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VENTAS EN ABONOS Una de las estrategias de comercializacin ms recurrentes y extendidas radica en la posibilidad de que los consumidores accedan en el acto

al disfrute de bienes y servicios sin tener que efectuar de inmediato el desembolso total del precio de los mismos. As, al da de hoy no se concibe un mercado econmico al margen del fenmeno que identificamos como ""enajenaciones a plazos"", o como coloquialmente lo denominbamos en el pasado y lo reconoca el cdigo civil del distrito federal las ""ventas en abonos"". Hoy por hoy, prcticamente todo puede ser adquirido para usarse de inmediato y redimirse el pago en el futuro. As por ejemplo, cotidianamente se pueden ""comprar"" bajo esta modalidad diversos bienes como un libro, un utensilio o mobiliario de uso domestico o de oficina, un automvil o contratar servicios vacacionales, educativos, profesionales, etc. dejando siempre para despus el pago de los bienes o servicios adquiridos. En resumen.- Las enajenaciones a plazo a consumidores finales se han constituido en un medio eficaz para elevar las ventas y con ello el crecimiento econmico de las empresas;... ... el esfuerzo requerido para implementar este esquema hace necesario revisar las diferentes obligaciones fiscales a efecto de poder encontrar un equilibrio entre los momentos de la recuperacin financiera y el gravamen al ingreso.

CARACTERISTICAS A) El riesgo del vendedor aumenta debido al aplazamiento del cobro, por lo cual puede emplearse alguno de los siguientes supuestos que permitan al vendedor recuperar las mercancas, en el supuesto de que el comprador no efecte los pagos: 1. Retencin de la factura (ttulo de propiedad de las mercancas) por parte del comprador: a) Mediante el empleo de contratos de venta condicionales, el vendedor retiene propiedad hasta el momento en que el comprador realiza el ltimo pago o abono. b) Mediante arrendamiento con opcin a compra, el comprador arrienda la mercanca comprometindose a efectuar pagos peridicos y se traspasa la factura o ttulo de propiedad cuando se liquida el ltimo abono. 2. Cesin inmediata de la factura con el reconocimiento de una hipoteca a favor del vendedor hasta que se cobre el ltimo abono. 3. Cesin de la factura a un fideicomiso hasta que se haya cobrado el ltimo abono.

B) Por lo general las ventas en abonos estn sujetas a prdidas y gastos mayores que las ventas regulares. Los gastos derivados por las ventas en abonos se incrementan debido a los costos adicionales de cobranza y contabilidad. Asimismo el capital inmovilizado en las cuentas por cobrar en ventas en abonos puede representar considerables costos financieros. C) Se reconocen gastos relativos a las ventas en abonos en periodos contables siguientes a aquel en que se realiz. Generalidades: El modelo de hacer negocios a travs de las ventas en abonos con el consumidor final ha tenido un gran crecimiento en los ltimos aos. La falta de efectivo y la facilidad de este tipo de financiamiento han permitido a los compradores la adquisicin de satisfactores con pagos accesibles a plazos. Esto implica un riesgo que debe asumir la empresa que adopta este sistema, pues el incremento de sus cuentas por cobrar le puede ocasionar contingencias en su recuperacin y una reduccin en su efectivo, y si adems de estos costos financieros las cargas tributarias por los ingresos de las ventas a plazo no se determinan correctamente, se podra correr el riesgo de un quebranto financiero. Por ello, el sistema tributario reconoce un tratamiento para gravar el ingreso cuando efectivamente sea cobrado, pero las normas que regulan este esquema de ventas a plazo presentan algunas imprecisiones que en algunos casos inhibe la aplicacin de estos esquemas, as resulta un imperativo recapitular las disposiciones aplicables al respecto.

