INTRODUCCION En el presente documento de investigacin plasmamos la informacin y anlisis respectivo del tema: Administracin Publica y Gestin Financiera del

Estado en el Ordenamiento Jurdico Salvadoreo En el desarrollo del presente, situamos primeramente la parte histrica, tanto del derecho administrativo y su esfera de introduccin en la Administracin Publica, as tambin del Derecho Financiero y su intima relacin con la Administracin Financiera del Estado, enfocndolo desde el punto de vista del nacimiento de las distintas instituciones jurdicas actuales que se encuentran reguladas por el derecho positivo, y su influencia sobre el actual sistema jurdico nacional. As tambin, dentro de todo contenido, se debe observar lo dicho en la doctrina, desde el punto de vista de distintos autores relacionados con el Derecho Administrativo y el Derecho Financiero y su relacin con el Derecho Presupuestario en sus distintas esferas de aplicacin, y esto en la relevancia de poder incorporar conceptos que ayuden a una mejor comprensin del tema y una visin general acerca de cada uno de los distintos elementos que comprenden estos conceptos dentro del mbito jurdico, asi como su aplicacin dentro de la vida financiera nacional. Para poder abordar con mayor amplitud el tema, hemos incorporado tambin distinta jurisprudencias y sentencias emitidas por la Sala de lo Constitucional de la Corte Suprema de Justicia, las cuales vienen a esclarecer aquellas lagunas de ley o las errneas interpretaciones que se hacen de la norma tributaria, aumentando la comprensin sobre cada uno de los conceptos que hemos presentado con anterioridad y dotndoles de una fuerza legislativa en la interpretacin realizada por la Sala respecto de las controversias presentadas para que sea dirimida. Por otro punto, y siendo este el medular en el alcance de la investigacin, tenemos el desarrollo de las distintas leyes de la Administracin Financiera del Estado, comenzando por desarrollar los principios tributarios
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establecidos en la Constitucin, conforme a los cuales se establecen y toman vida las dems leyes, desarrollando las distintas disposiciones

constitucionales. As, presentamos la forma en la cual se operativiza la capacidad estatal para poder hacer ingresar fondos a sus arcas, y la forma en que estos fondos son repartidos a cada cartera de Estado, con el fin de satisfacer las necesidades de la poblacin, as tambin la forma en que se deben hacer los egresos de la Nacin, consignando parte de este desarrollo en la Ley de la Administracin Financiera del Estado y las distintas disposiciones referentes a los subsistemas financieros que dinamizan la actividad econmica del pas, cada uno con su mbito de aplicacin distinto. Tambin dems leyes que permiten que el Estado adquiera sus fondos y la forma eficiente de administrarlos, pudiendo dar cumplimiento al art. 1 de la Constitucin, puesto que las actividades financieras del Estado deben velar por el bienestar de la persona humana.

OBJETIVOS General:

 Establecer

los

parmetros

pautas

dentro

del

Derecho

Administrativo y su relacin con la Gestin Financiera del Estado, en sus mbitos doctrinario y legal.

Especficos:

 Comprender de manera clara la historia de la Administracin Publica

y la evolucin de los tributos.

 Saber diferenciar los aspectos relativos que caracterizan a cada una

de las Administraciones, tanto la Pblica como la Financiera y las similitudes existentes entre estas.

 Conocer la doctrina respectiva para cada uno de los temas, y la

posicin de determinados autores.

 Analizar e interpretar de manera correcta la norma financiera

contenida en las leyes desarrolladas en este documento de investigacin, con el objetivo de poder realizar una eficiente labor y adquirir los conocimientos necesarios en el Derecho Financiero, Tributario y Presupuestario.

MARCO HISTORICO

Nacimiento del Derecho Financiero El derecho financiero, como rama autnoma, ha pasado por una serie de constantes cambios a lo largo de toda su historia, cada uno de estos cambios acorde a las necesidades e idiosincrasia de cada pueblo, en cada momento histrico, es decir que este derecho surgi como una necesidad del ser humano para poder financiar ciertas actividades, como parte de la gestin del Estado en ese momento, hasta llegar al Estado moderno, con sus complejos procesos y poder tributario sobre sus ciudadanos.- En virtud de ello comprendemos distintos momentos de la historia del Derecho Financiero, en su gnesis hasta la modernidad, tenemos: Antigedad y Edad Media: Durante este periodo, la actividad financiera era limitada, por consiguiente su actividad financiera se vaciaba solamente en la recaudacin de fondos para poder sostener las guerras, u otras ocasiones especiales pblicas lo que nos conlleva a una actividad financiera inestable.

poca Feudal: En esta poca, enmarcada hasta finales del siglo XV, surgieron 2 elementos: la burocracia y el ejercito permanente, y es que la burguesa, (concepto marxista) quera seguir defendiendo sus intereses, sin embargo, sus propias contribuciones personales de los nobles no eran suficientes para sufragar los gastos de manutencin del ejercito por lo cual, se deba crear ciertas cargas impositivas, crendose de esta forma, un incipiente tributo.

El Renacimiento: poca histrica comprendida entre los siglos XV y XVI1, en la cual se dio el nacimiento del Estado Moderno, con el cual, de forma incipiente tambin nace la actividad financiera y se convierte en una actividad permanente.

http://es.wikipedia.org/wiki/Renacimiento consultado el 3 de marzo de 2011.

Estado Moderno: Durante este periodo de la historia, se cre de forma definitiva una actividad financiera de forma permanente, pero esta aun no tena una trascendencia justificable dentro del quehacer estatal.

Teoras histricas sobre la Actividad Financiera Con propsito de sistematizacin, generalmente las doctrinas se agrupan en tres categoras: teoras econmicas, teoras polticas, teoras sociolgicas. Puesto que la actividad financiera tiene contenidos sociales, econmicos, polticos y jurdicos.

Teoras Econmicas. La actividad financiera estatal se considera fenmeno econmico porque segn la escuela clsica (Smith, Ricardo, MacCulloch, Mill) la accin del estado se traduce en un consumo improductivo, pues al intensificar la presin tributaria sustrae a los particulares una porcin de rentas que podra utilizarse en nueva produccin de bienes. 1. Teora sociolgica. Se considera creador de esta doctrina a Vilfredo Pareto en su tratado de sociologa general quien establece un nuevo elemento regulador de la actividad financiera: el principio social. 2. Teora poltica. Griziotti considera que la actividad financiera es un concepto integral de las finanzas, asignando predominio al elemento poltico. Debido a que siendo polticos el sujeto de la actividad financiera (Estado), los medios o procedimientos (prestaciones obligatorias y coactivas) y los fines perseguidos, debe aceptarse que tal actividad tiene necesaria y esencial naturaleza poltica.

Nociones Histricas de los Tributos Manuel Ossorio, define Tributo como: el Impuesto, contribucin u otra carga fiscal2. Histricamente el fenmeno tributario, se manifiesta en Roma cuando

estos heredaron de Galia una carga tributaria excesiva e impuestos fiscales que iban mas all de la capacidad contributiva de los ciudadanos, lo cual, con el tiempo llevo a la ruina a este imperio. Posteriormente con la Revolucin Francesa, y con la creacin de la Declaracin Universal de los Derechos del Hombre y del Ciudadano 3, en el art. 14 de la misma, brinda la facultad al ciudadano para poder consentir o no un tributo y el derecho a poder fiscalizar de forma personal la buena utilizacin de este impuesto. As, con el devenir histrico de la humanidad, podemos ahora afirmar el principio de legalidad, por medio del cual ningn tributo puede ser cobrado si no se ha establecido en la ley, la cual debe ceirse, segn la supremaca constitucional a la Carta Magna de cada estado, acorde a las necesidades y servicios pblicos de cada nacin. y MARCO TEORICO Y DOCTRINARIO

Conceptualizacin de la Administracin Pblica El autor M. Marienhoff define Administracin Pblica como: la actividad permanente, concreta y prctica, del Estado que tiende a la satisfaccin inmediata de las necesidades del grupo social y de los individuos que lo integran.

