TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA GUBERNAMENTAL

DOCENTE
CPC ALFREDO TACO NINA
2012

TEMARIO
I. GENERALIDADES

II.

EVIDENCIAS DE AUDITORA

III. TCNICAS DE AUDITORA IV. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

V.

PROCEDIMIENTOS DE REVISIN ANALITICA

VI. PRUEBAS DE CONTROLES VII. PRUEBAS SUSTANTIVAS VIII. PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE

I.

GENERALIDADES

Acciones de control

Tipos de acciones de control

Concepto de auditora gubernamental

Objetivos de la auditora gubernamental

Fases del proceso de control

ACCIN DE CONTROL
Es la herramienta esencial del SNC Comprende la aplicacin de normas, procedimientos y principios que regulan el control gubernamental Efecta la verificacin y evaluacin objetiva y sistemtica de los actos y resultados producidos por la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos, bienes y operaciones institucionales. Se realizan de acuerdo a un Plan. Como consecuencia se emiten Informes de auditoria, incluyendo el sealamiento de las responsabilidades que se hubiera identificado. (Art. 10)

Tipos de Acciones de Control

I. AUDITORA FINANCIERA

II. EXMENES ESPECIALES

ACCIONES DE CONTROL

III. AUDITORA DE GESTIN

IV. AUDITORA AMBIENTAL

V. AUDIT. DEL PATRIM.CULT

Concepto de auditora gubernamental

Examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuadas con posterioridad a su ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control .... (NAGU - MAGU)

Objetivo de la auditora gubernamental.

Opinar sobre la razonabilidad de los Estados Financieros Determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos. Determinar el grado de cumplimiento de los objetivos y metas previstas. Establecer si el sector pblico adquiere y protege sus recursos en forma econmica y eficiente.

Objetivo de la auditora gubernamental.

Establecer si la informacin financiera y gerencial es correcta, confiable y oportuna. Identificar las causas de ineficiencia en la gestin o practicas antieconmicas. Determinar si los controles gerenciales utilizados son efectivos y eficientes Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica Fortalecer el SCI de la entidad auditada

Determinar si los ingresos y egresos han sido contabilizados

Si los Programas han sido llevados a cabo en | forma transparente, efectiva eficiente y econmica

Grado de confiabilidad de los EE.FF.

Determinar Responsabilidades

Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos

Objetivos de la Auditora Gubernamental

Si las operaciones financieras y administrativas se efectuaron de conformidad con disposiciones legales vigentes

Si las reas funcionales vienen funcionando con efectividad y economa

Promover mejoras y reformas Fortalecer el constructivas Sistema de Control Interno de la Entidad

Revelar las desviaciones y/o anormalidades

Determinar el grado de confiabilidad de controles internos

Auditora de Estados Financieros.

Tiene por objetivo determinar si los estados financieros presentan razonablemente su situacin financiera, los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo.

Auditora de Asuntos Financieros.

En particular se aplica a programas, actividades, funciones o segmentos, con el propsito de determinar si se presentan de acuerdo con criterios establecidos o declarados expresamente.

Examen Especial
Se denomina examen especial a la auditora que puede comprender o combinar la auditora financiera - de alcance limitado con la auditora de gestin - destinada en forma genrica o especfica a la verificacin del manejo de los recursos presupuestarios de un periodo determinado.

Auditora de Gestin
Su objetivo es evaluar el grado de economa, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos pblicos. As como el desempeo de los servidores y funcionarios del estado, respecto al cumplimiento de las metas programadas. El grado con que estn logrando los resultados o beneficios previstos por la legislacin presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversin correspondiente.

Establecer si los controles internos gerenciales son efectivos

Determinar si se han cumplido con las leyes y regulaciones

OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE GESTION

Determinar el grado en que se logran los resultados previstos

Establecer si la entidad adquiere, protege y utiliza sus recursos de manera eficiente y econmica

Auditora de Gestin Ambiental

Su objetivo es evaluar los resultados alcanzados por las entidades gubernamentales en la gestin ambiental de los recursos naturales. Comprende la evaluacin sistemtica de las acciones y actividades relativas a la preservacin del medio ambiente, por medio de la prevencin del deterioro o depredacin ambiental o la reparacin de la misma. Esta Auditora Gubernamental, se estructura sobre la base de la evaluacin de un sistema de gestin ambiental. Mediante Resolucin de Contralora N 112-2000-CG del 22.Jun.2000, se aprob la Gua Metodolgica de la Auditora de Gestin Ambiental,

