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TEMA

: REGIMEN GENERAL

CURSO

: DOCUMENTACIN EMPRESARIAL I

CICLO INTEGRANTES

:I : CASTAEDA GARRIDO, Yamilet. CAYATOPA CALDERN, Alejandro B. MARIO RODRIGUEZ, Blanca MARTINEZ CRDOVA, Noeli. PAKURAI JUWAU, Gisela. RUFASTO VSQUEZ , Lizet Katherine VEGA HURTADO, Oscar. Ao 2013 Jan Per

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Dedicatoria:

A nuestros padres por brindarnos el apoyo necesario para seguir estudiando y as poder formarnos profesionalmente.

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Agradecimiento:

A nuestros docentes, por brindarnos su gua y sabidura en el desarrollo de este trabajo.

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NDICE

INTRODUCCIN.....06 CAPTULO I 1.1 REGIMEN GENERAL DEFINICIN ....07 1.2 OBLIGACIONES DEL REGIMEN GENERAL .08

CAPTULO II ALCANCES DEL REGIMEN GENERAL: 2.1 DECLARACIN ANUAL DE RENTA .11 2.1.1 Declaraciones juradas .....11 2.1.2 Depreciacin acelerada....11 2.1.3 Renta bruta.....12 2.1.4 Dividendos. 12 2.1.5 Gastos deducibles. ...13 2.1.6 Compensacin de prdidas.... 13 2.1.7 Ejercicio gravable..14 2.1.8 Impuesto Temporal A Los Activos Netos ITAN.14

CAPTULO III BASE LEGAL DEL REGIMEN GENERAL A LAS VENTAS 3.1 BASE LEGAL ....15 3.2 NORMAS LEGALES...16

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CAPTULO IV CAMBIO DE CATEGORIA 4.1 Cundo se deben incorporar al rgimen general?.....................................17 4.2 Quines pueden acogerse? .................18 4.3 Pueden cambiar al rgimen especial o al rgimen general?.....................18 4.4 Puede la SUNAT incluirlos en el rgimen general? ....19 4.5 Pueden suspender actividades?...... ..19 CAPTULO V CARACTERSTICAS DEL RGIMEN GENERAL PARA PERSONAS FSICAS 5.1 Tipo de contribuyentes del rgimen general personas fsicas...20

5.2 Los contribuyentes del rgimen general, habitualmente se encuentran inscriptos o debern inscribirse, en los siguientes tributos..21 CAPTULO VI TRIBUTOS AFECTOS 6.1 Por su actividad econmica.22 6.2 Si tiene trabajadores dependientes23 6.3 Retenciones a efectuar ... 23 6.4 Mtodos para el clculo de los pagos a cuenta del rgimen general.23 6.4.1 Mtodo del coeficiente..24 6.4.2 Mtodo del porcentaje del 2% ...................................................24 CAPTULO VII CASOS PRCTICOS.31 CONCLUSIONES36 REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS....37

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INTRODUCCIN

En el pas existen diversas normas que nos permiten convivir en una sociedad mejor organizada. Estas normas son muy importantes, por que orientan el cumplimiento de nuestras

obligaciones como ciudadanos, es decir, estos reglamentos permiten que todas las personas conozcan cules son sus limitaciones y obligaciones con su pas. Por rgimen tributario, nos referimos al conjunto de normas que regulan el cumplimiento de las obligaciones, vinculadas directamente al pago de tributos. La existencia de estas normas es muy importante, porque ayuda a que nuestro pas este mejor organizado en cuanto al pago de los impuestos. Pero nuestro propsito es dar a conocer, los principales aspectos con respecto al Rgimen General, que contribuyentes

pertenecen, a que estn obligados y que infracciones y sanciones se aplican. Lo importante es que todas las personas naturales y jurdicas deben conocer estas normas, y de esa manera cumplir debidamente con sus obligaciones. La presente monografa, titulada Rgimen General del impuesto a la renta (RG), en su primer captulo desarrolla los conceptos generales y segundo captulo, obligaciones del Rgimen General; en el sobre el Rgimen General y

alcances

declaraciones; en el captulo tres, hablaremos sobre las bases y normas legales de este rgimen; en el captulo cuatro, sobre los cambios de categora; posteriormente el captulo cinco, trata sobre las caractersticas del Rgimen General para personas fsicas; en el captulo VI, tocaremos los Tributos afectos de acuerdo a su actividad, retenciones y mtodos; por ultimo en el captulo VII encontraremos a los casos prcticos.