2 3

OSSORIO, Manuel.- Diccionario de Ciencias Jurdicas y Sociales, 1 edicin electrnica. Asamblea Nacional Constituyente Francesa.- 1789

Caractersticas de la Administracin Pblica La administracin pblica como persona jurdica. 4

Lo primero que hay que notar es que la administracin pblica no es para el derecho administrativo una determinada funcin objetiva o material. Las funciones y actividades a realizar por la administracin son algo puramente contingente e histricamente variable, que depende esencialmente de una demanda social, distinta para cada orbita cultural y diferente tambin en el contexto econmico en el que se produce. A su vez las tcnicas formales de administrar varan tambin circunstancialmente.

La administracin pblica no es tampoco para el derecho administrativo un complejo orgnico ms o menos ocasional. La relacin estructural entre la realidad constituida por la administracin pblica y el ordenamiento jurdico no se efecta por la consideracin de la misma como un conjunto de rganos, sino a travs de su consideracin como persona, para el derecho administrativo la administracin pblica es una persona persona jurdica, este de la personificacin es el nico factor que permanece siempre, que no cambia como cambian los rganos y las funciones y por l se hace posible el derecho administrativo, la personificacin de la administracin pblica es el dato primario y sine qua non del derecho administrativo.

La administracin en la evolucin del derecho administrativo. A partir de la revolucin francesa, momento en el que nace el derecho administrativo, la administracin pblica se identifica con el poder ejecutivo, en el marco constitucional del principio de divisin de poderes. El derecho administrativo vena a ser entonces el rgimen jurdico especial del poder ejecutivo.
GARCIA DE ENTERRIA, Eduardo- Curso de Derecho Administrativo- Civitas2 edicin- Madrid- 1983
4

Hacia mediados del siglo XIX, los esfuerzos dirigidos a garantizar la autonoma del derecho pblico, como la necesidad de abandonar las explicaciones personalistas y msticas del feudalismo y el absolutismo, cristalizan en Alemania en una aportacin capital, sin duda tomada en prstamo del pandectismo iusprivatista( CONJUNTO DE OBRAS

LEGALES ESPECIALMENTE DEL DERECHO PRIVADO O DERECHO CIVIL), el reconocimiento del estado como persona jurdica. El estado seria ante todo, una persona jurdica, y esta constatacin elemental permite iniciar, justificar y sostener la magna construccin de su comportamiento ante el derecho. La personificacin del estado se rige as segn Gerber, en el presupuesto de toda construccin jurdica del derecho pblico.

La administracin pblica, identificada con uno de los poderes orgnicos e individualizados del estado, el poder ejecutivo, pasa a ser considerado entonces como una funcin del estado-persona. Ya no se ve en el estado un conjunto de poderes individualizados (el poder ejecutivo o administracin pblica), sino una persona jurdica nica que realiza mltiples funciones, una de las cuales seria precisamente administrar.

Actividad administrativa de los rganos constitucionales del estado. a) La posicin mixta del gobierno. La consideracin de la administracin pblica como una persona jurdica exige y, al propio tiempo justifica la exclusin de la misma de una parte de la actividad de los rganos superiores de tipo poltico. Estos rganos especialmente el gobierno, no son eventualmente rganos de la administracin pblica, sino que cumplen adems, otras funciones que nada tienen que ver con la administracin pblica en cuanto persona.

As ocurre, caractersticamente, con los actos de carcter internacional, que no se imputan a la administracin pblica interior, sino al estado global en cuanto sujeto de relaciones internacionales, a quien el gobierno

representa,

no

estando

sometidas

por

dicha

razn

al

derecho

administrativo, sino, ms bien a la constitucin.

El gobierno, pues es simultneamente rgano constitucional, en cuya funcin ejerce funciones que no estn reguladas por el derecho

administrativo, sino por el derecho constitucional

b) La realizacin de funciones administrativas materiales por parte de rganos constitucionales. Finalmente esta el caso de las actividades materialmente administrativas cumplidas por rganos pblicos no integrados en la organizacin

personificada que es la administracin pblica. Hay aqu una importante distincin que hacer segn que esas funciones administrativas, desde el punto de vista material, se acten como complementarias de la funcin jurdica especifica que dichos rganos desempean como propia, o bien que sean fruto de las organizaciones instrumentales de sostenimiento y apoyo de que tales rganos, en cuanto rganos constitucionales propiamente dichos, se dotan en servicio de su independencia. 1- Conceptualizacin de la Gestin Financiera Conceptos doctrinarios de la Gestin Financiera y Derecho Financiero Hablar de gestin financiera es necesario precisar el concepto de finanzas que en general tienen por objeto examinar como el estado obtiene su s ingresos y efecta sus gastos, p ero dentro del mbito de las finanzas es indispensable decir que existen necesidades pblicas que se relacionan con las fianzas del estado, el cual tiene que solventarlas a travs de su accionar. Esas necesidades son las que van a ser satisfechas mediante servicios pblicos pues esta actividad le compete al estado. Pero para poder cubrir todas estas necesidades y servicios es indudable pensar que el estado tiene que gastar para solventar dichas necesidades tanto bsicas como relativas;

si gasta necesita de ingresos para afrontar tales erogaciones, el estado debe tener ingresos que derivan de sus recursos pblicos. De all que se diga que para satisfacer sus necesidades mediante la

obtencin de ingresos el estado realiza actividad financiera del estado. Simplificando entonces decimos que la actividad financiera se reduce a los ingresos y a los gastos, pero esta actividad financiera no atiende directamente a la satisfaccin de una necesidad colectiva, sino mas bien, se trata de una funcin instrumental pues logra un desenvolvimiento normal del desarrollo de las actividades estatales. Conceptualizacin de Gestin Financiera Para Villegas5, Administracin o Tcnica Financiera: son todos aquellos aspectos vinculados a la debida organizacin administrativa de la Actividad financiera, a la contabilidad financiera, a las medidas de control y fiscalizacin del correcto desempeo de la Administracin fiscal y dems acciones ejercidas dentro de este mbito financiero. El mbito financiero tutela intereses pblicos, como es propio de las normas de derecho pblico, adems el proceso de gastos e ingresos pblicos aspira a hacer posible el cumplimiento de los fines polticos, que necesariamente se identifican con intereses colectivos, con lo que se fundamenta la pertenencia del derecho financiero al derecho pblico. Pero que se vamos a entender por Gestin Financiera. Para Zavala Ortiz 6 es aquella que realiza el Estado para procurarse ingresos y realizar sus gastos, actividad que realiza en base a un presupuesto que la racionalice y permita darle una intencionalidad econmica .
5

VILLEGAS, Hctor, Curso de finanzas, derecho financiero y tributario, 7 edicin,

Buenos Aires, 2001.

6

QUERALT, Juan Martin. Manual de Derecho Financiero y Tributario. 9 edicin -

Editorial Tecnos- Madrid-2008

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Definicin, Contenido y Caractersticas del Derecho Financiero Para Sainz de Bujanda 7: El derecho financiero es una rama del ordenamiento jurdico integrante del denominado derecho pblico. Para Fernando Prez Royo8: es una disciplina que regula la actividad financiera pblica, o, si se quiere expresar de otra forma, constituye el ordenamiento jurdico de la Hacienda Pblica.CARACTERISTICAS DEL DERECHO FINANCIERO. Es necesario tambin definir las caractersticas del Derecho Financiero, segn Kury de Mendoza 9: A) Pertenece a la rama del Derecho Pblico, ya que regula situaciones que tienen que ver directamente con el Estado en su ejercicio de soberana. B) Regula la actividad financiera del Estado, la cual se constituye por los ingresos y los gastos pblicos que son las bases del Derecho Financiero. C) Es instrumental: Ya que el ingreso y el gasto no se constituyen como fines mismos, sino que son un medio por el cual se logra la satisfaccin de las necesidades pblicas. D) El estudio de la organizacin de la Hacienda Pblica, por cuanto el es la disciplina que estudia las diversas formas de creacin, administraci n y erogacin de dicho patrimonio.

