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NIA 700

EL DICTAMEN SOBRE LOS


ESTADOS FINANCIEROS
Instructor:
Msc Cornelio Porras Cuellar CPA
Objetivo de una auditoría –
Cuál es?
El objetivo de una auditoría de estados financieros
es hacer posible al auditor expresar una opinión
sobre si los estados financieros están presentados
razonablemente en todos sus aspectos importantes,
de acuerdo con un marco de referencia para
informes financieros identificados.

El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría


(NIA) es establecer guías y proporcionar lineamientos
sobre la forma y contenido del dictamen del auditor,
emitido como resultado de una auditoría practicada por un
auditor independiente de los estados financieros de una
entidad.
300/499 700 710 720
100/299

1000…. 500/599
Reporte
Servicios de
Del
Auditoría
Auditor

800/899 600/699

700/799 560 570 800


ELEMENTOS BASICOS DEL DICTAMEN

(a) título,
(b) destinatario,
(c) párrafo introductorio
(d) responsabilidad de la gerencia por los
estados financieros
(e) responsabilidad del auditor
(f) opinión del auditor
(g) otras responsabilidades de reporte
(h) firma del auditor
(i) fecha del reporte del auditor, y
(j) dirección del auditor
(a) Título

Deberá identificarse el informe bajo el título de


"Informe de Auditoría Independiente ó Informe de los
Auditores Independientes”, para que cualquier lector
o usuario del mismo pueda distinguirlo de otros
informes que puede emitir el auditor resultado de
trabajos especiales, revisiones limitadas o informes
preparados por personas distintas de los auditores,
como pueden ser los informes de la Dirección ó de otros
órganos internos de la entidad. Por tanto, dicho título
sólo se aplicará por el auditor a informes basados en
exámenes cuya finalidad sea la de expresar una opinión
sobre los estados financieros en su conjunto.
(b) Destinatario
El auditor dirigirá su informe a la persona o al
órgano de la entidad que encargó de la auditoría.
Normalmente, el informe del auditor se dirigirá a
los accionistas o socios. En este caso, cuando el
encargo del trabajo ha sido realizado por la Junta
General de Accionistas y el informe va dirigido a
ésta (a los accionistas), puede omitirse la
especificación referente a que el encargo lo realizó
dicha Junta General. En algunas ocasiones el
informe se dirige a los administradores o al comité
de auditoría, aunque esto sucederá, normalmente,
si se trata de una auditoría voluntaria.
(c) Párrafo introductorio

Tiene como objeto el identificar la entidad, los estados


financieros objeto de auditoria y las políticas usadas
por la compañía, incluyendo la fecha de corte y
periodo cubierto, según se describe a continuación:

a) Identificar los estados financieros auditados. Por


tanto, deberá incluir el nombre de la entidad, los
estados financieros objeto de examen.
b) Referirse a un resumen de las políticas
significativas y otras notas.
c) Identificar la fecha de los estados financieros y el
período cubierto.
Una ilustración del párrafo introductorio se expone a
continuación:

Hemos auditado los estados financieros adjuntos de ABC,


S. A., que comprenden el balance general al 31 de
Diciembre de 200X, así como el estado de resultados, el
estado de cambios en el patrimonio de los accionistas y el
estado de flujos de efectivo por el año que terminó en esa
fecha, y un resumen de las principales políticas contables y
otras notas explicativas.
(d) Responsabilidad de la Gerencia por los estados
financieros
El reporte del auditor debe indicar claramente que la
gerencia es responsable por la preparación y
presentación de los estados financieros de conformidad
a la base contable utilizada, lo que incluye:

1) Diseñar, implementar y mantener el control interno


relevante para la preparación y presentación razonable
de los estados financieros, que no contienen errores
importantes, ya sea por fraude o error;

2) Seleccionar y aplicar políticas contables apropiadas; y

3) Efectuar estimaciones contables que sean razonables en


las circunstancias.
Párrafo responsabilidad de la Administración
La administración de la Compañía es responsable por la
preparación y presentación razonable de estos estados
financieros de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados en Nicaragua. Esta
responsabilidad incluye: diseñar, implementar y mantener
el control interno relevante para la preparación y
presentación razonable de los estados financieros, que no
contienen errores importantes, ya sea por fraude o error;
así como seleccionar y aplicar políticas contables
apropiadas; y efectuar estimaciones contables que sean
razonables en las circunstancias.
(e) Responsabilidad del auditor

El auditor debe indicar que su responsabilidad es


expresar una opinión sobre estos estados financieros
con base en la auditoría.