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CAPTULO I

I.

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1.1 DEFINICIN: Rgimen adecuado especialmente para las medianas y grandes empresas que generan ingresos por rentas de tercera categora y desarrollan actividades sin que tengan que cumplir condiciones o requisitos especiales para estar comprendidas en dicho rgimen. En este Rgimen estn comprendidas tambin, las

actividades desarrolladas por los Notarios, las sociedades civiles, las entidades que se asocien y los agentes mediadores de comercio, rematadores, martilleros y cualquier otra actividad no permitida para los Regmenes del Nuevo RUS y el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta. Pueden acogerse tambin a este rgimen tributario, las pequeas empresas que as lo prefieran, acogidas al Decreto Legislativo 1086-Ley de MYPES y su reglamento.

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1.2 OBLIGACIONES DEL REGIMEN GENERAL:

1.2.1 TIPO DE COMPOBRANTE A EMITIR Tipos de comprobantes que puede emitir un negocio sujeto al Rgimen General: Facturas. Boletas de venta. Liquidaciones de compra. Tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras. Tickets emitidos por sistemas informticos. Otros documentos.

Notas de crdito y notas de dbito. Guas de remisin (para sustentar el traslado de bienes)

Ley N 29666, Publicada el 20 de febrero del 2011 (Diario Oficial "El Peruano").

1.2.2 EN LA CONTABILIDAD Libros de Contabilidad exigibles en el Rgimen General. De acuerdo con las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N 1086 (Ley de Promocin de la Competitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente, publicada el 28 de junio de 2008), Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT debern llevar, como mnimo.

A.

SI LOS INGRESOS POR VENTAS SON MENORES A 150 UIT: Deber llevar como mnimo:

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Libro de Ventas. Registro de Compras. Libro Diario en formato simplificado.

B.

SI LOS INGRESOS POR VENTAS SON MAYORES A 150 UIT. En este caso debe llevar contabilidad completa. Libros societarios.

Libro de Actas. Registro de Acciones.

Libros contables. Libro de Inventarios y Balances. Libro Diario. Libro Mayor.

Libros y registros auxiliares

Libro Caja y Bancos. Libro de Remuneraciones (sueldos y/o

salarios), en caso de tener trabajadores dependientes. Libro de Retenciones. Registro de Inventarios Permanente en Unidades Fsicas, en caso de superar las 500 UIT de ingresos brutos anuales. Registro de Compras. Registro de Ventas

En ambos casos los libros debern estar legalizados por un notario y de no ser posible por el Juez de Paz Letrado y/o Jueces de Paz y las circunstancias lo ameritan.

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1.2.3 EN LA CONTABILIDAD COMPLETA Conjunto de Libros y Registros que integran la contabilidad de una empresa comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta con ingresos mayores a 150 UITs. Los libros que integran la contabilidad completa son el Libro Caja y Bancos, el Libro de Inventarios y Balances, el Libro Diario, el Libro Mayor, el Registro de Compras y el Registro de Ventas. Adems de acuerdo a la ley del impuesto a la renta y en caso la empresa se encuentre obligada, se agregan los Registros de Activos Fijos, Registro de Costos, Registro de Inventario permanente en unidades fsicas y Registro de Inventario Permanente valorizado. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 234-

2006/SUNAT publicada el 30-12-2006 y artculo 27 del decreto legislativo N 1086.

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CAPTULO II

II.

ALCANCES DEL REGIMEN GENERAL

2.1 DECLARACIN ANUAL DE RENTA

2.1.1 DECLARACIONES JURADAS Manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria por las empresas comprendidas en el rgimen general , y que en el caso del impuesto a la renta , constituyen una obligacin mensual y una adicional anual por el impuesto a la renta , entre las principales declaraciones determinativas que deben presentar. Base legal: Art. 85 y 87 del TUO de la ley del impuesto a la renta- D.S. N 179-2004-EF publicado el 08-12-2004.

