Percepciones que integran el salario base de cotizacin para determinar las cuotas al IMSS

C.P. Roberto Gmez Ledesma

Introduccin eterminar el Salario Diario Integrado para pagar las cuotas obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social parece ser algo sencillo, dado que el Artculo 27 de la Ley del IMSS nos indica lo que no se incluye como salario, y por lo tanto todas las dems percepciones que tengan los trabajadores s estaran consideradas para determinar las mencionadas cuotas; lo que tendramos que identificar es, si lo hacemos como concepto Fijo o como Variable; sin embargo, en la prctica hay innumerables conceptos de percepciones que requieren de un anlisis ms profundo por medio del cual podamos determinar si dichas percepciones pertenecen al grupo de los conceptos grabados, o bien son parte de los que se excluyen. Es importante mencionar que para hacer una adecuada integracin de los salarios debemos tomar en cuenta los acuerdos del Consejo Tcnico del IMSS; estos acuerdos representan para la Ley del IMSS, lo que la Resolucin Miscelnea Fiscal para las Leyes Fiscales Federales (LISR, LIVA, LIA, etctera, afortunadamente sin tantos cambios a partir de que la mayora de ellos fueron incorporados al Artculo 27 de la Ley del IMSS.

Es por estos motivos que hicimos un anlisis de los conceptos ms comunes de percepciones de los trabajadores, determinando si integra o no al salario; y para los conceptos que integran proponemos la manera de hacerlo, es decir, como salario fijo o variable y, en algunos casos, de las dos maneras. Desarrollo: Descripcin del contenido de la tabla: Concepto: denominacin que se le da a las percepciones de los trabajadores cuando son pagadas dentro o fuera de nmina. Fijo: Percepcin conocida y que se puede cuantificar desde que ingresa el trabajador. Variable: Percepcin conocida o no, pero que no se puede cuantificar; tiene que ser determinada y pagada para ser integrada como parte del salario. Comentario: Aclaracin del concepto o su acumulacin, cuando sta es necesaria.

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ARTCULOS

No. 1. 2.

Concepto Aguinaldo. Alimentacin gratuita en el comedor de la empresa.

Fijo S S

3. 4.

5.

6.

Ayuda para gastos funerales. Ayuda para gastos de guardera y servicios de guardera prestados por el patrn. Ayuda para gastos de matrimonio, adicionales a la prestacin del IMSS. Becas educacionales para trabajadores.

N N

Variable Comentario N Percepcin conocida, predeterminada y cuantificable. N Se incrementa en un 25% si el trabajador recibe los tres alimentos; si recibe uno o dos de ellos, se incrementa en la parte proporcional, es decir, 8.33% o 16.66%, respectivamente (ACUERDO 77/94). Se considera onerosa y no integra el salario cuando el trabajador paga por lo menos el 20% del Salario Mnimo General Diario del Distrito Federal ($ 46.80). N No se trata de remuneracin por su trabajo. N Siempre que el pago se haga a la persona o institucin que preste el servicio y no directamente al trabajador. N El casamiento es el origen de esta prestacin y no es una remuneracin. N Siempre que el pago se haga a la persona o institucin que preste el servicio y no directamente al trabajador. La base del pago no es el trabajo desarrollado. Siempre que el pago se haga a la persona o institucin que preste el servicio y no directamente al trabajador. La base del pago no es el trabajo desarrollado. Si es conocido y peridico, se integra en la parte fija; en caso de no ser cuantificable o no poder determinar la fecha de pago, ser variable. Por lo general se integra en la parte variable. Si es conocido y peridico, se integra en la parte fija; en caso de no ser cuantificable o no poder determinar la fecha de pago, ser variable. Por lo general se integra en la parte variable. En caso de haber capacitacin antes de existir relacin laboral, el costo de la misma no constituye un salario. Pueden tener una parte fija y otra variable. Cuando es contratado el servicio con una organizacin, y no de manera personal; adems que intervengan en operaciones aisladas. De lo contrario se consideran elementos del salario base de cotizacin. Depende si su salario es fijo, variable o mixto.

7.

Becas para familiares de trabajadores.

8.

Bono de productividad.

9.

Bono de Actuacin.

10.

Capacitacin previa a la contratacin en el trabajo. Comisiones para trabajadores. Comisiones para vendedores.

11. 12.

S N

S N

13.

Compensacin de trabajo en un da de descanso.

