1,975,000.00 Devolucion sobre venta $ 11,250.00 $ 11,250.00 Rebajas sobre venta $ 13,000.00 $ 24,250.00 $ 15,000.00 $ 28,000.00 $ 39,250.00 $ 1,935,750.00 Ventas netas $ 1,200,750.00 $ 735,000.00 $ 1,232,500.00 Costo de ventas $ 742,500.00 $ 490,000.00 $ 703,250.00 Utilidad bruta $ 458,250.00 $ 245,000.00 Gastos de operacin Gastos de venta $ 113,530.00 $ 71,400.00 $ 184,930.00 Gastos de administracion $ 38,500.00 $ 152,030.00 $ 16,000.00 $ 87,400.00 $ 54,500.00 $ 239,430.00 Utilidad de operacin $ 306,220.00 $ 157,600.00 $ 463,820.00 ISR $ 157,699.00 PTU $ 46,382.00 $ 204,081.00 Utilidad neta del ejercicio $ 259,739.00

32

Alpha y Omega Estado de resultados combinados del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2011 Ventas totales Devolucion sobre venta Rebajas sobre venta Ventas netas Costo de ventas Utilidad bruta Gastos de operacin Gastos de venta Gastos de administracion Utilidad de operacin ISR PTU Utilidad neta del ejercicio $ $ $ 11,250.00 28,000.00 $ 1,975,000.00 39,250.00 $ 1,935,750.00 $ 1,232,500.00 $ 703,250.00 $ $ $ $ 184,930.00 54,500.00 157,699.00 46,382.00

$ $ $ $

239,430.00 463,820.00 204,081.00 259,739.00

CONCEPTO Bancos Clientes Est.ctas.cobro dudoso Almacen Equipo de reparto Depreciacion acumulad. Maquinaria Deprec.acumulada sucursal,cuenta corriente Proveedores Acreedores ISR por pagar PTU por pagar Capital social Utilidad neta del ejercio Casa matriz, cuenta corriente Sumas iguales

Alpha y Omega Hoja de trabajo relativa al balance general combinado al 31 de diciembre del 2011 Casa matriz Sucursal Oaxaca Eliminaciones Deudor Acreedor Deudor Acreedor Debe Haber
$ 1,347,500.00 $ 988,250.00 $ $ $ $ $ 72,500.00 250,000.00 $ 125,000.00 $ 607,600.00 $ 775,000.00 $ 50,000.00 $ 157,699.00 $ 46,382.00 $ 2,000,000.00 $ 259,739.00 $ 3,390,850.00 $ 3,390,850.00 $ 1,050,000.00 12,500.00 $ $ 2,000.00 425,000.00 $ 607,600.00 50,000.00 $ 20,000.00 39,530.00 $ $ 270,000.00 40,000.00 $ 8,000.00 $ $ $ 535,000.00 185,000.00 $ 7,400.00 $ $

Saldos combinados Deudor Acreedor

$ 1,882,500.00 $ 1,173,250.00 $ 342,500.00 290,000.00 $ 145,000.00 $ 14,500.00 58,000.00 46,930.00

$ 1,200,000.00 $ 50,000.00 $ 157,699.00 $ 46,382.00 $ 2,000,000.00 $ 259,739.00 $ 607,600.00 $ 607,600.00 $ 607,600.00 $ 3,833,250.00 $ 3,833,250.00

$ 607,600.00 $ 1,050,000.00

Alpha y Omega s,a Balance general al 31 de diciembre del 2011 Activo Circulante Bancos Clientes Est.ctas.cobro dudoso Almacen No circulante Inmuebles,planta y equipo Equipo de reparto Depreciacion acumulad. Maquinaria Deprec.acumulada Activo Pasivo Circulante 1,882,500.00 Proveedores Acreedores 1,126,320.00 ISR por pagar 342,500.00 $ 3,351,320.00 PTU por pagar capital contable Capital contribuido Capital social 232,000.00 Capital ganado Utilidad neta del ejercicio
130,500.00 $ 362,500.00 $ 3,713,820.00 Pasivo + capital contable

$ $ 1,173,250.00 $ 46,930.00 $ $

$ 1,200,000.00 $ 50,000.00 $ 157,699.00 $ 46,382.00

$ 1,454,081.00

$ $ $ $

290,000.00 58,000.00 145,000.00 14,500.00

$ 2,000,000.00 $ 259,739.00 $ 2,259,739.00 $ 3,713,820.00

$ $

33

V. 2. CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS.

IV.2.2.1 CONCEPTO Y OBJETIVOS DE LA CONSOLIDACIN.

Estados financieros Consolidados Los estados financieros consolidados se definen como: Agrupaciones de estados o informes financieros de dos o ms entidades econmicas jurdicamente independientes, que se presentan como una sola empresa, la cual tiene el control de las dems. Los estados financieros consolidados se presentan para mostrar la situacin financiera, el resultado de las operaciones y los cambios en la situacin financiera de una entidad econmica integrada por la compaa tenedora y sus subsidiarias. Mientras ms empresas adquieran la matriz o controladora, ms fuerte ser, por lo tanto se convertir en un grupo, como est definido por la NIC 27 una tenedora y todas sus subsidiarias. La compaa que posee todas o ms del 50% de las acciones de otra se denomina tenedora o matriz y a la compaa poseda se le denomina controlada o subsidiaria. Los objetivos de la consolidacin pueden ser: - Por intermediacin de la subsidiaria puede lograr un posicionamiento ptimo en el mercado, lo cual incrementa la competitividad del grupo. - Ventajas fiscales, ya que cada empresa integrante paga sus impuestos de forma independiente, y no sobre el grupo en su conjunto. - Al invertir en compaas establecidas, se reduce los riesgos que en negocios de nueva creacin. - La adquisicin de empresas que son proveedoras de la matriz (materia prima, material para empaque, de servicios, etc.) evita el riesgo, cuando se desee adquirir artculos que estn escasos en el mercado. Por lo tanto tener un proveedor cautivo que sirva a la matriz incondicionalmente.

34

V.2.2.2. ESQUEMA FINANCIERO DE CONTROLADORAS Y CONTROLADAS

LAS

EMPRESAS

Los negocios gigantescos y diversificados pueden ser tan enormes que sea necesaria la diversificacin de directores y funcionarios en el grupo. El incremento en la tasa de crecimiento de utilidades, se logra cuando la planeacin financiera es la adecuada, por lo tanto el crecimiento del grupo, as se lograran las siguientes ventajas. - El apoyo econmico al grupo para obtener financiamiento, as como la mayor capacidad para negociar plazos, tasas de inters y otras condiciones. - Pueden canalizarse recursos financieros entre las empresas mismas. Este tipo de manejo financiero permite subsanar los saldos positivos con los negativos de las empresas del grupo. - En caso de obtener un excedente, permitir una mayor inversin y se tiene acceso a mayores mercados de capitales. - La aplicacin de los recursos financieros en forma conjunta produce un desarrollo ms sano y equilibrado. Requisitos previos a la consolidacin: Para efectos de consolidacin, la compaa controladora y sus subsidiarias deben preparar estados financieros en una misma fecha y por el mismo periodo. En casos excepcionales y por razones justificadas se podrn consolidar estados financieros preparados en fechas diferentes.

V.2.3. AJUSTES DE ELIMINACIN.

Las eliminaciones son ajustes que se debern de realizar, cuando se elabore la hoja de trabajo para efecto de consolidacin, cuando se ha recibido el aviso para consolidar por parte de la autoridad hacendara. Se presentan las eliminaciones ms frecuentes para la realizacin de una consolidacin de estados financieros.
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Todas las transacciones efectuadas entre las compaas consolidadas deben eliminarse. Los saldos y las transacciones entre compaas del grupo, incluyendo ventas, gastos y dividendos son eliminados en su totalidad.

ELIMINACIONES . Ventas y Costo de ventas . Utilidad o Prdida en venta de activos fijos . Los Intereses, Regalas, Rentas, Servicios tcnicos, etc. . Los dividendos recibidos entre compaas subsidiarias. Para la aplicacin de las eliminaciones se deber considerar los siguientes aspectos: El Boletn B-8 tiene por objeto establecer el tratamiento que se le debe de dar a las inversiones permanentes en acciones y las condiciones que requieren. - La Preparacin de estados financieros consolidados - La valuacin de acciones permanentes en acciones - La preparacin de estados financieros combinados La compaa matriz tiene el control administrativo, por lo que gobierna las polticas de operacin y financieras de la subsidiaria, as obtiene beneficios de sus actividades. Una participacin accionara (acciones con derecho a voto) de ms de 50% representa el control por parte de la matriz, y se tiene el poder en los siguientes aspectos: - Poder sobre ms del 50% de los derechos de voto. - Poder derivado de los estatutos para gobernar las polticas de operacin y financiamiento de la empresa. - Poder para nombrar o remover a la mayora de los miembros del consejo de administracin. Por lo que el presente boletn considera la siguiente definicin.
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INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES: son acciones que se tienen con la intencin de mantenerlas por un plazo indefinido. Registro contable de la adquisicin de acciones.

INVERSIONES PERMANENTES EN ACCIONES SE GARGA Al inicio del ejercicio: 1.- Del importe de su saldo deudor, que representa el precio del costo a valor contable de las inversiones permanentes en acciones. Durante el ejercicio: 1.- Del importe del precio de costo a valor contable de las inversiones permanentes en acciones de otras compaas. SE ABONA Durante el ejercicio: 1.- Del importe del precio de costo a valor contable de las inversiones permanentes en acciones que se vendan. Al finalizar el ejercicio: 1.- Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros).

Su saldo es deudor y representa el importe del precio de costo a valor contable de la inversin permanente en acciones en otras compaas. Se presenta en el Balance General, dentro del grupo de activo no circulante.

Ejemplo: La compaa La Campanita, S.A. adquiere el 60% de las acciones de La Rosa, S.A. a 1,400.00 c.u. La Rosa, S.A. CAPITAL CONTABLE Capital social 400,000.00 (400 acciones a 1000.00 c/u) Utilidad del ejercicio 123,000.00 Total 523,000.00

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-1Inversiones permanentes en acciones 313,800.00 Crdito Mercantil 22,200.00 Bancos Por la adquisicin del 60% de las acciones de la subsidiaria La Rosa, S.A. (240 acciones a 1,307.50) ELIMINACION Capital social Utilidad del ejercicio Inversiones permanentes acciones 240,000.00 73,800.00 en 312,800.00

336,000.00

Eliminacin de ventas y costo de ventas. Las ventas y el costo de ventas entre compaas cuando la subsidiaria no vende todos los artculos. 1.- La Campanita vende 6000 artculos a La Rosa en 22.00 cada uno, al contado. (Costo de 12.50 cada uno) 2.- La Rosa compra 6000 artculos a 22.00 cada uno que paga al contado. 3.- La Rosa vende 5123 artculos a 27.00 cada uno el 40% al contado y la diferencia a crdito. MATRIZ -1132,000.00

Clientes 132,000.00 Ventas Por la venta de 6000 artculos a 22.00 c/u -1Costo de ventas Almacn Por el registro del costo 6000 art. A 12.50 c/u.
38

75,000.00 75,000.00

SUBSIDIARIA -2Almacn Proveedores Por la compra 6000 art. A 22.00 c/u. -2Proveedores Bancos Por el pago al contado -3Clientes Ventas Por la venta de 5123 art. A 27.00 c/u. -3Bancos Clientes Por el pago del 40% -3bCosto de ventas Almacn Por el registro del costo ELIMINACION Ventas Costo de ventas ELIMINACIN Costo de ventas Almacn 8,331.50 8,331.50
39

132,000.00 132,000.00

132,000.00 132,000.00

138,321.00 138,321.00

55,328.40 55,328.40

112,706.00 112,706

132,000.00 132,000.00

Registro contable de adquisicin y venta de activo fijo Relacin de activo fijo de la matriz. Equipo de transporte Depreciacin acumulada Maquinaria y Equipo de Oficina Depreciacin acumulada 122,000.00 30,500.00 138,000.00 13,800.00

1.- La matriz vende a la subsidiaria el equipo de transporte a 135,000.00 2.- La subsidiaria adquiere un equipo de transporte en 135,000.00

MATRIZ -1Bancos Equipo de transporte Depreciacin acumulada Otros productos Por la venta del activo fijo 135,000.00 122,000.00 30,500.00 43,500.00 SUBSIDIARIA -1Equipo de transporte Bancos Por la compra de activo fijo 135,000.00 135,000.00

-2Gastos de venta Depreciacin acumulada Por la depreciacin del ejercicio. 33,750.00 33,750.00

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ELIMINACIN Equipo de transporte Depreciacin acumulada Gastos de venta Otros productos Depreciacin acumulada Por la eliminacin de movimientos 13,000.00 30,500.00 3,250.00 3,250.00 43,500.00

Registro contable de regalas, intereses, etc. 1.- La matriz paga a la subsidiaria regalas por 12,500.00 e intereses por 4,200.00. 2.- La subsidiaria cobra regalas por 12,500.00 e intereses por 4,200.00.

MATRIZ -1Gastos de administracin - Regalas Gastos financieros - Intereses Bancos Por el pago de varios SUBSIDIARIA -1Bancos Productos financieros Por el cobro de varios ELIMINACION Productos financieros Gastos de administracin Gastos financieros Por la eliminacin de movimientos 16,700.00 12,500.00 4,200.00
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12,500.00 4,200.00

16,700.00

16,700.00 16,700.00

IV.2.4 HOJA DE TRABAJO PARA ESTADOS CONSOLIDADOS.

IV.2.5 PRESENTACIN CONSOLIDADOS.

DE

ESTADOS

FINANCIEROS

IV.2.6 SOLUCIN DE EJERCICIOS.

V.3. REEXPRESION DE ESTADOS FINANCIEROS

V.3.1 CONCEPTOS, CAUSAS Y EFECTOS DE LA INFLACIN.

