- NIA 800 - AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL

NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII –
SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS USAC AGOSTO 2010

Los Estados Financieros pueden ser elaborados de acuerdo a distintos marcos de referencia, de tal cuenta el Auditor debe considerar si el marco de referencia es aplicable a la naturaleza del cliente, el alcance que tienen de sí mismo respecto a ese marco de referencia, así como las consideraciones que debe tomar en cuenta para dar su opinión. En la NIA 800 se describen los distintos marcos de referencia y en que pueden ser elaborados los Estados Financieros.

ERICKSON LEMUS NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA -800AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL GRUPO 12 Guatemala.UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA –USACFACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS ESCUELA DE AUDITORIA SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA EDIFICIO: S-3 / SALÓN: 114 CATEDRÁTICO TITULAR LIC. CARLOS MAURICIO CATEDRÁTICO AUXILIAR LIC.011 . Agosto de 2.

12 No. De Carné 200612821 200711391 200711454 200711463 200711465 200711555 200712676 200713071 200713174 Nombres DAVID JONATAN LEONIDAS ESTUARDO LUIS DAVID COSME ALBERTO HUGO WLADIMIR OLSEN ALEXANDER VITELIO ARTURO HUGO ROBERTO WALTER DAVID Apellidos SOLÓRZANO ROLDÁN VÁSQUEZ JUÁREZ QUEZADA QUEVEDO RUBIO RAMOS BORRAYO ALVARADO CABRERA FLORES COJULÚN MARQUEZ TEPÉ ORDOÑEZ VARELA JUÁREZ OBSERVACIONES: Coordinador: COSME ALBERTO RUBIO RAMOS Tesorero: VITELIO ARTURO COJULÚN MARQUEZ Secretario: LEONIDAS ESTUARDO VÁSQUEZ JUÁREZ NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 1 .SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA ESCUELA DE AUDITORÍA SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORÍA SEGUNDO SEMESTRE. AÑO 2011 GRUPO NO. De Integrante 1 2 3 4 5 6 7 8 9 No.

El presente está conformado por dos secciones. en la misma se dan a conocer los objetivos de llevar a cabo una auditoría sobre Estados Financieros de acuerdo a un marco de Referencia de especial propósito. las consideraciones. expongan sus dudas y comentarios respecto a nuestro tema. el objetivo.INTRODUCCIÓN El presente ha sido elaborado de acuerdo a la Norma Internacional de Auditoría 800. . de esa cuenta evitando posibles confusiones respecto al uso que se dé al dictamen. ya que se debe considerar que al momento en que un usuario del dictamen de Auditoria. considerando el marco de referencia sobre el cual se ha llevado a cabo el trabajo de Auditoría. impartido en la Facultad. El tema que estamos tratando en este trabajo. pues es de importancia fundamental en la labor del CPA. ejemplos sobre los dictámenes emitidos. En la segunda sección. siendo esto último información realizada para el uso de usuarios específicos. y esperamos que de nuestra exposición en el salón de clases. entre otros que debe tener en cuenta el Auditor para concluir en una opinión respecto a la información que está Auditando. realice la lectura del dictamen tome en cuenta el enfoque y la forma que se encuentran elaborados los estados Financieros. Nos complace colaborar con los puntos de estudio que abarca el Seminario de Casos de Auditoría. las definiciones. nuestros compañeros. los mismos han sido elaborados respecto a ejemplos de la NIA 800. versión 2009. de las cuales en la primera nos enfocamos en los puntos teóricos como los son. y por ende la opinión del CPA.

