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Conoce cundo un contribuyente se encuentra exceptuado de presentar una declaracin jurada mensual?
Contribuyentes del Rgimen General y Rgimen Especial del Impuesto a la Renta
n

Introduccin

A travs de la Resolucin de Superintendencia N 203-2006/SUNAT, publicada el 25.11.2006 (en adelante Resolucin), se ha establecido una serie de disposiciones destinadas a exceptuar de las obligaciones formales relacionadas con la obligacin de presentar las declaraciones juradas mensuales correspondientes al Impuesto General a las Ventas y a los pagos mensuales del Impuesto a la Renta, as como la oportunidad en que surte efecto dicha excepcin, adems de las consideraciones que deben observar aquellos sujetos que comuniquen la suspensin temporal de sus actividades o alguno de los hechos contemplados para la baja de inscripcin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC). Es por esta razn que en el presente apunte se va a desarrollar los principales alcances vinculados a la excepcin de presentar las declaraciones mensuales por los conceptos antes sealados, con la finalidad que se conozca adecuadamente los supuestos, as como la oportunidad desde cundo surte efectos; y por ende, no se incurra en contingencia tributaria por no cumplir con una obligacin formal.

sable de pagar un tributo a determinado acreedor tributario. La determinacin de la obligacin tributaria puede estar integrada solamente por un acto singular que puede emanar del obligado (autodeterminacin) o de la Administracin Tributaria (determinacin de oficio). As, de acuerdo a lo sealado en el artculo 88 del Cdigo Tributario, la declaracin tributaria es la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria, en la forma establecida por la Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir base para la determinacin de la obligacin tributaria. Asimismo, seala la norma que toda declaracin tributaria es jurada. 1.1. Declaraciones Determinativas La declaracin determinativa es aquella declaracin en la que el declarante determina la base imponible y en su caso la deuda tributaria a su cargo de los tributos que administra la Superintendencia de Administracin Tributaria (SUNAT) o cuya recaudacin se le haya encargado. 1.2. Declaraciones Informativas La declaracin informativa es aquella en la que el declarante informa sus operaciones o las de terceros que no implican determinacin de la deuda tributaria. Para tal efecto la Administracin Tributaria a travs de Resoluciones de Superintendencia, establecer quines son los sujetos que se encuentran obligados a presentar este tipo de declaraciones.

intendencia N 210-2004/SUNAT, norma que aprob las disposiciones reglamentarias del Decreto Legislativo N 943, Ley del Registro nico de Contribuyentes, publicada el 19.09.2004, precisa que en los casos que la Administracin Tributaria efecte la inscripcin de oficio; los sujetos debern cumplir con sus obligaciones tributarias a partir de la fecha de generacin de los hechos imponibles determinada por SUNAT (es decir, desde la fecha en que fueron detectados realizando actividades generadoras de obligaciones tributarias), la misma que podr ser incluso anterior a la fecha de inscripcin de oficio. Esta manifestacin se realiza a travs de los medios dispuestos por las Resoluciones de Superintendencia que aprueban las diversas declaraciones determinativas que los deudores tributarios (sea como contribuyentes o responsables) deben presentar segn resulten obligados. As, para el tema materia del presente apunte, se ha aprobado el Formulario Virtual N 621 (2), en el cual se declaran los conceptos de IGV e Impuesto a la Renta adems de otros conceptos preestablecidos. 2.1. Inicio de actividades Complementariamente a lo expuesto, es importante tener en consideracin cuando se debe entender como fecha de inicio de actividades para efectos de la obligacin de presentar la Declaracin Jurada Mensual. Al respecto, la Primera Disposicin de la Resolucin prescribe que para las declaraciones mensuales se considera como fecha de inicio de actividades a la establecida en el inciso e) del artculo 1 del Reglamento de la Ley del RUC, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT (18.09.2004), vale decir: a. A la fecha en la cual el contribuyente y/o responsable empieza a generar ingresos gravados o exonerados (3), adquiere bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto a la Renta. b. En el caso de los sujetos inafectos (4) del Impuesto a la Renta se considerar la fecha en que comienzan a generar ingresos o adquieran por primera vez bienes o servicios relacionados con su actividad.
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1. Definicin de Declaracin Jurada