BOLETN B-10 RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE INFLACIN EN LA INFORMACIN FINANCIERA La informacin financiera preparada sobre la base de los valores histricos y presentados a travs de los estados financieros, brinda informacin valiosa a los responsables de tomar decisiones, sobre todo, en pocas de estabilidad econmica; sin embargo, cuando el fenmeno inflacionario aparece o se intensifica no es suficiente para revelar adecuadamente el efecto inflacionario sobre los niveles de precios. Por lo tanto, si en pocas inflacionarias no se actualizan las cifras en los estados financieros; es decir, si no se reconoce el efecto de la inflacin en la informacin financiera, el anlisis e interpretacin de la misma y las decisiones tomadas con base en ella ser inadecuada y consecuentemente la entidad no podr alcanzar los objetivos fijados Este documento tiene por objeto establecer las 4 reglas pertinentes relativas a la valuacin y presentacin de la informacin financiera en un entorno inflacionario.

42

Estas normas son aplicables a todas las entidades que preparan estados financieros bsicos definidos en el boletn B-1 (Objetivos de los estados financieros). Desde que cobro relevancia la necesidad de reflejar los efectos de la inflacin en los estados financieros, surgieron dos enfoques distintos:

- El mtodo de ajuste al costo histrico por cambios en el nivel general de precios, que consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad tradicional, utilizando precios constantes en vez de pesos nominales - El mtodo de actualizacin de costos especficos llamado tambin de valores de reposicin, el cul se funda en la medicin de valores que se generan en el presente, en lugar de valores provocados por intercambios realizados en el pasado.

V.3.2 MTODO DE ACTUALIZACIN POR CAMBIOS EN EL NIVEL GENERAL DE PRECIOS.

La inflacin es la reduccin del valor del poder de compra de una unidad monetaria, lo cual se manifiesta cuando el individuo adquiere significativamente menos bienes y servicios con la misma cantidad de dinero, a lo largo del tiempo. La inflacin se produce cuando la cantidad de dinero aumenta ms rpidamente que la de los bienes y servicios. Para poder hacer frente a la inflacin utilizamos el ndice General de Precios al consumidor. (INPC)

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Mtodos de ajuste precios. Inventarios

a costo histrico por cambios en el nivel general de

Este mtodo consiste en re expresar en pesos de poder adquisitivo a la fecha del balance, el valor histrico del inventario y segn su antigedad, por aplicar un factor de ajuste derivado del ndice nacional de precios al consumidor. Para ilustrar lo anterior veamos el siguiente ejemplo: 1. Valor histrico del inventario al 31 de diciembre de 2011 $263,408.00

2. El inventario se acumul durante los tres ltimos meses del ao. Determinacin del ndice promedio. INPC(1)

Octubre Noviembre Diciembre suma INPC 99.151340

2010 98.461517 2010 99.250412 2010 99.742092 297.454021 = ndice promedio de los ltimos meses de 2010

Factor de Actualizacin

99.742092 99.151340

1.005958

Actualizacin de inventarios:

inventarios inventario

inventarios
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monto de la actualizacin del

Actualizados

264,977.38

263,408.00

1,569.38

(1) Segn el ndice nacional al precio del consumidor.( ver apndice). Costo de lo vendido En caso del costo de ventas el objetivo de la actualizacin es relacionar el precio de venta con el costo que tendra al momento de la misma. Dadas las terceras adecuaciones al B-10 que obligan a realizar mensualmente la reexpresin del estado de resultados, explicamos a continuacin la forma que esta se podra llevar a cabo. En el caso del mtodo de ajuste por cambios en el nivel general de precios, el ajuste al costo histrico se debe expresar en primer lugar en pesos de poder adquisitivo del promedio de cada uno de los meses del ejercicio, mediante los factures de ajuste derivado del ndice nacional de precios al consumidor. El procedimiento para llevar a cabo este ajuste seria hacerlo en forma mensual y aplicando el factor de ajuste al inventario inicial y final del periodo. As por ejemplo, los inventarios iniciales se ajustaran a un factor que se obtendr de dividir el ndice nacional de precios al consumidor del mes por el que se efecta el clculo entre el ndice promedio de los primeros meses durante los cuales se mantuvo dicho inventario, por ejemplo (ltimos cinco meses, tres meses, etc.). Este factor no estara re-expresando el inventario inicial que se presume se consumir durante el mes por el cual se determina el costo de lo vendido. Por lo que se refiere a las compras o costo de la fabricacin si su adquisicin y consumo es uniforme durante el mes entre el mismo ndice, con lo cual se obtendr un factor de ajuste de uno. Esto es no habra una diferencia a ajustar.

45

V.3.3 COSTO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO.

Se debe de reconocer en los estados financieros el costo integral de financiamiento que incluye los intereses, el efecto por posicin monetaria y las diferencias cambiarias. En poca inflacionaria el concepto de costo de financiamiento se ampla para incluir, adems de los intereses, las fluctuaciones cambiarias y el resultado por posicin monetaria. Debido a que estos factores repercuten directamente sobre el monto a pagar por el uso de la deuda. En el caso de pasivos en moneda extranjera, su costo ser determinado por los intereses, las fluctuaciones cambiarias y por la disminucin del poder adquisitivo de la moneda. Al haber contrado pasivos, se incurre en el costo de financiamiento por el simple transcurso del tiempo.

V.3.4 AJUSTE POR ACTUALIZACIN.

Cuando las cuentas de activo cuando por los efectos de la inflacin han perdido significado, pues el valor histrico es inferior al valor actual, entonces para reconocer el efecto inflacionario, lo que tenemos que hacer es aumentar su valor, como se ver en el siguiente ejemplo: Concepto Inventarios Actualizacin Correccin por reexpresin
46

Valor histrico Original 1,000.00

Valor actualizado Ajuste 1,320.00 320.00 320.00 320.00

V.3.5

PRESENTACIN

DE

ESTADOS

FINANCIEROS

RE-

EXPRESADOS
Para efectos de reexpresin de la informacin financiera es requisito indispensable identificar las partidas monetarias y partidas no monetarias. Las partidas monetarias son aquellas que representan derechos y obligaciones en dinero, es decir representan un valor monetario, cuyo valor nominal expresado en pesos permanece fijo, independientemente de los cambios en el nivel general de precios. Por lo que existen partidas monetarias en el activo y en el pasivo. Algunas de estas partidas son las siguientes: Activo - bancos - clientes - deudores diversos Pasivo - proveedores - acreedores - impuestos por pagar

La posicin monetaria se obtiene al comparar los activos monetarios con los pasivos monetarios. De las cuales obtenemos las siguientes variantes: a) Que los activos monetarios sean mayores que los pasivos monetarios b) Que los pasivos monetarios sean mayores que los activos monetarios c) Que los activos monetarios sean iguales a los pasivos monetarios

Lo que da lugar a tres tipos de posicin monetaria a) Posicin monetaria activa o larga b) Posicin monetaria pasiva o corta
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c) Posicin monetaria nivelada La posicin monetaria activa o larga se da cuando los activos monetarios son mayores que los pasivos monetarios. La posicin monetaria pasiva o corta se da cuando los pasivos monetarios son mayores que los pasivos monetarios. La posicin monetaria cuando los activos y pasivos monetarios son iguales Resultado por posicin monetaria (REPOM), despus de conocer la posicin monetaria activa o pasiva se multiplicara por la tasa de inflacin para obtener el REPOM (resultado por posicin monetaria). Ejemplos: Activos monetarios 200 Pasivos monetarios 140 Posicin monetaria activa 60 Inflacin 0.25 Prdida 15 Utilidad 11.25 Pasivos monetarios 120 Activos monetarios 75 Posicin monetaria pasiva 45 0.25

48

V.3.6 EJERCICIO PRCTICO.

49

50

CEDULAS DE LA PRIMERA REEXPRESION DE LAS PARTIDAS NO MONETARIAS

51

52

53

54

55

56

57

58

59

60

61

V.4 VENTAS EN ABONOS

V. 4.1 CONCEPTO Y CARACTERSTICAS.

En la poca actual se ha generalizado en el comercio el llamado sistema de ventas en abonos, mediante el cual el comprador entra en posesin y uso de los bienes adquiridos, mediante un pago inicial, generalmente de baja cuanta, y la facilidad de liquidar el saldo pendiente con una serie de pagos peridicos, generalmente por la misma cantidad, por lo cual el vendedor logra promover y aumentar sus ventas.

62

En este sistema nuestra legislacin ha tratado de garantizar al vendedor, ya que, recibido el pago inicial, por parte del comprador, queda en descubierto por el saldo pendiente, riesgo que se acenta an ms, cuando el motivo de la venta est representado por artculos no identificables o que se deterioren rpidamente por el uso que se hace de los mismos. Para formalizar esta garanta para el vendedor, se hace firmar al comprador, en el momento que se efecta la operacin, un contrato de compraventa con reserva de dominio, el cual en pocas palabras, faculta al vendedor, a recoger los bienes vendidos, en el caso de que el comprador dejare de liquidar uno o ms de los abonos convenidos, considerando al comprador como un arrendatario de dichos bienes y, por tanto, los abonos que vaya cubriendo se consideraran como una renta que paga por el uso de los bienes adquiridos. (SASTRIAS, 1997) Los empresarios dedicados al comercio, con la finalidad de incrementar sus utilidades, las que les permitirn reinvertir una parte en la expansin del negocio y repartir los excedentes entre los propietarios, necesitan aumentar sus ingresos, fundamentalmente los provenientes de su actividad principal, la venta de mercancas. Para alcanzar este objetivo recurren a una modalidad denominada ventas en abonos, por medio de la cual, a travs de un pago inicial o enganche y una serie de pagos peridicos, ponen a disposicin del pblico, bienes muebles e inmuebles, lo que en otras condiciones, como al contado riguroso, impedira adquirirlos a muchas personas o familias. Venta de bienes muebles o inmuebles para lo cual se hace una serie de pagos iguales durante un periodo de semanas o meses. El precio de venta puede incluir un recargo y comnmente se exige un pago inicial al contado (enganche) al efectuar la venta. El ttulo de propiedad puede conferirse al transferir la propiedad, quedando sujeto a una hipoteca o garanta prendaria otorgada a favor del vendedor o quedar sujeto a gravamen nicamente por el saldo del precio de la compra, o bien el ttulo de la propiedad puede conferirse a una tercera persona

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durante el periodo de pago. El titulo podr otorgarse al comprador despus de que este haya efectuado cierto nmero de pagos, o solamente del pago final. Las ventas en abonos son un incentivo para el comprador que con pequeo pago inicial pueden disfrutar del uso de los bienes, esta clase de operacin requiere proteccin para el vendedor, por lo cual el cdigo civil establece las siguientes prevenciones. (Romero Lpez, 2010)

Analizaremos algunas de las caractersticas de este tipo de operaciones:

A) El riesgo del vendedor aumenta debido al aplazamiento del cobro, por lo cual puede emplearse alguno de los siguientes supuestos que permitan al vendedor recuperar las mercancas, en el supuesto de que el comprador no efecte los pagos: 1. Retencin de la factura (ttulo de propiedad de las mercancas)por parte del comprador: a) Mediante el empleo de contratos de venta condicionales, el vendedor retiene propiedad hasta el momento en que el comprador realiza el ltimo pago o abono. b) Mediante arrendamiento con opcin a compra, el comprador arrienda la mercanca comprometindose a efectuar pagos peridicos y se traspasa la factura o ttulo de propiedad cuando se liquida el ltimo abono. 2. Cesin inmediata de la factura con el reconocimiento de una hipoteca a favor del vendedor hasta que se cobre el ltimo abono. 3. Cesin de la factura a un fideicomiso hasta que se haya cobrado el ltimo abono. B) Por lo general las ventas en abonos estn sujetas a prdidas y gastos mayores que las ventas regulares. Los gastos derivados por las ventas en abonos se incrementan debido a los costos adicionales de cobranza y contabilidad.
64

Asimismo el capital inmovilizado en las cuentas por cobrar en ventas en abonos puede representar considerables costos financieros. C) Se reconocen gastos relativos a las ventas en abonos en periodos contables siguientes a aquel en que se realiz.

Los procedimientos de registro de las ventas en abonos deben tener presente esta situacin, toda vez que no existira un enfrentamiento realista de los ingresos con los costos y gastos relativos a la transaccin en abonos, como requiere el principio de periodo contable y el supuesto contable internacional de la acumulacin, si la utilidad bruta de la venta en abono se registrara en el periodo contable en que se realiz la venta, sin efectuar provisin para los gastos que se han de incurrir en periodos contables posteriores. Identificacin (enfrentamiento) de los ingresos con los costos y gastos. La Norma Internacional de Contabilidad 18 (NIC 18) Reconocimiento de ingresos, establece que:

Cuando el ingreso se recibe mediante pagos en abonos, el ingreso atribuible al precio de venta, sin incluir intereses, se reconoce a la fecha de la venta. Los intereses debern reconocerse como ingresos en proporcin al saldo insoluto por pagar al vendedor. Si no se tiene una seguridad razonable del cobro, el ingreso se reconoce mediante el mtodo de ventas en abonos conforme se reciban dichos pagos en efectivo. El principio del periodo contable requiere que en trminos generales los costos y gastos se deben identificar con el ingreso que originaron, independientemente de la fecha en que se paguen; el supuesto internacional de la acumulacin precisa que se acumulen los ingresos y los costos, es decir, se les d reconocimiento a medida que se devengan o se incurren (y no cuando se recibe o paga el efectivo); por ello, tratndose de ventas en abonos, si los costos, gastos y prdidas relativas
65

a este tipo de ventas se presentan en cantidades significativas en los periodos contables posteriores a aquel en que se realizo la transaccin, no resulta fcil establecer un mtodo para enfrentar o identificar los ingresos con sus costos y gastos correspondientes que permita determinar una utilidad bruta razonable en los diferentes periodos contables. Tradicionalmente se han empleado con mayor o menor aceptacin, algunos de los siguientes mtodos:

1.