..................2 CONSIDERACIONES ADICIONALES EN LA ACEPTACIÓN DEL TRABAJO ....13 .......................................................3 1......................................................................................................................................CONTENIDO 1...............3 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA ESTABLECIDAS POR UN ORGANISMO NORMATIVO .................................................................................8 2........................................ EJEMPLOS DE DICTÁMENES DE AUDITORES SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL ...........................1 1..................................................................................................................................5 ALERTA DEL AUDITOR PARA LOS LECTORES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS..............................11 RECOMENDACIONES ...............................................7 1..........4 1....................................12 BIBLIOGRAFÍA .....................1 DEFINICIONES ...............1 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA DE UN CONTRATO ..........................................................................................................3 CONSIDERACIONES AL PLANEAR Y REALIZAR LA AUDITORÍA........................................................................................................................................1 OBJETIVO ..................................................................6 2....................................................................9 2.................................. 10 CONCLUSIONES ....4 OPINIÓN Y CONSIDERACIONES DEL DICTAMEN ..................................................................................................................................................................................................1 CONSIDERACIONES AL ACEPTAR EL TRABAJO DE PROPÓSITO ESPECIAL ...........................................6 1........2 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LA LEGISLACIÓN FISCAL DE GUATEMALA .....................................5 1......1 1...................... AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL –NIA 800............................................................................................2 1.7 2..............................................................................................................8 1..............................6 RESTRICCIÓN DE DISTRIBUCIÓN O USO DEL DICTAMEN...............9 ALCANCE .............................

que comprenden la serie 100-700 que se aplican a una auditoría de estados financieros. y c) La formación de una opinión y el dictamen de los estados financieros. b) Marco de referencia de propósito especial: Un marco de referencia de información financiera diseñado para cumplir con las necesidades de información financiera de usuarios específicos. dichos estados financieros pueden ser utilizados por usuarios distintos de aquéllos para quienes el marco de referencia de información financiera está diseñado. los estados 1 financieros siguen siendo considerados estados financieros de propósito especial.1 ALCANCE Esta NIA aborda las consideraciones especiales en la aplicación de las NIAS. es atender adecuadamente las consideraciones especiales que son importantes para: a) La aceptación del trabajo. al aplicar esta NIA en una auditoría de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial. AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL –NIA 800- 1. Este marco de referencia de información financiera puede ser un marco de 2 referencia de presentación razonable o un marco de referencia de cumplimiento. los siguientes términos tienen los siguientes significados: a) Estados financieros de propósito especial: Estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial. para fines de las NIA. Los estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial pueden ser los únicos estados financieros que prepare una entidad. 1. En estas circunstancias. 1 NIA 800 Párrafo A4 2 NIA 800 Párrafos A1-A4 NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 1 . Esta NIA no invalida los requisitos de las otras NIA ni pretende abordar todas las consideraciones especiales que pueden ser relevantes en las circunstancias del trabajo. 1.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA 1. • La base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo para la información de flujo de efectivo. Los ejemplos de marcos de referencia de propósito especial son: • Una base fiscal de contabilidad para un juego de estados financieros que acompañan la declaración de impuestos de la entidad. A pesar de la amplia distribución de los estados financieros en esas circunstancias.3 DEFINICIONES Para fines de las NIA. b) La planeación y ejecución de ese trabajo.2 OBJETIVO El objetivo del auditor. cuya preparación puede solicitarse a una entidad para los acreedores.