SAINZ DE BUJANDA

PEREZ ROYO, Fernando, Derecho financiero y tributario parte general- 9

edicin. Editorial Civitas- Madrid- 2006

9

AAVV- Manual de derecho financiero- Centro de Investigacin y Capacitacin. 1

edicin. San Salvador- 1993

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CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO El Derecho Financiero contiene en esencia: los ingresos y los gastos pblicos, los cuales son desarrollados a continuacin. INGRESOS Los recursos del estado, concretizados mediante los derechos e ingresos de la Hacienda Publica son el conjunto de medios econmicos utilizados por la Administracion para cumplir con sus fines. De esta forma, el art. 223 de la Constitucin establece que: forman la Hacienda Pblica: 1 Sus fondos y valores lquidos 2 Sus crditos activos 3 Sus bienes muebles y races 4 Los derechos derivados de la aplicacin de leyes relativas a impuestos, tasas y dems contribuciones, asi como los que por cualquier otro ttulo le correspondan. Son obligaciones a cargo de la Hacienda Pblica las deudas reconocidas y las que tengan origen en los gastos pblicos debidamente autorizados Entre estos podemos distinguir: 1- Los institutos jurdicos-tributos, monopolios, patrimonio del Estado, deuda pblica- que se encuentran configurados en el ordenamiento jurdico como elementos constitutivos de la Hacienda, situados en el plano normativo. 2- Los derechos de la Hacienda Publica de contenido econmico, que se generan en la dinmica aplicativa de los institutos que legitiman a la

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Administracin cantidades.

Publica

para

la

percepcin

de

determinadas

3- Los fondos que, merced al ejercicio de los anteriores derechos afluyen efectivamente al ingreso pblico. Derecho Financiero y su relacin con Hacienda Pblica Cuando se menciona el Derecho Financiero es necesario hablar de la hacienda pblica pues existen reglas y principios jurdicos del derecho financiero que disciplinan la hacienda pblica, adems la hacienda pblica desde una perspectiva jurdica tiene dos sentidos: A) aspecto objetivo, es el conjunto de derechos y obligaciones de contenido econmico del estado. B) aspecto subjetivo, entendemos a la hacienda pblica como el sujeto titular de dichos derechos y obligaciones, es decir como titular de las funciones pblicas (actividad financiera) encaminadas a la actuacin de dichos derechos y obligaciones. Caractersticas de la Gestin Financiera Las caractersticas fundamentales de la actividad financiera son las siguientes: 1- Es ejecutada por un organismo pblico, que generalmente acta en el ejercicio de la potestad de imperio. 2- Se somete al principio de Legalidad, ya que el Estado actua con un respeto absoluto al principio de legalidad; ello implica que al actuar el Estado debe cumplir la ley. En virtud de ello el Estado se encuentra imposibilitado de establecer un tributo que no se haya descrito con fuerza de ley, por cuanto la ausencia de dicha ley, se encontrara el tributo fuera de la esfera de legalidad y sera imposible su exigencia de los contribuyentes. 3- Es de carcter cclico, puesto que tal actividad se configura una

relacin de ingreso--gasto que origina a un flujo constante de recursos

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monetarios. As si inicialmente existe una recaudacin de rentas de los particulares, el Estado posteriormente destina a la satisfaccin de necesidades dichas rentas, esto es, el gasto publico. Es all donde dicha actividad es encausada en un dinamismo real que sugiere la permanencia de dicha actividad en el aparato estatal. 4- Es de carcter econmico, debido a que la actividad financiera implica la realizacin de actos que, teniendo en cuenta la limitacin de los medios de que se dispone, pretenden lograr el mayor grado posible de satisfaccin de las necesidades pblicas con los recursos disponibles. Es all que la gestin financiera mediante el cobro de un impuesto o tributo lo hace con la perspectiva de poder satisfacer las necesidades publicas de los

administrados mediante la prestacin de servicios como educacin, salud y otros establecidos como de inters pblico segn la Constitucin. 5- Exige planificacin, ya que dicha gestin financiera debe basarse en un plan previamente elaborado y aprobado. Ello se manifiesta en el presupuesto, que es la planificacin de la actividad financiera del Estado especficamente en la Ley Orgnica de la Organizacin Financiera del Estado. 6 Se trata de una actividad regulada y ejecutada por rganos distintos: La actividad financiera no es planificada por el mismo rgano que debe realizarla. Su planificacin realizada por el rgano Ejecutivo, debe ser aprobada la Asamblea Legislativa y su ejecucin corresponde

nuevamente al rgano Ejecutivo. El rgano Judicial cumple la finalidad de de fiscalizar la legalidad de las acciones resolviendo las controversias que puedan surgir. Este mecanismo permite considerar la actividad financiera como una actividad controlable en sus distintas etapas de desarrollo. 4-Es una actividad jurdica, ya que est sometida a normas y principios jurdicos, cuyo anlisis es el objeto del Derecho Financiero. Esto se ve como un derivado del carcter reglado que rige a toda la actividad financiera, ya que procurar la satisfaccin de las necesidades de la colectividad mediante

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el empleo de polticas por medio de la organizacin y administracin del tesoro pblico. Toda esta actividad se desarrolla en virtud de los preceptos desarrollados y mandados por la Cons titucin, con los cuales se configura la Hacienda Pblica. Por otra parte Villegas 10 sostiene que no puede haber un auto regulamiento, y que en vista de esto, es necesaria la existencia de normas jurdicas que ayuden a mantener el orden de las actuaciones entre los distintos rganos del Estado que comprenden o actan en la actividad financiera. Principios doctrinarios de la Gestin Financiera En cuanto a la actividad financiera del Estado se encuentra regida por una serie de principios doctrinarios, los cuales se aplican en virtud de brindarle a dicha gestin un carcter de legitimidad frente a los contribuyentes, entre estos principios tenemos: - Principio de Legalidad: Segn este principio, los tributos deben estar establecidos por normas con rango de ley, las cuales solo pueden ser creadas por el rgano Legislativo en su facultad de legislar, pero nunca pueden ser establecidos estos impuestos o tributos en un reglamento de carcter inferior a la norma secundaria. - Principio de Reserva de Ley: Consiste en una relacin de materias cuya regulacin se encuentra sometida exclusivamente a la ley. Y es que estn reservados a la ley los elementos que componen el tributo: el hecho imponible, la base imponible, exenciones, sujeto pasivo, etc. En relacin al art. 6 C. Tributario relacionado con el art. 131 ord. 6 y art. Constitucin. 231 de la

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Op. Cit.-

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Principios

del Derecho Tributario en relacin a la Gestin

Financiera del Estado. A. Principio de Legalidad En la expresin latina: NYNUM TRIBUTUM SINE LEGE que significa no puede haber tributo sin ley previa que lo establezca. El principio de

legalidad significa que los tributos se deben establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carcter general, abstractas, impersonales y emanadas del rgano Legislativo, esto lo encontramos regulado en nuestra Constitucin en su artculo 231 pues es la Carta Magna quien recoge la importancia de este principio.

Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los contribuyentes en su derecho econmico de propiedad, por cuanto los tributos importan restricciones a ese derecho, ya que en su virtud se sustrae en favor del Estado algo del patrimonio de los particulares.

Pero es necesario tambin que los caracteres esenciales del tributo, es decir la forma, contenido y alcance de la obligacin tributaria estn consignados expresamente en la ley, de tal modo que no quede margen para la arbitrariedad de la autoridad, ni para el co bro de impuestos imprevisibles, y que el sujeto pasivo pueda, en todo momento, conocer la forma cierta de contribuir, a fin de evitar abusos de parte del estado en relacin al cobro de dichos tributos.

B. Principio de Igualdad: todos son iguales, en relacin al art. 3 inc. 3 del C. Tributario en relacin al art. 3 de la Constitucin, y a la hora de

contribuir al sostenimiento del estado, sin privilegios ni tratos diferenciados por razn de la raza, el sexo o la religin. Este principio se divide en:

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 Iguales aportaciones por los iguales  Desiguales aportaciones por desiguales

C.

Principio

de

Generalidad:

todos

deben

soportar

las

cargas

tributarias. Van a estos sometidos a las cargas tributarias los extranjeros. La existencia de exenciones puede atentar contra el principio de generalidad: 1. Lo que justifica estas exenciones es el reconocimiento que tienen los tributos como instrumento de poltica econmica. 2. Las exenciones estn sujetas a la reserva de ley, tienen que ser impuestas por una ley. 3. Figuran dentro de lo presupuestos generales del estado, dentro de los presupuestos de gastos fiscales.