Se registra la totalidad de la utilidad bruta en el perodo contable en que se realizo la venta, y a travs de reservas, se engloban entre los gastos del ejercicio cargos por dichos costos posteriores, tales como prdidas en cuentas incobrables, cobranza, recuperacin de la mercanca, etctera. Tericamente este el mtodo que se considera el mejor, toda vez que considera realizada la utilidad en el perodo en que se efectu la venta; sin embargo, deriva del hecho de que circunstancias particulares pueden hacer prcticamente imposible estimar los costos posteriores con un grado razonable de exactitud, situacin por la que no podemos determinar o afirmar con seguridad si el mtodo puede ser considerado aceptable.

2.

Se registra la utilidad bruta correspondiente a las ventas en abonos con base en los cobros realizados.

Se ha establecido una serie de mtodos o variantes para registrar la utilidad en relacin con los plazos cobrados:

a) Los primeros cobros se consideran como una restitucin del costo y no se da por realizada ninguna utilidad hasta que los cobros superen al costo. Este mtodo es demasiado conservador y no tiene justificacin, a menos que no puedan recuperarse los bienes, o cuando estos carezcan de valor neto si se recuperan.

66

b) Los primeros cobros se consideran como utilidad y los ltimos como restitucin del costo. Este mtodo suele verse como no conservador; adems tiende a sobre estimar la utilidad neta al no tener en cuenta los gastos futuros relacionados con el sistema de vender a plazos. c) Se considera que cada cobro incluye una restitucin del costo y una utilidad en las mismas proporciones en que estos elementos estn incluidos en el precio total de la venta.

Este procedimiento, en trminos generales, se apega ms a los supuestos de la acumulacin y el perodo contable, ya que permite un enfrentamiento ms adecuado entre los ingresos y su costo correspondiente, y por ende la utilidad se aproxima o es ms representativa de la realidad; esto sucedera o sera aceptable en el supuesto de que los costos y gastos relacionados con las ventas en abonos y los denominados costos posteriores se realizaran en la misma proporcin que los cobros por ventas en abonos. La objecin que se le hace desde el punto de vista de la teora contable es que cuando los costos y gastos, as como los costos posteriores, no guardan relacin con los cobros por ventas en abonos, no se puede hablar de un adecuado enfrentamiento de ingresos con costos y gastos.

V.4.2 REGISTRO DE OPERACIONES POR VENTA DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES.

Marco Contable. Para registrar y controlar las ventas en abonos, se emplean junto con las cuentas de contabilidad tradicional una serie de cuentas especiales. A continuacin se mencionaran los diversos procedimientos para su registro, en donde los nombres pueden variar razonablemente, el significado, movimientos, naturaleza y presentacin del saldo son coincidentes; cada uno de estos procedimientos rene una serie de caractersticas y metodologas propias, con sus ventajas y
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desventajas, derivados de las necesidades de las empresas de los cuales son diseados. Procedimientos de registro. Este tipo de transaccin mercantil representa una enajenacin de bienes, es decir, una operacin tpica de compraventa de mercancas, en este caso, a plazos o en abonos. Contablemente se ha propuesto una serie de procedimientos para su registro y control, lo que nos permite reafirma la constante evolucin de la contabilidad financiera y su permanente afn por satisfacer las necesidades de los usuarios de la informacin. Procedimiento analtico. Este procedimiento tiene como finalidad obtener la utilidad de las ventas en abonos al final del ejercicio, lo cual se logra mediante el conocimiento del inventario final, y por medio de asientos de ajuste determinar el costo de las ventas en abonos, cuyo resultado nos arrojara la utilidad bruta en abonos, y de acuerdo con la relacin que guarde la utilidad con los cobros realizados, calcular el porcentaje de la utilidad realizada por ventas en abonos, que ha de ser traspasada a la cuenta de prdidas y ganancias.

Para lograr lo anterior se emplean las siguientes cuentas: cuentas de inventarios, compras, gastos de compra, devoluciones sobre compra y rebajas sobre compra, siempre agregndoles a estas cuentas en abonos, ya que la empresa no las ha adquirido de esta manera, por lo cual su manejo ser exactamente el mismo que el empleado en las transacciones comerciales de compra de mercancas. Adems se utilizan las siguientes cuentas: clientes por ventas en abonos, ventas en abonos, utilidad bruta diferida por ventas en abonos y utilidad bruta realizada por ventas en abonos.

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Movimientos y saldos de las cuentas:

Se carga Al iniciar el ejercicio:

Clientes por ventas en abonos Se abona Durante el ejercicio: 1. Del importe del enganche

1. Del importe de su saldo deudor que representa las ventas de

efectuado por los clientes al momento de efectuarse las

mercancas en abonos. Durante el ejercicio. 1. Del importe de las nuevas ventas de mercancas en abonos.

ventas en abonos. 2. Del importe de los abonos por los

(pagos)

efectuados

clientes, a cuenta de su adeudo. Al finalizar el ejercicio. 1. Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros).

Saldo: Su saldo es deudor y representa el derecho de la empresa el importe de las cuentas pendientes de cobro por las ventas en abonos realizadas. Presentacin: Se presenta en el balance general dentro del activo circulante, formando parte de las cuentas por cobrar.

69

Ventas en abonos Se carga Al finalizar el ejercicio: 1. Del importe del costo de la ventas en abonos (saldo deudor de la cuenta de compras, Se abona Durante el ejercicio: 1. Del importe de las ventas en abonos.

despus de ajustes). 2. Del importe de su saldo para saldarla, abonando a la cuenta utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de las ventas en abonos realizadas durante el ejercicio.. Presentacin: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos Se carga Al finalizar el ejercicio: 1. Del importe de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, determinada proporcin en de base los de la Se abona Al finalizar el ejercicio: 1. Del importe de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos (saldo acreedor de la cuenta ventas en abonos), cargado a la cuenta de ventas en abonos.

cobros

realizados, con abono a la cuenta, utilidad bruta realizada por ventas

70

en abonos. 2. Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros).

Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, (utilidad por realizar). Presentacin: Se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante, cuando esta se vaya a realizar dentro de un plazo de 12 meses posteriores a la fecha del balance, o dentro del pasivo circulante diferido, cuando se vaya a realizar en un plazo mayor a 12 meses a la fecha del balance.

Utilidad bruta realizada por ventas en abonos Se carga Al finalizar el ejercicio: 1. Del importe de su saldo para saldarla, con abono a la cuenta de prdidas y ganancias. Se abona Al finalizar el ejercicio: 1. Del importe de la utilidad bruta realizadas por ventas en abonos, determinada con base en la proporcin de los cobros

realizados, cargando a la cuenta utilidad bruta diferida por ventas en abonos. Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, determinado con base en la proporcin de los cobros realizados.

71

Presentacin: Se presenta dentro del estado de resultados.

Ejemplo del procedimiento analtico: 1. 1 de septiembre, inicio de operaciones con los siguientes saldos: Caja: Inventarios Dos artculos con precio de costo de $37,500.00 Capital social 95,000.00 $20,000.00 75,000.00

2. 1 de septiembre compra de 2 artculos a $37,500.00 c/u a crdito. 3. 1 de septiembre, vende un artculo con las siguientes caractersticas:

Precio de venta Precio de costo Utilidad bruta

$50,000.00 37,500.00 12,500.00

Proporcin de la utilidad en relacin con el precio de venta, 25% (12,500/50,000) Abonos (cobros) durante el ao de la venta: Enganche Abonos mensuales $10,000.00 5,000.00

4. 1 de octubre, cobro a clientes el primer abono de $5,000.00 5. 1 de noviembre, cobro a clientes el segundo abono de $5,000.00
72

6. 1 de diciembre, cobro a clientes el tercer abono de $5,000.00 Nota: el inventario final, segn recuento fsico, valorado importo, la cantidad de $112,500.00

-------------------------------------------1 de septiembre---------------------------------------------------------------------------------------------1--------------------------------------------------------Caja Inventarios Capital social Asiento de apertura, segn balance inicial. $20,000.00 75,000.00 $95,000.00

----------------------------------------------------2-------------------------------------------------------Compras Proveedores Compra de dos artculos a $35,000.00 c/u __________________________________________________________________ Registro de la venta en abonos ----------------------------------------------------3-------------------------------------------------------Clientes por ventas en abonos Ventas en abonos Registro de la venta en abonos.
73

75,000.00 75,000.00

50,000.00 50,000.00

__________________________________________________________________

Registro del enganche ----------------------------------------------------3a------------------------------------------------------Caja Clientes por ventas en abonos Registro del enganche recibido por ventas en abonos. __________________________________________________________________ 10,000.00 10,000.00

Registro de los cobros -------------------------------------------1 de octubre----------------------------------------------------------------------------------------------------4--------------------------------------------------------Caja Clientes por ventas en abonos Registro del cobro del primer abono. -------------------------------------------1 de noviembre------------------------------------------------------------------------------------------------5--------------------------------------------------------Caja Clientes por ventas en abonos Registro del cobro del segundo abono. 5,000.00 5,000.00 5,000.00 5,000.00

74

-------------------------------------------1 de diciembre------------------------------------------------------------------------------------------------6--------------------------------------------------------Caja Clientes por ventas en abonos Registro del cobro del tercer abono. __________________________________________________________________ Al 31 de diciembre, las cuentas en mayor mostraran los siguientes movimientos: 5,000.00 5,000.00

Caja
1) $20000 3a) 10000 4) 5000 5) 5000 6) 5000 $ 45000 1)

Inventarios
$ 75 000

Capital social
$95 000 (1

Compr as 000 2) $75

Proveedores
$ 75000 (2

Clientes por ventas en abonos 3)$50 000 $10 000 (1

5 000 (4 5 000 (5 5 000 (6 $50 000 $25 000 $25 000

Ventas en abonos
50 000 (3

75

Para obtener la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, debemos determinar en primer lugar la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo cual logramos mediante los siguientes pasos:

1. Determinacin de las mercancas disponibles para la venta. Para lo anterior sumamos a las compras netas el importe del inventario inicial. -------------------------------------------31 de diciembre------------------------------------------------------------------------------------------------7--------------------------------------------------------Compras Inventarios Determinacin de las mercancas disponibles para la venta. __________________________________________________________________ _ Inventa 1) rios 75,000 75,000
(7

75,000.00 75,000.00

Compras
2) 75000 7) 75000

2. Determinacin del costo de ventas. Para obtener el costo de ventas, a las mercancas disponibles, para la venta restamos el importe del inventario final. -------------------------------------------31 de diciembre------------------------------------------------------------------------------------------------8--------------------------------------------------------Inventarios Compras Determinacin del costo de ventas. _________________________________________________________________
76

112 500.00 112 500.00

Inventari 1) os 75 000 75000 (7

8) 112 000 187 000 112 500 75 000

Compras
2)75 000 112,500 (8 7)75 000 150 000 112,500 37,500

3. Determinacin de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos. Para obtener la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, restamos a las ventas en abonos el importe del costo de ventas en abonos. -------------------------------------------31 de diciembre------------------------------------------------------------------------------------------------9--------------------------------------------------------Ventas en abonos Compras Determinacin de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos. 37 500.00 37 500.00

Inventa 1) rios 75 000 75000(7

8) 112 000 187000 75 000 112 500

Compras
2)75000 112 500 (8 7)75000 150 000 112 500 37 37 000 (9 000

Ventas en abonos
9) 37 000 50 000 (3 112 500

4. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos

Al importe del saldo acreedor de la cuenta ventas en abonos, que representa la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo trasladamos a la cuenta del mismo nombre: -------------------------------------------31 de diciembre------------------------------------------------------------------------------------------------10-------------------------------------------------------Ventas en abonos Utilidad bruta diferida por ventas en abonos
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12 500.00 12 500.00

Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

Inventarios
1 ) 75000 8) 112500 187500 112500 75 000 (7 75 000 2) 7)

Compras
75000 75000 150000 37500 112500 (8 112500 37500 (9 9) 10)

Ventas en abonos
37 500 12500 50 000 (3 12 500

Utilidad bruta diferida por ventas en abonos 12500 (10

5. Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.

Al 31 de diciembre se han cobrado $ 25 000; si tenemos en cuenta que la proporcin de la utilidad bruta con relacin al precio es de 25%, debemos considerar como utilidad realizada en el periodo25% de los cobros realizados (25000 x 25% = 6 250), utilidad bruta que se registra mediante los siguientes asientos:

Inventarios
1) $ 75000 8) 112500 $ 87500 $112500 s 75 000 $ 75 000 (7 2) 7) $

Compras
75000 75000 $ 150000 --$ 37500 $37500 (9 $112500 $112500 (8 9) 10 )

Ventas en abonos $ 37 500 $12500

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Procedimiento de inventarios perpetuos Cuando se emplea este procedimiento de inventarios perpetuos o continuos para el registro de las operaciones de ventas en abonos, se utilizan las cuentas de almacn, costo de ventas en abonos y ventas en abonos, es decir, se busca que en cualquier momento se conozca el inventario. Ventas en abonos Se carga Al finalizar el ejercicio: Se abona

1. Del importe del costo de las ventas Durante el ejercicio: en abonos (saldo), deudor de la cuenta, costo de ventas en abonos. 2. Del importe de su saldo para saldarla, trasladado (abonado) a la cuenta utilidad bruta diferida por ventas en abonos. 1. Del importe de las ventas en

abonos, a precio de venta.

Saldo: Su saldo es acreedor y presenta el importe de las ventas en abonos realizados durante el ejercicio. Presentacin: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.

Al contabilizar las operaciones bajo este procedimiento, la utilidad bruta diferida por ventas se reconoce al finalizar el ejercicio, al igual que la utilidad bruta diferida por ventas se reconoce al finalizar el ejercicio, al igual que la utilidad bruta realizada determinada en proporcin a los cobros efectuados. Para reafirmar lo comentado anteriormente, a continuacin presentaremos resuelto el ejemplo que hemos venido empleando, con lo que podemos apreciar
79

que si bien es cierto que al cambiar el procedimiento cambian las cuentas, los estados financieros resultantes muestran la misma informacin.