1. o • Las disposiciones de información financiera de un contrato. las notas relacionadas contienen un resumen de las políticas contables importantes y otras notas aclaratorias. y lo que constituye un juego completo de estados financieros. la descripción del marco de referencia de información financiera aplicable puede referirse a las disposiciones de información financiera del contrato. Cuando esto es aceptable en las circunstancias. En una auditoría de estados financieros de propósito especial. tales como una emisión de bonos. 3 NIA 800 Párrafos A5-A8 4 NIA 210.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA • Las disposiciones de información financiera establecidas por un organismo normativo para satisfacer los requisitos que le pide. y Las medidas tomadas por la administración para determinar que el marco de referencia de información financiera aplicada es aceptable en las circunstancias. pero que no cumpla con todos los requisitos de ese marco de referencia. el auditor determina la aceptabilidad del 4 marco de referencia de información financiera aplicado en la preparación de los estados financieros. o por la legislación o normatividad. Puede haber circunstancias en las que un marco de referencia de propósito especial se base en un marco de referencia de información financiera establecido por una organización autorizada o reconocida que emite normas. En cuanto a la expresión "estados financieros" la presente NIA la describe como "un juego completo de estados financieros de propósito especial e incluye las notas relacionadas". En el caso de estados financieros de propósito especial. Por lo general. se debe considerar que los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable determinan la forma y el contenido de los estados financieros. aun cuando el marco de referencia de información financiera sobre el cual esté basado sea un marco de referencia de presentación razonable.4 CONSIDERACIONES AL ACEPTAR EL TRABAJO DE PROPÓSITO ESPECIAL Aceptabilidad del marco de referencia de información financiera 3 Según la NIA 210 “Acuerdos de los términos de los trabajos de auditoría”. revelar el cumplimiento íntegro con el marco de referencia de información financiera establecido por la organización autorizada o reconocida que instaura normas. o por la legislación o normatividad. el marco de referencia de propósito especial puede no ser un marco de referencia de presentación razonable. Los usuarios previstos. las necesidades de información financiera de los usuarios específicos son un factor clave para determinar la aceptabilidad del marco de referencia de información financiera aplicado en la preparación de los estados financieros. Un ejemplo es un contrato que requiere que los estados financieros estén preparados de acuerdo con la mayoría. en lugar de hacer alguna referencia a las normas de información financiera de la X jurisdicción. Acuerdos de los términos de los trabajos de auditoría Párrafo 6a) NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 2 . En el ejemplo anterior del contrato. el auditor deberá obtener un entendimiento de: a) b) c) El propósito para el que están preparados los estados financieros. que son necesarios para lograr la presentación razonable de los estados financieros. Esto se debe a que el marco de referencia de propósito especial quizá no cumpla con todos los requisitos del marco de referencia de información financiera establecido por una organización autorizada o reconocida que emite normas. no es apropiado para la descripción del marco de referencia de información financiera aplicable en los estados financieros de propósito especial. o por legislación o normatividad. pero no todas. En circunstancia anterior. las normas de información financiera de la X jurisdicción. un contrato de préstamo o una subvención para proyecto.

de cada uno de los atributos exhibidos normalmente por los marcos de referencia de información financiera aceptables. para fines de determinar el valor de los activos netos de un entidad en la fecha de su venta. Por ejemplo. A falta de indicaciones de lo contrario. En algunas jurisdicciones. deberá discutir con la administración la naturaleza de los requisitos adicionales y deberá acordar si: a) Los requisitos adicionales pueden cumplirse mediante revelaciones adicionales en los estados financieros. la NIA 210 prevé que si el auditor determina que existe algún conflicto entre las normas de información financiera y los requisitos adicionales.5 CONSIDERACIONES ADICIONALES EN LA ACEPTACIÓN DEL TRABAJO El marco de referencia de información financiera aplicable puede incluir las Normas de Información Financiera establecidas por una organización que está autorizada o reconocida para promulgar normas para estados financieros de propósito especial. Cuando las normas de información financiera mencionadas en el párrafo anterior se complementan con requisitos legislativos o normativos. serán cuestión de criterio profesional. la importancia relativa para un trabajo particular. se asume que dichas normas son aceptables para ese propósito. se considerará que tal marco de referencia de información financiera es aceptable para los estados financieros de propósito especial preparado por dicha entidad. b) Si no es posible ninguna de las acciones anteriores. En ese caso. y cuando el marco de referencia de información financiera de esa organización autorizada y reconocida se complementa con requisitos legislativos o normativos. a pesar de que dicha información financiera no es justa en comparación con la información financiera preparada de acuerdo con un marco de referencia de propósito 7 general. un organismo normativo puede establecer estipulaciones de información financiera para el cumplimiento de sus requisitos. En ese caso. la aceptabilidad del marco de referencia de información financiera en las circunstancias del trabajo queda determinada al considerar si el marco exhibe los atributos normales de los marcos de referencia de 6 información financiera aceptables. Por ejemplo. En el caso de un marco de referencia de propósito especial. si la organización sigue un proceso establecido y transparente que implique la deliberación y consideración de los puntos de vista de las partes interesadas pertinentes.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA 1. o La descripción del marco de referencia de información financiera aplicable en los estados financieros puede modificarse en consecuencia. el auditor deberá determinar si será necesario modificar su 5 opinión de acuerdo con la NIA 705 “MODIFICACIONES A LA OPINIÓN EN EL DICTAMEN DEL AUDITOR” El marco de referencia de información financiera aplicable puede incluir las disposiciones de información financiera de un contrato. la legislación o normatividad puede prescribir el marco de referencia de información financiera que la administración usará en la preparación de estados financieros de propósito especial para un cierto tipo de entidad. o fuentes distintas de las descritas en el marco de referencia de información financiera aplicable establecidas por una organización autoriza y reconocida. el vendedor y el comprador pueden convenir de acuerdo con sus necesidades estimaciones muy conservadoras para cuentas incobrables. 5 NIA 210 Acuerdos de los términos de los trabajos de auditoría Párrafo 18 6 NIA 210 Acuerdos de los términos de los trabajos de auditoría Párrafo A10 7 NIA 800 Párrafo A8 NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 3 .

