3.3 RETENCION EN LA FUENTE DE IVA En qu consiste la retencin en la fuente de IVA?

La retencin en la fuente es un mecanismo de recaudo anticipado que tiene por finalidad facilitar, acelerar y asegurar el traslado del impuesto a las arcas del Estado (Estatuto tributario, artculo 437-1). En lo que respecta al IVA, la retencin en la fuente consiste en que el comprador, a quien en principio le toca pagarle al vendedor el IVA que va incluido en el precio de adquisicin del bien o servicio, detrae del valor a pagar un porcentaje establecido del IVA que se le est cobrando, de tal modo que solo le paga una parte al vendedor, y la otra parte se la consigna directamente al Estado mediante la respectiva declaracin de retencin en la fuente. Ejemplo: La empresa XYZ Ltda, que es catalogado como Gran Contribuyente. compra mercancas por valor de $1.000.000 al comerciante Pablo Mrmol, quien pertenece al rgimen comn. Para efectos prcticos de este ejemplo, no se tendrn en cuenta las retenciones en la fuente por concepto de renta, ni de industria y comercio. Suponiendo que en este ejemplo la venta se encuentra gravada a la tarifa del 16%, la retencin en la fuente corresponde al 50% de esta tarifa, as: Precio de venta (+) IVA la fuente pagar 1.000.000 160.000 (-) Retencin en - 80.000 (=) $ 1.080.000 Valor a

La declaracin de retencin en la fuente se debe presentar mensualmente, dentro de los plazos que para el efecto establezca el Gobierno Nacional, y en los formularios oficiales sealados por la DIAN.

2365 Retencin en la fuente

DESCRIPCION Registra los importes recaudados por el ente econmico a los contribuyentes o sujetos pasivos del tributo a ttulo de retencin en la fuente a favor de la administracin de impuestos nacionales, en virtud al carcter de recaudador que las disposiciones legales vigentes le han impuesto a los entes econmicos, como consecuencia del desenvolvimiento del giro normal del negocio, cuyas actividades y operaciones son objeto de gravamen SUBCUENTAS 236505 Salarios y pagos laborales 236510 Dividendos y/o participaciones 236515 Honorarios 236520 Comisiones 236525 Servicios

DINAMICA
Crditos 1. Por el importe de la retencin que debe efectuar el ente econmico. Dbitos 1. Por los montos cancelados a la Administracin de Impuestos Nacionales

1355. ANTICIPO DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES O SALDOS A FAVOR DESCRIPCIN

Registra los saldos a cargo de entidades gubernamentales y a favor del ente econmico, por concepto de anticipos de impuestos y los originados en liquidaciones de declaraciones tributarias, contribuciones y tasas para ser solicitados en devolucin o compensacin con liquidaciones futuras.

DINMICA Dbitos a) Por los valores pagados; b) Por las retenciones en la fuente practicadas al ente econmico por los diferentes conceptos establecidos en la ley; c) Por el valor del porcentaje retenido sobre el impuesto a las ventas al momento de pago o abono en cuenta en la enajenacin de bienes corporales, muebles o servicios gravados; d) Por el valor del porcentaje retenido sobre el impuesto de industria y comercio, al momento del pago o abono en cuenta, en la enajenacin de bienes o servicios, y e) Por el valor del traslado de la cuenta 2408 -impuesto sobre las ventas por pagar-, en caso de presentarse saldos a favor.

Crditos a) Por la aplicacin del impuesto o contribucin del perodo gravable al cual corresponda; b) Por el valor de las sumas obtenidas como devolucin, y

c) Por el valor causado por el concepto de retenciones sobre los impuestos a las ventas y de industria, comercio y avisos, correspondiente a las devoluciones y/o anulaciones de operaciones a travs de las cuales se enajenaron bienes corporales muebles o se prestaron servicios gravados.

ILUSTRACION GRAFICA DE LOS AGENTES RETENEDORES DE IVA

La grfica siguiente, debe interpretarse conforme a las siguientes reglas: Quienes se encuentren ubicados en un segmento de grado superior, deben practicarle retencin en la fuente por concepto de IVA a los responsables que se encuentran en los segmentos de grados inferiores. Quienes se ubiquen en el mismo segmento no se aplicarn, entre s, retenciones en la fuente por concepto de IVA.