A efectos de definir lo que se entiende por Declaraciones Juradas, es importante definir en principio qu es lo que se considera como Obligacin Tributaria. As, se precisa que sta constituye en su esencia una prestacin patrimonial que puede ser exigida coactivamente que pesa sobre un sujeto (contribuyente) a favor del Estado u otra entidad pblica que tenga derecho a ese ingreso como consecuencia de su poder de imposicin (1). De acuerdo a nuestro ordenamiento impositivo, el artculo 1 del Cdigo Tributario seala que la obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. Es decir que la obligacin tributaria es la obligacin de un contribuyente o responINFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

2. Sujetos obligados a presentar declaraciones determinativas mensualmente

En principio, debemos tener en consideracin que los contribuyentes se encuentran obligados a presentar declaraciones determinativas en forma mensual a partir del momento en que realice actividades generadoras de obligaciones tributarias. Si bien la determinacin de dicha fecha corresponde al contribuyente, cabe indicar que el artculo 7 de la Resolucin de Super-

Grfico 1 Fecha de Inicio de Actividades

Primer Supuesto

Segundo Supuesto

El contribuyente comienza a generar ingresos gravados o exonerados del Impuesto a la Renta.

Adquieren por primera vez bienes o servicios relacionados con su actividad.

Los sujetos inafectos del Impuesto a la Renta comienzan a generar ingresos.

Adquiera bienes o servicios deducibles para efectos del Impuesto a la Renta.

3. Sujetos exceptuados de presentar declaraciones determinativas mensualmente

3.1. Sujetos comprendidos en la Excepcin En virtud al artculo 3 de la Resolucin, se regulan supuestos de excepcin para aquellos contribuyentes obligados a presentar las declaraciones mensuales del Impuesto General a las Ventas, de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondientes a la tercera ca-

tegora - Rgimen General, al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y al Nuevo Rgimen nico Simplificado. Procede hacer la salvedad que las excepciones no son de aplicacin a los exportadores ni a los sujetos afectos al Impuesto Selectivo al Consumo. A continuacin analizamos los supuestos por los cuales los sujetos antes sealados se encontrarn exceptuados de presentar las declaraciones mensuales de los conceptos mencionados.

Grfico 2 Rgimen General - Pagos a cuenta IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORIA MBITO DE ALCANCE DE LA EXCEPCIN IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Rgimen Especial Nuevo Rgimen nico Simplificado

a. Sujetos exonerados pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta de Tercera categora y del Impuesto General a las Ventas Este supuesto nicamente comprende a los sujetos que realicen pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Tercera categora - Rgimen General y del Impuesto General a las Ventas cuando se presenten los siguientes supuestos que tal como se aprecia cada uno de ellos tiene dos condiciones concurrentes: Se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta y realicen nicamente operaciones exoneradas del Impuesto General a las Ventas
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Perciban exclusivamente rentas exoneradas del Impuesto a la Renta y realicen nicamente operaciones exoneradas del IGV. Se aprecia que los supuestos de excepcin antes analizados si bien pueden parecer similares, su diferencia se fundamenta en las circunstancias neutralizantes o que eximen del pago del impuesto en el caso bajo anlisis Impuesto a la Renta, es decir se distingue entre las exoneraciones objetivas y exoneraciones subjetivas (5). Exoneraciones objetivas Las exoneraciones objetivas se relacionan directamente al aspecto material (bienes que