Identificación y evaluación de los riesgos de error material mediante el entendimiento de la entidad y su entorno. los encargados del gobierno corporativo pueden estar exentos de dicha responsabilidad. de acuerdo con la NIA 320. La aplicación de algunos de los requisitos de las NIA en una auditoría de estados financieros de propósito especial puede requerir la consideración especial del auditor.6 CONSIDERACIONES AL PLANEAR Y REALIZAR LA AUDITORÍA La NIA 200 prevé que el auditor cumpla con todas las NIA relevantes para la auditoría. por ejemplo. el auditor deberá determinar si la aplicación de las NIA 8 requiere consideración especial en las circunstancias del trabajo. b) También prevé que el auditor cumpla con cada requisito de una NIA a menos de que. 11 NIA 315. Por ejemplo. está basada en la relación entre los encargados del gobierno corporativo y los estados financieros que están siendo auditados. el auditor puede considerar necesario apartarse de un requisito importante en una NIA mediante la realización de procedimientos de auditoría alternativos para lograr el objetivo de ese requisito. cuando la información financiera está preparada para uso exclusivo de la 10 administración. la administración puede acordar con los usuarios específicos. En circunstancias excepcionales. si dichos encargados son responsables de supervisar la preparación de esos estados financieros. Sin embargo. en el caso de una auditoría de estados financieros de propósito especial. En el caso de los estados financieros preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato. La NIA 315 prevé que el auditor entienda la selección y aplicación de las 11 políticas contables de la entidad. cuando ha acordado con los encargados del gobierno corporativo de la entidad comunicarles los asuntos relevantes identificados durante la auditoría de los estados financieros de propósito especial. NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 4 . En el caso de estados financieros de propósito especial. de acuerdo con las NIA. el auditor deberá obtener un entendimiento de cualesquiera interpretaciones importantes del contrato que la administración consideró en la preparación de esos estados financieros. los requisitos de la NIA 260 pueden no ser relevantes para la auditoría de los estados financieros de propósito especial. y Todas las NIA relevantes para la auditoría. Una interpretación es importante cuando la adopción de otra interpretación razonable habría producido una diferencia de importancia relativa en la información presentada en los estados financieros. En dichos casos. esos juicios están basados en una consideración de las necesidades de información financiera de usuarios específicos. Al planear y realizar una auditoría de estados financieros de propósito especial. en las circunstancias de la auditoría. como los preparados de acuerdo con los requisitos de un contrato. por ejemplo. La comunicación con los encargados del gobierno corporativo. 8 NIA 800 Párrafo A9 9 NIA 320 Respuestas del auditor a los riesgos evaluados Párrafo 4 10 NIA 260. los juicios sobre los asuntos que tienen importancia relativa para los usuarios de los estados financieros están basados en una consideración de las 9 necesidades comunes de información financiera de los usuarios como grupo. excepto cuando el auditor también sea responsable de la auditoría de los estados financieros de propósito general de la entidad o. inclusive los referentes a la independencia en conexión con los trabajos de auditoría de estados financieros. algún parámetro por debajo del cual los errores significativos identificados durante la auditoría no sean corregidos ni ajustados de otro modo. la NIA completa no sea relevante o el requisito no sea relevante porque es condicional y la condición no existe. en particular. La NIA 200 prevé que el auditor cumpla con a) Requisitos éticos relevantes. en la NIA 320.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA 1. párrafo 11c). para fines de planear y realizar la auditoría de los estados financieros de propósito especial. En el caso de los estados financieros de propósito especial. Comunicación con los encargados del gobierno corporativo. La existencia de dicho parámetro no libera al auditor del requisito de determinar la importancia relativa que los anteriores provoquen.