Naturaleza de la compraventa: El acuerdo de voluntades entre las partes inspira la conformacin de los contratos para realizar cualquier operacin u obligacin legalmente permitida. Para el caso que nos ocupa, los artculos 2248 y 2249 del Cdigo Civil Federal (CCF) disponen que la compra venta se materializa cuando uno de los contratantes se obliga a transferir la propiedad de una cosa o

de un derecho, y el otro a su vez se obliga a pagar por ellos un precio cierto, y se perfecciona cuando la cosa y su precio son definidos, aunque la primera no se hubiese entregado ni el segundo satisfecho en dinero. Asimismo, los artculos 2310 y 2312 de ese Cdigo prescriben que los contratos de ventas pagadas en abonos, se pueden pactar las clusulas de rescisin por incumplimiento de pago, incluso se puede pactar que el vendedor se reserve la propiedad de la cosa vendida hasta que su precio se hubiese pagado. Ahora bien, cuando alguno de los contratantes es comerciante, el contrato correspondiente tendr el carcter de mercantil, y debern observarse las formalidades mercantiles; esto es, se limitarn a lo que cada uno de los contratantes se obligue en la manera y trminos que aparezca en el contrato respectivo (artculo 78 del Cdigo de Comercio).

Definicin fiscal de las enajenaciones a plazo: El artculo 14, penltimo prrafo del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) considera enajenaciones a plazo las realizadas con el pblico en general, donde se difiera ms del 35% del precio para despus del sexto mes y el plazo pactado exceda de doce meses. No se incluyen aquellas operaciones por las que se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos fiscales del artculo 29-A de ese Cdigo. En las disposiciones fiscales no existe una definicin clara de lo que debe entenderse por pblico en general; sin embargo, sirve de referencia lo dispuesto en los artculos 32, fraccin III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA) y el 47 de su Reglamento, los cuales consideran que cualquier comerciante que incluya en el precio el IVA puede realizar actividades con el pblico en general, con excepcin de mayoristas, medio mayoristas o envasadores y que tratndose de la prestacin de servicios, en todos los casos se considerar que los actos o actividades se realizan con el pblico en general. En el mismo sentido, el artculo 29-A, penltimo prrafo del CFF, dispone que al realizar operaciones con el pblico en general debern expedirse comprobantes simplificados en trminos de su Reglamento o bien utilizar monederos electrnicos con los requisitos de control que al efecto establezca el Servicio de Administracin Tributaria (SAT). As las cosas, una operacin con el pblico en general se presenta si se expiden comprobantes simplificados, (sin los requisitos fiscales), y en todo caso cuando no exista traslado expreso del IVA. Para estos efectos, el artculo 37 del RCFF seala que al emitirse un comprobante simplificado no deber hacerse la separacin expresa entre el valor de la contraprestacin pactada y el monto del IVA, pudindose expedir comprobantes en trminos del citado artculo 29-A, o a travs de cualquiera de los siguientes procedimientos:

comprobantes que cumplan los requisitos de las fracciones I, II y III que seala el artculo 29-A del CFF, as como el importe en nmero y letra, y comprobantes de las copias de auditoria de las mquinas registradoras. La expedicin de comprobantes por enajenaciones a plazo, deber observar los requisitos antes sealados, adems al combinarse la figura del pblico en general y que los pagos se recibirn en parcialidades, con fundamento en el artculo 29, octavo prrafo del CFF se deber expedirse un comprobante simplificado por la operacin total indicando que el pago se realizar en parcialidades y el importe de la parcialidad que se cubre en ese momento. Por las dems parcialidades tambin se expedir un comprobante simplificado cuya informacin deber vincularse al documento del importe total de la operacin. Atributos de las enajenaciones a plazo en el ISR Momento de Acumulacin Los beneficios de este esquema de ventas a plazo se observa principalmente en el impuesto sobre la renta (ISR); as, el artculo 18, fraccin III de la LISR permite, despus de cumplir con los requisitos antes sealados del artculo 14 del CFF, considerar ingreso acumulable la parte del precio cobrado durante el ejercicio, en vez de acumular el total del precio pactado en el ejercicio en que se realice la operacin. Esta opcin deber ejercerse por la totalidad de enajenaciones o contratos, esta limitacin ha propiciado confusin, ya que algunas empresas que ejercen la misma tambin realizan otro tipo de operaciones; sin embargo, la Ley no distingue si el trmino totalidad corresponde al total de ventas de la negociacin o al total de ventas por enajenaciones a plazo con el pblico en general, por lo que podra interpretarse que puede corresponder a esto ltimo y con ello poder realiza ventas a plazo con el pblico en general y acumular el ingreso al cobro, y en las dems enajenaciones acumular su totalidad al momento de concertarse. Esta misma disposicin prev que la opcin podr cambiarse, la primera vez sin mayor formalidad y en el caso de los siguientes cambios, debern transcurrir cuando menos cinco aos desde el ltimo cambio, pudiendo aplicarse en un perodo menor, siempre y cuando se observen los siguientes supuestos del artculo 14 del RLISR, cuando: una empresa se fusione a otra sociedad, los accionistas vendan sus acciones y stas representen al menos el 25% del capital, se obtenga el carcter de controladas, y se escinda la sociedad. En el ejercicio en que los documentos pendientes de cobro se enajenen, se considerar como ingreso obtenido en el mismo la parte pendiente de acumular.