D. Principio de Capacidad Econmica: ms que un tercer principio, es una forma de entender la igualdad y la generalidad. A mayor riqueza mayor contribucin, y solo as los tributos son igualmente gravosos para todos. todos deben pagar conforme a su capacidad. Tambin se considera la falta de capacidad econm ica para establecer exenciones. E. Principio de Progresividad: exige que las cargas tributarias deben repartirse de forma ms proporcional, atendiendo a la capacidad econmica de los contribuyentes. La progresividad hay que observarla en relacin con todo el conjunto del sistema, y no importa que alguno de los tributos sea proporcional o sea un tributo fijo.

F. Principio de No Confiscacin: el sistema tributario no puede tener alcance confiscatorio y habr de considerarse inconstitucional todo tributo que en la generalidad de los casos suponga la liquidacin del patrimonio de los contribuyentes para hacer frente al pago del mismo
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G. Principio de Seguridad Jurdica: requiere un derecho tributario sencillo, claro, coherente. Para que el contribuyente pueda prever razonablemente las consecuencias fiscales de su actuacin. Implica el lograr la tutela efectiva de jueces y tribunales. Que el cliente pueda defenderse imponiendo recursos y reclamaciones ante los tribunales econmico-administrativos, formados por la propia administracin

tributaria. El contribuyente tiene la posibilidad de acudir a los juzgados ordinarios de no quedar satisfecho con los otros. Se requiere que no se cargue el peso de la gestin sobre el ciudadano. Anlisis de la Gestin Pblica. CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO Como ya se estableci anteriormente, la actividad financiera estatal est compuesta por dos tipos de elementos: los ingresos y los gastos pblicos, los cuales conforman fundamentalmente el contenido del Derecho Financier o. Para delimitar el contenido de la Gestin Pblica es necesario saber que existen dos vertientes fundamentales que los conforman:

 Los Ingresos Pblicos.  Los Gastos Pblicos.

Los Ingresos Pblicos. Para poder concebir un concepto acerca del ingreso publico, nos remitiremos a la Sentencia N 69-2006 11 de la Sala de lo Constitucional de la Corte Suprema de Justicia, que establece como concepto de ingreso publico: Ingreso pblico: Definicin en el derecho financiero: En el Derecho Financiero se entiende por ingreso pblico toda cantidad de dinero percibida

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Sentencia 69-2006 de 03/07/2008 de la Sala de lo Constitucional - CSJ- El

Salvador.

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por el Estado o cualquier otro ente estatal, que tiene como objeto principal la financiacin de los gastos pblicos En cuanto estos tenemos: tributos, crditos, ingresos patrimoniales que el estado recibe a travs de su condicin de propietario de bienes, y impuestos impropios o llamados tambin tributos impropios que son aquellas multas y sanciones impuestas a los ciudadanos pero cuya funcin no es obtener ingresos sino ms bien se trata de corregir conductas, lo que repercute sobre su rgimen jurdico. De lo anterior es importante retomar lo referente a los tributos, pues su rgimen jurdico interesa al derecho financiero, es decir, el rgimen jurdico sustantivo de la prestacin es lo que origina la relacin tributaria. Puesto que el fundamento de los tributos se relaciona con el objetivo inmediato de la administracin pblica que es la financiacin de los gastos pblicos. En cuanto a la institucin del tributo es inseparable e su finalidad contributiva, ya que los tributos existen porque hay gastos pblicos , es decir necesidades colectivas que deben satisfacerse y para ello deben financiarse mediante prestaciones coactivas o tributos. Pues esta es la razn de ser de los tributos su carcter contributivo. Entonces decimos pues que la idea de control tanto para los ingresos como para los gastos que es lo que rige al Derecho Financiero, se basa precisamente en la naturaleza contributiva es decir en los ingresos que generan los tributos. Los recursos del estado, concretizados mediante los derechos e ingresos de la Hacienda Publica son el conjunto de medios econmicos utilizados por la Administracin para cumplir con sus fines. De esta forma, el art. 223 de la Constitucin12 establece que: forman la Hacienda Pblica:

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Constitucin de la republica

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1 Sus fondos y valores lquidos 2 Sus crditos activos 3 Sus bienes muebles y races 4 Los derechos derivados de la aplicacin de leyes relativas a impuestos, tasas y dems contribuciones, asi como los que por cualquier otro ttulo le correspondan Son obligaciones a cargo de la Hacienda Pblica las deudas reconocidas y las que tengan origen en los gastos pblicos debidamente autorizados Entre estos podemos distinguir: 4- Los institutos jurdicos-tributos, monopolios, patrimonio del Estado, deuda publica- que se encuentran configurados en el ordenamiento jurdico como elementos constitutivos de la Hacienda, situados en el plano normativo. 5- Los derechos de la Hacienda Publica de contenido econmico, que se generan en la dinmica aplicativa de los institutos que legitiman a la Administracin cantidades. 6- Los fondos que, merced al ejercicio de los anteriores derechos afluyen efectivamente al ingreso pblico. Caractersticas. 1- Naturaleza dineraria. El objeto de los ingresos pblicos es el dinero, excepcionalmente pueden constituir ingresos pblicos las prestaciones in natura o especie, previamente cuantificadas en unidades Publica para la percepcin de determinadas

dinerarias.

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2- Percibido por un ente pblico. El bien matrimonial debe ser percibido por un este pblico, lo que es inherente y consustancial al concepto del mismo.

3- Disponibilidad. Es la aptitud para disponer efectivamente el bien recibido, esta se debe entender, como la facultad de disponer con destino a la financiacin del gasto, aunque no se trate de una entrada patrimonial neta o definitiva. 4- El destino del ingreso. Los bienes ingresados se destinan al pago de los gastos pblicos. Respecto a esta ltima caracterstica, la Sala de lo Constitucional de la Corte Suprema de Justicia, por medio de la Sentencia N101-2006 13 estableci la finalidad del tributo como parte del sistema de ingresos pblicos del Estado: Finalidad de los tributos: Todo tributo tiene su finalidad, que podr ser simplemente la de obtener ingresos, a los cuales corresponde la calificacin de fiscales o el de provocar determinados efectos en el campo econmico o social, ajenos a las necesidades fiscales Por otra parte, la Sala de lo Constitucional de la Corte Suprema de Justicia tuvo oportunidad de pronunciarse respecto a las caractersticas doctrinarias del ingreso pblico en la Sentencia N 69-2006 en donde se establece: Ingreso pblico: Caractersticas doctrinarias: Las caractersticas

doctrinarias ms significativas del ingreso pblico son: Consiste siempre en una cantidad de dinero, es percibido por un ente pblico y su finalidad primordial es la financiacin del gasto pblico
Sentencia 101-2006 de 16-05-2007 de la Sala de lo Constitucional- CSJ- El

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Salvador.

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Fundamento del ingreso pblico. Fundamento del ingreso pblico ha sido la conexin entre ingresos y gastos. Esta es la posicin tradicional que ha pretendido ver el fundamento de los ingresos precisamente en la existencia de gastos pblicos a realizar por el estado. Los Gastos Pblicos. Kury de Mendoza 14: Son aquellas erogaciones que realizan los entes pblicos a travs de un procedimiento funcionalizado, mediante el empleo de fondos pblicos para la satisfaccin de necesidades pblicas. Hctor B. Villegas15, por su parte, sostiene que, son gastos pblicos las erogaciones generalmente dinerarias que realiza el estado en virtud de ley para cumplir sus fines consistentes en la satisfaccin de necesidades pblicas. La doctrina espaola da una nocin ms amplia del gasto pblico . 1) Institucional. Es el conjunto de necesidades pblicas cuya

satisfaccin exige el empleo de fondos pblicos. puede hablarse de las necesidades de defensa, educacin, sanidad, justicia entre otra. 2) Diversas relaciones jurdicas de gasto pblico . Este punto de vista parte de la consideracin de la funcin financiera del gasto pblico, esto es, como el conjunto de potestades atribuidas al ente pblico en materia de gasto a cuyo ejercicio est obligado por mandato de la ley. 3) Como flujo monetario. El gasto pblico puede ser definido como el conjunto de flujos monetarios que emanan del tesoro pblico para la satisfaccin de las necesidades pblicas. Caractersticas del Gasto Publico

14 15

Op. Op.