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No. 14. 15.

Concepto Compensaciones por vida cara. Cuotas adicionales al SAR.

Fijo S N

Variable S N

Comentario Pago para compensar el aumento de precios, pero generalmente con relacin a su trabajo. Se considera complemento de previsin social y se acumula a los derechos del trabajador respecto del SAR. Pago de remuneraciones a trabajadores por cambiar su residencia en algunos casos a ciudades o localidades en las que resultan ser ms costosos sus servicios, es parte de su salario. Se considera que no se remunera el trabajo, se paga un servicio. Se cumple con una prestacin de Ley. Cuando se paga directamente al prestador del servicio y es de manera general. Se paga un servicio, no una remuneracin. Cuando no se retire en ms de dos veces al ao, no sea mayor la aportacin patronal que la del trabajador. Por el excedente se integra el salario (ACUERDO 494/93). Hasta el 40% del Salario Mnimo General Diario del Distrito Federal. Por el excedente se integra el salario (ACUERDO 495/93). Se remunera el trabajo en funcin a la productividad y sta puede variar. Cubren eventualmente a otro trabajador, despus de trabajar su turno normal. No tiene justificacin dentro de una relacin laboral. Es incompatible ser patrn y empleado al mismo tiempo. Es incompatible ser patrn y empleado al mismo tiempo. Tratndose de un prstamo y no como parte de su remuneracin. Cuando constituyen una partida adicional de su salario, sin comprobar. Cuando se trata de gastos hechos por cuenta del patrn y stos son comprobables, no se integran al salario. Cuando se termina la relacin laboral se termina la obligacin del aseguramiento del trabajador. Se trata de conceptos que el trabajador recibir cuando termine su relacin laboral con el patrn, por lo tanto, tampoco forma parte del salario.

16.

Cuota adicional por residencia.

17. 18. 19.

Cuotas al IMSS a cargo del trabajador. Cuotas al INFONAVIT. Cuota para centro deportivo.

N N N

N N N

20.

Cuota patronal al fondo de ahorro.

21.

Despensas en especie, en dinero o en vales. Destajos y pagos por nmeros de piezas producidas. Doble turno eventual. Donativos a trabajadores. Emolumentos al presidente del Consejo de Administracin. Emolumentos al Administrador nico. Financiamiento para adquisicin de vivienda. Gastos de representacin.

22. 23. 24. 25. 26. 27. 28.

N N S N N N S

S S S N N N S

29. 30.

Gratificaciones por retiro. Haberes de retiro.

N N

N N

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No. 31.

32.

Concepto Honorarios preponderantes (Artculo 110 F-IV, LISR) y honorarios con opcin de retencin (Artculo 110 F-V, LISR). Horas extras en siniestros.

Fijo N

Variable Comentario N Cuando no hay subordinacin. El IMSS no reconoce la Asimilacin a Salarios, para el Instituto se trata de salarios. N No le remuneran el trabajo para el que fue contratado, es por caso de emergencia; por lo que no constituye parte de su salario. Es conocida y determinable. Por el excedente de lo establecido en la legislacin laboral, es decir, cuando es por ms de tres veces a la semana y por ms de tres horas al da. Si el patrn absorbe este concepto, se traduce en una prestacin adicional para el trabajador, por lo tanto se debe incluir. Es un concepto contrario a la remuneracin por su trabajo, se da porque termina con la relacin laboral y, por lo tanto, con la obligacin de asegurar al trabajador. No se remunera el trabajo. Se forma con el patrimonio del propio trabajador. Se trata de una remuneracin que se paga cuando el trabajador deja de laborar. Se trata de una oportunidad que tiene el trabajador, no una manera de remunerarlo, es decir, no cambia el salario que viene recibiendo y podra no adquirir el automvil. Salvo a los trabajadores de salario mnimo, se puede remunerar con bienes, como es evidente en este caso que se da dentro de una relacin laboral, por esta razn se considerar parte del salario el otorgar gratuitamente el automvil al trabajador. Salvo los trabajadores de salario mnimo, se puede remunerar con bienes como es evidente en este caso que se da dentro de una relacin laboral, por esta razn, se considerar parte del salario el otorgar gratuitamente la vivienda al trabajador. Se trata de una oportunidad que tiene el trabajador, no una manera de remunerarlo, es decir, no cambia el salario que viene recibiendo y podra no adquirir la vivienda. Son a cargo del trabajador, por lo tanto, si el patrn las paga sin descontarlas, se ve modificado el salario y se debe de incluir.