Deduccin proporcional del Costo de lo Vendido: Los contribuyentes que opten por aplicar el procedimiento de enajenaciones a plazo y acumulen el ingreso conforme se cobre, por disposicin del artculo 45-E de la LISR, deducirn el costo de los bienes enajenados en la proporcin del ingreso percibido, respecto del precio total, como se muestra a continuacin: Entre: Igual: Por: Igual: Cobro parcial Precio total Porcentaje Costo de venta de los bienes enajenados Porcentaje Costo de venta deducible proporcional

Para las enajenaciones a plazo que se iniciaron antes del 1o de enero de 2005 donde existan cobros pendientes, se acumularn cuando sean cobradas, pero no se podr deducir la parte correspondiente al costo de lo vendido, segn acota el artculo 3o, fraccin VI de las disposiciones transitorias de la LISR 2005; la norma resulta congruente, ya que en el ejercicio anterior a 2005 las compras totales de este tipo de enajenaciones se podan deducir al 100% independientemente de cuando se realizara su venta. No obstante, mediante la regla 3.4.23. de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RMISC) 2005 se permite a los contribuyentes que realizaron enajenaciones a plazos y que al 31 de diciembre de 2004 tengan ingresos pendientes de acumular, deducir el costo de lo vendido de dichas mercancas, aplicando al costo de adquisicin o produccin de las mismas, la proporcin que representen los ingresos pendientes de acumular respecto del precio de venta total pactados, siempre que el importe que se ha deducido en los trminos de la regla se incluya en el inventario base a que hace referencia la fraccin V, del artculo tercero, de las disposiciones transitorias de la LISR 2005. Para tal efecto, la regla 3.4.24. De la RMISC 2005 establece el procedimiento para determinar el costo de lo vendido de las enajenaciones a plazos cobradas en el ejercicio, conforme a lo siguiente: Costo de ventas no deducido de las mercancas enajenadas a plazo pendientes de cobro al inicio del ejercicio Ms: Costo de ventas deducible de las mercancas enajenadas a plazo del ejercicio Igual: Resultado Entre: Monto total del precio de enajenacin de dichas mercancas Igual: Cociente Donde: Ingresos acumulables por enajenaciones a plazo del ejercicio Por: Cociente Igual: Costo de ventas deducible del ejercicio Por otra parte, las enajenaciones a plazo de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), en sus Boletines A-3, Realizacin y Perodo Contable,