Ejemplo: 1 de septiembre 1 Caja Almacn Dos artculos a $ 37 500 c/u Capital social Asiento de apertura, segn balance inicial. $ 95 000 $ 20 000 75 000

2 Almacn Dos artculos a $ 37 500 c/u Proveedores Compra de dos artculos a $ 37 500 c/u. 75 000 75 000

Registro de la venta en abonos 3 Clientes por ventas en abonos Ventas en abonos Registro de la venta en abonos. $ 50 000 50 000

Registro de la venta en abonos 3a Costo de ventas en abonos

80

$ 37 500

Almacn Un artculo a $ 37 500 Registro de la venta a precio de costo.

37 500

Registro del enganche 3b Caja Clientes por ventas en abonos Registro del enganche recibido por ventas en abonos. $ 10 000 10 000

Registro de los cobros 1 de octubre 4 Caja Clientes por ventas en abonos Registro del cobro del primer abono. 1 de noviembre 5 Caja Clientes por ventas en abonos Registro del cobro del segundo abono. 1 de diciembre 6 Caja Clientes por ventas en abonos Registro del cobro del tercer abono. 5 000 5 000 5 000 5 000 $ 5 000 $ 5 000

Al 31 de diciembre, las cuentas en mayor mostraran los siguientes movimientos y saldos:

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Caja 1) $ 20 000 3b) 10 000

1) 2)

Almacn $ 75 000 $ 37 500 (3a 75 000 $ 150 000 $ 37 500

Capital social $ 95 000 (1

4) 5 000 Proveedores 5) $ 75 5 000 000 (2 6) 5 000

Clientes por ventas en abonos 3) $ 50 000 $ 112 $ 500 10 000 (3b 5 000 (4 5 000 (5 5 000 (6 $ 50 000 $ 25 000 $ 25 000

Ventas en abonos $ 50 000 (3

$ 45 Costo de ventas en000 abonos 3a) $ 37 500

Para obtener la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, debemos determinar en primer lugar la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo cual logramos mediante los siguientes pasos: 1. Determinacin de utilidad diferida por ventas en abonos

Para obtener la utilidad bruta por ventas en abonos, debamos enfrentar las ventas en abonos con el costo de las ventas en abonos: 31 de diciembre 7 Ventas en abonos Costos de ventas en abonos $ 37 500 $ 37 500

Determinacin de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

Caja 1) $ 20 000 3b) 10 000 4) 5) 6) 5 000 5 000 5 000 $ 45 000 82
Almacn $ 75 000 $ 37 500 (3a 75 000 $ 150 000 $ 37 500 $ 112 500

1) 2)

Capital social $ 95 000 (1

Proveedores $ 75 000 (2 Costo de ventas en abonos

3a) $ 37 500 $ 37 500 (7

3)

Clientes por ventas en abonos $ 50 000 $ 10 000 (3b 5 000 (4 5 000 (5 5 000 (6 $ 50 000 $ 25 000 $ 25 000

Ventas en abonos
7) $ 37 500 $ 50 000 (3 $ 12 500

2.

Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos

El importe del saldo acreedor de la cuenta ventas en abonos, que representa la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, lo trasladamos a la cuenta del mismo nombre: 31 de diciembre 8 Ventas en abonos Utilidad bruta diferida por ventas en abonos Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.
Caja 1) $ 20 000 3b) 4) 5) 6) 10 000 5 000 5 000 5 000 $ 45 000
1) 2) Almacn $ 75 000 $ 37 500 (3a 75 000 $ 150 000 $ 37 500 $ 112 500

$ 12 500 $ 12 500

Capital social $ 95 000 (1

83

Proveedores $ 75 000 (2

3)

Clientes por ventas en abonos $ 50 000 $ 10 000 (3b 5 000 (4 5 000 (5 5 000 (6 $ 50 000 $ 25 000

Ventas en abonos
7) $ 37 500 8) 12 500 $ 50 000 (3 $ 12 500

Costo de ventas en abonos 3a) $ 37 500 $ 37 500 (7

$ 25 000 Utilidad bruta diferida

Por ventas en abonos $ 12 500 (8

3.

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos

Al 31 de diciembre se han cobrado $ 25 000, teniendo en cuanta que la proporcin de la utilidad bruta con relacin al precio es de 25%, tenemos que considerar como utilidad realizada en el periodo 25% de los cobros realizados (25 000 x 25% = 6 250), $ 6 250 de utilidad bruta que se registran mediante los siguientes asientos: 31 de diciembre 9 Utilidad bruta diferida por ventas en abonos Utilidad bruta realizada por ventas en abonos $ 6 250 $ 6 250

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada, en proporcin a los cobros efectuados.

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Caja 1) $ 20 000 3b) 4) 5) 6) 10 000 5 000 Proveedores 5 000 $ 75 000 (2 5 000 $ 45 000

1) 2)

Almacn $ 75 000 $ 37 500 (3a 75 000 $ 150 000

Capital social $ 95 000 (1

$ 37 500 $ 112 500 Clientes por ventas en abonos 3) $ 50 000 $ 10 000 (3b 5 000 (4 5 000 (5 5 000 (6 $ 50 000 $ 25 000

Ventas en abonos
7) $ 37 500 8) 12 500 $ 50 000 (3 $ 12 500

Costo de ventas en abonos 3a) $ 37 500 $ 37 500 (7

$ 25 000

Utilidad bruta diferida Por ventas en abonos 9) $ 6 250 $ 12 500 (8 $ 6 250

Utilidad bruta realizada Por ventas en abonos $ 6 250 (9

4 Traspaso a prdidas y ganancias de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.

31 de diciembre 10 Utilidad bruta realizada por ventas en abonos Prdidas y ganancias Traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos. $ 6 250 $ 6 250

Caja 1) $ 20 000 3b) 4) 5) 6) 10 000 5 000 5 000 5 000 $ 45 000

1) 2)

Almacn $ 75 000 $ 37 500 (3a 75 000 $ 150 000 $ 37 500 $ 112 500

Capital social $ 95 000 (1

85

Proveedores $ 75 000 (2

3)

Clientes por ventas en abonos $ 50 000 $ 10 000 (3b 5 000 (4 5 000 (5

Ventas en abonos
7) $ 37 500 8) 12 500 $ 50 000 (3 $ 12 500

Costo de ventas en abonos 3a) $ 37 500 $ 37 500 (7

Utilidad bruta diferida 5 000 (6 Por ventas en abonos 9) $ 6 250 $ 12 500 (8

$ 50 000 $ 25 000 $ 25 000

Utilidad bruta realizada Por ventas en abonos 10) $ 6 250 $ 6 250 (9

$ 6 250

Prdidas y ganancias $ 6 250 (10

Alpha y Omega, S.A. Estado de resultados del 1 de septiembre al 31 de diciembre de 19X1

Ventas en abonos Costo de ventas Utilidad bruta diferida por ventas en abonos Porcentaje de utilidad en funcin de los cobros Utilidad realizada por ventas en abonos

$ 50 000 37 500 $ 12 500 6 250 $ 6 250

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Alpha y Omega, S.A. Balance general al 31 de diciembre de 19X1

Activo Circulante Caja Clientes por ventas en abonos $ 45 000 25 000 Pasivo Circulante Proveedores Utilidad por realizar en ventas en abonos Almacn 112 500 $ 182 500 Capital contable Capital contribuido Capital social Capital ganado $ 95 000 $ 75 000 6 250 $ 81 250

Utilidad realizada por ventas en abonos Activo $ 182 500 Pasivo mas capital contable

6 250

101 250

$ 182 500

V.4.3 DISPOSICIONES FISCALES

Las bases legales de las ventas en abonos se encuentran contenidas en el Cdigo Civil y Cdigo de Comercio, en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), la Ley de Impuesto Sobre la Renta (ISR), la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA), y sus respectivos Reglamentos, tambin se toma en consideracin lo que marca el Supuesto Internacional de Contabilidad, el cual e stablece que: Las transacciones y otros acontecimientos deben contabilizarse y presentarse de acuerdo con su sustancia y realidad financiera y no con su forma legal concepto que a partir del Addendum al boletn A-1 esquema de la teora bsica de la cont abilidad
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financiera, a pasado a pasar parte de la norma mexicana a partir del ao 1998, el texto mexicano se enuncia como Sustancia econmica sobre forma, expresa: El contenido de la informacin financiera debe presentar fielmente los efectos econmicos de las transacciones y otros eventos. En muchos casos, la sustancia econmica de las transacciones coincide con su esencia jurdica, sin embargo en otras formalidades jurdicas pueden ocasionar dificultades en su registro contable, y por tanto debiera prevalecer la sustancia econmica sobre tales formalidades. que

Marco legal

El marco legal de las ventas en abonos est reglamentado por distintas disposiciones, entre las cuales podemos citar las establecidas en el Cdigo Civil, el Cdigo de Comercio y la Ley Federal de Proteccin al Consumidor.

Cdigo Civil Fuentes de derecho comn En nuestra legislacin positiva no existe una definicin especfica de enajenacin, es decir, esta palabra no aparece definida, sino como parte integrante de algunos artculos del Cdigo Civil para el Distrito Federal.

La compraventa se encuentra reglamentada de manera general en el Ttulo Segundo De la compraventa, en el Captulo I, en la seccin de Disposiciones generales, que en su artculo 2248 establece: Habr compra venta cuando uno de los contratantes se obliga a transferir la propiedad de una cosa o de un derecho y el otro a su vez se obliga a pagar por ello un precio cierto y en dinero.

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Se puede deducir que la intencin del legislador al establecer el artculo anterior fue la de crear, entre otros elementos de forma, dos elementos de cuya existencia depende la subsistencia o no del contrato de compraventa, a saber:

a) La existencia determinada de una cosa, y b) Un precio cierto y en dinero como contraprestacin por la misma, que constituyen el objeto del contrato, los que aunados a la voluntad de las partes lo hacen perfecto. Los elementos anteriores, conocidos en la doctrina formal del derecho civil como elementos esenciales, para que se entienda como realizado el contrato de compraventa, independientemente de que exista una materialidad jurdica ya sea mediante la entrega del objeto que se vende o la firma de un documento contractual. El artculo 2249 se refiere a la venta perfecta y dice: Por regla general la v enta es perfecta y obligatoria para las partes cuando se han convenido sobre la cosa y su precio, aunque la primera no haya sido entregada, ni el segundo satisfecho. Este mismo ordenamiento, en su captulo VII De algunas modalidades del contrato de compraventa, en su artculo 2310 establece las condiciones a las que se sujetaran las ventas en abonos: Artculo 2310. La venta que se haga facultando al comprador para que pague el precio en abonos se someter a las reglas siguientes:

I Si la venta es de bienes inmuebles, puede pactarse que la falta de uno o varios abonos causara la rescisin del contrato, misma que producir efectos contra terceros que hubiere adquirido los bienes de que se trata, siempre que la clusula rescisoria se haya inscrito en el Registro Pblico de la Propiedad.

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II Si se trata de bienes muebles, que sean susceptibles de identificarse de manera indudable, podr tambin pactarse la clausula rescisoria de que habla contra terceros si se inscribe en el Registro Pblico.

III Si se trata de bienes muebles que no sean susceptibles de identificarse, los contratantes podrn pactar la rescisin de la venta por falta de pago del precio pero esta clusula no producir efectos contra tercero de buena fe que hubiera adquirido los bienes a que esta fraccin se refiere. (Esta modalidad implica una doble figura jurdica en caso de que se rescinda el contrato por incumplimiento de las obligaciones. Ser un contrato de compraventa sujeto a una condicin suspensiva y a la vez ser un contrato de arrendamiento sujeto a una condicin resolutoria.

Articulo 2311. Si se rescinde la venta, el vendedor y el comprador debern restituirse las prestaciones que se hubieren hecho; pero el vendedor que hubiere entregado la cosa vendida, podr exigir al comprador, por el uso de ella, el pago de un alquiler o renta que fijaran peritos, y una indemnizacin, tambin fijada por peritos, por el deterioro que hay sufrido la cosa.

El comprador que haya pagado parte del precio, tiene derecho a los intereses legales de la cantidad que entreg. Las convenciones que impongan al comprador obligaciones ms onerosas, sern nulas. (Este precepto ha sido interpretado por la H. Suprema Corte de Justicia de la Nacin, ante la injusticia que se produce de su texto gramatical. En esta hiptesis el comprador solo tendr el derecho de recuperar el importe de lo recuperado ms los intereses legales en los trminos del artculo 2395 de la legislacin civil, quedando a su vez obligado a pagar por el uso de la cosa una cantidad a ttulo de renta que ser fijada por peritos. Esta regla refleja un notorio desequilibrio; pues el 9% de inters legal, resulta desproporcionado en relacin al importe de las rentas
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que fijen los peritos. Con el fin de evitar este desequilibrio en la rescisin de contratos la H. Suprema Corte de Justicia, ha establecido el siguiente criterio: Compra venta en abonos, efecto de la rescisin. Las disposiciones legales que reglamentan la rescisin del contrato de compraventa en abonos, en cuanto a las restituciones recprocas de las prestaciones que se hubieren hecho las partes, son de orden pblico, irrenunciables, por lo que las clusulas contractuales que impongan al comprador obligaciones ms onerosas que las expresadas por la ley, son nulas, y la sentencia respectiva, al declarar la rescisin, debe ordenar que las restituciones se hagan en trminos de ley. Jurisprudencia 112, p. 356. Actualizacin 1975.)

Artculo 2312. Puede pactarse vlidamente que el vendedor se reserve la propiedad de la cosa vendida hasta que su precio haya sido pagado.

Cuando los bienes vendidos son de los mencionados en las fracciones I y II del artculo 2310, el pacto de que se trata produce efectos contra terceros, si se inscribe en el Registro Pblico; cuando los bienes son de la clase a que se refiere la fraccin III del artculo que se acaba de citar, se aplicar lo dispuesto en esta fraccin.

Artculo 2313. El vendedor a que se refiere el artculo anterior, mientras no se venza el plazo para pagar el precio, no podr enajenar la cosa vendida con reserva de propiedad. Esta limitacin de dominio se anotar en la parte correspondiente.