2.1.2 DEPRECIACIN ACELERADA Mecanismo legal que alcanza a las pequeas empresas, registradas y reconocidas como tal por el REMYPE (Registro

Nacional de la Micro y Pequea Empresa) y comprendidas en el rgimen general del impuesto a la renta, que les permite deducir el
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desgaste o agotamiento que sufren los bienes del activo fijo en el plazo de 3 aos, respecto de todas las adquisiciones de bienes muebles, maquinarias, y equipos nuevos destinados a la realizacin de actividades generadoras de rentas gravadas . Para este efecto se consideran nuevos aquellos que no hayan sufrido desgaste alguno por uso o explotacin. El beneficio tiene una vigencia de 3 aos, contados a partir del ejercicio gravable 2009 y siempre que su uso se inicie en cualquiera los ejercicios gravables 2009, 2010 o 2011. Base legal: Art.28 del decreto legislativo 1086 publicado el 28 de junio de 2008, y art. 63del TUO del reglamento de la ley MYPE-D. S .N 008-2008-TR publicado el 30-09-08.

2.1.3 RENTA BRUTA Conjunto de ingresos afectos al impuesto a la renta, que se obtienen en un ejercicio gravable. Cuando tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados. Base legal:Art. 20 del TUO de la ley del impuesto a la rentaD.S. N 179-2004-EF publicado el 08-12-2004.

2.1.4

DIVIDENDOS Son las utilidades que las personas jurdicas a que se refiere

el artculo 14 de la ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares o personas que las integran ,segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos de capital.

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En el momento en que las personas jurdicas, acuerden la distribucin de dividendos, actan como agentes de retencin aplicando la tasa del 4.1%, excepto cuando las distribucin de se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. Base legal: Arts. 24-A y 73-A del TUO de la ley del impuesto a la renta- D.S. N 179-2004-EF publicado el 08-12-2004.

2.1.5 GASTOS DEDUCIBLES Son todas aquellas deducciones necesarias para producir y mantener la fuente de la renta, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la ley, que permiten establecer la renta neta de tercera categora Base legal:Art. 37 del TUO de la ley del impuesto a la rentaD.S. N 179-2004-EF publicado el 08-12-2004.

2.1.6 COMPENSACIN DE PRDIDAS

Mecanismo

legal a travs del cual los contribuyentes

domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao contra las rentas netas que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores, utilizando para tal efecto hasta dos sistemas excluyentes uno del otro. Base legal: Art. 50 del TUO de la ley del impuesto a la rentaD. S. N 179-2004-EF publicado el 08-12-2004.

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2.1.7 EJERCICIO GRAVABLE Perodo que comprende desde el 1 de enero de cada ao y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable sin excepcin. Base legal: Art. 50 del TUO de la ley del impuesto a la rentaD. S. N 179-2004-EF publicado el 08-12-2004.

2.1.8 IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS - ITAN Impuesto Aplicable a los generadores de renta de tercera categora sujetos al rgimen general del impuesto a la renta, siempre que el valor de sus activos netos supere 1 milln de nuevos soles al 31 de diciembre de cada ejercicio. El impuesto se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del ao anterior. La obligacin surge al 1 de enero de cada ejercicio. La tasa vigente es 0% hasta 1,000,000 y de 0.4% por el exceso de S/ 1000,000. Base legal: Ley 28424 publicada el 28-12-04.

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CAPTULO III

III.

BASE LEGAL DEL REGIMEN GENERAL A LAS VENTAS

3.1 BASE LEGAL

D.S. N122-94-EF (21.09.94) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. D.L. N 945 (23.12.03) D.S. N 086-2004-EF(04.07.04) D.S. N 179-2004-EF(08.12.04)TUO de la Ley del Impuesto a la Renta D.L. N 970 (24.12.06) D.L. N 979 (15.03.07) D.S. N 159-2007-EF(16.10.07) D.S. N 219-2007-EF(31.12.07

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3.2 NORMAS LEGALES Ley N 29999, publicada el 13 de marzo de 2013. Modifica el Art. 85 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta sobre pagos a cuenta por rentas de tercera categora. Decreto Supremo N050-2013-EF, publicado el 15 de marzo de 2013. Modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta sobre pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Resolucin de Superintendencia N 101-2013/SUNAT, publicada el 21 de marzo de 2013. Normas relativas a la suspensin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a partir de los pagos a cuenta de febrero, marzo, abril o mayo (acpite) del segundo prrafo del Art. 85 del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta.