22

1- El objeto o finalidad del gasto pblico es la satisfaccin de necesidades pblicas: puesto que lo que busca con gastar lo recolectado es la satisfaccin o cubrimiento de aquellas obligaciones que el Estado en virtud de la Constitucin tiene para con los administrados, es decir que para este no existe una motivacin de lucro. 2- Se efectan a travs de un procedimiento funcionalizado, de carcter obligatorio: es decir que el proceso para su gasto no se da forma arbitraria por quienes tienen la administracin, sino que existen leyes que especifican la forma concreta en que se han de realizar los desembolsos conforme a las necesidades que se tengan. 3- Es realizado por un ente pblico: Puesto que le corresponde al Estado por medio de sus rganos la facultad de disponer de estos recursos para su gasto. 4- El gasto pblico se efecta empleando fondos pblicos: los cuales son obtenidos por el Estado como titular por medio de la recoleccin de tributos, impuestos y dems contribuciones dentro de los ingresos pblicos. Principios Constitucionales del Gasto Pblico El gasto pblico se encuentra regido por ciertos principios que lo delimitan y que normalmente se encuentran plasmados con rango de norma constitucional. a) Principio de legalidad. Se encuentra consagrado en el inc.2 del Art. 228 de la Constitucin, puesto que debe seguirse las disposiciones presentadas por las distintas leyes en el momento del gasto.

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As tambin lo ha expresado la Sala de lo Constitucional en la sentencia N 456-2007 16: Conforme al principio de legalidad, desde el punto de vista del derecho tributario, material o sustantivo -relativo a las obligaciones tributarias- no puede haber tributo sin ley previa que lo establezca; en virtud de este principio, las leyes son interpretadas conforme a su letra y espritu, vedando la posibilidad de crear tributos y exenciones por analoga

b) Principio de economa y principio de eficiencia: el estado est obligado a producir la ptima combinacin de los recursos o medios, de manera que se obtenga la mxima satisfaccin. El derecho financiero se involucra en el estudio de las normas que regulan la asignacin de los recursos pblicos en las diversas prestaciones

fundamentales que tiene el aparato estatal como lo es: salud, educacin, seguridad pblica, etc. As como tambin las normas que rigen la efectiva realizacin de esas decisiones (la ejecucin del gasto pblico), adems del control de la correspondencia que debe existir entre la asignacin de los recursos y su puesta en prctica. Esto gira en torno a una pieza clave del Derecho Financiero la cual es el presupuesto del Estado el cual establece la asignacin de los recursos pblicos a las diversas necesidades colectivas. El derecho presupuestario. Constituye una parte esencial del derecho financiero, se complementa con el rgimen jurdico de las inversiones y gastos pblicos y de su control. Trata de la administracin del patrimonio del estado, concibiendo al patrimonio en su sentido particular, diferente del que tiene un derecho civil. Ms bien concibindose al concepto econmico, esto es, como riqueza esttica en cuyo derredor se desarrolla el flujo de la riqueza en movimiento, esta

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Sentencia 456-2007 de 03/06/2009 de la Sala de lo Constitucional- CSJ- El

Salvador.

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concepcin incluye el rgimen de los servicios pblicos y de empresas estatales o con participacin oficial. El gasto pblico y presupuesto. La diferencia entre estos dos es la siguiente el gasto publico es el elemento estructural de la Hacienda Pblica y el presupuesto como instituto centralizador de la actividad financiera del estado. 1. El crdito presupuestario o asignacin es una autorizacin para que el ejecutivo pueda gastar los fondos pblicos en la satisfaccin de una necesidad: mientras que el gasto pblico constituye una obligacin para el estado de satisfacer una necesidad pblica determinada. 2. El segundo elemento diferenciador es su vigencia en el tiempo. El crdito presupuestario supone necesariamente una duracin limitada (normalmente un ao): mientras que el gasto tiene lmite de vigencia que no est marcado por el tiempo, sino por duracin de la necesidad que pretende satisfacer. 3. El crdito presupuestario o asignacin carece de autonoma, pues su existencia y magnitud se encuentra supeditadas al volumen y a la entidad de las dems asignaciones presupuestarias que configuran el estado de gastos del documento presupuestario, el cual consiste en distribucin de los ingresos pblicos para cubrir las diferentes necesidades publicas en un tiempo determinado. En cambio el gasto pblico es autnomo por completo, la satisfaccin de una necesidad pblica no depende en ningn sentido de las otras necesidades pblicas.

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MARCO LEGAL Dentro del desarrollo de las distintas leyes que rigen la actividad financiera del Estado, es acertado que propongamos el concepto que estableci la Sala de lo Constitucional de la Corte Suprema de Justicia, referente a la Norma Tributaria, esto en la sentencia N 69-2006 17 que establece: Norma tributaria: Destinatarios: La norma tributaria contiene solamente una prescripcin abstracta y general dirigida a todos, pero tiene como destinatarios finales a quienes se les puede atribuir la realizacin de los hechos o situaciones previstas en aquella A partir de esto comprenderemos de mejor forma la situacin que propone la norma jurdica tributaria y la direccin que esta toma respecto de los contribuyentes y las obligaciones que nacen para con estos en su posi cin de sujetos pasivos de la relacin jurdica tributaria. LEY ORGNICA DE LA ADMINISTRACIN FINANCIERA DEL ESTADO Y SU REGLAMENTO.18 Al hablar de la administracin financiera del aparato estatal, entre sus

funciones financiera principales esta la direccin de las finanzas del estado cuya finalidad principal es la satisfaccin de las necesidades de la

poblacin, es obligacin del rgano ejecutivo en el ramo correspondiente dirigir las finanzas a fin de lograr un equilibrio entre los ingresos y los gastos. Esta actividad es lo que algunos autores llaman actividad financiera pues se basa en sus dos ideas bsicas ingresos y gastos, por tanto la Ley Orgnica de la Administracin financiera del Estado es una herramienta muy til que desarrolla de manera especfica dicha actividad financiera. Dentro de esta ley se comprenden distintos sistemas que rigen la administracin financiera del estado. Dentro de los cuales tenemos las siguientes instituciones de acuerdo al artculo 2 LOAFI, teniendo que se
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Op. Cit.

Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Estado. D.L.# 516 - de fecha 2311-1995- D.O. # 7 Tomo 330- Publicacin en D.O. 11-01-1996 26

aplican a todas las dependencias centralizadas y descentralizadas del gobierno, as como las autnomas incluyendo tambin al ISSS, CEL, y todas aquellas entidades oficiales que obtengan fondos pblicos as como todas aquellas que reciban algn subsidio de parte del estado. Tambin quedaran sujetas las municipalidades sin perjuicio de su propia autonoma pero integran la contabilizacin gubernamental del estado. Pero surge una interrogante debido a quien dirige la administracin financiera, o ms especficamente la direccin de las finanzas y es que segn el artculo 3 LOAFI la direccin le corresponde al rgano Ejecutivo en el ramo de hacienda, en concordancia con el artculo 226 de la Constitucin. La administracin financiera del estado es muy compleja, de all que requiera la utilizacin de la normativa regulada por LOAFI, as a fin de mantener en funcionamiento las entidades e instituciones del sector pblico se cre el Sistema de Administracin Financiera Integral, el cual est

relacionado con la gestin pblica en cuanto a la economa y a la eficacia en la obtencin de los recursos pblicos en virtud del artculo 7 LOAFI. Para poner en marcha en anterior sistema SAFI, es necesario integrarlo con otros subsistemas que en lo respectivo a nuestro tema nos enfocaremos en los ingresos y los gastos pblicos referentes a la administracin financiera del estado. Dichos subsistemas son: Subsistema de Presupuesto, Subsistema de Tesorera, Subsistema de Crdito Pblico y Subsistema de Contabilidad Gubernamental. Subsistema de Presupuesto Pblico Este comprende principios mtodos tcnicas y procedimientos utilizados en las distintas etapas del proceso presupuestario, caracterizndose estos principios por estar de acuerdo a las perspectivas pblicas aplicando los principios de universalidad, unidad, equilibrio, oportunidad y transparencia, de acuerdo al artculo 22 LOAFI.