Artculo 2314. Si el vendedor recoge la cosa vendida porque no le haya sido pagado su precio, se aplicara lo que dice el artculo 2311. (Por esta modalidad el enajenante se reserva el dominio de la cosa hasta en tanto el comprador no pague el precio pactado. La venta con reserva de dominio da al
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vendedor la garanta de que, hasta en tanto no se pague el precio de la compraventa, la propiedad de la cosa, no pasar al comprador.)

Ley Federal de Proteccin al Consumidor. Rescisin: En su artculo 71 prescribe que: en los casos de operaciones en que el precio deba cubrirse en exhibiciones peridicas, cuando el consumidor haya cubierto ms de la tercera parte del precio o del nmero total de los pagos convenidos, si el proveedor pretende o demanda la rescisin o cumplimiento del contrato por mora, tendr derecho al consumidor a optar por la rescisin en los trminos del artculo anterior o por el pago del adeudo vencido mas las prestaciones que legalmente procedan. En todo caso los pagos que realice el consumidor, aun en forma extempornea, que sean aceptados por el proveedor, liberaran inherentes a dichos pagos. a aquel de las obligaciones

Este precepto contempla un principio de justicia ms objetivo que el criterio sustentado por la H. Suprema Corte de Justicia de la Nacin al otorgarle al comprador la opcin de aceptar la rescisin o dar cumplimiento al pago del adeudo vencido. Con esta regla no se rompe el principio de igualdad procesal ni se afecta la seguridad del contrato, pues solo se atenan los efectos de la rescisin sin variar la esencia de las obligaciones.

Cdigo de comercio.

El Cdigo de Comercio regula este acto en el Ttulo Sexto, de la compra venta y permuta mercantiles y de la cesin de crditos comerciales, y especficamente en el Captulo I, de la compraventa, de los artculos 371 a 387.

Artculo 371. Sern mercantiles las compraventas a las que este cdigo les da tal carcter, y todas las que se hagan con el objeto directo y preferente de traficar.
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Artculo 376. En las compraventas mercantiles, una vez perfeccionado el contrato, el contratante que cumpliere tendr derecho a exigir del que no cumpliere la rescisin o cumplimiento del contrato y la indemnizacin, adems de los daos y perjuicios.

Marco fiscal.

Por lo que hace el marco fiscal, este se encuentra conformado por el Cdigo Fiscal de la Federacin, la Ley del Impuesto Sobre la Renta y la Ley del Impuesto al Valor Agregado y sus respectivos reglamentos.

Cdigo Fiscal de la Federacin.

Artculo 14. Se entiende por enajenacin de bienes: Enajenacin a plazos. Se entiende que se efectan enajenaciones a plazo con pago diferido o en parcialidades cuando se efectan con clientes que sean pblico en general, se difiera ms del 35% del precio para despus del sexto mes y el plazo pactado exceda de 12 meses. No se consideran operaciones efectuadas con el pblico en general cuando por las mismas se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos a que se refiere el artculo 29-A de este cdigo.

Cuando de conformidad con este artculo se entienda que hay enajenacin, el adquiriente se considerar propietario para efectos fiscales.

Artculo 29-A.- Los comprobantes fiscales digitales a que se refiere el artculo 29 de este Cdigo, debern contener los siguientes requisitos:

I. La clave del registro federal de contribuyentes de quien los expida y el rgimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratndose de contribuyentes que tengan ms de un local o establecimiento, se deber
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sealar el domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes fiscales.

II. El nmero de folio y el sello digital del Servicio de Administracin Tributaria, referidos en la fraccin IV, incisos b) y c) del artculo 29 de este Cdigo, as como el sello digital del contribuyente que lo expide.

III. El lugar y fecha de expedicin.

IV. La clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien se expida.

Cuando no se cuente con la clave del registro federal de contribuyentes a que se refiere esta fraccin, se sealar la clave genrica que establezca el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general, los comprobantes fiscales que se expidan en estos trminos sern considerados como

comprobantes fiscales simplificados por lo que las operaciones que amparen se entendern realizadas con el pblico en general y no podrn acreditarse o deducirse las cantidades que en ellos se registren. Tratndose de comprobantes fiscales que se utilicen para solicitar la devolucin del impuesto al valor agregado a turistas extranjeros o que amparen ventas efectuadas a pasajeros

internacionales que salgan del pas va area, terrestre o martima, as como ventas en establecimientos autorizados para la exposicin y ventas de mercancas extranjeras o nacionales a pasajeros que arriben al pas en puertos areos internacionales, conjuntamente con la clave genrica a que se refiere el prrafo anterior debern contener los datos de identificacin del turista o pasajero, del medio de transporte en que ste salga o arribe al pas, segn sea el caso, adems de cumplir con los requisitos que seale el Servicio de Administracin Tributaria mediante reglas de carcter general.

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V. La cantidad, unidad de medida y clase de los bienes o mercancas o descripcin del servicio o del uso o goce que amparen.

Los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuacin se indican, debern cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se especifica:

a) Los que expidan las personas fsicas que cumplan sus obligaciones fiscales por conducto del coordinado, las cuales hayan optado por pagar el impuesto individualmente de conformidad con lo establecido por el artculo 83, sptimo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debern identificar el vehculo que les corresponda.

b) Los que amparen donativos deducibles en trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debern sealar expresamente tal situacin y contener el nmero y fecha del oficio constancia de la autorizacin para recibir dichos donativos o, en su caso, del oficio de renovacin correspondiente. Cuando amparen bienes que hayan sido deducidos previamente, para los efectos del impuesto sobre la renta, se indicar que el donativo no es deducible.

c) Los que se expidan por la obtencin de ingresos por arrendamiento y en general por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles, debern contener el nmero de cuenta predial del inmueble de que se trate o, en su caso, los datos de identificacin del certificado de participacin inmobiliaria no amortizable. d) Los que expidan los contribuyentes sujetos al impuesto especial sobre produccin y servicios que enajenen tabacos labrados de conformidad con lo establecido por el artculo 19, fraccin II, ltimo prrafo de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, debern especificar el peso total de tabaco contenido en los tabacos labrados enajenados o, en su caso, la cantidad de cigarros enajenados.

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e) Los que expidan los fabricantes, ensambladores o distribuidores autorizados de automviles nuevos, as como aqullos que importen automviles para permanecer en forma definitiva en la franja fronteriza norte del pas y en los Estados de Baja California, Baja California Sur y la regin parcial del Estado de Sonora, debern contener la clave vehicular que corresponda a la versin enajenada, de conformidad con las reglas de carcter general que para tal efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria.

Cuando los bienes o las mercancas no puedan ser identificados individualmente, se har el sealamiento expreso de tal situacin.

VI. El valor unitario consignado en nmero.

Los comprobantes que se expidan en los supuestos que a continuacin se indican, debern cumplir adicionalmente con lo que en cada caso se especifica:

a) Los que expidan los contribuyentes que enajenen lentes pticos graduados, debern separar el monto que corresponda por dicho concepto.

b) Los que expidan los contribuyentes que presten el servicio de transportacin escolar, debern separar el monto que corresponda por dicho concepto.

c) Los relacionados con las operaciones que dieron lugar a la emisin de los documentos pendientes de cobro de conformidad con lo establecido por el artculo 1o.-C, fraccin III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, debern consignar la cantidad efectivamente pagada por el deudor cuando los adquirentes hayan otorgado descuentos, rebajas o bonificaciones.

VII. El importe total consignado en nmero o letra, conforme a lo siguiente:

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a) Cuando la contraprestacin se pague en una sola exhibicin, en el comprobante fiscal se sealar expresamente dicha situacin, adems se indicar el importe total de la operacin y, cuando as proceda, el monto de los impuestos trasladados desglosados con cada una de las tasas del impuesto correspondiente y, en su caso, el monto de los impuestos retenidos.

Los contribuyentes que realicen las operaciones a que se refieren los artculos 2o.A de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; 19, fraccin II de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, y 11, tercer prrafo de la Ley Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos, no trasladarn el impuesto en forma expresa y por separado, salvo tratndose de la enajenacin de los bienes a que se refiere el artculo 2o., fraccin I, incisos A) y F), de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, cuando el adquirente sea, a su vez, contribuyente de este impuesto por dichos bienes y as lo solicite.

Tratndose de contribuyentes que presten servicios personales, cada pago que perciban por la prestacin de servicios se considerar como una sola exhibicin y no como una parcialidad.

b) Cuando la contraprestacin se pague en parcialidades, se emitir un comprobante fiscal por el valor total de la operacin de que se trate en el que se indicar expresamente tal situacin y se expedir un comprobante fiscal por cada parcialidad. Estos ltimos comprobantes debern contener los requisitos previstos en las fracciones I, II, III y IV de este artculo, adems de sealar el nmero y fecha del comprobante fiscal que se hubiese expedido por el valor total de la operacin, el importe total de la operacin, el monto de la parcialidad que ampara y el monto de los impuestos retenidos, as como de los impuestos trasladados, desglosando cada una de las tasas del impuesto correspondiente, con las excepciones precisadas en el inciso anterior.

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c) Sealar la forma en que se realiz el pago, ya sea en efectivo, transferencias electrnicas de fondos, cheques nominativos o tarjetas de dbito, de crdito, de servicio o las denominadas monederos electrnicos que autorice el Servicio de Administracin Tributaria, indicando al menos los ltimos cuatro dgitos del nmero de cuenta o de la tarjeta correspondiente.

VIII. El nmero y fecha del documento aduanero, tratndose de ventas de primera mano de mercancas de importacin.

Las cantidades que estn amparadas en los comprobantes fiscales que no renan algn requisito de los establecidos en esta disposicin o en los artculos 29 29-B de este Cdigo, segn sea el caso, o cuando los datos contenidos en los mismos se plasmen en forma distinta a lo sealado por las disposiciones fiscales, no podrn deducirse o acreditarse fiscalmente.

Ley del Impuesto Sobre la Renta.

En el captulo I: de los ingresos. Ingresos acumulables se enuncia: Artculo 17. Las personas morales residentes en el pas, incluida la asociacin en participacin, acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero

Artculo 18. Para los efectos del artculo 17 de esta Ley, se considera que los ingresos se obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artculos de la misma, en las fechas que se sealan conforme a lo siguiente tratndose de: Fraccin III, segundo prrafo: En el caso de enajenaciones a plazo en los

trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, los contribuyentes podrn optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado, o bien, solamente la parte del precio cobrado durante el mismo.
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La opcin a que se refieren los dos prrafos anteriores, se deber ejercer por la totalidad de las enajenaciones o contratos. La opcin podr cambiarse sin requisitos una sola vez; tratndose del segundo y posteriores cambios, debern transcurrir cuando menos cinco aos desde el ltimo cambio; cuando el cambio se quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deber cumplir con los requisitos que para tal efecto establezca el Reglamento de esta Ley. Cuando el contribuyente hubiera optado por considerar como ingresos obtenidos en el ejercicio nicamente la parte del precio pactado exigible o cobrado en el mismo, segn sea el caso, y enajene los documentos pendientes de cobro provenientes de contratos de arrendamiento financiero o de enajenaciones a plazo, o los d en pago, deber considerar la cantidad pendiente de acumular como ingreso obtenido en el ejercicio en el que realice la enajenacin o la dacin en pago.

En el caso de incumplimiento de los contratos de arrendamiento financiero o de los contratos de enajenaciones a plazo, respecto de los cuales se haya ejercido la opcin de considerar como ingreso obtenido en el ejercicio nicamente la parte del precio exigible o cobrado durante el mismo, el arrendador o el enajenante, segn sea el caso, considerar como ingreso obtenido en el ejercicio, las cantidades exigibles o cobradas en el mismo del arrendatario o comprador, disminuidas por las cantidades que ya hubiera devuelto conforme al contrato respectivo.

Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

Del captulo I. e los ingresos:

Artculo 14. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 18, fraccin III, tercer prrafo de la Ley, el contribuyente podr cambiar la opcin a que se refiere dicho prrafo por una sola vez, antes de que transcurran cinco aos como mnimo desde
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el ltimo cambio, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos:

I. Cuando fusione a otra sociedad.

II. Cuando los socios enajenen acciones o partes sociales que representen cuando menos un 25% del capital social del contribuyente.

III. La sociedad que obtenga el carcter de controlada en los trminos del artculo 66 de la Ley, en el ejercicio siguiente a aquel en que la sociedad controladora cuente con la autorizacin a que se refiere el artculo 65 de la misma Ley, o bien, cuando se incorpore o desincorpore como sociedad controlada en los trminos de los artculos 70 y 71 de dicha Ley.

IV. Cuando se escinda la sociedad.

Ley del Impuesto al Valor Agregado.

La enajenacin se tipifica como una actividad sujeta a esta ley, en la fraccin I del artculo 1, del captulo I. En la seccin de disposiciones generales, esta ley define a los sujetos obligados en los siguientes trminos: Estn obligados al pago del impuesto al valor agregado establecido en esta ley, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional realicen los actos o actividades siguientes:

I Enajenen bienes.

El captulo II, De la enajenacin, en el artculo 8 se define o acepta la enajenacin en los trminos establecidos por el cdigo fiscal de la federacin al conceptuar la enajenacin en los siguientes trminos: Para los efectos de esta Ley, se entiende por enajenacin, adems de lo sealado en el Cdigo Fiscal de la Federacin, el
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faltante de bienes en los inventarios de las empresas. En este ltimo caso la presuncin admite prueba en contrario.

Artculo 12.- Para calcular el impuesto tratndose de enajenaciones se considerar como valor el precio o la contraprestacin pactada, as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto.

