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Presentaciones NIA 700-799

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Nia 700 Presentacion de informe de Auditoria
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIA’s

)
Pronunciamientos Técnicos

Lic. Israel Estuardo Monzón. C.P.A.1177
1

(NIAs 700 - 799) “Conclusiones y Dictamen de Auditoría”
NIA 700      Descripción El dictamen del auditor sobre los estados financieros Fecha de vigencia 30/9/2002 31/12/2006

700  El dictamen del auditor independiente sobre un juego  Revisada(700 completo de estados financieros de propósito general R)    701      710     720      Modificaciones al dictamen del auditor independiente Comparativos

31/12/2006 15/12/2006

Otra información en documentos que contienen estados  15/12/2006 financieros auditados

2

NIA 700R “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF de Propósito General” (1)
Objetivo

Proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del auditor, emitido como resultado de una auditoría de un juego completo de EE/FF de propósito general, preparados de acuerdo con un marco de referencia de información financiera. Explicar las circunstancias en que el auditor pueda expresar una opinión no calificada.

3

NIA 700R “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF de Propósito General” (2)

Aspectos generales

razonable" o " presentan razonablemente, respecto de todo lo importante" de acuerdo con un marco de referencia de información financiera aplicable.

El dictamen del auditor deberá contener una clara expresión de la opinión del auditor sobre los EE/FF. "Los EE/FF expresan un punto de vista verdadero y

Marco de referencia de la información financiera aplicable.

4

NIA 700R “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF de Propósito General” (3)

Aspectos generales (cont…)

Formación de una opinión sobre los EE/FF
› Las políticas contables, seleccionadas y aplicadas,

sean consistentes y apropiadas.

› Las estimaciones contables sean razonables. › › La información presentada en los EE/FF, sea relevante,

confiable, comparable y entendible.

› Los EE/FF proporcionen suficientes revelaciones a los

usuarios en cuanto al entendimiento de las transacciones y eventos de importancia relativa.
5

NIA 700R “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF de Propósito General” (4)

Aspectos generales (cont…)

Formación de una opinión sobre los EE/FF (cont…)
› Seguridad razonable de que los EE/FF están libres de EIR

› El auditor juzga si los EE/FF, después de los ajustes del

proceso de auditoría, son consistentes con el entendimiento de la entidad y su entorno.

Circunstancias cuando la aplicación del marco de referencia de información da como resultado EE/FF equívocos. Información complementaria sin auditar presentada en los EE/FF auditados.
6

NIA 700R “El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de EE/FF de Propósito General” (5)
Elementos básicos del dictamen del auditor
Título Destinatario Párrafo introductorio Responsabilidad de la administración por los EE/FF Responsabilidad del auditor Opinión del auditor Otras responsabilidades de información Firma del auditor Fecha del dictamen del auditor Dirección del auditor
7

(NIAs 800 - 899) “Áreas Especializadas”
NIA 800     Descripción El dictamen del auditor sobre trabajos de auditoría con  propósito especial Fecha de vigencia 31/12/2006

Objetivo  Establecer normas y proporcionar lineamientos en conexión con los trabajados de auditoría con propósito especial, incluyendo: › EE/FF preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de NIC o Normas Nacionales. › Cuentas específicas, elementos de cuentas o, partidas en un EE/FF. › Cumplimiento con convenios contractuales. › EE/FF resumidos.

8

EL DICTAMEN DEL AUDITOR • •El dictamen es de vital importancia para el auditor por  constituir la conclusión de su trabajo.  •Por  ser  el  único  documento  palpable  del  trabajo  profesional,  debe  prepararse  con  extremo  cuidado  verificando  que  sea  técnicamente  correcto  y  adecuadamente  presentado  ya  que  cualquier  error  que  contenga  opaca  el  más  depurado  y  técnico  desempeño  del auditor. •

9

ESTRUCTURA DEL DICTAMEN
CONSTA DE TRES PARTES Y OCHO ELEMENTOS:
1.TITULO. 2. 3.DESTINATARIO.

PRIMERA PARTE

3.PARRAFO INTRODUCTORIO. 4. SEGUNDA PARTE 5.PARRAFO EXPLICATIVO. 6. 7.PARRAFO DE LA OPINION.

6.LA FIRMA. TERCERA PARTE 7.LA FECHA. 8.Dirección.

10

ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR

1.- Título Para  distinguirlo  de  otros  informes  que  son  emitidos  por  la  administración, auditores internos, etc. es conveniente que se  titule  adecuadamente  “Informe de los auditores independientes” u otro similar. .