prrafo 24 y C-3, Cuentas por Cobrar, prrafos 2 y 3; deben registrarse como un ingreso total y una cuenta por cobrar, sin importar las diferentes fechas de cobro, adems las mercancas vendidas deben descargarse de los inventarios para reconocer el importe del costo de lo vendido. Para efectos del ISR, las enajenaciones a plazo adems de observar las implicaciones antes sealadas, conforme al artculo 47 de la LISR tienen la naturaleza de crdito por corresponder al derecho que tiene un persona acreedora (el vendedor) a recibir de otra deudora una cantidad en numerario, pero por excepcin prevista en la fraccin V de este mismo ordenamiento, no se considerarn crditos para la determinacin del ajuste anual por inflacin. Efecto de estas enajenaciones en el IA El artculo 1o de la Ley del Impuesto al Activo (LIA) dispone que las personas morales residentes en Mxico estn obligadas al pago de este impuesto, por el activo que tengan, cualquiera que sea su ubicacin. As, la base de este impuesto por disposicin de los artculos 2o, fraccin I y 3o, fraccin III de la LIA, se determina entre otros conceptos por los activos financieros que comprenden las cuentas y documentos por cobrar. En la LIA no existe una definicin de cuentas por cobrar, en cuyo caso para efectos de interpretacin se podr aplicar la definicin del citado Boletn C-3, prrafos 2 y 10 de los PCGA, el cual dispone que las cuentas por cobrar estn representadas por derechos exigibles originados por ventas de mercancas que deriven de la actividad normal de la empresa y se registran en la informacin contable dentro del rubro de clientes. En el caso que nos ocupa, el saldo se integra con el valor total de las ventas en abonos, disminuido con los pagos que se reciban de los clientes. Con base en lo anterior, el saldo de las cuentas por cobrar que se refleje en los registros contables se considera la base para determinar el valor de los crditos financieros en el clculo del IA del ejercicio que corresponda. Base en el IVA El artculo 1o de la LIVA considera actos gravados los realizados por las personas fsicas o morales en territorio nacional, entre otros la enajenacin de bienes. A su vez, el artculo 10 de la misma Ley seala que la enajenacin se consuma en territorio nacional, si en l se encuentra el bien al efectuarse el envo al adquirente y cuando, no habiendo envo, en el pas se realiza la entrega material del bien por el enajenante. El momento en que se consideran enajenados los bienes y forman parte de la base del IVA, segn lo prescriben los artculos 1o-B y 11 de la LIVA corresponde a aqul en que efectivamente se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas. Quienes realicen estos actos, de conformidad con el artculo 32, fraccin III de esta ley debern expedir comprobantes por los mismos, y cuando el adquirente sea considerado pblico en general, el impuesto se incluir en el precio; de igual manera, cuando los pagos

se realicen en parcialidades deber expedirse un comprobante por cada una de ellas conforme al mismo procedimiento comentado en el artculo 29 del CFF. Estas disposiciones se actualizan en el caso de las enajenaciones a plazo, cuando la enajenacin no se encuentre exenta del impuesto, y ste se causar por cada una de las contraprestaciones o pagos en abonos que se reciban por tal enajenacin. Contabilizacin de las ventas a plazos Mtodo de efectivo: al final del perodo se efectan provisiones suficientes para cubrir los gastos especficos que no se han pagado, tales como impuestos sobre ventas, comisiones de cobro, sellos del impuesto, intereses de pignoraciones, prdidas en recuperaciones, etc. Estas provisiones se clasifican dentro del Pasivo Circulante. Mtodo de acumulacin: al efectuarse cada transaccin se acredita solamente a la cuenta de Ventas el importe que correspondera a la operacin si se hubiera efectuado al contado. La diferencia entre el precio de venta a plazos y el precio supuesto para la venta al contado se lleva a una cuenta especial de Reservas. Esta cuenta contiene todos los recargos a que da lugar esta clase de ventas. Ventas en abonos VS Arrendamiento financiero El Artculo 15 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece que para efectos fiscales, Arrendamiento Financiero es el contrato por el cual una persona se obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles a plazo forzoso, obligndose esta ltima a liquidar, en pagos parciales como contraprestacin, una cantidad en dinero determinada o determinable que cubra el valor de adquisicin de los bienes, las cargas financieras y los Dems accesorios y adoptar al vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales Que establece la Ley de la materia. En las operaciones de Arrendamiento Financiero, el contrato respectivo deber celebrarse Por escrito y consignar expresamente el valor del bien objeto de la operacin y la tasa De inters pactada o la mecnica para determinarlo. A pesar de que el Artculo 15 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF) ordena lo que, para efectos fiscales, se debe entender como Arrendamiento Financiero, es notorio que retoma el concepto general de este contrato en trminos de la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares de Crdito (LGOAAC); sin embargo, se destacan marcadas diferencias como las siguientes: Para la LGOAAC, un contrato de Arrendamiento Financiero debe celebrarse por una Arrendadora Financiera, sociedad del sistema financiero mexicano que debe pertenecer a un Grupo Financiero, siempre ser esta Persona Moral la Arrendadora.