Caso 2. Con intereses y 0% de IVA. (Contrato Cl-0%-200)

El contrato debe sealar que la mercanca estar gravada con una tasa de 0% de IVA y que se cobran intereses al cliente. Para controlar los intereses se manejan tres cuentas: clientes cuenta de intereses, intereses a favor por devengar e intereses a favor la cuenta de clientes cuenta de intereses es de activo, ya que en ella registraremos en el momento de registrar la venta y firmar el contrato, el importe total de los intereses que la empresa tiene derecho a cobrar a los clientes durante la vigencia del contrato; la cuenta intereses a favor por devengar es de pasivo, ya que en ella registraremos, el monto total de los intereses que la empresa tiene derecho a cobrar a los clientes durante la vigencia del contrato, y toda vez que aun no se han devengado, no podemos considerarlos, finalmente, la cuenta de intereses a favor, es cuenta de resultados, y en ella registraremos los intereses realizados en el momento que el cliente efecta sus pagos.

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V.4.4 EJERCICIO PRCTICO.

EJERCICIO 1. Alpha y Omega S.A. empresa dedicada a la compraventa de maquinaria agrcola, vende el da 01 de abril del 2011 un tractor segn factura nmero 70, a un precio de venta de $150,000.00 , cuyo precio de costo fue de 70%, es decir, $ 105,000.00. en el momento de realizar la venta, el cliente paga en efectivo un enganche de 20% o sea $30,000.00. El porcentaje de utilidad es de 30%. Calculado sobre cada pago, en este caso el porcentaje de utilidad sobre el enganche es de $ 9,000.00. el cliente se compromete a efectuar 15 abonos de $8,000.00 cada una al final del mes ($120,000.15), la operacin es sin intereses y una tasa del 0% de IVA.

Se pide:

a) Registrar los asientos en diario y mayor: 1. Por venta y su costo el 01-04-2011. 2. Por el enganche el 01-04-2011. 3. Por el cobro de los 9 abonos (de abril a diciembre del 2011). 4. Asientos de prdidas y ganancias. b) Estado de resultado. c) Balance general.

Datos:

Fecha de operacin: 01/04/2011. Precio de venta: $150,000.00. Costo de venta 70% del precio de venta: $105,000.00. Enganche: Porcentaje de utilidad:
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$ 30,000.00. 30% de cobros.

Tiempo pactado: Abonos:

15 meses. $ 8,000.00.

Cuentas que se emplean: Ventas en abonos. Costos de ventas en abono. Clientes por ventas en abonos. Utilidad bruta diferida por ventas en abonos. Utilidad bruta realizada por venta en abonos. nta n Utilidad por realizar debe Utilidad por realizar haber Utilidades realizadas debe Utilidades realizadas haber

CUENTAS NUEVAS A UTILIZAR:

Costo de venta en abonos Se carga: Durante el ejercicio: 1. Del importe de las ventas de mercancas en abono a precio de contado. Se abona: Al finalizar el ejercicio: 1. Del importe de su saldo para saldarla trasladado (cargado) a la cuenta de ventas en abonos. Para determinar la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

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Saldo: Su saldo es deudor y representa el importe del precio de costo de las ventas de mercancas en abono realizadas durante el ejercicio. Presentacin: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.

Utilidades por realizar debe Se carga: Durante el ejercicio: 1. Del importe de la utilidad bruta por realizar por ventas en Se abona: Durante el ejercicio:

abonos, al momento de celebrar cualquier venta en abonos,

determinada como relacin del costo al precio de venta, o la diferencia entre las ventas en abonos y su costo.

Saldo: Su saldo es deudor y representa el importe de la utilidad bruta diferida (utilidad por realizar) por ventas en abonos. Presentacin: Se presenta en el balance general al pie, forma parte de las cuentas de orden.

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Utilidad por realizar, haber Se carga: Durante el ejercicio: Se abona: Durante el ejercicio: 1. Del importe de las utilidades brutas por realizar por ventas en abono, al momento de celebrar cualquier venta en abonos,

determinada como relacin del costo al precio de venta, o la diferencia entre las ventas en abonos y su costo. Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta diferida (utilidades por realizar) por ventas en abonos. Presentacin: Se presenta en el balance general al pie, formando parte de las cuentas de orden.

Utilidades realizadas debe Se carga: Durante el ejercicio: 1. Del importe de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, al momento de recibir cualquier pago, incluyendo el enganche, Se abona: Durante el ejercicio:

determinada como relacin de los costos.

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Saldo: Su saldo es deudor y representa el importe de la utilidad bruta por venta en abonos. Presentacin: Se presenta en el balance general al pie, formando parte de las cuentas de orden.

Utilidades realizadas haber Se carga: Durante el ejercicio: Se abona: Durante el ejercicio: 1. Del importe de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, al momento de recibir cualquier pago, incluyendo el enganche,

determinada como relacin de los cobros.

Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos. Presentacin: Se presenta en el balance general al pie, formando parte de las cuentas de orden.

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SOLUCIN DEL EJERCICIO O PROBLEMA: Registro de la venta en abonos: _____________________________ ASIENTOS ________________________ _____________________________ASIENTO No.1 ______________________ FECHA 01-Abril CUENTA Clientes por ventas en abonos Ventas en abonos Registro de la venta en abonos. ______________________________________________________________ Registro del costo de ventas en abonos: ______________________________ASIENTO No.1_____________________ DEBE $ 150,000.00 $ 150,000.00 HABER

FECHA 01-Abril

CUENTA Costo de ventas en abonos Almacn Registro de la venta a precio de costo.

DEBE $ 105,000.00

HABER

$ 105,000.00

Reconocimiento de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, en cuentas de orden: ______________________________ASIENTO No.1____________________ FECHA 01-Abril CUENTA Costo de ventas en abonos Almacn Registro de la venta a precio de costo. _____________________________________________________________
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DEBE $ 105,000.00

HABER

$ 105,000.00

Registro de enganche: ______________________________ASIENTO No.2_____________________ FECHA 01-abril CUENTA Bancos Clientes por ventas en abonos Registro de enganche recibido por venta en abonos (20%x$150,000.00= $30,000.00). Reconocimiento de la utilidad bruta realizadas por ventas en abonos, en cuenta de orden: _________________________ASIENTO No.2________________________ FECHA 01-abril CUENTA Utilidades realizadas debe Utilidades realizadas haber Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30% x $30,000.00 = $9,000.00). _________________________________________________________________ Registro de los cobros y la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en cuenta de orden: ___________________________ASIENTO No.3_______________________ FECHA 30-abril CUENTA Bancos Clientes por ventas en abonos Registro del cobro del primer abono. DEBE $ 8,000.00 $ 8,000.00 HABER DEBE $ 9,000.00 $ 9,000.00 HABER DEBE $ 30,000.00 $ 105,000.00 HABER

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______________________ASIENTO No.3______________________________ FECHA 30-abril CUENTA Utilidades realizadas debe Utilidades realizadas haber Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30% x $8,000 = $2,400.00) DEBE $ 2,400.00 $ 2,400.00 HABER

___________________________ASIENTO No.4__________________________ FECHA 31-mayo CUENTA Bancos Clientes por ventas en abonos Registro del cobro del segundo abono DEBE $ 8,000.00 $ 8,000.00 HABER

___________________________ASIENTO No.4________________________ FECHA 31-mayo CUENTA Utilidades realizadas debe Utilidades realizadas haber Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30% x $8,000 = $2,400.00) _________________________________________________________________ ______________________________ASIENTO No.5______________________ FECHA 30-junio CUENTA Bancos Clientes por ventas en abonos
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DEBE $ 2,400.00

HABER

$ 2,400.00

DEBE $ 8,000.00

HABER

$ 8,000.00

Registro del cobro del segundo abono.

_____________________________ASIENTO No.5______________________ FECHA 30 junio CUENTA Utilidades realizadas debe Utilidades realizadas haber Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30% x $8,000 = $2,400.00) _______________________________________________________________ __________________________ASIENTO No.6__________________________ FECHA 31-julio CUENTA Bancos Clientes por ventas en abonos Registro del cobro del segundo abono. DEBE $ 8,000.00 $ 8,000.00 HABER DEBE $ 2,400.00 $ 2,400.00 HABER

____________________________ASIENTO No.6_______________________ FECHA 31 -julio CUENTA Utilidades realizadas debe Utilidades realizadas haber Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30%x$8,000=$2,400.00 DEBE $ 2,400.00 $ 2,400.00 HABER

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__________________________ASIENTO No.7________________________ FECHA 31-agosto CUENTA Bancos Clientes por ventas en abonos Registro del cobro del segundo abono. _________________________ASIENTO No.7________________________ FECHA 31 agosto CUENTA Utilidades realizadas debe Utilidades realizadas haber Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30% x $8,000 = $2,400.00) _________________________ ASIENTO No.8_______________________ FECHA 30-sept CUENTA Bancos Clientes por ventas en abonos Registro del cobro del segundo abono. ____________________________ASIENTO No.8_______________________ FECHA 30 sept CUENTA Utilidades realizadas debe Utilidades realizadas haber Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30% x $8,000 = $2,400.00) ________________________________________________________________ DEBE $ 2,400.00 $ 2,400.00 HABER DEBE $ 8,000.00 $ 8,000.00 HABER DEBE $ 2,400.00 $ 2,400.00 HABER DEBE $ 8,000.00 $ 8,000.00 HABER

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_____________________________ASIENTO No.9________________________ FECHA 31-octubre CUENTA Bancos Clientes por ventas en abonos Registro del cobro del segundo abono. DEBE $ 8,000.00 $ 8,000.00 HABER

_____________________________ASIENTO No.9_______________________ FECHA 31- octubre CUENTA Utilidades realizadas debe Utilidades realizadas haber Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30% x $8,000= $2,400.00) ________________________________________________________________ _____________________________ASIENTO No.10_______________________ FECHA 30-nov CUENTA Bancos Clientes por ventas en abonos Registro del cobro del segundo abono. DEBE $ 8,000.00 $ 8,000.00 HABER DEBE $ 2,400.00 $ 2,400.00 HABER

_____________________________ASIENTO No.10_______________________ FECHA 30- nov CUENTA Utilidades realizadas debe Utilidades realizadas haber Reconocimiento en cuentas de orden de
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DEBE $ 2,400.00

HABER

$ 2,400.00

la utilidad bruta realizada (30% x $8,000= $2,400.00) _________________________________________________________________ ____________________________ASIENTO No.11________________________ FECHA 30-dic CUENTA Bancos Clientes por ventas en abonos Registro del cobro del segundo abono. DEBE $ 8,000.00 $ 8,000.00 HABER

____________________________ASIENTO No.11________________________ FECHA 31-dic CUENTA Utilidades realizadas debe Utilidades realizadas haber Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta realizada (30%x$8,000=$2,400.00) 1. Determinacin de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos ____________________________ASIENTO No.12_________________________ FECHA 31-dic CUENTA Ventas en abonos Costo de ventas en abonos Determinacin de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos. __________________________________________________________________ 2. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos: DEBE $ 105,000.00 $105,000.00 HABER DEBE $ 2,400.00 $ 2,400.00 HABER

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____________________________ASIENTO No.13_________________________ FECHA 31-dic CUENTA Ventas en abonos Utilidad bruta diferida por venta en abonos Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos. DEBE $ 45,000.00 $ 45,000.00 HABER

3. Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abono: ______________________________ASIENTO No.14_______________________ FECHA 31-dic CUENTA DEBE HABER

Utilidad bruta diferida por ventas en abono $ 30,600.00 Utilidad bruta realizada por venta abonos $ 30,600.00

en

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada, en proporcin a los cobros efectuados: Cobros realiza % de utilidad Enganche $30,000.00 Abonos 9 de $8,000.00 102,000.00 x 30%=$30,600.00 _________________________________________________________________ Traspaso a prdidas y ganancias de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos. ___________________________ASIENTO No.15_________________________ FECHA 31-dic CUENTA DEBE HABER

Utilidad bruta realizada por ventas en $ 30,600.00 abono Perdidas y ganancias $ 30,600.00

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Traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas en abono. Esquemas de mayor

Clientes por ventas en abonos 1)$ 150,000 $30,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 $ 150,000 $ 48,000 102,000 0.00 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) $150,000 $150,000 ventas en abonos 12) $ 105,000 13) 45,000 $ 150,000 (1

Costo de ventas en abonos 1) $ 105,000 $ 105,000 12)

almacn $ 105,000 (1

00.00 Utilidades por realizar debe 1b) $ 45,000 Utilidades por realizar haber $ 45,000 (1b

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Bancos 2) $ 30,000 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 10) 11) 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000

Utilidad bruta diferida por ventas 14)$ 30,600 $45,000 13)

$ 102,000.00

$ 14,400

Utilidades realizadas debe 2a) $ 9,000 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9) 2,400 2,400 2,400 2,400 2,400 2,400 2,400

Utilidades realizadas haber $9,000 2,400 2,400 2,400 2,400 2,400 2,400 2,400 2) 3) 4) 5) 6) 7) 8) 9)

10a) 2,400 11) 2,400

2,400 10) 2,400 11)

30,600

$ 30,600

116

Utilidad bruta realizada por vta en abono 15) $ 30,600 $30,600 14)

Prdidas y ganancias $ 30,600 15)

Presentacin en el estado de resultado:

Alpha y Omega, S.A. Estado de resultados del 01 de abril al 31 de diciembre del 2011 Ventas en abonos Costo de ventas Utilidad bruta diferida por ventas en abonos Utilidad bruta por realizar por ventas en abonos Utilidad bruta realizada por ventas en ventas en abono Presentacin en el balance general: $ 150,000.00 105,000.00 45,000.00 14,400.00 $ 30,600.00

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Alpha y Omega S.A. Balance general al 31 de diciembre del 2011

Activo Pasivo

Circulante banco $102,000

Circulante Utilidad bruta diferida por ventas en abono Capital contable Capital ganado Utilidad realizada ventas en abonos por $ 30,600 $14,400

Clientes por ventas en abonos almacn

$ 48,000

Total de activo

Pasivo mas capital

Cuentas de orden Utilidades por realizar Utilidades realizadas $ 45,000 $ 30,600

Por lo que hace el registro de las dems operaciones, estas se contabilizaran en la misma forma que el ejercicio anterior.