33. 34.

Horas extras de carcter fijo. Horas extras eventuales.

S N

N S

35.

36.

Impuesto Sobre la Renta a cargo del trabajador pagado por el patrn. Indemnizacin por despido.

37. 38. 39.

Intereses de la caja de ahorro. Jubilacin. Otorgamiento de automvil en propiedad a precio bajo.

N N N

N N N

40.

Otorgamiento de automvil en propiedad, gratuitamente.

41.

Otorgamiento de vivienda en propiedad, gratuitamente.

42.

Otorgamiento de vivienda en propiedad a precio bajo.

43.

Pago de cuotas sindicales.

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No. 44.

Concepto Pagos a accionistas empleados.

Fijo S

45.

Pagos a consejeros de sociedades.

46.

Pagos de eventos culturales.

47.

Pagos retroactivos por revisin de contrato.

48.

Pensiones.

49.

Premios, quinquenios y otros pagos en especie al cumplir periodos de trabajo. Prstamos a trabajadores. Prstamos a fondos de ahorro o cajas de ahorro de trabajadores. Prima de antigedad pagada peridicamente. Prima de Antigedad al terminar la relacin laboral. Prima dominical eventual. Prima dominical permanente. Premios por puntualidad y asistencia. Prima vacacional adicional a la mnima legal.

50. 51. . 52. 53.

N N

S N

54. 55. 56.

N S N

57.

Variable Comentario S El ser accionista y empleado no se contrapone, por lo tanto cuando se es empleado se debe asegurar segn la caracterstica de su salario. N Se trata del rgano de administracin de una sociedad annima, por lo tanto cuando se remuneren estas actividades no se trata del pago de salario a un subordinado. N El trabajador no recibe un ingreso, recibe un servicio. Siempre que se pague directamente al prestador del servicio y sea de manera general a todos los trabajadores. N Los salarios pagados con anterioridad son correctamente pagados porque no se conoca el incremento que tendran, de tal manera que el incremento del salario se paga a partir del incremento y, por lo tanto, el retroactivo pagado no se integra al salario. N Se pagan precisamente a partir de que el trabajador deja de laborar en la empresa, por lo tanto no se trata de salario. N Nos referimos a productos que se entregan a los trabajadores en una ocasin especial como: medallas, trofeos, diplomas, relojes, monedas y otros de naturaleza anloga, no son remuneraciones. N Se debe reintegrar el dinero al patrn. N Prstamos hechos por el patrn a sociedades o asociaciones civiles que integren las cajas o fondos de ahorro que debern ser reintegrados. N Cuando contina la relacin laboral y por ende el trabajador sigue laborando; es parte de su salario. N Es una percepcin que recibe el trabajador por Ley cuando ste deja de laborar, es decir, no es una remuneracin por su trabajo. S Son parte de la remuneracin por su trabajo aunque sin saber en qu momento se presentar. N Son parte de la remuneracin por su trabajo previamente negociada, conocida y determinada. N Cuando cada uno de ellos no rebase el 10% de su salario base de cotizacin. Por el excedente se integra el salario (ACUERDO 496/93). S Es parte de la remuneracin, ya sea previamente negociada y determinada o simplemente pagada de manera adicional en el momento de tomar las vacaciones. Es el mismo tratamiento aunque sea mayor a la mnima legal. 27

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No. 58.

Concepto Prima vacacional conforme a la LFT.

Fijo S

59. 60.

Pliza de atencin mdica. Propinas.

N N

61.

Reembolso de gastos de automvil propiedad de la empresa.

62.

Reembolso de gastos de automvil propio.

63. 64. 65.

Renta de casa habitacin barata. Regalos de fin de ao. Reembolso de gastos mdicos.

N N N

66. 67. 68.

Reembolso de gastos personales diversos. Remuneracin por metro cuadrado. Salarios cados al concluir la huelga. Salarios pagados a residentes en el extranjero. Seguro de gastos mdicos y seguros de vida a favor de los trabajadores. Servicio de transporte gratuito.

N N N

69. 70.