constituyen la materia imponible) de la hiptesis de incidencia (la descripcin del presupuesto de hecho), y determinan que la norma exoneratoria produzca su efecto neutralizante cuando ocurra un determinado comportamiento por parte del sujeto obligado. Exoneraciones subjetivas La exoneracin subjetiva es aquella en donde la norma exoneratoria produce su efecto neutralizante cuando ocurren determinadas condiciones y caractersticas respecto del sujeto al que se pretende exonerar del pago del tributo. En tal sentido, sern las cualidades del sujeto las que determinarn que las rentas obtenidas por ste no se encuentren sujetas a imposicin. Por ejemplo: Cuando la norma exoneratoria libera del pago a las asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda actividades culturales. Si bien esta clasificacin doctrinaria no es recogida expresamente por un artculo en especial del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el artculo 19 de la referida ley detalla las rentas que se encuentran exoneradas del Impuesto, las mismas que indirectamente recogen dicha clasificacin. A modo de conclusin del supuesto analizado, procede considerar que la excepcin de presentar Declaracin Jurada Mensual por los conceptos de IGV e Impuesto a la Renta de Tercera Categora, nicamente se produce cuando existe una exoneracin (objetiva o subjetiva) de ambos tributos y por ende no surge importe a pagar al fisco. Claro est, como se ver en el punto 5, que ello no exime de presentar la Declaracin Jurada si existieran otros conceptos en el formulario N 621 que s resultase obligado a declarar. (Ver Grfico 3 en la siguiente pgina). b. Sujetos del Impuesto General a las Ventas, Rgimen General de Impuesto a la Renta, Rgimen Especial (RER) y Nuevo RUS que suspendan o dejen de realizar sus actividades Otro supuesto por el cual el deudor tributario se encuentra exceptuado de presentar las declaraciones mensuales de los pagos a cuenta del impuesto a la Renta de Tercera Categora - Rgimen General, del Rgimen Especial , del Nuevo RUS y del Impuesto General a las Ventas contemplado en el artculo 3 de la Resolucin se produce cuando hubiera suspendido tempoINFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

Grfico 3 Sujetos del Rgimen General Se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta y realizan exclusivamente operaciones exoneradas del IGV? Solo estn exonerados del Impuesto a la Renta y realizan operaciones exoneradas y gravadas con IGV. NO Realizan nicamente operaciones Exoneras del IGV, y no estn exonerados del Impuesto a la Renta de Tercera Categora. Perciben adicionalmente Rentas gravadas o desarrolla operaciones gravadas con IGV.

de los mismas no podr ser superior a los 12 meses (6), tal como se presenta en el Grfico 4. b.2. Baja de Inscripcin en el RUC Los Contribuyentes y/ o Responsables debern solicitar su baja de inscripcin en el RUC, cuando se produzca cualquiera de los hechos contemplados en los incisos del artculo 27 de la norma reglamentaria de la Ley del RUC. Debe tenerse en cuenta que si no se solicita la baja de inscripcin, la SUNAT est facultada a efectuar la baja de oficio en virtud al artculo 9 de la norma reglamentaria de la Ley del RUC en el que se establece que la SUNAT de oficio podr dar de baja un nmero de RUC cuando presuma, en base a la verificacin de la informacin que consta en sus registros, que el sujeto inscrito no realiza actividades generadoras de obligaciones tributarias, as tambin cuando trascurrido el plazo de 12 meses de suspensin temporal de actividades no comunica el reinicio de actividades. De otro lado, a efectos de solicitar la baja de inscripcin en el RUC, el contribuyente y/o responsable deber cumplir con los requisitos sealados en el Anexo 3 de la norma reglamentaria antes referida. La SUNAT aprobar la solicitud en un plazo mximo de hasta 45 das hbiles contados desde el da de presentacin de la citada solicitud. La aprobacin de la baja de inscripcin en el RUC no excluye al deudor tributario del cumplimiento de las obligaciones tributarias que pudiese haber generado ni exime a la SUNAT de exigir su cumplimiento. 3.2. Oportunidad de la aplicacin de las excepciones La oportunidad en que surtir efecto la excepcin de la presentacin de las declaraciones se encuentra supeditado a lo siguiente: a. Sujetos pertenecientes al Rgimen General del Impuesto a la Renta de Tercera Categora y del Impuesto General a las Ventas En este supuesto la norma seala que la aplicacin de la excepcin surtir efecto, desde el perodo tributario en que el deudor tributario se encuentre en algunas de las situaciones descritas (sujeto exonerado o perciba rentas exoneradas del Impuesto a la Renta y realice exclusivamente operaciones exoneradas del IGV). Para efectos ilustrativos presentamos el siguiente ejemplo grfico:
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S. Presentan Declaracin Jurada Mensual (*)

SI

No presentan declaraciones mensuales por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora Rgimen General y del IGV.