11

ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR 2.- Destinatario El  informe  del  auditor  debe  ser  dirigido  a  quién  tiene  facultades para contratar sus servicios profesionales.  GENERALMENTE  ES  LA  JUNTA  DIRECTIVA  QUIEN  CONTRATA  LA  AUDITORIA  APROBADA  POR  LA  ASAMBLEA  DE  ACCIONISTAS,  EN  ESTOS  CASOS  SE  DIRIGE A AMBOS. • Junta  Directiva  o  a  la    Asamblea  de  Accionistas  Compañía ABC, S.A. •
12

ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR 3.- Primer párrafo Entrada o párrafo introductorio Identificación de: Los estados financieros examinados La denominación de la entidad a quien pertenecen La o las fechas y períodos a que se refieren Declaración  de  que  los  estados  financieros  son  responsabilidad de la administración de la entidad. •Declaración  de  que  la  responsabilidad  del  auditor  consiste en expresar una opinión sobre los estados  financieros con base en la auditoría practicada. 
13

ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR 4.- Segundo Párrafo (Párrafo de alcance) •Examen  conducido  de  conformidad  con  las  normas  internacionales  de  auditoría  o  normas  de  auditoria  generalmente aceptadas.  •Auditoría  planeada  y  desempeñada  para  obtener  certeza  razonable  de  que  los  estados  financieros,  se  encuentran libres de errores de importancia relativa. •Estados  financieros  preparados  de  acuerdo  con  las  Normas  Internacionales  de  Información  Financiera  o  con las bases específicas diferentes a las NIIF.

14

ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR •Descripción del alcance de la auditoría.  - Auditoría practicada a base de pruebas selectivas - Auditoría incluye la evaluación de: v Las  Normas  Internacionales  de  Información  Financiera o Bases específicas diferentes a las  NIIF. v Presentación general de los estados financieros. v Auditoría  proporciona  base  razonable  para  sustentar opinión.

15

ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR

5. Tercer párrafo (Párrafo de opinión) El  auditor  deberá  expresar  su  opinión  sobre  los  estados  financieros  que  ha  examinado,  manifestando  que  están  presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,  de  conformidad  con  las  normas  internacionales  de  información  financiera  o  de  conformidad  con  las  bases  contables utilizadas por la entidad. 

16

ELEMENTOS BÁSICOS DEL DICTAMEN O INFORME DEL AUDITOR
6. Fecha del dictamen. El dictamen debe fechar se el día en que el auditor concluya su tr abajo de campo en las oficinas de la entidad. 7. Fir ma del dictamen. El dictamen debe ser fir mado por el auditor a car go de la auditoría par a mantener su r esponsabilidad individual. 8. Dir ección del Auditor o de la Fir ma de Auditoria El dictamen deberá nombrar una locación específica, que ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene responsabilidad por la auditoría.
17

Dictamen con Opinión no Calificada (Dictamen limpio o sin Salvedad)
El auditor deberá expresar una opinión limpia cuando concluya que los estados financieros examinados están presentados en todos los aspectos importantes, de conformidad con las normas internacionales de información financiera

 
Ejemplo de un Modelo estándar completo.

18

"Hemos auditado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 20xx, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de efectivo para el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoría." "Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a las normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y revelaciones de los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra opinión."

19

En  nuestra  opinión,  los  estados  financieros  dan  un  punto  de  vista  verdadero  y  razonable  de  la  posición  financiera  de  la  Compañía  ABC,  S.A.,  al  31  de  diciembre  de  2007,  y  de  los  resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo para  el  año  que  terminó  en  esa  fecha  de  acuerdo  con  …..(PCGA,  Nic/Niif, etc. )

Huehuetenango,  Guatemala, C.A., 13 de febrero de 2008

FIRMA DE AUDITORIA, S.C.

Rolando  Fonseca (El Rolo) Contador Público Certificado

20

NIA 701 “Modificaciones Auditor Independiente” (1)

al

Dictamen

del

Objetivo

Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre circunstancias en las cuales el dictamen del auditor independiente deba modificarse, así como el modelo del dictamen en esos casos.