Para el CFF, un contrato de Arrendamiento Financiero debe celebrarse por una persona, no distinguiendo si sta debe ser una Persona Moral o Fsica, ni mucho menos se refiere a una sociedad integrante del sistema financiero. En la LGOAAC se establece que la Arrendadora Financiera se obliga a adquirir y otorgar el uso o goce temporal de bienes, donde no se aclara si dichos bienes pueden ser muebles o inmuebles, tangibles o intangibles, por lo que puede ser cualquier bien. En el CFF se establece que una personase obliga a otorgar a otra el uso o goce temporal de bienes tangibles, donde especficamente slo participan de este contrato este tipo de bienes, no as los bienes intangibles, por lo que queda ms restringido en este caso. La LGOAAC ordena que al vencimiento del contrato se debe elegir alguna de las opciones terminales a que se refiere el Artculo 27 de la propia Ley. f. En tanto que el CFF seala que al vencimiento del contrato, se debe adoptar alguna de las opciones terminales que establece la Ley de la materia, aunque no lo refiere expresamente, es el nico caso que se refiere a adoptar lo sealado en el Artculo 27 de la LGOAAC. El Artculo 18 Fraccin III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) establece que se considera que los ingresos provenientes de un contrato de Arrendamiento Financiero se obtienen, en los plazos y considerando las reglas siguientes: Los contribuyentes podrn optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado o la parte del precio exigible durante el mismo. La opcin se deber ejercer por la totalidad de los contratos, la cual podr cambiarse sin requisitos una sola vez; en el segundo y posteriores cambios, debern transcurrir cuando menos cinco aos y si se quiere realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deber cumplir con los requisitos que para tal efecto establezca el Reglamento de esta Ley. Se considerarn ingresos obtenidos en el ejercicio en el que sean exigibles, los que deriven de cualquiera de las opciones a que se refiere el Artculo 15 del Cdigo Fiscal de la Federacin. 6. El Artculo 30 del CFF seala que los contribuyentes que celebren contratos de Arrendamiento Financiero, cuando opten por diferir la acusacin de contribuciones, conforme a las disposiciones fiscales respectivas, debern llevar en su contabilidad un registro que permita identificar la parte correspondiente de las operaciones en cada ejercicio fiscal, inclusive mediante cuentas de orden. Es de destacar que en trminos del Cdigo Civil, en un arrendamiento (puro) no se establece un mecanismo para otorgar la propiedad al arrendatario, a diferencia del contrato De Arrendamiento Financiero. En esta modalidad de arrendamiento, el arrendatario no tiene la opcin de comprar el bien al trmino del contrato, por lo que la Arrendadora le dar aviso de la terminacin del contrato. En dicha notificacin, se establecer el valor de

mercado del bien, ello a efecto de que en su caso, el arrendatario manifieste su deseo de adquirir el bien al valor indicado y en caso de que el arrendatario no adquiera el bien, la Arrendadora podr venderlo a un tercero a valor de mercado o bien, otorgarlo en uso goce a un tercero, sin que stas se consideren opciones terminales. Previo a la celebracin de un contrato de Arrendamiento Financiero en trminos del la LGOAAC, las Arrendadoras Financieras solicitan la informacin necesaria, tanto a Personas Fsicas como Morales, para conocer su capacidad econmica y crediticia, a fin de Saber si podrn cumplir con las obligaciones derivadas del contrato de arrendamiento, lo Que no necesariamente sucede normalmente entre la relacin clientes empresas, donde prevalece entre ellas la confianza y relaciones empresariales precedentes, ms que financieras. De conformidad con la LGOAAC, los documentos en los que conste el arrendamiento debern ser otorgados ante fedatario pblico (Notario o Corredor), en tanto que en trminos Del CFF, el contrato debe celebrarse por escrito, pero no existe la obligacin de elevarlo a escritura pblica, quedando a decisin de las partes si lo hacen o no, por no existir una obligacin legal para ello. Conclusiones de arrendamiento financiero El Artculo 31 Fraccin IV de la Constitucin, establece que los mexicanos (contribuyentes) tienen obligacin de contribuir al gasto pblico conforme dispongan las leyes, por lo que si stas indican un rgimen fiscal particular y establece los lineamientos Sobre algn tema en particular, se tiene obligacin de cumplirla; por ello, no es incorrecto considerar que el Arrendamiento Financiero puede tener dos significados o ms y diferentes tratamientos legales, como lo es para efectos de la LGOAAC y para el propio CFF. Dado que la actividad financiera del Arrendamiento Financiero est prohibida para cualquier otra entidad que no sea una Arrendadora Financiera constituida en trminos de la LGOAAC. Pero que hacer para el clculo de IVA? ARTICULO 12 Para calcular el impuesto tratndose de enajenaciones se considerara como valor el precio pactado, as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. A falta de precio pactado se estar al valor que los bienes tengan en el mercado, o en su defecto al de avalu. Cuando el precio pactado sea cierto y determinable con posterioridad, el impuesto se pagara hasta que pueda ser determinado; si nicamente parte del precio es determinable con posterioridad, solo el impuesto correspondiente a dicha parte se diferir. Los intereses