Perciben exclusivamente rentas exoneradas del Impuesto a la Renta, y realizan exclusivamente operaciones exoneradas del IGV?

NO

S. Presentan Declaracin Jurada Mensual (*)

SI

No presentan declaraciones mensuales por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora Rgimen General y del IGV. (*) En estos casos si la exoneracin (objetiva o subjetiva) se produce respecto del Impuesto a la Renta, se debe tener en cuenta al momento de elaborar la Declaracin Jurada lo referido en el numeral 4 del presente apunte.

ralmente sus actividades o dejado de realizar actividades generadoras de obligaciones tributarias. b.1. Suspensin de Actividades Al respecto el artculo 26 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT en adelante norma reglamentaria de la Ley del RUC establece que los sujetos inscritos podrn comunicar la suspensin temporal de sus actividades hasta dos veces durante un mismo ejercicio gravable cuando hubieran reiniciado actividades dentro del citado ejercicio.
Grfico 4

Cabe indicar que se debe entender como fecha de reinicio de actividades, aquella en la que el sujeto, despus de un perodo de suspensin temporal de actividades vuelve a realizar operaciones que generen ingresos gravados o exonerados, adquiera bienes o servicios deducibles para efectos del Impuesto a la Renta, y en caso de los sujetos inafectos del Impuesto a la Renta cuando generen ingresos o adquieran bienes o servicios relacionados con su actividades. El plazo entre la comunicacin de la suspensin de actividades y el reinicio

OPORTUNIDAD PARA COMUNICAR

Podrn comunicar la suspensin temporal de sus actividades hasta 2 veces durante un mismo ejercicio gravable cuando hubieran reiniciado actividades dentro del citado ejercicio.

Suspensin temporal de actividades

PLAZO DE DURACIN

No ser superior a los 12 meses calendarios consecutivos contados a partir de la fecha de inicio de la suspensin.

PLAZO PARA EFECTUAR LA COMUNICACIN

5 das hbiles

INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

Supuesto

Efecto

Se encuentra exonerado Se excepta de la del Impuesto a la Renta presentacin de y realiza exclusivamente la Declaracin operaciones Jurada Mensual exoneradas del IGV

Diciembre 2006

A partir de Diciembre 2006

comunique formalmente a la SUNAT. As, si un contribuyente deja de realizar actividades generadoras de obligaciones tributarias, ya no estar obligado a presentar sus Declaraciones Juradas Mensuales independientemente que solicite o no la Baja de Inscripcin en el RUC; obviamente ello sin perjuicio de las sanciones respectivas por no presentar la solicitud en los plazos establecidos.

b. Sujetos del Impuesto General a las Ventas, Rgimen General de Impuesto a la Renta, Rgimen Especial (RER) y Nuevo RUS Cuando se produzca la Suspensin Temporal de Actividades o se dejen de realizar actividades generadoras de obligaciones tributarias, la excepcin surtir efecto a partir del perodo tributario siguiente a la fecha en que el deudor tributario suspendi temporalmente sus actividades o se produjo alguno de los supuestos comprendidos en el artculo 27 de la norma reglamentaria de la Ley del RUC que origine la Baja de Inscripcin en el RUC, segn corresponda. A continuacin mostramos un ejemplo grfico:
Supuesto Efecto Se excepta de la Presentacin de la Declaracin Jurada Mensual Suspende temporal actividades