Auditora del Patrimonio Cultural

OBJETO.- Evaluar los procesos de custodia y los resultados alcanzados por las entidades gubernamentales en la gestin del Patrimonio Cultural de la Nacin. Comprende la evaluacin del registro del patrimonio cultural mediante las actividades de inventario y catalogacin.
Asimismo, esta auditora involucra los aspectos del patrimonio arqueolgico, histrico/colonial y de la cultura viva, as como aquella relativa al patrimonio natural cultural (paisajes culturales), previstos en la legislacin nacional y en los Convenios Internacionales

II.

EVIDENCIAS DE AUDITORA

Concepto de evidencia de auditora NAGU 3.40 Atributos de la evidencia de auditora

Tipos de evidencias de auditora

Confiabilidad de la evidencia Relacin de la evidencia con los objetivos de la auditora

EVIDENCIA DE AUDITORA

Evidencia es la informacin que obtiene el auditor para extraer conclusiones con los cuales sustente sus opiniones o apreciaciones.

EVIDENCIA DE AUDITORA NAGU 3.40 El auditor debe obtener evidencia suficiente, competente y relevante mediante la aplicacin de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule al organismo, programa, actividad o funcin que sea objeto de auditora

ATRIBUTOS DE LA EVIDENCIA:
Suficiencia Competencia Relevancia

SUFICIENCIA
Si es objetiva, convincente y basta para sustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor. Si con la aplicacin de una o varias pruebas el auditor adquiere certeza razonable que los hechos revelados se encuentran satisfactoriamente probados Para determinar la suficiencia se requiere aplicar el criterio profesional

COMPETENCIA
Debe ser valida y confiable El auditor debe considerar si existen razones para dudar de la validez e integridad De considerarlo conveniente debe obtener evidencia adicional o revelar esa situacin en su informe.

COMPETENCIA
Criterios para determinar la Competencia
Lo obtenido de fuentes independiente es ms confiable que lo obtenido en la propia entidad auditada Si el control interno es apropiado la evidencia obtenida es ms confiable Los documentos originales son ms confiables que las copias La evidencia testimonial obtenida libremente merece ms credibilidad.

RELEVANCIA
Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y sus uso La informacin que se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda relacin lgica y patente con los hechos

Tipo de evidencia
Evidencia fsica. Evidencia documental. Evidencia testimonial. Evidencia analtica.

Tipo de evidencia
Evidencia fsica. Se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de actividades, bienes o sucesos Puede presentarse en forma de memorndum (resumen), fotografas, grficos, mapas o muestras.

Tipo de evidencia
Evidencia documental.
Consiste en informacin elaborada, como la contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y documentos de la administracin relacionados con su desempeo. En caso de responsabilidad civil o penal lo que establecen las normas procesales.

Tipo de evidencia Evidencia testimonial.

Declaraciones obtenidas de otras personas en el curso de investigaciones o entrevistas Las declaraciones deben ser confirmada o verificadas de ser posible Determinar si el informante no ha sido sujeto de presin, es imparcial o tuviera solo conocimiento parcial de los hechos.

Tipo de evidencia

Evidencia analtica.
Comprende clculos, comprobaciones, razonamientos y separacin de informacin en sus componentes Las bases deben ser sustentados documentadamente, en caso necesario y especialmente en el deslinde de responsabilidades civiles o penales.

CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
Al obtener evidencias y evaluarlas el auditor debe tener en cuenta lo siguiente:

El conocimiento obtenido por percepcin sensorial del auditor, son ms persuasivo que aquellos logrados indirectamente. La evidencia obtenida por el auditor de fuentes ajenas e independiente a la entidad auditada provee de mayor seguridad y confiabilidad. La evidencia que ha sido producida bajo condiciones satisfactorias de control interno tiende a ser ms confiable.

CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
Los originales de documentos son ms confiables que sus copias El costo de obtener evidencias ms confiables y deseables, puede ser tan elevado que el auditor tendra que aceptar otros de menor calidad, considerado aceptables en las circunstancias. Lo ms importante del asunto a ser verificado requiere la obtencin de evidencia ms slida y consistente y puede justificar la obtencin de evidencia ms costosa.

CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA
Los indicios de riesgo ms elevados de lo normal exigen al auditor obtener ms y mejor evidencias que aquella requerida en circunstancias normales. La evidencia corroborativa constituye aquella que permite al auditor llegar a conclusiones a travs de un proceso valido de raciocinio, pero que en si mismo no es concluyente. Una cantidad pequea de evidencia de calidad excelente puede ser ms confiable que una gran cantidad de evidencia de menor calidad.

RELACIN DE LA EVIDENCIA CON LOS OBJETIVOS DE LA AUDITORA

OBJETIVOS EXACTITUD EXISTENCIA INTEGRIDAD PROPIEDAD VALUACIN PRESENTACIN Y REVELACIN X FISICA DOCUMENTAL X X X X X X X X X X X X X X TESTIMONIAL ANALITICA

III. TCNICAS DE AUDITORA

Concepto Grupos de Tcnicas de Auditora

Clases de Tcnicas de Auditora

Practicas de Auditora Tipos de practicas usuales

TCNICAS DE AUDITORA Mtodos prcticos de investigacin, verificacin y prueba que utiliza el auditor para obtener evidencia que fundamente su opinin.

GRUPOS DE TCNICAS DE AUDITORA

Tcnicas de verificacin oculares Tcnicas de verificacin orales Tcnicas de verificaciones escritas Tcnicas de verificacin documental

Tcnicas de verificacin fsica

V E R I

Ocular

Comparacin Observacin Indagacin Entrevista Encuesta Analizar Confirmacin Tabulacin Conciliacin Comprobacin Computacin Rastreo Rev. Selectiva Inspeccin

Oral

TCNICAS DE AUDITORA

F I C A C I N

Escrita

Documental

Fsica

Tcnicas de verificacin oculares

COMPARACIN:

Acto de observar la similitud o diferencia entre dos o mas elementos. Comparar resultados contra criterios aceptables Facilita la evaluacin del auditor y ayuda a crearse un criterio sobre los aspectos evaluados

Tcnicas de verificacin oculares

OBSERVACIN:

Como estn funcionando los controles internos Cerciorarse de la forma como se efectan las operaciones . Tcnica de mayor utilidad en casi todo el proceso de la auditora facilita la evaluacin del auditor y ayuda a crearse un criterio sobre los aspectos evaluados

Tcnicas de verificacin orales

INDAGACIN
Obtener informacin verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas o conversacin con los funcionarios responsables. La respuesta a una sola pregunta del auditor puede resultar insignificante pero las respuestas a muchas preguntas relacionadas pueden suministrar elementos de juicios satisfactorios, si todas son razonables y consistentes. Es importante en auditora de gestin, cuando se examinan reas especificas no documentadas.

Tcnicas de verificacin orales

ENTREVISTA
Puede efectuarse al personal de la Entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividad a su cargo. Para obtener mejores resultados debe prepararse apropiadamente (Definir a quienes entrevistar, las preguntas, alertar del propsito y puntos a ser abordados). Los aspectos importantes deben ser documentados y/o confirmados por otras fuentes y aceptada por la persona entrevistada.

Tcnicas de verificacin orales

ENCUESTA
Pueden ser tiles para recopilar informacin de un gran universo de datos o grupos de personas. Pueden ser enviados por correo u otro mtodo a las personas, firmas privadas u otros que conocen tema. La ventaja radica en la economa en trminos de costos y tiempo.

Tcnicas de verificacin orales

ENCUESTA
La desventaja inflexibilidad al no obtenerse ms de lo que se pide pudiendo en ciertos casos ser muy costoso. La informacin obtenida por medio de encuestas es poco confiable. La informacin debe ser utilizado con mucho cuidado, a no ser que se cuente con evidencia que la corrobore.

Tcnicas de verificaciones escritas

ANALIZAR
Consiste en la separacin y evaluacin critica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operacin, actividad o transaccin o proceso a fin de establecer su naturaleza, su relacin y conformidad con los criterios normativos y tcnicos existentes. Los procedimientos de anlisis estn referidos a la comparacin de cantidades, porcentajes u otros.

Tcnicas de verificaciones escritas

ANALIZAR
Se pueden obtener mejores resultados si son efectuados por expertos que tengan habilidades para hacer inferencias lgicas y juicios de valor al evaluar la informacin recolectada. Son especialmente tiles para determinar las causas y efectos de los hallazgos de auditora.