los usuarios previstos. En la NIA 700 se prevé que el auditor evalúe si los estados financieros se refieren a. o hacer referencia a una nota en los estados financieros de propósito especial que contenga esa información. Si los estados financieros revelan adecuadamente las políticas contables importantes seleccionadas y aplicadas. Si ha obtenido suficiente evidencia. si es necesario. La terminología usada en los estados financieros. Si la evaluación sobre los estados financieros es apropiada de acuerdo con los requisitos del marco de referencia de información financiera aplicable. el auditor deberá según la 12 NIA 700 considerar los requisitos de esta . Las estimaciones contables hechas por la administración son razonables. siendo de manera resumida:      Si los estados financieros están preparados. La información presentada en los estados financieros es relevante. de manera individual o colectiva. según el marco de referencia de información financiera aplicable. representan las transacciones y hechos subyacentes de tal forma que logran una presentación razonable. La NIA 700 aborda la forma y el contenido del dictamen del auditor. el auditor deberá evaluar si los estados financieros describen adecuadamente cualesquiera interpretaciones importantes del contrato sobre el que se basa los estados financieros. es apropiada. respecto a todo lo importante. ya sea por fraude o error. incluyendo las notas relacionadas.7 OPINIÓN Y CONSIDERACIONES DEL DICTAMEN Al formarse una opinión y dictaminar sobre los estados financieros de propósito especial. Formación de una opinión y dictamen sobre los estados financieros. que incluyen los indicadores de posibles desviaciones en los juicios de la administración. La presentación. o describen adecuadamente el marco de referencia de información financiera aplicable. Los estados financieros proporcionan revelaciones adecuadas para que los usuarios puedan entender el efecto de las transacciones y hechos materiales. y Si los estados financieros. Si ha obtenido una seguridad razonable de que el juego completo de los estados financieros está libre de representación errónea y material. de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.13 En el caso de los estados financieros preparados de acuerdo con las disposiciones de un contrato. Si Las políticas contables seleccionadas y aplicadas son consistentes y apropiadas respecto al marco de referencia de información financiera. comparable y entendible. sobre la información comunicada. En el caso de un dictamen del auditor sobre los estados financieros de propósito especial: a) El dictamen del auditor también deberá describir el propósito para el que están preparados los estados financieros y. estructura y contenido general de los estados financieros.         El auditor deberá evaluar si los estados financieros se refieren o describen adecuadamente el marco de referencia de información financiera aplicable. confiable. Sección de Requisitos 13 NIA 700. Si las representaciones erróneas no corregidas son inmateriales. En consideración de los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad. y 12 NIA 700. Sección de Requisitos NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 5 . Formación de una opinión y dictamen sobre los estados financieros. que incluye el título de cada estado financiero.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA 1.