También debe expresar que efectuó la auditoría de


acuerdo con normas internacionales de auditoría.

Que estas normas requieren que cumpla con


requerimientos éticos y que planee y ejecute la
auditoría para obtener una seguridad razonable que
los estados financieros no presentan errores
importantes.
El auditor debe describir:

1. Una auditoría implica efectuar procedimientos para


obtener evidencia de auditoría sobre los montos y
las divulgaciones en los estados financieros;
2. Los procedimientos seleccionados dependen del
juicio del auditor, incluyendo la evaluación de
los riesgos que los estados financieros presenten
errores importantes, ya sea por fraude o error.
Al realizar las evaluaciones de riesgo, el auditor
considera los controles internos relevantes para
la preparación y presentación razonable por
parte de la compañía de los estados financieros
para diseñar los procedimientos de auditoría
que son apropiados en las circunstancias; pero
no con el propósito de expresar una opinión
sobre la efectividad del control interno de la
compañía.
3. Una auditoría también incluye evaluar lo apropiado
de las políticas de contabilidad usadas y la
razonablidad de las estimaciones contables hechas
por la administración, así como evaluar la
presentación general de los estados financieros.

El auditor reporta que:


Considera que la evidencia de auditoría obtenida es
suficiente y apropiada para proporcionar una base
para su opinión de auditoria
(f) Opinión del auditor

Un opinión no modificada o limpia indica que, los estados


financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera y su desempeño financiero
y sus flujos de efectivo por el periodo objeto de auditoria, de
conformidad con principios de contabilidad generalmente
aceptados (o la base contable usada).

(g) Otras responsabilidades de reporte

Cuando al auditor tenga responsabilidad en los casos


aplicables de reportar sobre asuntos relacionados con los
estados financieros, debe exponer este hecho en una sección
separada del informe, seguido del párrafo de la opinión.
(h) Firma del Auditor

El auditor debe firmar el reporte bajo su


propio nombre o en nombre de una firma. El
auditor debe estar debidamente autorizado
para tal propósito.
(i) Fecha del Reporte

El informe del auditor debe expresar una fecha. La


fecha del informe deberá ser la del último día de
trabajo en las oficinas de la entidad, ya que en
esta fecha habrá completado sus procedimientos
de auditoría. A este respecto hemos de tener en
cuenta que el auditor obligatoriamente ha de
considerar el efecto que en los estados
financieros y en su informe pueden tener los
hechos y transacciones que hayan ocurrido y
llegado a su conocimiento antes del momento de
entrega del informe a la entidad auditada.
(j) Dirección del auditor

Con independencia del nombre del auditor, el


informe debe mostrar, lo que normalmente se
hace a modo de membrete, la dirección y la
ciudad en que radica el despacho de dicho
auditor y su número de inscripción en el
organismos profesional. Si éste número no
figura en el membrete, habrá de consignarse
junto con el nombre del auditor o bien en su
sello.
Tipos de Opiniones
Logré Satisfacción de Tengo
Auditoría total? No limitación al
Alcance?
Si Tengo una
Si
desviación
Opinión a Normas?
Evalúo
Limpia
Si
Opinión No significativo
Opinión
No significativo Limpia
Limpia
Evalúo
Opinión Opinión
Significativo Significativo
Salvedad Salvedad

Adversa Muy Significativo Muy Significativo Abstención


(Negativa)
Tipos de Opiniones
Opinión
Limpia

Se emite cuando el auditor concluye que los estados


financieros están presentados razonablemente en todos
sus aspectos importantes, de acuerdo con el marco
conceptual para informes financieros identificados.
Implica también que han sido determinados y
revelados apropiadamente cualquier cambio en
principios contables o métodos de aplicación y efectos.
OPINION NO MODIFICADA - LIMPIA

Opinión

En nuestra opinión, los estados financieros presentan


razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación
financiera de ABC, S. A. al 31 de Diciembre de 200X, y su
desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año que
terminó en esa fecha de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua (o la base
contable usada).
Opinión con
Salvedades