Tcnicas de verificaciones escritas

CONFIRMACIN Permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados . Solicitando informacin directa y por escrito, a funcionarios que participaron o realizaron las operaciones sujetas a examen, por lo tanto, pueden informar en forma valida y veraz sobre ellas. (interna) Solicitando a una persona independiente de la Entidad, informacin de inters que solo ella puede suministrar. (Externa)

Tcnicas de verificaciones escritas

TABULACIN

Consiste en agrupar los resultados obtenidos en reas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite las conclusiones.
Ejemplo tabulacin de los resultados de los inventarios fsicos de bienes practicados a una fecha determinada

Tcnicas de verificaciones escritas

CONCILIACIN Hacer concordar dos conjuntos de datos relacionados, separados e independiente. Consiste en analizar la informacin producida por diferentes unidades operativas o actividad, con el objeto de establecer su concordancia entre s.

Tambin determinar la validez y veracidad de los informes, registros y resultados que estn siendo examinados.

Tcnicas de verificacin documental

COMPROBACIN Tcnica que se aplica en el curso, de un examen, con el objeto de verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por la entidad, mediante la verificacin de los documentos que las justifican

Tcnicas de verificacin documental

COMPUTACIN Se utiliza para verificar la exactitud y correccin aritmtica de una operacin o resultado. Prueba solo la exactitud de un clculo, por lo tanto, se requiere de otras pruebas adicionales para establecer la validez de las cifras incluidas en una operacin

Tcnicas de verificacin documental

RASTREO
Se utiliza para hacer seguimiento y controlar una operacin de manera progresiva. Para probar los controles internos se hacen seguimiento del circuito completo de determinadas operaciones El rastreo puede ser progresivo es decir del inicio hasta el termino. El rastreo regresivo, partiendo del resultado para llegar hasta la autorizacin inicial.

Tcnicas de verificacin documental

REVISIN SELECTIVA
Consiste en el examen ocular rpido de una parte de los datos o partidas que conforman un universo homogneo. En ciertas reas, actividades o documentos elaborados con fines de separar mentalmente asuntos que son normales. Por el alto costo que representara llevar a cabo una revisin amplia. Cualquier circunstancia, que no es posible efectuar un anlisis profundo.

TCNICAS DE VERIFICACIN FSICA INSPECCIN

Es el examen fsico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de establecer su existencia y autenticidad. Esta tcnica es til en la constatacin efectivo,valores, activo fijo, y otros equivalentes. de

Esta tcnica se usa en forma combinada debido a que, para su aplicacin se utiliza la indagacin, observacin, comparacin, rastreo, tabulacin y comparacin.

PRACTICAS DE AUDITORA
Son elementos de apoyo que utiliza el auditor para ejecutar su trabajo, utilizando combinacin de tcnicas y mtodos de auditora. Permite determinar cuales tcnicas se utilizaran al momento de identificar las condiciones existentes del asunto o actividad objeto de anlisis. Establecer las muestras de las operaciones a verificar o comprobar y preparar la sntesis del trabajo efectuado.

TIPOS DE PRACTICAS DE AUDITORA

El muestreo estadstico Las pruebas selectivas a juicio del auditor Los sntomas La intencin La desconfianza La sntesis La comprobacin consiguiente La investigacin La verificacin El arqueo de fondos y valores

IV. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Concepto
Tipos de Procedimientos de Auditora Aplicacin de Procedimientos de Revisin Analtica Otros Procedimientos de Auditora

Programa de Auditora

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Operaciones especficas que se aplica en el desarrollo de una auditora, el cual incluye tcnicas y prcticas consideradas necesarias. Aplicacin de una o varias tcnicas de auditora para obtener evidencias de auditora

TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

Pruebas de Controles Procedimientos Analticos Sustantivos Pruebas Sustantivas de Detalle.

PRUEBAS DE CONTROLES
Son efectuadas para obtener seguridad de control mediante la confirmacin de que los controles han operado efectivamente durante el perodo bajo examen.

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS SUSTANTIVOS Implica la comparacin de un monto registrado, con la expectativa del auditor y, el anlisis de cualquier diferencia significativa para alcanzar una conclusin sobre el monto contabilizado

PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE

Son procedimientos que se aplican a detalles individuales seleccionados para el examen.