4. Sujetos gravados con el IGV y exonerados del Impuesto a la Renta o que perciban exclusivamente rentas exoneradas
Los deudores tributarios que se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta,

o que perciban exclusivamente rentas exoneradas de dicho tributo pero que se encuentren gravados con el Impuesto General a las Ventas, debern declarar en el PDT N 621 respecto al concepto Impuesto a la Renta como si estuvieran en el Sistema b), es decir, el Sistema del 2% contemplado en el artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, el mismo que consiste en aplicar el 2% sobre los ingresos netos del mes (7). Al respecto, se establece que los deudores que se encuentren en cualquiera de los supuestos sealados debern declarar en el PDT N 621 IGV Renta Mensual consignando en la casilla N 315 cero (00) y en la casilla N 301, el monto de sus ingresos netos. A continuacin mostramos un ejemplo de la referida pantalla del PDT N 621:

Consignar el Total de Ingresos Netos del mes (Art. 85 TUO LIR)

Consignar el como porcentaje (00)

Diciembre 2006

A partir del perodo Enero 2007, con vencimiento en el mes de febrero

Las excepciones surtirn efecto an cuando el deudor tributario comunique dichos hechos a la SUNAT en un plazo posterior al previsto en el Reglamento del RUC, claro est sin perjuicio de las sanciones correspondientes. En este sentido entendemos que la Resolucin al referirse a la comunicacin de determinados hechos a la SUNAT, lo hace en alusin a la oportunidad en que debe comunicarse la exoneracin de tributos, la suspensin temporal de actividades as como la presentacin de la solicitud de baja de inscripcin en el RUC. Un aspecto relevante a considerar es que si ocurre alguno de los hechos que originen la suspensin de presentar la Declaracin Jurada Mensual, surge la excepcin en la oportunidad que corresponda an cuando no se

Asimismo, tratndose de los sujetos que presenten su declaracin utilizando formularios fsicos como es el caso del Formulario N 119 - Rgimen General debern consignar en la casilla B cero (00) y en la casilla N 301 el monto de sus ingresos netos.

5. Declaracin de otros conceptos

De otro lado, la Resolucin seala que las excepciones establecidas y desarrolladas en el numeral 3 del presente apunte no exceptan a los deudores tributarios de declarar otros conceptos contenidos en un mismo formulario u otros, en la medida que califiquen como contribuyentes o responsables, salvo que hubieran comunicado la baja de los tributos. Tampoco estn exceptuados de la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.
NOTAS (1) De Juano, Manuel. Curso de Finanzas y Derecho Tributario, Tomo I, 2da. Edicin, Pg. 249. Ediciones Molachino Rosario, 1969.

(2) En casos especficos algunos contribuyentes pueden utilizar los formularios N 119 (Rgimen General) 118 (Rgimen Especial). (3) En la exoneracin nace el hecho imponible, pero en virtud de una norma legal neutralizante no surge la obligacin de pago. RTF N 252-2-2001. (4) En el caso de inafectacin no nace el hecho imponible y por ende no existe obligacin tributaria alguna, en tanto el hecho que acontece en la realidad no se encuadra o no est comprendida en el supuesto establecido por la Ley como hecho generador RTF N 252-2-2001. (5) Fundamentos del Derecho Tributario - Bravo Cucci Jorge - Pg. 235-236 - Palestra Editores SRL. (6) Transcurrido el plazo de 12 meses sin haber comunicado el reinicio de sus actividades, el nmero de RUC podr ser dado de baja de oficio por la SUNAT, siempre que presuma que dicho sujeto inscrito ha dejado de realizar actividades generadoras de obligaciones tributarias, sin perjuicio de ello el sujeto puede solicitar la baja de inscripcin en el RUC. (7) Definicin de Ingresos Netos: Total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos devoluciones, bonificaciones descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza. En tal sentido se entiende que el total de ingresos lo integran las ventas netas de descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas; ingresos diversos ingresos excepcionales e ingresos financieros. n

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