moratorios y penas convencionales, darn lugar al pago del impuesto en el mes en que se paguen. En las enajenaciones a plazo en los trminos del cdigo fiscal de la federacin, se podr diferir el impuesto de conformidad con el reglamento de esta ley. Tratndose de arrendamiento financiero, el impuesto que podr diferirse, en los trminos del reglamento de esta ley, ser el que corresponda al monto de los pagos por concepto de intereses. En las enajenaciones a plazo en los trminos del cdigo fiscal de la federacin, el impuesto correspondiente al valor de la enajenacin excluyendo intereses, se podr diferir conforme sean efectivamente recibidos los pagos; el impuesto que corresponda a los intereses se podr diferir al mes en que estos sean exigibles. Tratndose de arrendamiento financiero, el impuesto que podr diferirse, ser el que corresponda al monto de los pagos por concepto de intereses conforme estos sean exigibles. Para los efectos del prrafo anterior, cuando la exigibilidad de los intereses sea mensual y no se reciba el pago de los mismos durante un periodo de tres meses consecutivos, el contribuyente podr, a partir del cuarto mes, diferir el impuesto de los intereses exigibles no cobrados, a partir de dicho mes y hasta el mes en que efectivamente se reciba el pago de los mismos. A partir del mes en que se reciba el pago total de los intereses exigibles no cobrados a que se refiere este prrafo, el impuesto correspondiente a los intereses que posteriormente se generen, se causara en el mes en que estos sean exigibles. Cuando los intereses a que se refieren los dos prrafos anteriores, sean exigibles por periodos mayores a un mes y no se reciba el pago de los mismos durante un periodo consecutivo de tres meses, el contribuyente podr diferir el impuesto de los intereses exigibles no cobrados a partir del cuarto mes, hasta el mes en que efectivamente se reciba el pago de los mismos. A partir del mes en que se reciba el pago total de los intereses exigibles no cobrados a que se refiere este prrafo, el impuesto correspondiente a los intereses que posteriormente se generen, se causara conforme estos sean exigibles. Tratndose de arrendamiento financiero solo ser aplicable lo dispuesto en los dos prrafos anteriores en el caso de operaciones efectuadas con el publico en general. lo dispuesto en los prrafos tercero a sexto de este articulo, ser aplicable siempre que el contribuyente no haya optado por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio pactado, conforme a lo dispuesto por el articulo 16, fraccin i.e. de la ley del impuesto sobre la renta. Tratndose de pagos anticipados que reciba el enajenante, antes de enviar o entregar materialmente el bien y siempre que el envi o la entrega se realice cuando hayan transcurrido mas de tres meses desde el primer anticipo, el impuesto se cubrir en el momento en que se efectu cada pago anticipado y sobre el monto del mismo; al enviarse o entregarse el bien, se pagara la diferencia de impuesto que resulte por el total de la operacin.

Las cantidades entregadas al enajenante, incluyendo los depsitos, se entendern pagos anticipados

Para concluir: Las enajenaciones a plazo representan una opcin con ciertos beneficios para los contribuyentes que tributan en el Ttulo II de la LISR, pues la eventualidad de acumular la totalidad del ingreso por la venta y contribuir con el ISR, aun antes de percibir algn cobro, definitivamente podra lesionar las finanzas de cualquier empresa y con ello poner en riesgo el funcionamiento de la misma. Esta circunstancia ha sido prevista por el legislador al proponer la alternativa de acumular el ingreso acorde con los cobros que se reciban en cada ejercicio, y como consecuencia las deducciones proporcionales con el nuevo esquema del costo de lo vendido. El instrumento en lo general es benfico para aquellos contribuyentes que deciden aplicar este mtodo de venta a efecto de competir en el mercado; no obstante, es menester instrumentar el esquema atendiendo a las exigencias anteriormente comentadas y con ello tener certidumbre jurdica en cuanto a su aplicacin.

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