NIA 700 EL DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Instructor: Msc Cornelio Porras Cuellar CPA

Objetivo de una auditora Cul es? El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn presentados razonablemente en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificados.
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer guas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como resultado de una auditora practicada por un auditor independiente de los estados financieros de una entidad.

100/299

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710

720

1000.

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Servicios de Auditora
800/899 700/799 600/699 560

Reporte Del Auditor

570

800

ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN

(a) ttulo, (b) destinatario, (c) prrafo introductorio (d) responsabilidad de la gerencia por los estados financieros (e) responsabilidad del auditor (f) opinin del auditor (g) otras responsabilidades de reporte (h) firma del auditor (i) fecha del reporte del auditor, y (j) direccin del auditor

(a) Ttulo

Deber identificarse el informe bajo el ttulo de "Informe de Auditora Independiente Informe de los Auditores Independientes, para que cualquier lector o usuario del mismo pueda distinguirlo de otros informes que puede emitir el auditor resultado de trabajos especiales, revisiones limitadas o informes preparados por personas distintas de los auditores, como pueden ser los informes de la Direccin de otros rganos internos de la entidad. Por tanto, dicho ttulo slo se aplicar por el auditor a informes basados en exmenes cuya finalidad sea la de expresar una opinin sobre los estados financieros en su conjunto.

(b) Destinatario
El auditor dirigir su informe a la persona o al rgano de la entidad que encarg de la auditora. Normalmente, el informe del auditor se dirigir a los accionistas o socios. En este caso, cuando el encargo del trabajo ha sido realizado por la Junta General de Accionistas y el informe va dirigido a sta (a los accionistas), puede omitirse la especificacin referente a que el encargo lo realiz dicha Junta General. En algunas ocasiones el informe se dirige a los administradores o al comit de auditora, aunque esto suceder, normalmente, si se trata de una auditora voluntaria.

(c) Prrafo introductorio

Tiene como objeto el identificar la entidad, los estados financieros objeto de auditoria y las polticas usadas por la compaa, incluyendo la fecha de corte y periodo cubierto, segn se describe a continuacin: a) Identificar los estados financieros auditados. Por tanto, deber incluir el nombre de la entidad, los estados financieros objeto de examen. b) Referirse a un resumen de las polticas significativas y otras notas. c) Identificar la fecha de los estados financieros y el perodo cubierto.

Una ilustracin del prrafo introductorio se expone a continuacin: Hemos auditado los estados financieros adjuntos de ABC, S. A., que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 200X, as como el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio de los accionistas y el estado de flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, y un resumen de las principales polticas contables y otras notas explicativas.

(d) Responsabilidad de la Gerencia por los estados financieros El reporte del auditor debe indicar claramente que la gerencia es responsable por la preparacin y presentacin de los estados financieros de conformidad a la base contable utilizada, lo que incluye:
1) Disear, implementar y mantener el control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros, que no contienen errores importantes, ya sea por fraude o error; 2) Seleccionar y aplicar polticas contables apropiadas; y 3) Efectuar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Prrafo responsabilidad de la Administracin La administracin de la Compaa es responsable por la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y mantener el control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros, que no contienen errores importantes, ya sea por fraude o error; as como seleccionar y aplicar polticas contables apropiadas; y efectuar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

(e) Responsabilidad del auditor El auditor debe indicar que su responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en la auditora. Tambin debe expresar que efectu la auditora de acuerdo con normas internacionales de auditora. Que estas normas requieren que cumpla con requerimientos ticos y que planee y ejecute la auditora para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no presentan errores importantes.

El auditor debe describir: 1. Una auditora implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y las divulgaciones en los estados financieros;

2. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos que los estados financieros presenten errores importantes, ya sea por fraude o error. Al realizar las evaluaciones de riesgo, el auditor considera los controles internos relevantes para la preparacin y presentacin razonable por parte de la compaa de los estados financieros para disear los procedimientos de auditora que son apropiados en las circunstancias; pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la compaa.

3. Una auditora tambin incluye evaluar lo apropiado de las polticas de contabilidad usadas y la razonablidad de las estimaciones contables hechas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros. El auditor reporta que: Considera que la evidencia de auditora obtenida es suficiente y apropiada para proporcionar una base para su opinin de auditoria

(f) Opinin del auditor Un opinin no modificada o limpia indica que, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera y su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el periodo objeto de auditoria, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados (o la base contable usada). (g) Otras responsabilidades de reporte Cuando al auditor tenga responsabilidad en los casos aplicables de reportar sobre asuntos relacionados con los estados financieros, debe exponer este hecho en una seccin separada del informe, seguido del prrafo de la opinin.