Quienes se encuentren ubicados en un segmento de grado inferior, NO deben practicarle retencin en la fuente por concepto de IVA a los responsables que se encuentran en los segmentos de grados superiores.

Entiades Estatales Grandes Contribuyentes Entidades Emisoras De Tarjetas debito y/o crdito Responsables regimen comun Responsables del rgimen comun autorizados como retenedores

Regimen Simplificado

Personas o Entidades no Residentes ni Domiciliadas En el pas

En qu consiste la retencin en la fuente que se debe aplicar cuando se compra al rgimen simplificado? Los responsables del rgimen comn que adquieran bienes o servicios gravados de personas que pertenezcan al rgimen simplificado, deben efectuar una retencin en la fuente por IVA que corresponde al 50% del IVA que tendra que cobrar el vendedor si no perteneciera al rgimen simplificado. Es decir, a pesar de que los responsables del rgimen simplificado no pueden cobrar IVA por las ventas de bienes y/o servicios que ejecuten, por disposicin legal se ha dispuesto que los responsables del rgimen comn que le compren al rgimen simplificado deben asumir el 50% del IVA que se

debera generar si el vendedor cobrara el IVA. En este caso, no se afecta el valor que el comprador debe pagar al vendedor, puesto que esta obligacin recae exclusivamente sobre el responsable del rgimen comn, y no afecta para nada al responsable del rgimen simplificado. Ejemplo: La empresa XYZ Ltda. compra mercancas por valor de $ 1.000.000 al comerciante Juan Prez, quien pertenece al rgimen simplificado. Para efectos prcticos de este ejemplo, no se tendrn en cuenta las retenciones en la fuente por concepto de renta, ni de industria y comercio. En este caso, el seor Juan Prez no cobra IVA por las mercancas vendidas, razn por la cual se le debe pagar el valor neto de la venta ($ 1.000.000). Suponiendo que en este ejemplo la venta se encuentra gravada a la tarifa del 16%, entonces la retencin en la fuente correspondera al 50% de esta tarifa, de lo cual resulta un impuesto asumido del 8% por concepto de IVA en el valor de la venta, as:

Precio de venta (+ ) IVA asumido ( - ) Retencin en la fuente (=)

1000.000 80.000 80.000 1.000.000

No olvide que si el vendedor hubiese sido responsable del rgimen comn, el IVA generado al 16% ascendera a la suma de $ 160.000 (1.000.000 x 16%). Cmo se trata el IVA asumido por compras al rgimen simplificado? Los responsables del rgimen comn que efecten la retencin en la fuente por compras al rgimen simplificado, tienen dos (2) opciones para tratar el valor retenido. a) Descontarlo en la declaracin bimestral del IVA, siempre y cuando cumpla con los requisitos exigidos en los artculos 483 y siguientes del estatuto tributario (Estatuto tributario, artculo 485-1). b) Contabilizarlo como un mayor valor del respectivo costo o gasto en que se incurre.

CONTABILIZACION DE LA RETENCION DEL IVA Una de las obligaciones de las empresas o personas naturales pertenecientes al rgimen comn, que adquieren bienes gravados con el impuesto a las ventas, es la practicar la retencin en la fuente por Iva. Por regla general, quien compra, quien hace el pago, debe retener el 50% del valor del Iva que le haya sido facturado por su proveedor. Para ms informacin consulte el documento Retencin en la fuente por Iva. Tanto quien efecta la retencin en la fuente por Iva [agente retenedor], como el retenido [sujeto pasivo] deben realizar la respectiva contabilizacin. Quien practica la retencin, deber contabilizar como pasivo el valor retenido, puesto que ha dejado de pagar un valor a su proveedor, el valor que ha retenido, as que tiene una deuda. Claro que esta deuda no es con el proveedor, sino con la Dian, puesto que el Iva no es de quien vende el producto gravado, sino del estado. El vendedor slo cobra le cobra el Iva al estado. El retenido, debe contabilizar el valor retenido como un activo, puesto que al ser objeto de retencin, al no pagrsele todo el valor de la factura, est adquiriendo un derecho consistente en la posibilidad de cruzar el valor retenido con el valor adeudado por Iva. Luego al final del periodo, el retenido dir a la Dian en su declaracin de Iva que le cobr $1.000.000 en Iva, por dar un ejemplo, pero que pago anticipadamente [cuando le retuvieron] la suma de $500.000, por lo tanto, su deuda real ser con la Dian por concepto de Iva ser de $500.000. Supongamos una compra de mercancas por 1.000.000 mas Iva Tendremos Compra 1.000.000 Iva 160.000 Retencin por renta 35.000 Retencin por Iva 80.000 Neto pagado 1.045.000