Resolucin de Superintendencia N 048-2008/SUNAT, publicada el 5 de abril de 2008. Aprueban nueva versin del PDT Formulario Virtual N 625 "Modificacin del coeficiente o porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta del impuesto a la renta".

Resolucin de Superintendencia N 032-2005/SUNAT, publicada el 05 de febrero de 2005 Adecan normas sobre la modificacin del coeficiente o porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta del impuesto a la renta.

Resolucin de Superintendencia N 141-2003/SUNAT, publicada el 20 de julio de 2003 Aprueban PDT-Formulario Virtual N 0625 "Modificacin del coeficiente o porcentaje para el clculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

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CAPTULO IV

IV.

CAMBIO DE CATEGORIA

4.1 CUNDO SE DEBEN INCORPORAR AL RGIMEN GENERAL?

Los sujetos del presente Rgimen se debern incluir obligatoriamente en el Rgimen General siempre que sus ingresos brutos en un cuatrimestre calendario superen los S/. 80,000.00 o incurran en alguno de los supuestos mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del artculo 3. Dicha inclusin se deber efectuar a partir del primer da calendario del mes siguiente a aqul en el que ocurra alguno de dichos hechos. Si los citados sujetos, desean reingresar al Nuevo RUS, lo podrn hacer nicamente despus de transcurridos 12 meses desde que se produjo su inclusin en el Rgimen General, previa presentacin de una comunicacin a la SUNAT. El reingreso al nuevo RUS operar a partir del 1 de enero del ao siguiente a aquel en el que se cumplan los 12 meses, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvo incluido en el Rgimen General. La comunicacin antes referida tiene carcter constitutivo y se deber realizar como mnimo dos meses antes de la
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fecha en que deba operar el reingreso. Las comunicaciones presentadas fuera de este plazo se considerarn como no presentadas.

4.2 QUINES PUEDEN ACOGERSE?

Personas Naturales. Sucesiones Indivisas. Asociaciones de Hecho de Profesionales. Personas Jurdicas. Sociedades irregulares. Contratos asociativos que lleven contabilidad Independiente.

4.3 PUEDEN CAMBIAR AL RGIMEN ESPECIAL O AL RGIMEN GENERAL? Los sujetos del presente Rgimen podrn optar por acogerse voluntariamente al Rgimen Especial o al Rgimen General en cualquier mes del ao, previa comunicacin de cambio de rgimen a la SUNAT. En estos casos, las cuotas pagadas por el Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen Especial o del Rgimen General, a partir del cambio de rgimen. Es importante indicar que estos sujetos podrn reingresar al Nuevo RUS nicamente despus de transcurridos 12 meses desde que se produjo su inclusin en el Rgimen General o en el Rgimen Especial, previa presentacin de una comunicacin a la SUNAT. El reingreso a este Rgimen operar a partir del 1 de enero del ao siguiente a aquel en el que se cumplan los 12 meses, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvo incluido en el Rgimen General o en el Rgimen Especial. La
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comunicacin antes referida tiene carcter constitutivo y se deber realizar como mnimo dos meses antes de la fecha en que debe operar el reingreso. Las comunicaciones presentadas fuera del plazo antes mencionado, se considerarn como no presentadas.

4.4 PUEDE LA SUNAT INCLUIRLOS EN EL RGIMEN GENERAL? S. La SUNAT determinar la inclusin de los sujetos del nuevo RUS al Rgimen General cuando verifique que sus ingresos brutos en un cuatrimestre calendario superaron los S/. 80,000 o hayan incurrido en alguno de los supuestos mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del Artculo 3 del Decreto Legislativo N 937 que califican a las personas no comprendidas en el Rgimen.