APLICACIN DE PROCEDIMIENTOS DE REVISIN ANALITICA Se utiliza en la fase de planeamiento para ayudar al auditor a:
Comprender las operaciones de la entidad y las transacciones y eventos inusuales. Identificar los EE. FF. o transacciones que pueden sealar riesgo inherente o de control. Identificar y comprender polticas contables. Determinar el planeamiento, diseo y materialidad de las pruebas , y alcance de los procedimientos de auditora a realizar

OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA En el desarrollo de la auditora se pueden utilizar otros procedimientos de auditora que ayuden al auditor o obtener evidencia como: Indagaciones con abogados Carta de representacin de la gerencia.

INDAGACIONES CON ABOGADOS

Indagar con los asesores legales de la Entidad auditada a efecto de obtener informacin sobre la existencia de posibles litigios, reclamos o gravmenes Averiguar las polticas y procedimientos para identificar, evaluar y contabilizar litigios, reclamos y gravmenes. Obtener una descripcin y evaluacin de los procesos seguidos.

CARTA DE REPRESENTACIN DE LA GERENCIA

NAGU 3.70 Documento emitido por el titular y/o nivel gerencial de la Entidad auditada. Se reconoce haber puesto a disposicin del auditor la informacin requerida. As como cualquier hecho significativo ocurrido durante el examen y la terminacin del trabajo de campo. El auditor puede discutir estas representaciones con la administracin para identificar o resolver cualquier dificultad.

PROGRAMA DE AUDITORA
Establece la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados y que se requieren para implementar el Plan de Auditora. (Auditora Financiera)

Documento preparado por el auditor encargado y el supervisor, donde se sealan las tareas especficas que deben ser cumplidas por el equipo de auditora para llevar a cabo el examen, as como los responsables de su ejecucin y los plazos fijados para cada actividad. (Auditora de Gestin)

PROGRAMA DE AUDITORA
Propsito del Programa de Auditora
Identificar los procedimientos planeados a nivel de detalle para orientar con efectividad y eficiencia la labor del equipo de auditora. Facilitar la delegacin, supervisin y revisin . Coordinar el desempeo de los procedimientos de auditora planeados Documentar la ejecucin de los procedimientos de auditora aplicados.

V.

PROCEDIMIENTOS DE REVISIN ANALITICA

NIA SECCIN 520

IDENTIFICACIN DE DESVIACIONES IMPORTANTES

INDAGACIN DE DESVIACIONES IMPORTANTES ENTENDER LOS MONTOS O RELACIONES IDENTIFICADAS EN LA REVISIN EVALUACIN DE RESULTADOS APLICACIN DEL CRITERIO DE MATERIALIDAD

NIA SECCIN 520

El auditor debe aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeamiento, para ayudar al conocimiento de las actividades de la entidad y la identificacin de reas de riesgo potencial.

NIA SECCIN 520

Los procedimientos de revisin analtica se basan en el supuesto de que existen relaciones entre los datos y que continuarn existiendo, en ausencia de informacin que evidencie lo contrario

IDENTIFICACIN DE DESVIACIONES
IMPORTANTES
Diferencias entre los montos registrados y los esperados por el auditor. Diferencias entre el monto del presente ao e informacin del ao anterior La identificacin de desviaciones es un asunto que esta determinado por el criterio del auditor

El auditor establece criterios para seleccionar

desviaciones significativas.

INDAGACIN DE DESVIACIONES IMPORTANTES

Se debe discutir las desviaciones significativas identificadas con el personal de la Entidad. Los procedimientos de revisin, no necesitan ser corroborados con explicaciones adicionales, porque

el resultado ser evaluado posteriormente.

Las explicaciones podran ser razonables y consistentes para el auditor, su ausencia sobre las causa, puede indicar riesgo inherente o de control.

INDAGACIN DE DESVIACIONES
IMPORTANTES (Fases)
Definir los montos contables que sern revisados Definir los objetivos de los procedimientos de revisin Establecer los procedimientos de revisin analtica

que resultan ms apropiados

Anlisis de datos Establecer el tipo de seguridad a obtenerse de la aplicacin de los procedimientos de revisin analtica Obtener aprobacin sobre la revisin efectuada.