Se emite cuando el auditor concluye que no puede


expresar una opinión limpia, pero que el efecto de
cualquier desacuerdo con la Administración, ó
limitación en el alcance no es tan importante y
omnipresente como para requerir una opinión adversa
o una abstención de opinión.
Opinión con salvedad por limitación al alcance

Responsabilidad del Auditor


Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos
estados financieros con base en nuestra auditoría. Excepto por
el asunto que se menciona en el párrafo de la base de la
salvedad, efectuamos nuestra auditoría de acuerdo con normas
internacionales de auditoría. Estas normas requieren que
cumplamos con requerimientos éticos y que planeemos y
ejecutemos la auditoría para obtener una seguridad razonable
que los estados financieros no presentan errores importantes
Opinión con salvedad por limitación al alcance
Base para la opinión con salvedad
La inversión de la compañía ABC en [XYZ Compañía], una
asociada extranjera adquirida durante el año y contabilizada
por el método de patrimonio, esta presentada por C$ XXX en
el balance general al [31 de Diciembre de 200X], y la
participación en los ingresos netos de [XYZ] de C$ XXX esta
incluida en los ingresos de ABC por el año terminado en esa
fecha. No nos fue posible obtener suficiente evidencia de
auditoria acerca de la presentación del monto de la inversión
de ABC en [XYZ] al [31 de Diciembre de 200X] y la
participación de ABC en los ingresos netos de [XYZ] por el año
debido a que se nos fue negado el acceso a la información
financiera, gerencia y a los auditores de [XYZ].
Consecuentemente, no pudimos determinar si pudo haber sido
necesario algún ajuste a esos montos si hubiéramos podido
obtener dicho acceso.
Opinión con salvedad por limitación al alcance

Opinión con Salvedad


En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del asunto
que se describe en el párrafo anterior, los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes,
la situación financiera de ABC, S. A. al 31 de Diciembre de
200X, y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el
año que terminó en esa fecha de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua (o la base
contable usada)
Opinión con salvedad por desviación a Normas

Base para la opinión con salvedad

A como se describe en la Nota X a los estados financieros, la


compañía no ha registrado la depreciación de los activos fijos
tangibles en el periodo corriente. En nuestra opinión, esta
práctica no esta de acuerdo con [Norma X Propiedad, Planta y
Equipo]. El cargo por depreciación por el periodo terminado el
31 de Diciembre de 200X basado en el método de depreciación
de línea recta usado por la compañía a las tasas anuales de 5%
para los edificios y 20% para los equipos hubiera sido de C$
XXX. Consecuentemente, los activos fijos tangibles se hubieran
disminuidos por la depreciación acumulada en C$ XXX y los
resultados del año y la pérdida acumulada se hubiera
incrementado en C$XXX respectivamente
Opinión con salvedad por desviación a Normas

Opinión con Salvedad

En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto que se


describe en el párrafo anterior, los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera de ABC, S. A. al 31 de Diciembre de 200X,
y su desempeño financiero y sus flujos de efectivo por el año
que terminó en esa fecha de conformidad con principios de
contabilidad generalmente aceptados en Nicaragua (o la base
contable usada)
Abstención

Se emite cuando el posible efecto de una limitación en


el alcance es tan importante y omnipresente que el
auditor no ha podido obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría y consecuentemente no puede
expresar una opinión sobre los estados financieros
Abstención de Opinión

Abstención No Modificada
Fuimos contratados para Hemos auditado los estados
auditar los estados financieros financieros adjuntos de
adjuntos de ABC, S. A., que ABC, S. A., que comprenden
comprenden el balance general el balance general al 31 de
al 31 de Diciembre de 200X, así Diciembre de 2005, así como
como el estado de resultados, el el estado de resultados, el
estado de cambios en el estado de cambios en el
patrimonio de los accionistas y patrimonio de los accionistas
el estado de flujos de efectivo y el estado de flujos de
por el año que terminó en esa efectivo por el año que
fecha, y un resumen de las terminó en esa fecha, y un
principales políticas contables resumen de las principales
y otras notas explicativas. políticas contables y otras
notas explicativas.
Abstención de Opinión
Responsabilidad de la Gerencia por los Responsabilidad de la Gerencia por los
Estados Financieros Estados Financieros
La administración de la Compañía es La administración de la Compañía es
responsable por la preparación y responsable por la preparación y
presentación razonable de estos presentación razonable de estos
estados financieros de conformidad estados financieros de conformidad
con principios de contabilidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados en generalmente aceptados en
Nicaragua. Esta responsabilidad Nicaragua. Esta responsabilidad
incluye: diseñar, implementar y incluye: diseñar, implementar y
mantener el control interno relevante mantener el control interno relevante
para la preparación y presentación para la preparación y presentación
razonable de los estados financieros, razonable de los estados financieros,
que no contienen errores importantes, que no contienen errores
ya sea por fraude o error; así como importantes, ya sea por fraude o
seleccionar y aplicar políticas error; así como seleccionar y aplicar
contables apropiadas; y efectuar políticas contables apropiadas; y
estimaciones contables que sean efectuar estimaciones contables que
razonables en las circunstancias sean razonables en las circunstancias.
Abstención de Opinión