4.5 PUEDEN SUSPENDER ACTIVIDADES? S. En el caso de que por algn hecho fortuito no se pueda continuar con el negocio, se deber comunicar tal hecho a la SUNAT mediante el Formulario N 2127, con una copia de la ltima boleta de venta emitida. De lo contrario, al no tener conocimiento, la SUNAT considerar que el negocio contina y que se est incumpliendo con el pago de la cuota. El reinicio de sus actividades ser comunicado automticamente con el pago de su cuota o con el Formulario N 2127, en cuyo caso deber adjuntar copia simple del primer comprobante de pago usado o por utilizar luego de reiniciar sus actividades.

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CAPTULO V

V.

CARACTERSTICAS DEL RGIMEN GENERAL PARA PERSONAS FSICAS La finalidad de esta breve explicacin, es brindarle al usuario elementos que le permitan conocer las caractersticas del Rgimen General, para luego acceder especficamente al trmite, en cuanto a los procedimientos y elementos requeridos para efectuar la inscripcin o modificacin de datos ante esta Administracin Federal. Los ciudadanos que se inscriban en el Rgimen General, sern llamados Contribuyentes del Rgimen General (COREGE), o tambin comnmente conocidos como trabajadores autnomos. 5.1 TIPO DE CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL -

PERSONAS FSICAS

5.1.1 PERSONA FSICA Y SUCESIONES INDIVISAS Peruano nativo o naturalizado.

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Extranjero. Director S.A. No residente. Sucesin indivisa.

5.1.1.1 TRMITES DE LA CATEGORIA PERSONA FSICA Y SUCESIONES INDIVISAS

Caractersticas del rgimen general para personas fsicas Datos biomtricos - registracin Documentacin Registro digitalizado de datos de identificacin

5.2 LOS CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL, HABITUALMENTE

SE ENCUENTRAN INSCRIPTOS O DEBERN INSCRIBIRSE, EN LOS SIGUIENTES TRIBUTOS:

5.2.1 IMPUESTO A LAS GANANCIAS El Contribuyente se encuentra obligado a efectuar la presentacin de su Declaracin Jurada, una vez al ao. Las presentaciones se efectan generalmente en el mes de Abril, por las operaciones que haya efectuada entre el 01 de Enero y el 31 de Diciembre del ao anterior. 5.2.2 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO El Contribuyente se encuentra obligado a efectuar la presentacin de su Declaracin Jurada, todos los meses del ao. En aquellos casos en los cuales por el tipo de actividad desarrollada, la misma se encuentre exenta del Impuesto al Valor Agregado, se deber efectuar la inscripcin como IVA Exento.

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CAPTULO VI

VI.

TRIBUTOS AFECTOS 6.1 POR SU ACTIVIDAD ECONMICA:

IGV: 19% de las ventas mensuales con derecho a deducir crdito fiscal.

RENTA: Declaracin y pagos a cuentas mensuales, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas de clculo: SISTEMA A): Mtodo del Coeficiente sobre los Ingresos Netos mensuales.

SISTEMA B): Mtodo del 2% de los Ingresos Netos mensuales.

Declaracin anual y pago de regularizacin: 30% sobre la renta neta imponible.

Adicionalmente, de corresponderle, debe realizar el pago del Anticipo Adicional del Impuesto a la Renta. Para mayor informacin respecto a este pago anticipado.

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ISC: Slo si estuviera afecto. La tasa del impuesto, es de acuerdo con las tablas anexas de la Ley del IGV e ISC.

6.2 SI TIENE TRABAJADORES DEPENDIENTES: IES - Impuesto Extraordinario de Solidaridad (antes FONAVI): 1.7% de la remuneracin del trabajador.

Contribuciones al ESSALUD: 9%

6.3 RETENCIONES A EFECTUAR: De ser el caso, debe cumplir con efectuar las retenciones correspondientes a las rentas que abone por segunda, cuarta y quinta categora, Impuesto Extraordinario de Solidaridad (IES), aportes a la ONP, as como a los contribuyentes no domiciliados.

6.4 MTODOS PARA EL CLCULO DE LOS PAGOS A CUENTA DEL RGIMEN GENERAL Son dos (02): el mtodo de coeficientes y el mtodo del 2% de los ingresos netos. Estos sistemas no son optativos, sino obligatorios ya que cada contribuyente debe determinar cul le corresponde aplicar de acuerdo con lo que establece la Ley del Impuesto a la Renta.