(h) Firma del Auditor El auditor debe firmar el reporte bajo su propio nombre o en nombre de una firma. El auditor debe estar debidamente autorizado para tal propsito.

(i) Fecha del Reporte El informe del auditor debe expresar una fecha. La fecha del informe deber ser la del ltimo da de trabajo en las oficinas de la entidad, ya que en esta fecha habr completado sus procedimientos de auditora. A este respecto hemos de tener en cuenta que el auditor obligatoriamente ha de considerar el efecto que en los estados financieros y en su informe pueden tener los hechos y transacciones que hayan ocurrido y llegado a su conocimiento antes del momento de entrega del informe a la entidad auditada.

(j) Direccin del auditor Con independencia del nombre del auditor, el informe debe mostrar, lo que normalmente se hace a modo de membrete, la direccin y la ciudad en que radica el despacho de dicho auditor y su nmero de inscripcin en el organismos profesional. Si ste nmero no figura en el membrete, habr de consignarse junto con el nombre del auditor o bien en su sello.

Tipos de Opiniones
Logr Satisfaccin de Auditora total? No Tengo una desviacin a Normas? Si
Opinin Limpia Opinin Salvedad Adversa (Negativa)
No significativo No significativo

Tengo limitacin al Alcance?

Si
Evalo

Si Opinin Limpia

Evalo
Significativo Significativo

Opinin Limpia Opinin Salvedad Abstencin

Muy Significativo

Muy Significativo

Tipos de Opiniones
Opinin Limpia

Se emite cuando el auditor concluye que los estados financieros estn presentados razonablemente en todos sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificados. Implica tambin que han sido determinados y revelados apropiadamente cualquier cambio en principios contables o mtodos de aplicacin y efectos.

OPINION NO MODIFICADA - LIMPIA

Opinin En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de ABC, S. A. al 31 de Diciembre de 200X, y su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua (o la base contable usada).

Opinin con Salvedades

Se emite cuando el auditor concluye que no puede expresar una opinin limpia, pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la Administracin, limitacin en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin.

Opinin con salvedad por limitacin al alcance

Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora. Excepto por el asunto que se menciona en el prrafo de la base de la salvedad, efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de auditora. Estas normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que planeemos y ejecutemos la auditora para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no presentan errores importantes

Opinin con salvedad por limitacin al alcance

Base para la opinin con salvedad La inversin de la compaa ABC en [XYZ Compaa], una asociada extranjera adquirida durante el ao y contabilizada por el mtodo de patrimonio, esta presentada por C$ XXX en el balance general al [31 de Diciembre de 200X], y la participacin en los ingresos netos de [XYZ] de C$ XXX esta incluida en los ingresos de ABC por el ao terminado en esa fecha. No nos fue posible obtener suficiente evidencia de auditoria acerca de la presentacin del monto de la inversin de ABC en [XYZ] al [31 de Diciembre de 200X] y la participacin de ABC en los ingresos netos de [XYZ] por el ao debido a que se nos fue negado el acceso a la informacin financiera, gerencia y a los auditores de [XYZ]. Consecuentemente, no pudimos determinar si pudo haber sido necesario algn ajuste a esos montos si hubiramos podido obtener dicho acceso.

Opinin con salvedad por limitacin al alcance

Opinin con Salvedad En nuestra opinin, excepto por los posibles efectos del asunto que se describe en el prrafo anterior, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de ABC, S. A. al 31 de Diciembre de 200X, y su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua (o la base contable usada)

Opinin con salvedad por desviacin a Normas

Base para la opinin con salvedad A como se describe en la Nota X a los estados financieros, la compaa no ha registrado la depreciacin de los activos fijos tangibles en el periodo corriente. En nuestra opinin, esta prctica no esta de acuerdo con [Norma X Propiedad, Planta y Equipo]. El cargo por depreciacin por el periodo terminado el 31 de Diciembre de 200X basado en el mtodo de depreciacin de lnea recta usado por la compaa a las tasas anuales de 5% para los edificios y 20% para los equipos hubiera sido de C$ XXX. Consecuentemente, los activos fijos tangibles se hubieran disminuidos por la depreciacin acumulada en C$ XXX y los resultados del ao y la prdida acumulada se hubiera incrementado en C$XXX respectivamente