ENTENDER LOS MONTOS O RELACIONES IDENTIFICADAS EN LA REVISIN

Asegurar que el control de auditora se mantiene

Realizar las comparaciones

Examen e identificacin de las variaciones significativas El auditor debe iniciar el anlisis de las variaciones ms significativas en discusin con la administracin

Las explicaciones efectuadas por la administracin

no necesariamente deben aceptarse

EVALUACIN DE RESULTADOS
Revisar que las conclusiones del trabajo realizado comprenda: Existencia de variaciones significativas Todas las desviaciones significativas han sido analizadas y explicadas convenientemente

Se han proporcionado explicaciones por cada

variacin significativa Algunas variaciones no pueden ser adecuadamente explicadas por el auditor.

APLICACIN DEL CRITERIO DE MATERIALIDAD

La materialidad representa la magnitud de una omisin o error de una partida de un Estado Financiero que, a la luz de las circunstancias que la rodean, hacen probable que el juicio de una persona razonable basado en la informacin, podra haber sido cambiado o ser influenciado por la inclusin o correccin de stas.

VI. PRUEBAS DE CONTROLES Propsito Identificacin de controles importantes Ejecucin de pruebas para verificar el funcionamiento de los controles Documentar los controles probados Componentes de las pruebas de controles Naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas Ejecucin de las pruebas de controles Evaluacin de los resultados de las pruebas Pruebas de controles de cumplimiento Pruebas de controles por muestreo

PRUEBAS DE CONTROLES Procedimientos de Auditora para obtener seguridad de control, confirmando que los controles en que confiamos operarn efectiva y continuamente.

PROPSITO
Las pruebas de control deben proporcionar suficiente evidencia que permita concluir que los controles en que tiene que confiarse, han estado operando en forma efectiva y continua durante el ejercicio

PROPSITO
Para cada objetivo de control el auditor debe:

1. Identificar los procedimientos de control importantes

2. Ejecutar pruebas para asegurar funcionamiento de los controles 3. Documentar los controles a ser probados el

4. Determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de controles.

IDENTIFICACIN DE CONTROLES IMPORTANTES

Para cada objetivo debe identificar los controles o combinaciones de controles que le posibilite, lograr los objetivos de controles y optimizar la eficiencias de las pruebas de control. El auditor debe identificar y probar los controles especficos que estime importantes. El auditor nicamente debe probar los controles que son necesarios para lograr su objetivo

EJECUCIN DE PRUEBAS PARA ASEGURAR EL FUNCIONAMIENTO DE LOS CONTROLES

Antes de realizar las pruebas de controles, el auditor debe ejecutar uno o ms pruebas para asegurar que los controles estn funcionando. Mediante observacin, inspeccin y Entrevistas con el personal responsable de la entidad, el auditor puede determinar si cada control a sido puesto en operacin.

DOCUMENTAR LOS CONTROLES A SER PROBADOS

El auditor debe documentar los controles a ser probados en sus papeles de trabajo . Los controles que satisfacen ms de un objetivo de control pueden ser evaluados solamente una vez y cuando sea aplicable, en ocasiones subsiguientes. Para cada controles a ser probados, el auditor determinar el control en el ambiente SIC.

Es conveniente que un especialista en ambiente SIC, revise e identifique tales controles.

NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y ALCANCE DE LAS PRUEBAS DE CONTROLES Si el control provee evidencia documentaria, se examinar la documentacin. Si el control no provee evidencia documentaria, se aplicar la tcnica de la observacin o indagacin. La evidencia de los controles deben estar relacionados con el perodo de la auditora.

EJECUCIN DE LAS PRUEBAS DECONTROLES

Entrevistas, con funcionarios y servidores Indagacin, con quienes efectan procedimientos de Control. Durante la indagacin pueden cubrirse aspectos como:
Registros utilizados para realizar los procedimientos Si detectaran errores como los manejan Si ocurrieran cambios en los procedimientos de control Como monitorea el Supervisor la aplicacin de los procedimientos de control.

EJECUCIN DE LAS PRUEBAS DE CONTROLES

En las pruebas sobre actividades de monitoreo, puede enfatizarse el conocimiento de cmo la administracin sabe si el procedimiento de control se encuentra operando en forma efectiva, verificando:
Reporte e informaciones que utiliza la administracin para monitorear los procedimientos de control. La ocurrencia de errores o irregularidades Si han ocurrido cambios en los procedimientos de control o actividades de monitoreo durante el periodo, incluyendo cambio de personal.