21

NIA 701 “Modificaciones Auditor Independiente” (2)

al

Dictamen

del

Tipos de opinión diferentes a la opinión limpia:
› › ›

Opinión calificada Abstención de opinión Opinión adversa

Circunstancias opinión
  

que

pueden

modificar

la

Desviaciones  en  la  aplicación  de  las  NIIF  o  a  las  bases  específicas diferent es a est as. Limitación en el alcance Desacuerdo con la administración

Asuntos que no modifican la opinión  Énfasis de asunto

22

Como se menciona anteriormente en ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado añadiendo un párrafo de énfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados financieros que discute más ampliamente el asunto. Añadir dicho párrafo de énfasis de asunto no afecta a la opinión del auditor(Limpio, con énfasis de Asunto) El párrafo debería, preferiblemente ser incluido después del párrafo de opinión y ordinariamente se referiría al hecho de que la opinión del auditor no es calificada a este respecto.

23

Cuando  el  auditor  expresa  una  opinión  distinta  a  la  limpia,  deberá indicar las razones y, de ser posible, su efecto sobre los  estados financieros. Las causas anteriores tienen el siguiente efecto en el dictamen  del auditor:

24

Algunos ejemplos de asuntos importantes que deben revelarse en un párrafo de énfasis: - Existencia de Pasivos contingentes. * Demandas * Problemas de negocio en marcha - Cambios en la aplicación de las normas internacionales de Información financiera o bases específicas de contabilidad. - Ajustes a resultados de ejercicios anteriores por corrección de errores. - Operaciones importantes con partes relacionadas. - Entidades en liquidación. - Fusiones y escisiones. - Suspensión de operaciones, etc.
25

A continuación, una ilustración de un párrafo de énfasis de asunto para una falta significativa de certeza en el dictamen de un auditor: • "En nuestra opinión...(las demás palabras son las mismas que se ilustran en el párrafo de opinión (párrafo 28 NIA 700). Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota X a los estados financieros. La Compañía es la demandada en un juicio que alega infracción de ciertos derechos de patentes y que reclama regalías y daños punitivos. La Compañía ha presentado una contrademanda, y están en desarrollo las audiencias y los procedimientos de resultados en ambas acciones. El resultado último del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se ha hecho en los estados financieros, ninguna provisión para cualquiera obligación que pueda resultar." (En la NIA 570 "Negocio en Marcha" se expone una ilustración de un párrafo de énfasis de asunto relativo a un negocio en marcha.)

26

Salvedad )

Debería expresarse cuando el auditor concluye que no puede expresarse una opinión limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración, o limitación en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinión adversa o una abstención de opinión.

Una opinión con salvedades debería expresarse como `excepto por' los efectos del asunto al que se refiere la calificación 

Ejemplos: Pasivos no registrados.

27

Ejemplo de un dictamen con salvedad por desviación en la aplicación de las normas internacionales de información financiera o a las bases específicas de contabilización (diferentes a las NIIF) Pasivos no registrados.
Primero y segundo párrafos permanecen igual.
COMO SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, LA ENITDAD  OMITIÓ  REGISTRAR  PASIVOS  CON  PROVEEDORES  Y  OBLIGACIONES  ACUMULADAS  AL  31  DE  DICIEMBRE  DE  2007  POR  Q  ____.    DE  HABERSE  REGISTRADO  OPORTUNAMENTE  DICHOS  PASIVOS,  EL  SALDO  DE  INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007 SE HUBIERA INCREMENTADO EN  QXXX,  LA  UTILIDAD  SE  HUBIERA  DISMINUIDO  EN  QXXX  NETO  DEL  EFECTO  DE  IMPUESTO  SOBRE  LA RENTA Y  PARTICIPACIÓN  DE LOS TRABAJADORES  EN LAS UTILIDADES. EN  NUESTRA  OPINIÓN,  EXCEPTO  POR  EL  EFECTO  DE  LOS  PASIVOS  NO  REGISTRADOS  MENCIONADOS  EN  EL  PÁRRAFO  ANTERIOR,  LOS  ESTADOS  FINANCIEROS  ANTES  MENCIONADOS  PRESENTAN  RAZONABLEMENTE,  EN  TODOS LOS ASPECTOS IMPORTANTES, _ _ _ _ _ _ _ _ _ _______.

28

Dictamen con Opinión Adversa (Negativa)
Una opinión adversa debería expresarse cuando el efecto de un desacuerdo es tan importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros. Cada vez que el auditor expresa una opinión que es distinta de la limpia, debería incluirse en el dictamen una descripción clara de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificación del (los) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros.