El comprador har la siguiente contabilizacin: Cuenta 143505 240805 236540 236701 111005 Debito 1.000.000 160.000 Crdito

35.000 80.000 1.045.000

El vendedor har la siguiente contabilizacin Cuenta 111005 135515 135517 240810 4135XX Debito 1.045.000 35.000 80.000 Crdito

160.000 1.000.000

Este ejemplo tambin es vlido para la contabilizacin de la retencin en la fuente por renta y por Ica, puesto que tanto los principios como los procedimientos son iguales.

CONTABILIZACION DEL IVA CUANDO EL REGIMEN COMUN LE COMPRA AL REGIMEN SIMPLIFICADO Para quienes se inician en el mundo de la contabilidad, les resulta un tanto complejo la contabilizacin de las compras que un rgimen comn hace al rgimen simplificado. Para tratar de ilustrar la correcta contabilizacin, se trabajar un ejemplo en el cual se incluyan todos los conceptos propios de este tipo de operaciones. Pues bien, manos a la obra. Un rgimen comn compra a un rgimen simplificado el valor de $5.000.000 en mercancas para la venta. En este caso debemos tener en cuenta que el rgimen comn debe asumir el Iva al rgimen simplificado, que debe practicar retencin la fuente por renta y por Ica.

Tendramos entonces: Compra 5.000.000 Iva sumido 400.000 Retencin en la fuente por renta 175.000 Retencin en la fuente por Ica 20.000. El Iva se asume mediante el mecanismo de retencin, a una tarifa del 50% del Iva tericamente generado. El Iva generado por una compra de $5.000.000 a una tarifa del 16% es de $800.000, y como la retencin es del 50% del Iva, tendremos que el Iva asumido es de $400.000. La retencin en la fuente en renta por compras es del 3.5% sobre el valor de la compra, lo cual da los $175.000. En cuanto a la retencin en la fuente por Ica, cada municipio tiene su propia tarifa, por lo que usted deber verificar cual es la tarifa aplicable en su municipio. En el ejemplo se ha aplicado una tarifa del 41000, que es la aplicable en el municipio de Neiva, Huila. Al hacer el pago de la compra, el Iva asumido no se tiene en cuenta, puesto que ste es terico. Al proveedor, esto es, al rgimen simplificado solo se le descuentan las retenciones por renta e Ica, de modo que el rgimen simplificado recibir: Compra 5.000.000 (-) Retencin por renta 175.000 (-) Retencin por Ica 20.000 Neto a pagar 4.805.0000 La contabilizacin ser: Cuenta 143505 240815 236540 236701 236801 Debito 5.000.000 400.000 175.000 400.000 20.000 Crdito

111005

4.805.000

La nica contabilizacin un poco fuera de lo comn, es la del Iva asumido, que se contabiliza como una retencin y como un Iva descontable. La contabilizacin que deber hacer el rgimen simplificado en caso de llevar contabilidad es: Cuenta 110505 135515 135518 413505 Debito 4.805.000 175.000 20.000 5.000.000 Crdito

Vemos que el rgimen simplificado no contabiliza el Iva asumido, puesto que este al ser terico, solo lo contabiliza el que lo asume. Es terico porque el rgimen simplificado no cobra Iva, por tanto no existe realmente y no deber contabilizarlo.