COMPONENTES DE LAS PRUEBAS DE CONTROLES

Para obtener evidencia sobre la efectividad de los controles especficos el auditor debe seleccionar las pruebas de controles y determinar su oportunidad. Ninguna prueba de control especfica es siempre necesaria, aplicable, o igualmente efectiva en cada circunstancia. Generalmente las pruebas de controles comprenden una combinacin de observacin, indagacin y examen de documentos

EVALUACIN DE RESULTADOS DE LAS PRUEBAS

Si un procedimiento de control que tiene por caracterstica atenuar un riesgo identificado es efectivo, entonces deben realizarse pruebas sustantivas limitadas En cambio si determinamos que un procedimiento de control no es efectivo, entonces al no confiarse en tal control deben efectuarse pruebas sustantivas de detalle.

Si fuera posible identificar un procedimiento de control alternativo que atene el riesgo identificado, puede ser ms conveniente utilizarlo que efectuar pruebas sustantivas detalladas.

PRUEBAS DE CONTROLES DE CUMPLIMIENTO Transacciones realizadas en base a disposiciones legales Verificacin de las disposiciones legales ms importantes.

PRUEBAS DE CONTROLES POR MUESTREO Obtener y evaluar evidencias sobre alguna caracterstica de las partidas seleccionadas. Es la aplicacin de un procedimiento a menos del 100% de las partidas incluidas en un saldo de una cuenta o clase de transacciones. Extraer conclusiones sobre el conjunto de partidas del saldo o transacciones examinados. Existe el riesgo de muestreo que es la posibilidad que una muestra debidamente extrada pueda no ser representativa del universo.

VII. PRUEBAS SUSTANTIVAS

Concepto Tipos de pruebas sustantivas Procedimientos analticos sustantivos Pruebas sustantivas de detalle

PRUEBAS SUSTANTIVAS

El objetivo de aplicar pruebas sustantivas, es detectar cifras errneas materiales que pueden haber ocurrido y no haber sido detectadas por los controles internos de la entidad y ser corregidos oportunamente.

PRUEBAS SUSTANTIVAS En la aplicacin de este tipo de pruebas, el auditor basado en su experiencia debe establecer una expectativa de confianza respecto a que la prueba sustantiva podr detectar cualquier error material; seguridad que tiene relacin directa con el nivel de riesgo determinado, bajo, moderado o alto.

PRUEBAS SUSTANTIVAS El auditor debe establecer niveles mnimos de seguridad sustantiva para cada nivel de riesgo, cuanto mayor sea el riesgo se requerir de mayor seguridad. El tipo de prueba sustantiva a utilizar y la cantidad de confianza aplicada en cada tipo de procedimiento queda a criterio del auditor.

PRUEBAS SUSTANTIVAS Las pruebas sustantivas deber ser diseada para cada caso especifico y niveles de riesgo establecido. Al determinar los tipos de pruebas sustantivas a utilizar, la meta del auditor debe ser disear una combinacin de procedimientos que resulten efectivos y eficientes y le aseguren calidad de la evidencia obtenida.

TIPOS DE PRUEBAS SUSTANTIVAS

1. Procedimientos analticos sustantivos 2. Pruebas Sustantivas de detalles.

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS SUSTANTIVOS

Estos procedimientos consisten en comparar los saldos de las cuentas registradas con las expectativas del auditor; Es decir el auditor espera que el monto registrado servir para su anlisis y conocimiento de las relaciones existentes entre dichas cuentas y otros datos que considere analizar o verificar.

PROCEDIMIENTOS ANALTICOS SUSTANTIVOS

En la aplicacin de estos procedimientos se utilizan las comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones para analizar y desarrollar las expectativas con respecto a relaciones entre los datos financieros y de operacin para compararlos con los saldos de las cuentas o clases de transacciones que se hayan registrado.

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS SUSTANTIVOS

Estos procedimientos constituyen una herramienta apropiada para investigar la causa de fluctuaciones o diferencias significativas detectadas. El riesgo de emitir una conclusin incorrecta sobre el saldo de una cuenta es mayor para el procedimiento analtico sustantivo que para las pruebas de detalle.

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS SUSTANTIVOS

Si se considera conveniente la aplicacin de procedimientos analticos sustantivos el auditor debe ejecutar los siguientes pasos:
Determinar la cantidad del limite, que es la diferencia entre la expectativa y la cantidad registrada que el auditor aceptar sin examinar. Desarrollar un modelo que le permita calcular una expectativa de la cantidad registrada, cuya precisin queda a criterio del auditor. Obtener informacin que le permita desarrollar la expectativa, los cuales a criterio del auditor deben ser sometidos a pruebas para establecer su confiabilidad.