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA b) Si la administración puede elegir marcos de referencia de información financiera en la preparación de dichos estados financieros. en consecuencia. esto se puede lograr mediante la restricción de la distribución o el uso del dictamen del auditor.9 RESTRICCIÓN DE DISTRIBUCIÓN O USO DEL DICTAMEN Además de la alerta acerca de que los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial. en consecuencia. los estados financieros pueden no ser adecuados para 14 otro fin. para ello el dictamen del auditor sobre los estados financieros de propósito especial deberá incluir un párrafo de énfasis que alerte a los usuarios del dictamen acerca de que los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial y que. Para evitar malos entendidos. la explicación de la responsabilidad de la administración por los estados financieros también deberá hacer referencia a su responsabilidad de determinar que el marco de referencia de información financiera aplicable es aceptable en las circunstancias. pueden no ser adecuados para otro fin. el auditor alerta a los usuarios del dictamen que los estados financieros están preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito especial y. el párrafo al que hace referencia acerca del marco especial con el que se han preparado los estados financieros. 1.8 ALERTA DEL AUDITOR PARA LOS LECTORES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Para evitar malentendidos sobre el propósito para el que están preparados los estados financieros. Por ejemplo. puede ampliarse para incluir estos otros asuntos. En estas situaciones. 1. Dependiendo de la ley o normatividad de la autoridad particular. El auditor deberá incluir este párrafo bajo un título apropiado. y modificar el título como corresponda. un organismo normativo como lo es SAT puede exigir a determinados contribuyentes que presenten sus estados financieros desde algún enfoque especial. el auditor puede considerar apropiado indicar que el dictamen del auditor sólo está dirigido a los usuarios específicos. 14 NIA 800 Párrafos A14-A15 NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 6 .

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA 2. EJEMPLOS DE DICTÁMENES DE AUDITORES SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE PROPÓSITO ESPECIAL NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 7 .

S. para el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de 2010 están preparados. y la Compañía Elecciones. así como planear y efectuar la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres errores significativos. Zona 12 NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 8 . Al hacer las evaluaciones de los riesgos. respecto a todo lo importante. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. S.1 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA DE UN CONTRATO DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Sres.A. y la Compañía Elecciones. llamamos la atención a la nota Número II en los estados financieros. Los estados financieros están preparados para ayudar a que la Compañía Ejemplo. con base en las disposiciones de información financiera de la Sección Z del contrato USAC2010 de fecha 1 de enero de 2010. Realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría.A.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA 2. S. Los estados financieros han sido preparados por la administración de la Compañía Ejemplo.A.. S. pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad.. S. ya sea por fraude o error.C. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración. y el estado de resultados. S.. S.A. incluyendo la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados financieros..A. y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas aclaratorias. S.A. Base de contabilidad y restricción de la distribución y el uso Sin modificar nuestra opinión.A. S. Guatemala. así como evaluar la presentación general de los estados financieros. que describe la base de contabilidad. GRUPO XII & ASOCIADOS. entre la Compañía Ejemplo. el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación de los estados financieros por la entidad para diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en las circunstancias. los estados financieros de la Compañía Ejemplo. Opinión En nuestra opinión. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. Dictamen sobre los Estados Financieros Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía Ejemplo. que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2010.A. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. 29 de Enero de 2011 Ciudad Universitaria. el estado de cambios en capital y el estado de flujos de efectivo por el año terminado en esa fecha. de acuerdo con las disposiciones de información financiera de la Sección Z del contrato USAC2010. En consecuencia. cumpla con las disposiciones de información financiera del contrato antes mencionado. y del control interno que la administración determine necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de errores significativos. Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros La administración de la Compañía es responsable de la preparación y presentación de estos estados financieros de acuerdo con las disposiciones de información financiera de la Sección Z del contrato. ya sea por fraude o error. los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. y no deberá ser distribuido ni utilizado por terceros que no sean la Compañía antes mencionadas.A. Nuestro dictamen está destinado exclusivamente para la Compañía Ejemplo. Accionistas Empresa Elecciones. Una auditoría implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros.. S.

Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos. Zona 12 NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 9 . S. pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la empresa. así como evaluar la presentación general de los estados financieros. S. Al hacer las evaluaciones de los riesgos.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA 2.. Accionistas Ejemplo. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros con base en nuestra auditoría. ya sea por fraude o error. los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. y del control interno que la administración determine necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de errores significativos. al 31 de diciembre de 2010 los cuales han sido preparados por la administración de la Empresa Ejemplo. Guatemala. Una auditoría implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros.2 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LA LEGISLACIÓN FISCAL DE GUATEMALA DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Sres. incluyendo la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados financieros. En consecuencia. en la preparación de sus declaraciones de impuestos sobre la renta. ya sea por fraude o error. Los estados financieros están preparados para ayudar a los socios de la Empresa Ejemplo. por parte de la asociación para diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados a las circunstancias. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración. S. Base de contabilidad y restricción de la distribución y el uso Sin modificar nuestra opinión. los estados financieros de la Asociación Ejemplo. que describe la base de preparación de la contabilidad. para el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de 2010 están preparados. llamamos la atención a la nota Número II en los estados financieros. y no deberá ser distribuido a terceros que sean distintos a los anteriores. S. así como planear y efectuar la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos. GRUPO XII & ASOCIADOS.A. Opinión En nuestra opinión. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. 29 de Abril de 2011 Ciudad Universitaria.C.. utilizando como base la legislación fiscal de Guatemala. S. respecto de todo lo importante y de acuerdo con las leyes fiscales que en Guatemala son aplicables. Dictamen sobre los Estados Financieros Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Empresa Ejemplo.A. Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros La administración de la Compañía es responsable de la preparación y presentación de estos estados financieros de acuerdo con la legislación fiscal de Guatemala.A. y sus socios. realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. Nuestro dictamen está destinado exclusivamente para la Empresa Ejemplo. S. el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación de los estados financieros.A.A. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión.A. S.

y los resultados y los flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha. y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas aclaratorias. S. Los estados financieros han sido preparados por la administración de la Entidad Ejemplo.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA 2. Responsabilidad del Auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros. ya sea por fraude o error. cumpla con los requisitos del reglamento de la CGC. 29 de Abril de 2011 Ciudad Universitaria. y el estado de resultados. ya sea por fraude o error. Al hacer las evaluaciones de los riesgos.C. sobre el cual emitimos el 10 de marzo de 2011 un dictamen de auditoría distinto para la Junta Directiva de la Entidad Ejemplo. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado de las políticas contables usadas y lo razonable de las estimaciones contables hechas por la administración. realizamos nuestra auditoría de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoría. que comprenden el balance general al 31 de diciembre de 2010. de acuerdo con las disposiciones de información financiera de la Sección X del Reglamento de la CGC. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor. incluyendo la evaluación de los riesgos de errores significativos en los estados financieros. los estados financieros presentan un punto de vista verdadero y razonable de la posición financiera de la Compañía Ejemplo al 31 de diciembre de 2010. que describe que los estados financieros están preparados para ayudar a que la Entidad Ejemplo. así como evaluar la presentación general de los estados financieros.3 DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON LAS DISPOSICIONES DE INFORMACIÓN FINANCIERA ESTABLECIDAS POR UN ORGANISMO NORMATIVO DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Sres. Base de contabilidad y restricción de la distribución y el uso Sin modificar nuestra opinión. el auditor considera el control interno relevante para la preparación y presentación de los estados financieros por la entidad para diseñar los procedimientos de auditoría que sean adecuados en las circunstancias. pero no para expresar una opinión sobre la efectividad del control interno de la entidad. el estado de cambios en capital y el estado de flujo de efectivo por el año terminado en esa fecha. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos éticos. de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. Responsabilidad de la Administración por los Estados Financieros La administración de la Entidad Ejemplo es responsable de la preparación y presentación de estos estados financieros de acuerdo con las disposiciones de información financiera de la Sección X del Reglamento de la CGC y del control interno que la administración determine necesario para permitir la preparación de estados financieros que estén libres de errores significativos. llamamos la atención a la Nota Número II en los estados financieros. La Entidad Ejemplo ha preparado un juego adicional de estados financieros para el ejercicio que terminó el 31 de diciembre de 2010. los estados financieros pueden no ser adecuados para otro fin. En consecuencia. Guatemala. Una auditoría implica efectuar procedimientos para obtener evidencia de auditoría sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. GRUPO XII & ASOCIADOS. Junta Directiva Entidad Ejemplo Dictamen sobre los Estados Financieros Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Entidad Ejemplo. con base en las disposiciones de información financiera de la Sección X del Reglamento de la Contraloría General de Cuentas. Creemos que la evidencia de auditoría que hemos obtenido es suficiente y adecuada para proporcionar una base para nuestra opinión de auditoría. así como planear y efectuar la auditoría para obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres errores significativos. Opinión En nuestra opinión. Zona 12 NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 10 .