Opinin con salvedad por desviacin a Normas

Opinin con Salvedad En nuestra opinin, excepto por los efectos del asunto que se describe en el prrafo anterior, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de ABC, S. A. al 31 de Diciembre de 200X, y su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua (o la base contable usada)

Abstencin

Se emite cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance es tan importante y omnipresente que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no puede expresar una opinin sobre los estados financieros

Abstencin de Opinin
Abstencin
Fuimos contratados para auditar los estados financieros adjuntos de ABC, S. A., que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 200X, as como el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio de los accionistas y el estado de flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, y un resumen de las principales polticas contables y otras notas explicativas.

No Modificada
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de ABC, S. A., que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 2005, as como el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio de los accionistas y el estado de flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha, y un resumen de las principales polticas contables y otras notas explicativas.

Abstencin de Opinin
Responsabilidad de la Gerencia por los Estados Financieros La administracin de la Compaa es responsable por la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y mantener el control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros, que no contienen errores importantes, ya sea por fraude o error; as como seleccionar y aplicar polticas contables apropiadas; y efectuar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias Responsabilidad de la Gerencia por los Estados Financieros La administracin de la Compaa es responsable por la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua. Esta responsabilidad incluye: disear, implementar y mantener el control interno relevante para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros, que no contienen errores importantes, ya sea por fraude o error; as como seleccionar y aplicar polticas contables apropiadas; y efectuar estimaciones contables que sean razonables en las circunstancias.

Abstencin de Opinin

Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoria. Debido al asunto descrito en el prrafo para la base de la abstencin de opinin, no nos fue posible obtener suficiente evidencia de auditoria para proporcionar una base para nuestra opinin

Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora. Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas internacionales de auditora. Estas normas requieren que cumplamos con requerimientos ticos y que planeemos y ejecutemos la auditora para obtener una seguridad razonable que los estados financieros no presentan errores importantes.

Abstencin de Opinin
Base para la abstencin de opinin Los registros de contabilidad de la compaa no proveen evidencia suficiente que soporte las transacciones en efectivo y compras de inventario. No aplicamos procedimientos de auditora satisfactorios para obtener seguridad razonable de que las transacciones en efectivo y las compras de inventario fueron apropiadamente registradas. En consecuencia, no pudimos determinar si algunos ajustes seran requeridos con relacin a ventas y transacciones en efectivo registradas o no registradas y compras de inventario, as como en la presentacin de los elementos relacionados con los estados de resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo. Abstencin de Opinin Debido a la importancia del asunto descrito en el prrafo de Abstencin de Opinin, no hemos podido obtener suficiente evidencia de auditora para proveer una base para nuestra opinin. Consecuentemente, no expresamos una opinin sobre los estados financieros.

Opinin Adversa
(Negativa)

Se emite cuando el efecto de un descuerdo en principios, es tan importante y omnipresente para los estados financieros, que el auditor concluye que, una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los estados financieros.

Opinin Adversa
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de ABC, S. A., que comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 200X . Responsabilidad de la Gerencia por los Estados Financieros La administracin de la Compaa es responsable por la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros de conformidad con principios de . Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra auditora. Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con Una auditora implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y las divulgaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados .

Opinin Adversa
Consideramos que la evidencia de auditora obtenida es suficiente y apropiada para proporcionar una base para nuestra opinin de auditoria. Base para la Opinin Adversa A como se explica en la Nota X, la compaa no consolida los estados financieros de la subsidiaria [Compaa XYZ] adquirida durante [200X]. Esta inversin es contabilizada sobre la base de costo. Bajo [Las Normas Internacionales de Informacin Financiera], la subsidiaria debe haber sido consolidad debido a que es controlada por la compaa. Si [XYZ] hubiera sido consolidada, muchos elementos en los estados financieros habran sido afectados materialmente.

Opinin Adversa
Opinin Adversa En nuestra opinin, debido a la importancia del asunto discutido en el prrafo para la opinin adversa, los estados financieros no presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de ABC, S. A. al 31 de Diciembre de 200X, ni su desempeo financiero y sus flujos de efectivo por el ao que termin en esa fecha de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua (o la base contable usada)