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6.4.1 MTODO DEL COEFICIENTE: Se determina aplicando un coeficiente sobre los ingresos netos devengados en el mes. Dicho coeficiente se obtiene dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos netos del ejercicio anterior (ingresos gravables luego de deducir las devoluciones, bonificaciones, descuentos, etc.), redondeando el resultado a cuatro decimales. Slo pueden acogerse a este mtodo quienes hayan obtenido impuesto calculado en el ejercicio anterior. Los pagos a cuenta por los perodos de enero y febrero se fijarn utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.

6.4.2 MTODO DEL PORCENTAJE DEL 2%: Se determina aplicando el 2% sobre los ingresos netos obtenidos durante el mes. Slo pueden acogerse a este mtodo aquellos contribuyentes que inician sus actividades durante el ejercicio o que no hubieran obtenido renta imponible en el ejercicio anterior. Este porcentaje puede ser variado segn el balance acumulado al 31 de enero o al 30 de junio.

6.5 Medios y lugar para presentar la declaracin y pago de tributos? Debe presentar sus Declaraciones Pago IGV - Renta todos los meses, a travs del PDT N 621 o el Formulario N 119, segn

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corresponda, de acuerdo con la fecha que seala el cronograma de pagos, segn su ltimo dgito del RUC. Asimismo, presentar sus de tener trabajadores Pago por dependientes, el IES al debe

Declaraciones de Solidaridad),

(Impuesto ESSALUD,

Extraordinarios

contribuciones

retenciones del impuesto a la renta 5ta categora y aportaciones a la ONP, a travs del PDT N 600. En el caso de la Declaracin Pago del IES y contribuciones al ESSALUD, podr usar el Formulario N 402, siempre que no se encuentre obligado a usar el PDT.

6.6 PARA PERIODOS TRIBUTARIOS ANTERIORES A AGOSTO 2012

6.6.1 Modificacin del Coeficiente: Los contribuyentes acogidos al sistema de pagos a cuenta por coeficientes, establecido en el inciso a) del artculo 85 de la Ley, podrn modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta correspondiente al mes de julio, en base al balance acumulado al 30 de junio, mediante el PDT-Formulario virtual N 0625.

El nuevo coeficiente se calcula de la siguiente manera:

a) Se determina el monto del impuesto calculado que resulta de la renta imponible obtenida a partir del balance acumulado al 30 de junio, ajustado por inflacin, de ser el caso. Si los contribuyentes tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta, los siguientes montos:

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Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley. Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, pero slo hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del balance acumulado al 30 de junio, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley.

b) El monto del impuesto determinado conforme a lo sealado en el inciso anterior, se divide entre los ingresos netos que resulten del balance acumulado al 30 de junio. El resultado se redondea hasta en cuatro (4) decimales.

La modificacin del coeficiente surtir efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre que no hubieran vencido a la fecha de presentacin del PDT-Formulario virtual N 0625, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior."

6.6.2 Modificacin del Porcentaje Los contribuyentes acogidos al sistema de pagos a cuenta por porcentaje, establecido en el inciso b) del artculo 85 de la Ley, podrn modificar el porcentaje en base al balance acumulado al 31 de enero o al 30 de junio, a su opcin, mediante la presentacin del PDTFormulario virtual N 0625.

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El nuevo porcentaje se calcula de la siguiente manera:

A. Modificacin del porcentaje de acuerdo al balance acumulado al 31 de enero: Se determina el monto del impuesto calculado que resulta de la renta imponible obtenida a partir del balance acumulado al 31 de enero, ajustado por inflacin, de ser el caso. Si los contribuyentes tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta, los siguientes montos:

a) Un dozavo (1/12) de las citadas prdidas, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley.

b) Un dozavo (1/12) de las citadas prdidas, pero slo hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del balance acumulado al 31 de enero, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley.

c)

El monto del impuesto as determinado se divide entre los ingresos netos que resulten del balance acumulado al 31 de enero. El resultado se multiplica por cien (100) y se redondea hasta en dos (2) decimales.

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B. Desde cundo surte efecto la modificacin del porcentaje de acuerdo al balance acumulado al 31 de enero?