el Auditor debe incluir un párrafo de énfasis que alerte a los usuarios del dictamen acerca del marco de referencia sobre el cual está determinada la opinión. tales como una emisión de bonos. un contrato de préstamo o una subvención para proyecto. o Las disposiciones de información financiera de un contrato. cuya preparación puede solicitarse a una entidad para los acreedores. Las disposiciones de información financiera establecidas por un organismo normativo para satisfacer los requisitos que le pide. La base de contabilidad de ingresos y egresos de efectivo para la información de flujo de efectivo. respecto a:       Aceptabilidad del Marco de Referencia por el cual están elaborados los EEFF El propósito para el cual están elaborados los estados financieros Los usuarios del Dictamen La ética e independencia Las NIA relevantes para el trabajo Las consideraciones sobre su opinión en el dictamen Para evitar malentendidos sobre el propósito para el que están preparados los estados financieros. NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 11 . adicionalmente el auditor puede considerar apropiado indicar que el dictamen del auditor sólo está dirigido a los usuarios específicos. siendo ellos:     Una base fiscal de contabilidad para un juego de estados financieros que acompañan la declaración de impuestos de la entidad. La NIA 800 llama la atención respecto a las consideraciones que debe tener en cuenta el Auditor. La NIA 800 ejemplifica marcos de referencia de propósito especial.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA CONCLUSIONES El término "marco de referencia de presentación razonable" se usa para referirse a un marco de referencia de información financiera que cumple con los requisitos del marco de referencia. El término "marco de referencia del cumplimiento" se usa para referirse a un marco de referencia de información financiera que requiere cumplir con los requisitos del marco de referencia.

para que la responsabilidad por el trabajo de Auditoría no se vea afectado por no contemplar puntos importantes que son la base del trabajo a elaborar.SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA RECOMENDACIONES Es importante dar a conocer a los estudiantes de Contaduría Pública y Auditoría las consideraciones especiales que deben tener al momento de emitir su opinión. debe ser fundamental puesto que el mundo actual se encuentra en constante cambio y se debe apegar los procesos a la actualidad global. NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 12 . tomando en cuenta la forma en cómo los Estados Financieros se encuentran elaborados. El proceso de continua actualización en normativas y procedimientos que ayudan al profesional de Contaduría Pública y Auditoría en la elaboración de su trabajo.

SEMINARIO DE CASOS DE AUDITORIA BIBLIOGRAFÍA NIA 800 AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE ACUERDO CON MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL VERSIÓN 2009 NIA 210 ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA. VERSIÓN 2009 NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANEACIÓN Y REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA VERSIÓN 2009 NIA 260 COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO CORPORATIVO VERSIÓN 2009 NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE ERROR MATERIAL MEDIANTE EL ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO VERSIÓN 2009 NIA 700 FORMACIÓN DE UNA OPINIÓN Y DICTAMEN SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS VERSIÓN 2009 NIA 800 AUDITORÍAS DE EEFF DE ACUERDO A MARCOS DE REFERENCIA DE PROPÓSITO ESPECIAL – GRUPO XII – 13 .

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