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Este presupuesto del sector pblico comprende el presupuesto general del estado, los presupuestos extraordinarios y los presupuestos especiales mediante una previsin de los ingresos que se pretenden recaudar de conformidad con las leyes independientemente su naturaleza econmica, as tambin integrado por los gastos que se proyectan para el ejercicio fiscal en relacin al artculo 24 LOAFI. En relacin al artculo 227 inc. 1 de la Constitucin lo relacionamos con el artculo 25 LOAFI los ingresos de los cuales se van a disponer del presupuesto se generaran por medio del sistema tributario (impuestos, tasas y contribuciones especiales art.12 C.Trib), la pre stacin y produccin de bienes y servicios, transferencias, donaciones, otros ingresos conforme a la ley. Estos ingresos tambin se encuentran contemplados en el artculo 37 y 38 R.LOAFI. El presupuesto de gastos comprende los egresos destinados para el cumplimiento de los objetivos y metas del estado, sostenimiento del sector pblico, pago de la deuda pblica y otros compromisos estatales. Dichos ingresos debern guardar equilibrio financiero, tal como lo establece el artculo 27 LOAFI, en relacin al artculo 226 de la Constitucin. Subsistema de Tesorera Este sistema tiene su fundamento Constitucional en el artculo 230 de la misma, en donde se establece el servicio general de tesorera, este subsistema general de tesorera comprende todas las transacciones relativas al tesoro pblico, recursos que son utilizados para la aplicacin de las disposiciones del presupuesto general del estado, segn el artculo 60 LOAFI. El encargado de la administracin de los recursos financieros del tesoro pblico es el titular del ministerio de economa, actividad que desarrollara a travs de la direccin general de tesorera antes establecida, de acuerdo al artculo 64 LOAFI.

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Segn el artculo 73 y 74 del R.LOAFI este sistema de tesorera tiene a su cargo la administracin de los fondos del tesoro pblico por medio de las unidades financieras institucionales. Teniendo como objetivo la formulacin y administracin de polticas pblicas que contribuyen al equilibrio y saneamiento de las finanzas. Subsistema de Crdito Pblico Este sub sistema tiene como tema principal el endeudamiento y deuda pblica, los cuales, segn el art. 82 LOAF, dicho endeudamiento solo puede ser destinado a la financiacin de de proyectos de inversin social. Este subsistema aplica tanto para el Gobierno Central, como para las municipalidades. La direccin de este subsistema est a cargo de la Direccin General de Inversin y Crdito Pblico. De acuerdo al R.LOAFI el endeudamiento pblico pasa por un proceso el cual debe tener como objetivo principal el obtener los recursos e financiamiento en los mercados de capital interno y externo para atender las necesidades de inversin del estado de acuerdo al articulo 140 R.LOAFI. Subsistema de Contabilidad Este tiene como principal objetivo la recopilacin de informacin referente a las transacciones comerciales del sector pblico, expresables en trminos monetarios, con el objeto de proveer informacin sobre la gestin financiera y presupuestaria, de acuerdo, con el art. 98 LOAFI. LEY GENERAL TRIBUTARIA MUNICIPAL (LGTM)19 Al hablar de gestin financiera del estado, se ha dicho que la parte referente a los ingresos que el estado percibe es muy amplia, no solo se refiere a los tributos pues estos solo son una parte que estn desarrollados en el Cdigo Tributario. Pero la actividad tributaria como tal, pueden ejercerla los
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Ley General Tributaria Municipal- D.L.# 86 fecha: 17- 10- 1991. D.O.# 242 Tomo 313- Publicacin en D.O.: 21-12-1991 29

municipios, facultad que otorga nuestra Constitucin en su artculo 204 ordinales 1, 6. Pero como se regula esta actividad tributaria o en que ley se establece dicha actuacin, es all donde toma importancia la Ley General Tributaria Municipal, que para efectos de nuestro tema ser analizada solo en la parte que corresponde a los tributos pues estos forman una de las diversas facetas que tiene la actividad financiera del estado para obte ner sus ingresos. Dentro de la clasificacin doctrinaria de recursos pblicos encontramos los recursos tributarios y un ejemplo de ellos es el llamado tributo municipal que ser analizado a continuacin. La Ley General Tributaria Municipal (LGTM) surge como una medida que asegure la independencia administrativa y financiera pero a fin de generar sus propios ingresos y autofinanciarse sus servicios, obras y dems

proyectos de beneficio socio-econmico para que sirva de apoyo a todos los habitantes. La LGTM tiene el carcter normativo especial en materia de tributos municipales en relacin al Cdigo Municipal, puesto que en LGTM se determinan los sujetos intervinientes en la relacin jurdica tributaria y su contenido, tal como lo establece el artculo 2 LGTM. Ahora qu entenderemos por tributos municipales? Son las prestaciones generalmente, en dinero que los municipios exigen a los contribuyentes en ejercicio de su potestad tributaria. Y estos pueden ser: impuestos, tasas y contribuciones especiales, en relacin a los artculos 3, 4, 5, 6 LGTM. Pero no solo es competencia de los consejos municipales los tributos municipales sino tambin la Asamblea Legislativa puede crear, modificar o derogar las propuestas que reciban de los Consejos Municipales, dicha facultad se contempla en el artculo 7 LGTM. Cul es el contenido de la ley u ordenanza respectiva Municipal que crea un determinado Tributo Municipal?
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En primer lugar debe contener la obligacin tributaria existe entre el municipio como sujeto activo y los contribuyentes o responsables de dio

municipio, artculo 11 , 17 y 18 LGTM. En segundo lugar los sujetos llmese sujeto pasivo (Contribuyentes art. 19) y sujeto activo (Municipio art. 18) que son parte de relacin tributaria debe establecerse en la ley u ordenanza respectiva. En tercer lugar debe existir el supuesto previsto (hecho generador) que da lugar al nacimiento de la obligacin tributaria, en base al artculo 12 LGTM. Y en cuarto lugar la base imponible que es la dimensin del hecho generador, que sirve para cuantificar (calcular mediante tarifas) el tributo. Luego de tener una idea estructurada de los tributos municipales, explicamos pues su finalidad, pues la gestin financiera de los municipios tiene como finalidad inmediata el desarrollo socio -econmico de los habitantes, es decir, mejorar sus calles, darle mantenimiento al alumbrado elctrico y la tubera de aguas negras, proporcionar tuberas de agua potable con ayuda de ANDA, estas entre otras acciones de mejora para los municipios de all que se busquen crear ingresos a travs de los tributos. En materia de impuestos puede imponerse un impuesto a empresas

comerciales o industriales o cualquier actividad que realice en la compresin del municipio, y es vlido tal como lo regula el articulo 125 LGTM. En lo referido a las tasas municipales estas se debern establecer el las ordenanzas respectivas, dichas tasas servirn como contraprestacin por la naturaleza administrativa o jurdica que los municipios prestan as podemos mencionar: alumbrado pblico, aseo y ornato de calles, recoleccin de basura en general, baos pblicos, mercados, cementerios, rastro municipal, estacionamientos de vehculos, estadios, y dems servicios y bienes municipales. En cuanto a los servicios jurdicos prestados por los municipios tenemos emisin de certificaciones, constancias, transacciones de ganados entre
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otros. Esto en relacin al artculo 129, 130, 131 LGTM.Y en cuanto a las contribuciones municipales como ejemplo tenemos: construccin de obras nuevas, aperturas de caminos vecinales, entre otras. En relacin al artculo 147 LGTM. LEY ORGNICA DE LA DIRECCIN GENERAL DE ADUANAS20 Esta ley que nace para regir las actividades relativas a las Aduanas, introduce tambin un elemento de impuesto, con el cual se gravan las distintas acciones relativas a las Aduanas, lo que viene a contribuir como un elemento de Ingresos dentro de la Actividad Financiera que desarrolla el Estado, razn por la cual es de suma importancia que expliquemos la forma en que por medio de las Aduanas el Estado hace entrar fondos a sus arcas. As, primeramente, en el art. 3 de la misma se establece la competencia bajo la cual actuara la Administracin de Aduanas, y es que tiene esta la facultad para poder administrar los tributos que gravan la importacin de mercancas que ingresan al pas, es decir, en este caso el hecho generador de impuesto es el hecho de transportar o comerciar con mercanca que ingresa al pas, por lo cual se establece los elementos necesarios para la constitucin de un impuesto. As tambin, puede la Administracin de Aduanas recaudar los derechos e impuestos sujetos a las mercancas, es decir, en este caso, el Estado se encuentra facultado para la imposicin de un tributo o impuesto a toda aquella persona que comerciare con mercancas, todo esto en