La modificacin del porcentaje surtir efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de enero a junio que no hubieran vencido a la fecha de presentacin del PDT-Formulario virtual N 0625, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio. El contribuyente que hubiera modificado el porcentaje con el balance acumulado al 31 de enero deber presentar obligatoriamente la declaracin jurada que contenga el balance acumulado al 30 de junio, para lo cual se deber tener en cuenta lo dispuesto en el inciso siguiente. De no presentar el PDT-Formulario virtual N 0625, los pagos a cuenta se calcularn aplicando el porcentaje del dos por ciento (2%) sobre los ingresos netos, hasta que se realice la presentacin de dicha declaracin. En caso de presentacin extempornea del PDT-Formulario virtual N 0625, el nuevo porcentaje se aplicar a los pagos a cuenta que no hubieran vencido al momento de su presentacin.

C. Modificacin del porcentaje de acuerdo al balance acumulado al 30 de junio:

a) Se determina el monto del impuesto calculado que resulta de la renta imponible obtenida a partir del balance acumulado al 30 de junio, ajustado por inflacin, de ser el caso. Si los contribuyentes

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tuvieran prdidas tributarias arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrn deducir de la renta neta, los siguientes montos: Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso a) del artculo 50 de la Ley. Seis dozavos (6/12) de las citadas prdidas, pero slo hasta el lmite del cincuenta por ciento (50%) de la renta neta que resulte del balance acumulado al 30 de junio, si hubieran optado por su compensacin de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artculo 50 de la Ley. El monto del impuesto as determinado se divide entre los ingresos netos que resulten del balance acumulado al 30 de junio. El resultado se multiplica por cien (100) y se redondea hasta en dos (2) decimales.

D. Desde cundo surte efecto la modificacin del porcentaje de acuerdo al balance acumulado al 30 de junio? La modificacin del porcentaje surtir efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los meses de julio a diciembre que no hubieran vencido a la fecha de presentacin del PDT-Formulario Virtual N 0625, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado actividades en el ejercicio".

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6.6.3 Oportunidad para su presentacin. Se podr presentar el PDT-Formulario virtual N 0625 hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta a partir del cual se modifica el coeficiente o porcentaje, considerando las fechas mximas de presentacin establecidas en el siguiente cuadro:

SISTEMA DE PAGO A CUENTA DEL CONTRIBUYENTE

FECHA DE CIERRE DEL BALANCE A PRESENTAR

FECHA MXIMA DE PRESENTACIN DEL PDT 0625

Por coeficientes

30 de junio

Hasta el vencimiento del pago a cuenta del mes de diciembre.

Por porcentajes

31 de enero

Hasta el vencimiento del pago a cuenta del mes de junio.

Si modific el porcentaje en 30 de junio base al balance al 31 de enero: Hasta el vencimiento del pago a cuenta del mes de junio.

En los dems casos: Hasta el vencimiento del pago a cuenta del mes de diciembre.

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CAPTULO VII

VII. CASOS PRCTICOS

EJEMPLO 1 La Empresa Los Aires SAC presenta el 24.08.2012 el Estado de Ganancias y Prdidas al 30.06.2012, con la siguiente informacin:

SI HAY IMPUESTO CALCULADO Al 30.06.2012: Impuesto Calculado: Ingresos Netos 33,000

: 2550,000

Pagos a Cuenta de agosto a diciembre 2012

Impuesto Calculado: Ingresos Netos :

33,000 2550,000

0.0129 (Coeficiente)

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En este caso, como el contribuyente ya present, mediante el PDT N 625, su Estado de Ganancias y Prdidas al 30.06.2012 debe seguir

efectuando sus pagos a cuenta por los perodos agosto a diciembre 2012 aplicando el coeficiente determinado: 0.0129

SI NO HAY IMPUESTO CALCULADO Al 30.06.2012: Impuesto Calculado: Ingresos Netos 0

: 2550,000

Pagos a Cuenta de Agosto a Diciembre 2012 En este caso, como el contribuyente ya present, mediante el PDT N 625, su Estado de Ganancias y Prdidas al 30.06.2012 y no hay impuesto calculado suspender los pagos a cuenta de Agosto a Diciembre 2012.

Tenga en cuenta que si la empresa no ha presentado el Estado de Ganancias y Prdidas al 30.06.2012 y lo desea hacer entre los periodos de agosto a diciembre, se regir por cualquiera de las situaciones indicadas lneas arriba desde el periodo en el cual presente dicho Estado de Ganancias y Prdidas.