N N

Variable Comentario S Es parte de la remuneracin, ya sea previamente negociada y determinada o simplemente pagada de manera adicional en el momento te tomar las vacaciones. N No recibe un salario, recibe un servicio. Debe ser general y pagada a la Ca. de Seguros. S Si forman parte del salario de los trabajadores que lo reciben, pero no se puede determinar el monto del mismo que ser percibido por el trabajador en cada periodo. N Cuando el trabajador utiliza el vehculo de la empresa para cumplir con sus fines laborales como: reparto de bienes, visitas, supervisin, etc. Estos reembolsos no constituyen un salario. S Cuando no hay justificacin es parte de la remuneracin y se integra al salario. Cuando el trabajador pone a servicio del patrn su vehculo, y el acuerdo es que el patrn se haga cargo del mantenimiento, no es parte de su salario. N El Trabajador tiene la opcin de aceptar o no, es una oportunidad y no es parte de su salario. N Cuando no formen parte de la remuneracin del trabajador y no sea previamente determinado. N No es remuneracin por su trabajo, es el apoyar para que el trabajador o algn beneficiario no se vean afectados en su patrimonio por una enfermedad. S Si no hay justificacin, es parte de la remuneracin por su trabajo, y por lo tanto s integra el salario. S Es una modalidad de remunerar por unidad producida. N No es un salario por trabajo desarrollado, es una indemnizacin que hace el patrn por la huelga y, por lo tanto, no integra el salario. N Quedan a la legislacin de seguridad social del pas en que residan. N Cuando es general y pagada a los prestadores de servicios. N Es una comodidad para los trabajadores pero podra no utilizarlo, por lo tanto no es una remuneracin por su trabajo. El patrn paga la Prima Vacacional, misma que se integra al salario, por lo tanto, si el patrn paga servicios adicionales el costo de los mismos tambin se deber integrar.

71.

72.

Servicios vacacionales pagados por el patrn.

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No. 73.

Concepto Subsidio de incapacidad complementario al del IMSS. Sustituciones temporales. Tareas y premios por alcance en produccin. tiles escolares y colegiaturas para estudios del trabajador. tiles escolares y colegiaturas para los familiares dependientes del trabajador. Uniformes y ropa de trabajo. Uso gratuito de casa habitacin.

Fijo N

74. 75. 76.

N N N

77.

78. 79.

N S

80.

Vacaciones pagadas no disfrutadas. Vales de restaurante.

81.

82.

Viticos.

Variable Comentario N Se presentan en periodos en que el trabajador no est prestando labores para el patrn, por lo tanto no integra el salario. S Se est remunerando al trabajador por sus servicios, por lo tanto es una percepcin variable. S Se est remunerando al trabajador por sus servicios, por lo tanto es una percepcin variable. N Prestacin de previsin social por los estudios que realiza y no como parte de la remuneracin por su trabajo. N Prestacin de previsin social por los estudios que realicen familiares y dependientes del trabajador y no como parte de la remuneracin por su trabajo. N Es obligacin del patrn segn la LFT. N Se considera onerosa y no integra el salario cuando el trabajador paga por lo menos el 20% del Salario Mnimo Diario del Distrito Federal. S Est prohibido por la LFT; sin embargo, es una remuneracin por su trabajo y siendo integrable al salario. S Se considera onerosa y no integra el salario cuando el trabajador paga por lo menos el 20% del Salario Mnimo Diario del Distrito Federal. N Cuando sean debidamente reembolsados o comprobados con la documentacin correspondiente, no integran el salario. Se integra cuando no son comprobados ni reembolsados.

Conclusin Como se puede apreciar, en algunos conceptos de las remuneraciones es muy difcil determinar si se integra al salario o no, y con toda seguridad hay algunos de los aqu comentados en los que no estn de acuerdo con nosotros; en esos casos, principalmente, debemos apegarnos a la realidad, es decir, que cuando tenemos la duda en qu se debe integrar al salario o no, debemos de pensar en si es realmente parte de la remuneracin del trabajador por su trabajo o no, ya que el salario diario integrado, como bien sabemos, es la base de

la determinacin de las cuotas a pagar al Instituto, y al mismo tiempo la base que tiene el mismo Instituto para pagar todas las prestaciones al trabajador en caso de ocurrir algn siniestro. De tal manera que cuando el trabajador dependa del pago que le haga el Instituto, podra estar recibiendo menos de lo que en derecho le corresponde y, por lo tanto, no se trata nicamente de pagar lo menos posible de cuotas; cuando esto va en contra de los intereses de los trabajadores debemos buscar la cantidad justa para ambas partes y con base en lo establecido en las leyes respectivas.

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