PROCEDIMIENTOS ANALITICOS SUSTANTIVOS

Comparar la expectativa con el monto registrado, observar las diferencias. Obtener explicaciones para las diferencias que excedan el limite. Comprobar las explicaciones para las diferencias significativas. Determinar si las explicaciones y la evidencia son suficientes para el nivel deseado de seguridad real. Si no se logra un nivel deseado de seguridad, debe efectuarse procedimientos adicionales Documentar cualquier error importante

VIII. PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE

Concepto Objetivos Mtodos de seleccin Seleccin de partidas claves Evaluacin de resultados

PRUEBAS DE DETALLES

Procedimientos que se aplican a detalles individuales seleccionados para el examen.

PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLES Comprende la aplicacin de uno o ms tcnicas de auditora a las partidas o transacciones individuales.

Con frecuencia son aplicados las pruebas de detalle siguientes:

Comparacin
Clculos Confirmacin

Inspeccin fsica
Indagacin Observacin

Confirmacin

Inspeccin Fsica

Pruebas de detalle

Comprobacin Revisin

Clculo

OBJETIVOS
Obtener evidencia sobre si las aseveraciones de los EE. FF. A los que el objetivo de la auditora est dirigido incluyen errores o irregularidades significativas. Mejorar la efectividad de los procedimientos de auditora mediante la sub divisin de una poblacin, debido a que las partidas que se omitan no tienen oportunidad de ser seleccionados .

MTODOS DE SELECCIN Todos los detalles que comprendan la poblacin Una muestra representativa de las partidas de la poblacin

Una seleccin de partidas no representativas que tienen una o ms caractersticas relevantes, tales como aquellas que no son significativas en montos

TODOS LOS DETALLES QUE COMPRENDAN LA POBLACIN Es generalmente, ms poblaciones representadas pequeo de partidas. apropiado para por un numero

Ejemplo, diversas cuentas por cobrar importantes o inversiones que comprenden el total de un balance Obras ejecutadas con recursos de un fondo especifico.

UNA MUESTRA REPRESENTATIVA DE LAS PARTIDAS DE LA POBLACIN Apropiada para cuentas representadas por un gran nmero de partidas, especialmente, si son relativamente homogneas o pueden ser estratificados en grupos homogneos. El auditor selecciona las partidas de una muestra de manera que sta y sus resultados tienen la expectativa de ser representativas de la poblacin . Cada elemento de la poblacin debe tener una oportunidad de ser seleccionados y, los resultados ser proyectados a la poblacin total.

UNA SELECCIN DE PARTIDAS NO REPRESENTATIVAS QUE TIENEN UNA O MS CARACTERSTICAS RELEVANTES Es apropiado para las poblaciones representadas por un gran nmero de partidas, de las cuales slo algunas tienen caractersticas relevantes. El monto y su volumen es frecuentemente la caracterstica fundamental, pero podran haber otras formas, como incluir un monto inusual o una relacin con un periodo o evento en particular. Los efectos de cualquier error encontrado deben evaluarse, pero sus resultados no pueden ser proyectado a las partidas no examinadas.

SELECCIN DE PARTIDAS CLAVES

Para la seleccin de partidas de una cuenta puede adoptarse como criterios: La seleccin de partidas claves.

Muestreo representativo.

LA SELECCIN DE PARTIDAS CLAVES Las partidas claves son aquellas, que basados en el juicio profesional del auditor, experiencia y conocimiento sobre la entidad, aparentan ser extraordinarias, inesperadas o propensas a errores. Pueden ser considerados de acuerdo a diversas razones, como:
Existencia de brechas en una secuencia numerada de antemano. Partidas que exceden o se encuentran por debajo de un valor determinado Partidas que exceden una antigedad determinada o muestran una caracterstica particular

MUESTREO REPRESENTATIVO Este muestreo requiere el ejercicio de criterio profesional as como un conocimiento adecuado de mtodos estadsticos de muestreo. El auditor debe considerar el costo/beneficio que involucra determinar que tipo de muestreo representativo utilizar. La seleccin del mtodo de muestreo a utilizarse queda a criterio del auditor.

...GRACIAS POR PERMITIRME

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