Recuerde: De no presentar el Estado de Ganancias y Prdidas al 30 de junio 2012, los pagos a cuenta no deben ser menores al 1.5% de los ingresos mensuales de Agosto a Diciembre 2012.

EJEMPLO 2

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La Empresa Los Vientos SRL present su Estado de Ganancias y Prdidas al 30/06/2012, el 07/07/2012, es decir, antes de la vigencia de la modificacin del artculo 85 llevada a cabo por el Decreto Legislativo N 1120. En este caso considerar para sus pagos a cuenta de agosto a diciembre de 2012 el coeficiente determinado en el mencionado Estado de Ganancias y Prdidas. (Segn la Cuarta Disposicin Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo N 1120).

EJEMPLO 3

1.

Trabajadores remunerados semanalmente.

1.1 Trabajador que ha laborado todo el perodo computable:

b. Datos: Fecha de ingreso : 24.05.2001 Tiempo computable : 6 meses Remuneracin bsica diaria noviembre 2012

Jornal bsico

S/. 100,00 2,50

Asignacin familiar :

(S/. 75,00 30) -------Total jornal bsico: S/. 102,50

c. Remuneracin computable Jornal diario Jornales diarios Remuneracin computable S/. 102,50 x 30 = S/. 3 075,00
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d. Clculo de la gratificacin Tiempo computable Remuneracin computable Perodo computable Perodo laborado Total gratificacin = S/. 3 075,00

S/. 3 075,00 6 x 6

e. Bonificacin extraordinaria Gratificacin navidad 2012 S/. 3 075,00 x 9% = Bonificacin extraordinaria S/. 276,75

f. Total a recibir: S/. 3 351,75 (S/. 3 075,00 + S/. 276,75)

1.2 Trabajador que no ha laborado todo el perodo computable

a. datos Fecha de ingreso : 16.09.2012 Tiempo computable : 3 meses y 15 das Remuneracin bsica diaria noviembre 2012 : S/. 95,00

b. remuneracin computable
Jornal diario Jornales diarios Remuneracin computable

S/. 95,00 x 30 = S/. 2 850,00

c. clculo de la gratificacin En funcin a los meses laborados: 3

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Tiempo computable

Remuneracin computable

Perodo computable meses

Perodo laborado meses

Por laborados meses

S/. 2 850,00 6 x 3 = S/. 1 425,00

En funcin a los das laborados: 15

Tiempo computable
Perodo computable meses Perodo computable das Periodo laborados das Por Das Laborados

Remuneracin computable

S/. 2 850,00 6 30 x 15 = S/. 237,50

Total de gratificaciones: S/. 1 662,50 (S/. 1 425,00 + S/. 237,50)

d. Bonificacin extraordinaria Gratificacin navidad 2012 S/. 1 662,50 e. Total a recibir: S/. 1 812,13 x 9% Bonificacin extraordinaria = S/. 149,63

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CONCLUSIONES

El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. TRIBUTOS AFECTOS: Por su actividad econmica: IGV 19% de las ventas mensuales con derecho a deducir crdito fiscal. El rgimen general del impuesto a la renta, es un rgimen tributario que comprende las personas naturales y jurdicas que generan rentas de tercera categora, y los contribuyentes estn obligados a levar Libros y Registros Contables y han emitir Comprobantes de pago. Los tributos a los que estn afectos los contribuyentes del rgimen general son: el Impuesto Selectivo al Consumo, el Impuesto General a las Ventas y, a la declaracin y pagos a cuentas mensuales, a travs del Mtodo del Coeficiente el Mtodo del 2% sobre los Ingresos Netos mensuales.

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REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

SUPERINTENDENCIA SUNAT [en lnea]

Nacional

De

Administracin

Tributaria-

http://www.sunat.gob.pe/publicaciones/revistaTributemos/tribut81/te mafon2.htm

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rus/index.html

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rgir/index.html

http://www.sunat.gob.pe/orientacion/regimenes/rer/index.html

http://www.guiatributaria.sunat.gob.pe/guia/tipo-decontribuyentes/negocios/ nuevos-rus.html

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