correspondencia o acorde a la cantidad que se comercie, en vista de ello mientras mayor sea la cantidad que ingrese al pa s, mayor cantidad observa el Estado en sus arcas. Entonces concebimos que el hecho generador de este impuesto es la comercializacin de mercancas, y es que para tener mas en claro este concepto de hecho generador, nos podemos remitir a la Sentencia N 45620

Ley Orgnica de la Direccin General de Aduanas. D.L.# 903 fecha: 14 -12-2005D.O.# 8 tomo 370- Fecha de publicacin en D.O: 12-01-2006 32

2007 de la Sala de lo Constitucional de la Corte Suprema de Justicia, donde apunta: El hecho generador del tributo, es producto de la norma, es la realidad jurdica, y el hecho, acto u operacin que en l se describe, es lo que constituye el presupuesto objetivo del tributo, es decir, es el presupuesto jurdico o econmico fijado por la ley, que cuando se realiza generalmente origina el nacimiento de la obligacin tributaria -en algunos casos el legislador dispone otro momento-; en las tasas, el presupuesto es ajeno a hechos econmicos, correspondiendo a una actividad administrativa o jurdica del sujeto activo -Estado o Municipio Esta ley establece en su artculo 4 distintos principios bajos los cuales se regir la actividad aduanera, especialmente ap licables en cuanto a la facultad para percibir tributos en nombre del Estado, entre estos podemos mencionar los ms trascendentales aplicables a la actividad financiera, siendo entre estos el de LEGALIDAD, en virtud del cual, las actuaciones de la Administracin Aduanera se regirn a las leyes y a los mandatos contenidos en estas, no pudiendo sobrepasarse en sus funciones, y es que tambin, en cuanto a la imposicin de impuestos, la Administracin de Aduanas no puede cobrar un impuesto si este no se encuentra comprendido en ley alguna, aplicando el dicho sin ley no hay impuesto, dejando en claro la importancia de este principio de legalidad. Otro de estos principios es el de ECONOMIA, por medio del cual, se procura que el sujeto pasivo de la relacin jurdica aduanera no se vea obligado a incurrir en mayores gastos que los previstos en la ley, facilitando con esto el comercio, en vistas de un menor gasto por parte del sujeto. El ltimo de estos principios contenidos en esta ley es el de EFICACIA, por medio del cual se busca que la recaudacin de impuestos se haga con respeto a los Derechos Fundamentales de los sujetos pasivos de la relacin jurdica, es decir que estos no se vean subestimados o agraviados por el hecho de pagar una cantidad excesiva en concep to de impuestos.

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De esta forma, la Ley Orgnica de la Direccin General de Aduanas, vemos que nos presenta una contribucin en cuanto a los ingresos estatales por medio de la recaudacin de impuestos cobrados en las distintas aduanas nacionales en virtud de la mercanca que se transporta. LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA21 Esta ley comprende uno de los rubros dentro de los cuales el Estado obtiene mayor recaudacin en materia de impuesto, debido a la cantidad de hechos que esta contempla, ya que encierra casi todas las actividades comerciales. As tenemos en el art. 1 de esta el hecho generador del Impuesto que se convierte en la obligacin por parte del sujeto pasivo de la relacin jurdica de pagar el mismo, es decir la coaccin estatal existente para que este se encuentre posibilitado para pagar este tributo. Y es que esta ley establece el hecho generador de la obligacin tributaria, manteniendo a la vista en este articulo las causas que provocan este impuesto en su contenido material, en este respecto la Corte Suprema de Justicia, por medio de la Sala de lo Constitucional estableci reglas del hecho generador en su mbito material, en la Sentencia N 456-2007 El aspecto material del hecho generador consiste en la descripcin objetiva del hecho o situacin previstos en forma abstracta por la norma jurdica, cuya clave es el verbo utilizado o implcito en el texto; como obtener ganancias, ser titular de bienes A partir de este concepto dado por la Sala podemos deducir o comprender de mejor forma la significacin de este concepto para un mejor estudio de los casos en concreto que presentan las leyes. De esta forma el art. 2 de la misma establece que se debe entender por renta, y es que el Estado cobrara un impuesto en proporcin al total de utilidades o ganancias obtenidas por el sujeto pasivo por cualquier fuente de
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Ley de Impuesto sobre la Renta- D.L.# 134 de fecha 18-12-1991- D.O.# 242 tomo 313. Publicacin en D.O: 21 -12-1991 34

ingresos, es decir, el sujeto debe entregarle al Estado una determinada cantidad proporcional a sus ganancias, esto con el objetivo de mantener la recaudacin dentro de la actividad financiera y que el Estado pueda seguir sosteniendo sus actividades y funciones. Por otra parte, el art. 5 de la ley, establece quienes son los sujetos pasivos de la relacin jurdica, es decir quienes son los obligados en virtud de la ley para rendir este impuesto, asi tenemos a las personas naturales y jurdicas, sean estas domiciliadas en el pas o no, tambin a las sucesiones o fideicomisos, incluyendo a los artistas o deportistas que realicen sus actividades en el pas y a las sociedades irregulares (incluyendo dentro de estas ltimas aquellas que sin tener completos los requisitos establecidos por la ley para su conformacin legal, actan de hecho). - Entonces podemos observar que son una cantidad grande de agentes quienes se ven obligados en virtud de esta disposicin.En cuanto a los sujetos pasivos de la carga tributaria, la Sala de lo Constitucional de la Corte Suprema de Justicia N 456-2007 establecio: El aspecto personal o subjetivo del hecho generador tributario est dado por la persona o personas a cuyo respecto se configura el aspecto material, o sea, el sujeto pasivo del tributo; el aspecto temporal est referido a que el hecho o situacin descrito en forma abstracta, debe acontecer durante la vigencia de la norma tributaria; y el aspecto espacial, se refiere al lugar en el cual se realiza el hecho imponible El art. 12 de esta establece la forma en la cual se determinara la renta de cada sujeto y la capacidad contributiva con la cual pagara este impuesto, y es que se deben sumar todas las ganancias o utilidades que haya obtenido durante el ejercicio fiscal de sus funciones, y en proporcin a estas entonces se deducir el total que debe devolver al Estado, ingresando estos fondos dentro de la Actividad Financiera estatal. La ley faculta a un solo rgano del Estado para poder recaudar estos fondos, y es que en virtud del art. 51 de la misma, se establece que ser el
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Ministerio de Hacienda el ente encargado de recolectar estas contribuciones, por medio de los funcionarios especiales que se establecen en el a rt. 75 de la ley, que son los Colectores de servicios de tesorera, empleados por medio de los cuales se hace efectiva la entrega de la contribucin realizada por cada uno de los sujetos pasivos a raz del hecho generador. LEY DE TRANSPORTE TERRESTRE, TRANSITO Y SEGURIDAD