Ejemplo:

Alpha y Omega S.A., empresa dedicada a la compraventa de maquinaria agrcola, vende el da 01 de abril de 19x1, un sistema de riego, segn factura numero 78, a un precio de venta de $150 000, cuyo costo fue de 70%, es decir, $105 000; en el momento de realizar la venta, el cliente paga en efectivo un enganche del 20% o sea $30 000, el porcentaje de utilidad es del 30%, calculados sobre cada pago, en
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este caso sobre el enganche, que es de $9 000; el cliente, el cliente se compromete a entregar 15 abonos que incluyen intereses sobre saldos insolutos de 24% anual, cada uno al final de cada mes; la operacin est gravada con una tasa del 0% de IVA.

Se pide:

a) Registrar los asientos en diario mayor.

1. Por la venta, el costo y los intereses el 01-04-19x1. 2. Por el enganche el 01-04-19x1. 3. Por el cobro de los 9 abonos (de abril a diciembre de 19x1). 4. Intereses devengados y disminucin de las cuentas de orden. 5. Asientos de prdidas y ganancias. b) Estado de resultados. c) Balance general.

Datos:

Fecha de la operacin: 01-04-19x1 Precio de venta: $150 000 Costo de venta 70% del precio de venta : $150 000 Enganche: $30 000 Porcentaje de utilidad: 30% de los cobros. Tiempo pactado: 15 meses. Porcentaje de inters: 24% anual. Abonos: $8 000

Cuentas que se emplean: Ventas en abonos. Costo de ventas en abonos.

119

Clientes por ventas en abonos. Utilidad bruta diferida por ventas en abonos. Utilidad bruta realizada por ventas en abonos. Utilidades por realizar debe. Utilidades por realizar haber Utilidades realizadas haber Clientes cuentas de intereses. Intereses a favor por devengar. Intereses a favor.

Clientes cuentas de intereses

Se carga Al iniciar el ejercicio: 1. Del importe de su saldo deudor, que representa el total de los inters, cargados a los clientes por ventas en abonos. Durante el ejercicio:

Se abona Durante el ejercicio: 1. Por el importe de los intereses cobrados, proporcionalmente pagos clientes. efectuados calculados sobre por los los

1. Del importe del total de los Al finalizar el ejercicio. intereses cargados a los clientes por ventas en abonos. 1. Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros).

Saldo: Su saldo es deudor y presenta el importe de los intereses cargados a las clientes por ventas en abonos. Presentacin: Se presenta en el balance general dentro del grupo del activo circulante.

120

Intereses a favor por devengar

Se carga Durante el ejercicio: 1. Del importe del valor nominal de los intereses que se vayan

Se abona Al iniciar el ejercicio: 1. Del importe de su saldo acreedor que representa el total de los intereses cargados a los clientes por ventas de en abonos, devengarse

cobrando (devengando). Al finalizar el ejercicio: 1. Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libros)

pendientes (cobrarse) Durante el ejercicio:

1. Del importe de los intereses cargados s los clientes por

ventas en abonos pendientes de devengarse (cobrarse). Saldo: Su saldo es acreedor y representa el importe del valor nominal de los intereses cobrados por ventas en abonos. Presentacin: Se presenta en el estado de resultados en la seccin de otros ingresos y otros gastos, formando parte del costo integral del financiamiento.

Solucin Registro de la venta en abonos ___________________________ 1 de abril __________________________ _____________________________ 1 ________________________________

Clientes por ventas en abonos Ventas en abonos

121

150 000 150 000

Registro de la venta en abonos.

Cto vtas. abonos En Almacn $ 105 000 (1a

1a) $105 000

Cls. Vtas. En abonos 1) $150 000

Ventas en abonos $ 150 000 (1

Registro del costo de ventas en abonos.

____________________________ 1 de abril __________________________ __________________________ 1a _________________________________ Costo de ventas en abonos Almacn Registro de la venta a precio de costo. 105 000 105 000

Reconocimiento de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos, en cuentas de orden.

______________________________ 1b ________________________________ Utilidades por realizar debe Utilidades por realizar haber 45 000 45 000

122

Registro en cuentas de orden de la utilidad bruta por realizar (Precio de venta $150 000 precio de costo $105 000 = $45 000).

Utilidades por realizar debe 1b) $45 000

Utilidades por realizar haber $ 45 000 (1b

Registro de los intereses:

Para el registro de los intereses a cargo de los clientes por ventas en abonos en primer lugar debemos calcular los mismos; para ello, podemos emplear de entre varias formulas la que ms se le facilite a la empresa, en el entendido de que inmediatamente de la frmula empleada, los resultados obtenidos sern coincidentes o razonablemente semejantes y las variaciones que pudieran llegar a existir, no representaran modificaciones al procedimiento de registro.

Calculo de los intereses: Frmula: I= CR (T+1) 2

Donde: C= Capital: integrado en este caso por el saldo pendiente de pago por los clientes, obtenido de restar al valor de la mercanca vendida (precio de venta) $ 150 000, el importe del enganche $ 30 000.

R= Rdito: obtenido de dividir la tasa /100, la cual expresaremos en la misma unidad que el tiempo, en este caso en meses.

123

T = tiempo: el establecido en el contrato, durante el cual se efectuaran los abonos por parte del cliente, en nuestro ejemplo 15 meses. 1 = La unidad. 2 = Para obtener el promedio. Datos: C = $120 000 ($150 000- $30 000) R= 0.24% anual (R= I/100=24/100) R= 0.02 mensual (0.24/12) T= 15 meses I = CR (T+1) 2 I = 120 000X 0.02X(15+1) = $19 200 2 I = $ 19 200
Tabla de amortizacin de los intereses a una tasa de 2% mensual Tiempo 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 Amortizacin 8000 8000 8000 8000 8000 8000 8000 8000 8000 8000 8000 8000 8000 8000 8000 120000 Inters mensual 2% 2% 2% 2% 2% 2% 2% 2% 2% 2% 2% 2% 2% 2% 2% Tiempo 450 420 390 360 330 300 270 240 210 180 150 120 90 60 30 Intereses 2400 2240 2080 1920 1760 1600 1440 1280 1120 960 800 640 480 320 160 19200

124

Donde: S = Total de intereses sobre saldos insolutos A = Inters simple del primer pago B = Inters simple del ltimo pago n = Nmero de periodos 2 = Para obtener el promedio. A= 120 000 X 0.02 X 1 = $ 2 400 B= 8 000 X 0.02 X 1 = $ 160 S= (2400 + 160) 15= (2 560) 15 = 38 400 = $ 19 200 2 2 2

Datos para calcular, A y B S=? C = $120 000 R = 0.02 mensual n = 15 meses

Registro de intereses 1c

Clientes cuenta de intereses Intereses a favor por devengar Registro intereses

19 200 19 200

Clientes cuenta de intereses 1c $19 ) 2000

Utilidades por realizar haber $ 19 200 (1c

125

Registro del enganche 2 Bancos Clientes por ventas en abonos (20%n x $150 000 = $30 000). 30 000 30 000

Bancos 2) $30 000

Clientes por ventas en abonos $ 30 000 (2

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en cuentas de orden. 2a Utilidades realizadas debe Utilidades realizadas haber (30% x $30 000 = $9 000). 9 000 9 000

Utilidades realizadas debe 2a) 9 000

Utilidades realizadas haber $ 9 000(2a

Registro de los cobros realizados. Con relacin a los cobros de los abonos de abril a diciembre y con la finalidad de no hacer tedioso el ejemplo, ya que todos ellos son iguales, en este caso registraremos en un asiento (del 3 al 11) el importe total de los 9 abonos.
126

30 de abril, 31 de mayo, 30 de junio, 31 de julio, 31 de agosto 30 de septiembre, 31 de octubre, 30 de noviembre, 31 de diciembre ______________________________3 -11_________________________________ Bancos Clientes por ventas en abonos (9 x $8 000 = $72 000). 72 000 72 000

Bancos 2) $30 000 372 000 11)

Clientes por ventas en abonos 1)150 000 $ 30 000(2 72 000(3-11

Registro de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en cuentas de orden.

30 de abril, 31 de mayo, 30 de junio, 31 de julio, 31 de agosto 30 de septiembre, 31 de octubre, 30 de noviembre, 31 de diciembre ______________________________3 -11_________________________________ Utilidades realizadas debe Utilidades realizadas haber(30% x $72 000 = $21 600). 21 200 21 200

Utilidades debe 2a) 3a-11a)

realizadas

Clientes por ventas en abonos $ 9 000 (2a 21 600(3a-11)

$9 000 21 600

127

Registro de los intereses a favor, en relacin con los cobros realizados, y disminucin de las cuentas de clientes de intereses e intereses a favor por devengar. 30 de abril, 31 de mayo, 30 de junio, 31 de julio, 31 de agosto 30 de septiembre, 31 de octubre, 30 de noviembre, 31 de diciembre ______________________________3b -11b_________________________________ Bancos Intereses a favor por devengar Clientes Cuenta de intereses Intereses a favor 11 520 11 520 11 520 11 520

Registro de los intereses. 19 500/15 meses = 1 280 mensuales 1 280x = 11 520.

Clientes cuenta de intereses 1c) $19 200 11520(3b 11b

Intereses devengar 3b-11b)11 520

favor

por

19 200(1a

bancos 2) $30 000 3-11) 72 000 3b-11b) 72 000

Intereses a favor 11 520 11b (3b-

Al 31 de diciembre las cuentas en mayor muestran los siguientes movimientos y saldos.

Bancos
2) 3-11) 3b-11b) $30 000 72 000 11 520

Clientes por ventas en abonos

1) $ 150 000 _______ 150 000 30 000 (2 72 000(3-11 102 000

Almacn
105 000 (1a

128 __________
113 520 ________ 48 000

Ventas en abonos 150 000 (1

Costo de ventas en abonos

1a) $ 105 000

Costo de ventas en abonos

1b) $ 45 000

Utilidades por realizar haber 45 000 (1b

Utilidades realizadas debe

2a) 9 000 3-11) 21 000 30 000

Utilidades realizadas debe

9 000 (2 21 600(3-11a 30 000

Clientes cuenta de intereses 1c) 19 200 11 520 (3b11b 7 680

Intereses por devengar 3b-11b) 11 19 520 200 (1c 7 680

Intereses a favor 11 520 (3b 11b

1. Determinacin de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos. _____________________________31 de diciembre___________________________ ________________________________ 12 ____________________________ Ventas en abonos Costo de ventas en abonos 105 000 105 000

Determinacin de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

12 ) 000

Ventas en abonos 105 150 000 (1

Costo de ventas en abonos 1a ) 105 105 000 (12 000 129

45 000

2.

Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos.

_____________________________31 de diciembre___________________________ _____________________________13_________________________________ Ventas en abonos Utilidad bruta diferida por ventas en abonos Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos. ______________________________________________________________
Ventas en abonos 105 150 000 (1 Utilidad bruta diferida por Ventas en abonos 45 000 (13

45 000 45 000

12 ) 000 13 ) 000

45

45 000

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos. _____________________________31 de diciembre___________________________ ________________________________14_______________________________ Utilidad bruta diferida por ventas en abonos Utilidad Bruta Realizada por ventas en abonos 30 600 30 600

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada, en proporcin a los cobros efectuados Cobros realizados: Enganche Abonos, 9 de 8,000= % utilidad. 30 000 72 000 102 000 x 30% = 30 600 ______________________________________________________________ 3. Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos.

130

_____________________31 de diciembre_________________________ ________________________________15_______________________________ Utilidad bruta realiza por ventas en abonos Prdidas y ganancias Traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos. ______________________________________________________________ Utilidad bruta realizada por Ventas en abonos 15) 30 600 (14 30 600 Prdidas y ganancias 30 600 (15 30 600 30 600

Alpha y Omega, S.A. Estado de resultados del 1 de abril al 31 de diciembre de 19x1 __________________________________________________________________

Ventas en abonos Costo de ventas Utilidad bruta diferida por ventas en abonos Utilidad bruta por realizar por ventas en abonos Utilidad bruta realizada por ventas en abonos

150 000 105 000 45 000 14 400 30 600

_________________________________________________________________

131

Alpha y Omega, S.A. Balance general al 31 de diciembre de 19x1 Activo Circulante Bancos Clientes por ventas en abonos Almacn 102 000 48 000 xxxxxx Pasivo Circulante Utilidad bruta diferida Capital contable Capital ganado Utilidad realizada por ventas en abonos Activo Pasivo mas contable capital 30 600 14 400

Cuentas de orden Utilidades por realizar Utilidades realizadas 45 000 30 600

Ejemplo 3. Alpha y Omega, S.a. de C.V. empresa dedicada a ala compra venta de maquinaria agrcola, vende el da 01 de abril del 2011, fertilizantes segn factura nmero 120, a un precio de venta de $ 150,000.00 cuyo costo fue de 70%, es decir $105,000.00; en el momento de realizar la venta, el cliente paga en efectivo un enganche del 20% o sea $30,000.00 el porcentaje de utilidad es de 30%, calculado sobre cada pago, en este caso, el porcentaje de utilidad sobre el enganche es de $9,000.00, el cliente se compromete a liquidar el resto mediante la suscripcin de 15 documentos que incluyen intereses de 24% anual (2%mensuales) sobre saldos insolutos, cad uno al final de cada mes; l operacin
132

est gravada con una tasa de 0% de IVA, el 01 de abril, fecha de la operacin, la empresa decide descontar sus documentos en el banco, el cual le cobra una tasa de descuento de 18% anual (1.5% mensual).

Se pide: a). Registrar los asientos en diario y mayor: 1. por la venta, el costo y el inters el 01/abril/2011. 2. por el enganche el 01/abril/2011. 3. por los documentos recibidos en garanta, en cuentas de orden. 4. por el descuento de los 15 documentos y su consideracin como utilidad Realizada. 4. Por los avisos del banco del cobro de los 9 abonos (de abril diciembre). 5. Intereses devengados y disminucin de las cuentas de orden. 6. Asientos de prdidas y ganancias. b). estado de resultado. c). balance general.