Responsabilidad del Auditor Responsabilidad del Auditor


Nuestra responsabilidad es Nuestra responsabilidad es
expresar una opinión sobre estos expresar una opinión sobre estos
estados financieros con base en estados financieros con base en
nuestra auditoria. Debido al nuestra auditoría. Efectuamos
asunto descrito en el párrafo nuestra auditoría de acuerdo
para la base de la abstención de con normas internacionales de
opinión, no nos fue posible auditoría. Estas normas
obtener suficiente evidencia de requieren que cumplamos con
auditoria para proporcionar una requerimientos éticos y que
base para nuestra opinión planeemos y ejecutemos la
auditoría para obtener una
seguridad razonable que los
estados financieros no presentan
errores importantes.
Abstención de Opinión
Base para la abstención de opinión
Los registros de contabilidad de la compañía no proveen evidencia
suficiente que soporte las transacciones en efectivo y compras de
inventario. No aplicamos procedimientos de auditoría satisfactorios
para obtener seguridad razonable de que las transacciones en efectivo
y las compras de inventario fueron apropiadamente registradas. En
consecuencia, no pudimos determinar si algunos ajustes serían
requeridos con relación a ventas y transacciones en efectivo
registradas o no registradas y compras de inventario, así como en la
presentación de los elementos relacionados con los estados de
resultados, cambios en el patrimonio y flujos de efectivo.

Abstención de Opinión
Debido a la importancia del asunto descrito en el párrafo de
Abstención de Opinión, no hemos podido obtener suficiente evidencia
de auditoría para proveer una base para nuestra opinión.
Consecuentemente, no expresamos una opinión sobre los estados
financieros.
Opinión Adversa
(Negativa)

Se emite cuando el efecto de un descuerdo en


principios, es tan importante y omnipresente para los
estados financieros, que el auditor concluye que, una
salvedad al dictamen no es adecuada para revelar la
naturaleza engañosa o incompleta de los estados
financieros.
Opinión Adversa
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de ABC, S. A., que
comprenden el balance general al 31 de Diciembre de 200X ….
Responsabilidad de la Gerencia por los Estados Financieros
La administración de la Compañía es responsable por la preparación
y presentación razonable de estos estados financieros de
conformidad con principios de …….

Responsabilidad del Auditor


Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados
financieros con base en nuestra auditoría. Efectuamos nuestra
auditoría de acuerdo con ………

Una auditoría implica efectuar procedimientos para obtener


evidencia de auditoría sobre los montos y las divulgaciones en los
estados financieros. Los procedimientos seleccionados ……….
Opinión Adversa
Consideramos que la evidencia de auditoría obtenida es
suficiente y apropiada para proporcionar una base para
nuestra opinión de auditoria.

Base para la Opinión Adversa

A como se explica en la Nota X, la compañía no consolida los


estados financieros de la subsidiaria [Compañía XYZ]
adquirida durante [200X]. Esta inversión es contabilizada
sobre la base de costo. Bajo [Las Normas Internacionales de
Información Financiera], la subsidiaria debe haber sido
consolidad debido a que es controlada por la compañía. Si
[XYZ] hubiera sido consolidada, muchos elementos en los
estados financieros habrían sido afectados materialmente.
Opinión Adversa

Opinión Adversa

En nuestra opinión, debido a la importancia del asunto


discutido en el párrafo para la opinión adversa, los estados
financieros no presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de ABC, S. A. al 31 de
Diciembre de 200X, ni su desempeño financiero y sus flujos de
efectivo por el año que terminó en esa fecha de conformidad
con principios de contabilidad generalmente aceptados en
Nicaragua (o la base contable usada)