29

COMO SE INDICA EN LA NOTA X A LOS ESTADOS FINANCIEROS, ÉSTOS NO RECONOCEN LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA, QUE SON REQUERIDOS POR LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA LOS CUALES SE CONSIDERAN MUY IMPORTANTES, EN ATENCIÓN AL MONTO Y ANTIGÜEDAD DE LOS ACTIVOS NO MONETARIOS, DE LA INVERSIÓN DE LOS ACCIONISTAS Y DE LA POSICIÓN MONETARIA PROMEDIO MANTENIDA DURANTE EL EJERCICIO. EN NUESTRA OPINIÓN, DEBIDO A LA IMPORTANCIA DE LA FALTA DE RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS DE LA INFLACIÓN EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA, SEGÚN SE EXPLICA EN EL PÁRRAFO ANTERIOR, LOS ESTADOS FINANCIEROS ANTES MENCIONADOS NO PRESENTAN LA SITUACIÓN FINANCIERA DE LA COMPAÑÍA XX, S.A., AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007, NI LOS RESULTADOS DE SUS OPERACIONES, FLUJO DE EFECTIVO, ------DE CONFORMIDAD CON LAS …. (NIC/NIIF, PCGA, OTROS)

30

Dictamen con abstención de opinión.
En una abstencion de opinion se establece que el auditor no ha expresado ninguna opinión sobre los estados financieros debido a que las limitaciones que ha tenido su examen le han impedido obtener los elementos de juicio competentes y suficientes para expresar una opinión profesional sobre los estados financieros, en su conjunto.

31

Limitación en el alcance-abstención de opinión "Fuimos contratados para auditar balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 200x, y los estados financieros relacionados, de resultados y flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. (Omitir  la  frase  que  declara  la  Responsabilidad del auditor).  (El párrafo que discute el alcance de la auditoría se omitiría o corregiría de  acuerdo a las circunstancias.)  (Añadir un párrafo discutiendo la limitación en el alcance como sigue:) No pudimos observar todos los inventarios físicos ni confirmar las cuentas por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compañía. A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el párrafo precedente, no expresamos (o nos abstenemos) de expresar una opinión sobre los estados financieros de la Cia. XX, S.A, al 31 de diciembre de 200X, considerados en su conjunto"
32

(DIPA 1000-1100) “Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría (IAPSs, en inglés)”
DIPA 1000    1001   Descripción Procedimientos de confirmación entre bancos Ambientes de CIS-computadoras independientes Fecha de vigencia Febrero 1984 Derogada en   diciembre 2004 Derogada en   diciembre 2004 Derogada en   diciembre 2004 Octubre 2001

1002      1003     1004      1005     

Ambientes de CIS-Sistemas de computadoras en línea  Ambientes de CIS-Sistemas de base de datos  La relación entre supervisores bancarios y auditores  externos de bancos

Consideraciones especiales en la auditoría de  entidades  Abril 2002 pequeñas

33

(DIPA 1000-1100) “Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría (IAPSs, en inglés)”
DIPA 1006    1007   1008      1009     Descripción Auditorías de los estados financieros de bancos  Comunicaciones con la administración Fecha de vigencia Octubre 2001 Derogada en  junio  2001

Evaluaciones del riesgo y control interno-características y  Derogada en   consideraciones del CIS diciembre 2004 Técnicas de auditoría con ayuda de computadora Derogada en   diciembre 2004

1010      1011     

La consideración de asuntos ambientales en la auditoría  Marzo 1998 de estados financieros Implicaciones para la administración y los auditores del  problema del año 2000 Derogada en  junio  2001
34

(DIPA 1000-1100) “Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría (IAPSs, en inglés)”

DIPA 1012    1013  

Descripción Auditoría de instrumentos financieros derivados Comercio electrónico-efecto en la auditoría de estados  financieros Informes de los auditores en cumplimiento con Normas  Internacionales de Información Financiera

Fecha de vigencia Marzo 1998 Marzo 2002 

1014     

Junio 2003 

35

(NITR 2000-2699) “Normas Internacionales de Trabajos de Revisión (ISREs, en inglés)”

NITR 2400  

Descripción Trabajos para revisar estados financieros (antes NIA 910)

Fecha de vigencia 15/12/2006

2410  

Revisión de información financiera provisional

15/12/2006 

36

(NISR 4000-4699) “Normas Internacionales de Servicios Relacionados (ISRSs)”
NISR 4400   Descripción Fecha de vigencia

Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de  15/12/2006 información financiera (anteriormente NIA 920) Trabajos para compilar información financiera (anteriormente  15/12/2006  NIA 920)

4410  

37

APLAUSOS

38

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