Datos: Fecha de operacin: Precio de venta: Costo de venta: Enganche: Tiempo pactado: Porcentaje de inters Abonos: 01 de abril $150,000.00 70% del precio de venta $ 30,000.00 15 meses 24%anual (2% mensuales) $ 9,280.00
133

$ 105,000.00

Porcentaje de descuentos sobre saldos 18% anual(1.5%) anual insolutos Cuentas que se emplean:

Ventas en abonos. Costo de ventas en abonos. Clientes por ventas en abonos. Utilidad bruta diferida por ventas en abonos. Utilidad bruta realizada por ventas en abonos. Utilidades por realizar debe Utilidades por realizar haber Utilidades realizadas debe Utilidades realizadas haber Clientes cuentas de intereses. Intereses a favor por devengar. Intereses a favor. Documentos de clientes al cobro. Cobros pendientes a clientes. Intereses a cargo. Documentos descontados.

134

Documentos de clientes al cobro Se carga: 1. Del importe del valor nominal de los ttulos de crdito suscrito por el cliente. Incluyendo intereses, para garantizar ventas en Se abona: 1. Del importe del valor nominal de los ttulos de crdito cobrados a los clientes, por ventas en abono. 2. En el caso de documentos

abonos.

descontados del importe del valor nominal de los ttulos

efectivamente cobrados por el banco, segn avisos de abono. Saldo: Su saldo es deudor y representa el valor nominal de los ttulos de crdito suscrito por los clientes. Incluyendo intereses, y pendientes de cobro, derivados de la ventas en abonos. Presentacin: Se presenta en el balance general, dentro del grupo de las cuentas de orden.

Cobros pendientes a clientes Se carga: 1. Del importe del valor nominal de los ttulos de crdito cobrados a los clientes, por ventas en abonos. 2. En el caso de documentos Se abona: 1. Del importe del valor nominal de los ttulos de crdito suscrito por los clientes, incluyendo intereses, para garantizar ventas en abonos.

descontados, del importe del valor nominal de los ttulos efectivamente

135

cobrados por el banco, segn avisos de abono.

Saldo: Su saldo es acreedor y representa el valor nominal de los ttulos de crdito suscrito por los clientes, incluyendo intereses, y pendientes de cobro, derivados de las ventas en abono. Presentacin: Se presenta en el balance general, dentro del grupo de las cuentas de orden. Intereses a cargo Se carga: Durante el ejercicio: 1. Del importe de los intereses derivados del descuento por cobrar. Se abona: Al finalizar el ejercicio: 1. Del importe de su saldo para saldarla, con cargo a prdidas y ganancias. Saldo: Su saldo es deudor y representa el importe de los intereses derivados del descuento de documentos por cobrar. Presentacin: Se presenta en la segunda parte del estado de resultados dentro de la seccin de otros ingresos y otros gastos, formando parte del costo integral de financiamiento.

Documentos descontados Se carga: Durante el ejercicio: Se abona: Al iniciar el ejercicio:

136

1. Del importe del valor nominal de los documentos por cobrar

1. Del importe de su saldo acreedor que representa el valor nominal de los documentos por cobrar descontados en instituciones

descontados, que hayan sido efectivamente cobrados por el banco, segn avisos del banco. Al finalizar el ejercicio: 1. Del importe de su saldo para saldarla (para cierre de libro).

financieras (bancos). Durante el ejercicio: 1. Del valor nominal por en de los

documentos descontados

cobrar

instituciones

financieras (bancos). Saldo: Su saldo es acreedor y representan el valor nominal de los ttulos de crdito descontados en instituciones financieras(bancos). Presentacin: Por tratarse de una cuenta complementaria de activo, se presenta en el balance general, disminuyendo el saldo de la cuenta clientes por ventas en abono. Solucin: _____________________________ ASIENTOS __________________________ _____________________________ASIENTO No.1 ________________________ FECHA 01-abril CUENTA Clientes por ventas en abonos Ventas en abonos Registro de la venta en abonos. DEBE $ 150,000.00 $ 150,000.00 HABER

Registro del costo de ventas en abonos: ______________________________ASIENTO No.1______________________

137

FECHA 01-abril

CUENTA Costo de ventas en abonos Almacn Registro de la venta a precio de costo.

DEBE $ 105,000.00

HABER

$ 105,000.00

Reconocimiento de la utilidad bruta diferida por venta en abonos, en cuenta de orden __________________________________1b_____________________________ FECHA 01-abril CUENTA Utilidades por realizar debe Utilidades por realizar haber Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidad bruta por realizar (precio de venta $150,000.00-precio de costo $ 150,000= $ 45,000.00). DEBE $ 45,000.00 $ 45,000.00 HABER

Registro de los intereses: __________________________________1c____________________________ FECHA 01-abril CUENTA Clientes cuentas de intereses Intereses a favor por devengar Registro de los intereses. Registro del enganche: __________________________________2_______________________________ FECHA 01-abril CUENTA Bancos DEBE $ 30,000.00 HABER DEBE $ 19,200.00 $ 19,200.00 HABER

138

Clientes por venta en abonos Registro del enganche recibido por ventas en abonos (20%x150,000.=$30,000).

$ 30,000.00

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, en cuentas de orden: ________________________________2a_______________________________ FECHA CUENTA DEBE HABER

01-abril

Utilidades realizadas debe Utilidades realizadas haber

$ 9,000.00 $ 9,000.00

Reconocimiento en cuentas de orden de la utilidades bruta realizada (30%x$30,000=9,000).

Registro de los documentos recibidos: _________________________________ 3 _______________________________ FECHA 01-abril CUENTA Documentos de clientes al cobro Cobros pendientes a clientes Por 15 documentos recibidos incluyendo intereses: Amortizacin mensual Intereses mensuales $ 8,000 1,280 DEBE $ 139,200.00 $ 139,200.00 HABER

Valor nominal de cada documento $9280

139

Registro del descuento en el banco de los 15 documentos: En esta situacin, debemos calcular el valor efectivo de los documentos, es decir, el importe que el banco nos pagara sobre cada ttulo de crdito descontando, entendiendo por valor efectivo el valor nominal del documento menos el descuento, cuya frmula ser la siguiente: VE=VN-D; por lo anterior es necesario determinar el importe del cargo financiero que cobra el banco por concepto del descuento de documentos, es decir, el importe del inters o descuento, el cual obtendremos aplicando la formula que hemos utilizado para los intereses sobre saldos insolutos: Calculo del descuento:( intereses o cargo financiero que cobra el banco).

Datos: 1 documento C= $ 9,280.00 %= 1.5 mensual R= 0.015%mensual(R=1.5/100) T= 1 mes Formula:

I = CR(T+1) 2 I = $ 9,280 x .0.015 x (1 +1) = $ 139.20 2 I = $139.20 VE = VN-D VE =$ 139,200 - $ 16,704 = 122,496 VE=$ 122,496. I = $ 16,704 I = $ 139,200 X 0.015 x(15+1)= $ 16,704 2

15 documentos C=$ 139,200($9,280x15) % = 1.5 mensual R=oo,15%mensual (R=1.5/100) T= 15 meses

140

________________________________ 4 _______________________________ FECHA 01-abril CUENTA Bancos Intereses a cargo Documentos descontados Registro del documentos. descuento de los 15 DEBE $ 122,496.00 $ 16,704.00 $ 139,200.00 HABER

Tabla de descuento (intereses) a una tasa del 1.5% mensual

Fecha de vencimiento 30-04-2011 31-05-2011 30-06-2011 31-07-2011 31-08-2011 30-09-2011 31-10-2011 30-11-2011 31-12-2011 31-01-2012 28-02-2012 31-03-2012 30-04-2012 31-05-2012 % inters mensual Tiempo en meses Intereses

1.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.5% 1.5%

15 14 13 12 11 10 09 08 07 06 05 04 03 02

2,088.00 1,948.80 1,809.60 1,670.40 1,521.20 1,392.00 1,252.80 1,113.60 974.40 835.20 696.00 556.80 417.60 278.40

141

30-06-2012

1.5%

01

139.20 $ 16,704.00

RECONOCIMIENTO DE LA UTILIDAD BRUTA REALIZADA POR VENTA EN ABONOS: _______________________________ 4a ______________________________

FECHA 01-abril

CUENTA Utilidades realizadas debe Utilidades realizadas haber Registro de la utilidad bruta realizada por ventas en abono.

DEBE $ 36,000.00

HABER

$ 36,000.00

Registro del cobro de los 9 documentos de abril a diciembre segn avisos de abono del banco.

________________________ Asientos 5 al 13 ___________________________ FECHA CUENTA Documentos descontados DEBE $ 83,520.00 HABER

Clientes por ventas en abono Clientes cuentas de intereses Registro de cobro de 9 documentos

$ 72,000.00 $ 11,520.00

142

Amortizacin Intereses

$ 8,000 x 9 = $ 72,000 1,280 x 9 = 11,520

Valor nominal $ 9,280 x 9 = $ 83,520

Registro de los intereses devengados y ganados.

______________________ Asientos 5a al 13 __________________________

FECHA

CUENTA intereses a favor por devengar

DEBE $ 11,520.00

HABER

Intereses a favor Registro de los intereses devengados y ganados de abril a diciembre $ 1,280 x9= $11,520.

$ 11,520.00

Registro de la disminucin en cuentas de orden de los documentos cobrados. ______________________ Asientos 5b al 13b __________________________ FECHA CUENTA Cobro pendientes a clientes DEBE $ 83,520.00 HABER

Documentos de clientes al cobro

143

$ 83,520.00

Por la disminucin en cuentas de orden de 9 documentos cobrado a clientes (9x$9,280=$83,520)

1. Determinacin de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos. ______________________________ 14 ________________________________ FECHA 31-dic CUENTA Ventas en abono Costo de ventas en abonos Determinacin de la utilidad bruta diferida por ventas en abono. DEBE $ 105,000.00 $ 105.000.00 HABER

2. Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abonos. _________________________________ 15 _____________________________ FECHA 31-dic CUENTA Ventas en abono Utilidad bruta diferida por ventas en abonos Traspaso de la utilidad bruta diferida por ventas en abono Reconocimiento de la utilidad bruta realizada por venta en abonos. _________________________________ 16 _____________________________ FECHA 31-dic CUENTA DEBE HABER DEBE $ 45,000.00 HABER

$ 45.000.00

Utilidad bruta diferida por ventas en abono $ 45,000.00 Utilidad ventas en abono bruta realizada por $ 45.000.00

144

Reconocimiento de la utilidad bruta realizada, de conformidad con el prrafo IV, inciso iii del artculo 16 LISR.Cobros realizados % utilidad enganche $ 30,000 doc. de cont 120,000 $150,000 x 30% = $ 45,000 3. Traspaso a prdidas y ganancias de la utilidad bruta realizada por venta en abonos y los intereses a favor.

_____________________________ 17 _________________________________ FECHA 31-dic CUENTA DEBE HABER

Utilidad bruta realizado por ventas en $ 45,000.00 abonos Intereses a favor Intereses a cargo Perdidas y ganancias Traspaso de la utilidad bruta realizada por ventas en abonos, intereses a cargo y a favor. 11,520.00 $ 16,704.00 39,816.00

4. Traspaso de prdidas y ganancias a la utilidad neta del ejercicio. ________________________________ 18 ______________________________ FECHA 31-dic CUENTA Prdidas y ganancias Utilidad neta del ejercicio DEBE $ 39,816.00 $ 39,816.00 HABER

Traspaso de la utilidad neta del ejercicio.

145

_________________________________________________________________

Esquemas de mayor:
Bancos 2)$ 30,000.00 4)$ 122,496.00 $ 150,000.00 $ 152,496.00 $ 48,000.00 Clientes por venta en abonos 1)$ 150,000.00 $ 30,000.00 (2 72,000.00(5 $ 102,000.00

Almacn $105,000.00(1

ventas en abonos 14)$105,000.00 15)$ 45,000.00 $150,000.00(1

Costo de ventas en abonos 1)$105,000.00 $105,000.00(14

Utilidad bruta diferida por vta en abonos 16)$ 45,000.00 $ 45,000.00(15

Utilidad bruta realizada por vta en abonos 17)$ 45,000.00 $ 45,000.00(16

Utilidades por realizar debe 1b)$ 45,000.00

146

Utilidades por realizar haber $45,000.00(1b

Utilidades realizadas debe 2)$ 9,000.00 4) 36,000.00

$ 45,000.00

Utilidades realizadas haber $ 9,000.00(2 $36,000.00(4

Documentos de clientes al cobro 3)$139,200.00 $83,520(5b-13b

$45,000.00

55,680.00

Cobros pendientes a clientes 5b-3b)$83,520 $139,200(3

Documentos descontados 5-13)$83,520 $139,200.00(4

$ 55,680

$ 55,680

Clientes cuentas de intereses

Intereses a favor devengados

147

1c)$19,200.00

$ 11,520(5-13

5-13)$11,520

$19,200(1c

$ 7,680.00

$ 7,680

Intereses a favor 17)$11,520.00 $11,520(5-13

Intereses a cargo 4)$16,704.00 $16,704.00(17

Prdidas y ganancias 18)$39,816.00 $39,816.00(17

Utilidad neta del ejercicio $39,816.00(18

ALFHA Y OMEGA S.A. Estados de resultado del 01 de abril al 31 de diciembre del2011 ventas en abonos Costo de venta Utilidad bruta realizada por venta en abonos Gastos de operacin Costo integral de financiamiento Intereses a favor Intereses a cargo Utilidad del ejercicio $ 11,520.00 $ 16,704.00 $ 5,184.00 $ 39,816.00 $150,000.00 $105,000.00 $ 45,000.00

148

ALPHA Y OMEGA, S.A. Balance general al 31 de diciembre del 2012 Activo Circulante Bancos $102,000 Pasivo Circulante Intereses devengar a favor por $ 7,680.

Clientes por ventas en abonos Clientes cuentas de interese Documentos descontados Almacn Activo

48,000 7,680 ( 55,680) Xxxxx $

Capital contable

Capital ganado Utilidad neta del ejercicio Pasivo + capital contable $39,816

Cuentas de orden Utilidades por realizar Utilidades realizadas $ 45,000.00 45,000.00

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