VIAL22 Esta ley, cuyo objetivo principal es establecer las normas en cuanto a las actividades de transporte en vehculos de cualquier ndole regula tambin una parte, en la cual, en base a un hecho generador, se establecen una serie de multas bajo las cuales el ciudadano que resulte obligado, debe pagar un impuesto al Estado en concepto de Multa. En este caso el hecho generador se conceptualiza como toda aquella falta contemplada en la ley en el accionar de manejar un vehculo automotor o d e cualquier clase, y el sujeto pasivo de la relacin jurdica no es establecido de forma explcita por la ley, sino que puede ser toda persona, siempre y cuando haya realizado la conducta tpica establecida por el hecho generador, es solamente entonces cuando se convierte en sujeto pasivo. Para el caso, los hechos generadores de dicha multa se encuentran establecidos en el art. 117 de la Ley de Transito, siendo el nico artculo que establece estas faltas, con lo que se da cumplimiento a lo establecido por la Sala de lo Constitucional de la Corte Suprema de Justicia en la sentencia N 456-2007 en la que se pronuncia sobre la importancia del establecimiento concreto de los supuestos de hecho contenidos en la norma tributaria como un pilar de la seguridad jurdica del pas: La seguridad jurdica establece que la ley debe ser clara para que a nadie induzca al error por su oscuridad y dicha claridad normativa requiere una tipificacin unvoca de los supuestos de hecho, que evite en lo posible el
Ley de transporte terrestre, transito y seguridad Vial.- D.L.# 477 de fecha 19-101995- D.O.#212 tomo 329. Publicado el 16 -11-1995
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abuso de conceptos vagos e indeterminados, as como una delimitacin precisa de las consecuencias jurdicas, con lo que se evita la excesiva discrecionalidad de los rganos encargados de la aplicacin del derecho De esta forma aplicamos tambin el Reglamento de dicha ley, el cual complementa las disposiciones establecidas en esta misma, de esta forma, anexando las faltas del precedente artculo, el procedimiento para que el ciudadano se encuentre obligado se complementa en el art. 9 numeral 2 de este reglamento, en el cual se establece que una de las funci ones de la Polica Nacional Civil es buscar el pago de los derechos fiscales de vehculos, es decir tanto multas como cualquier otro gravamen al respecto. De esta forma, lo ms importante de este reglamento, para el caso de nuestro estudio de la actividad financiera del pas, lo encontramos en el art. 258 de este reglamento que establece: Los fondos recaudados por la aplicacin de multas ingresaran al Fondo General de la Nacin. As, podemos ver como el Estado, por medio de esta ley se convierte en el sujeto activo o acreedor de las multas que se imponen en este reglamento, y estos fondos pasan a engrosar el Tesoro Nacional utilizndose de la manera que las leyes establecen, constituyndose entonces, este Estado como el sujeto acreedor en la relacin jurdica, y podemos entonces aplicar lo dispuesto por la Sentencia N101-2006 sujeto activo: Tributo: Sujeto activo: El sujeto activo del tributo est constituido por el ente que desarrolla su gestin y recaudacin respecto al establecimiento del

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LEY DE IMPUESTO TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y OTROS SERVICIOS.23 Esta ley tiene como objetivo principal el establecer un impuesto por la transferencia de bienes muebles, en el caso de compraventa o bajo cualquier modo que se haga el traslado de dominio, es entonces cuando se configura el hecho generador de este impuesto. As tenemos como precedente de esta ley el art. 1605 del Cdigo Civil, en los cuales se establecen los medios de perf eccionamiento en el Contrato de Compraventa, y es que segn este artculo esta se reputara perfecta de acuerdo a los requisitos contenidos en las leyes especiales, en virtud de esto podemos establecer esta ley de contenido especial. A partir de esto desarrollamos: El hecho generador del impuesto en esta ley se constituye en el art. 4 de la misma en donde tenemos que este surge cuando se da la transferencia de dominio a titulo oneroso de bienes muebles corporales, razn por la cual en proporcin a la cantidad pagada por el bien se pagara un impuesto que percibir el Estado y pasara a formar parte de los recursos de la Nacin. Por otra parte debemos sealar el momento idneo en el cual se configura de manera obligatoria el tributo, es decir el instante desde el cual es exigible por parte del sujeto activo de la relacin jurdica, en razn de esto el art. 8 de esta establece que el tributo causa efectos desde que se emite el documento en que consta la operacin, es decir, para el caso, desde el momento en que se extiende el contrato de compraventa de la cosa mueble y se traslada el dominio a su nuevo dueo, es entonces en que el Estado se vuelve acreedor de este impuesto y se encuentra facultado a cobrar una determinada cantidad proporcional por dicha operacin . Pero esta ley determina tambin el tributo a pagar por la prestacin de bienes y servicios, y se establece este en el art. 14 y es que se configura en
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Ley de Impuesto de Transferencia de Bienes Muebles y otros Servicios.- D.L.# 296 de fecha 24-07-1992.- D.O.#143 tomo 316- Publicacin en D.O: 31-07-1992 38

razn de la importacin de bienes y servicios, y estos, al igual que en la transferencia de bienes muebles, tambin tienen un momento exacto en el cual se configura el tributo de forma acta, lo cual est regulado en el art. 15 de la ley, y al igual que como explicamos anteriormente, se entender que el Estado en su capacidad como sujeto activo de la relacin jurdica se encuentra facultado para exigir el pago de este impuesto desde que se dan cualquier de estos tres momentos: la extensin del documento en que consta el servicio, cuando se da el pago de dicho servicio y cuando se llega al termino de la prestacin. Por otra parte es necesario establecer quines son los sujetos que se encuentran sometidos al pago de este impuesto, en razn de ello citamos el art. 20 de la ley, en donde se establecen los siguientes sujetos como responsables del pago: las personas naturales y jurdicas, las sucesiones, las sociedades, los fideicomisos, las asociaciones cooperativas y las uniones de personas que sin haberse constituido con personera jurdica actan en el trafico legal como asociaciones de hecho. En virtud de ello comprendemos que si el bien es propiedad de cualquiera de estos sujetos o si estos se configuran como compradores, entonces aparejado al hecho generador, tenemos establecidos quienes sern los responsables de pagar el impuesto. Como ltimo aspecto relevante de esta ley en cuanto a la Administracin Financiera del Estado y los ingresos de esta, tenemos que mencionar el art. 8 de la misma, en donde se establece el lugar en donde se realizara el pago de este impuesto, y se establece la Direccin General de Renta de Aduanas. De esta forma, podemos ver como por medio de la imposicin de este impuesto el Estado puede incrementar sus ganancias para poder cumplir con las funciones que le son encomendadas a este.

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CONCLUSION En este documento nos trazamos el objetivo de poder introducir al lector en las distintas esferas de aplicacin y espacios del derecho financiero, enfocndolo desde los distintos puntos de accin que este tiene. Con el desarrollo de las leyes hemos observado como la Gestion Financiera del Estado encierra distintas acciones y tiene una amplitud de aspectos bajo los cuales se desarrolla esta actividad. Respecto a las leyes hemos querido analizar de forma sucinta pero sustanciosa los aspectos que esta encierra y la forma en que el Estado realiza sus funciones.

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Ley de Impuesto de Transferencia de Bienes Muebles y otros Servicios. D.L.# 296 de fecha 24-07-1992.- D.O.#143 tomo 316- Publicacin en D.O: 3107-1992 Ley de Impuesto sobre la Renta- D.L.# 134 de fecha 18-12-1991- D.O.# 242 tomo 313. Publicacin en D.O: 21-12-1991 Ley de transporte terrestre, transito y seguridad Vial.- D.L.# 477 de fecha 19-10-1995- D.O.#212 tomo 329. Publicado el 16 -11-1995 Ley Orgnica de la Administracin Financiera del Estado. D.L.# 516- de fecha 23-11-1995- D.O. # 7 Tomo 330- Publicacin en D.O. 11-01-1996 Ley Orgnica de la Direccin General de Aduanas. D.L.# 903 fecha: 14-122005- D.O.# 8 tomo 370- Fecha de publicacin en D.O: 12-01-2006 SENTENCIAS Sentencia 101-2006 de 16-05-2007 de la Sala de lo Constitucional- CSJ- El Salvador. Sentencia 456-2007 de 03/06/2009 de la Sala de lo Constitucional - CSJ- El Salvador. Sentencia 69-2006 de 03/07/2008 de la Sala de lo Constitucional- CSJ- El Salvador. ELECTRONICA OSSORIO, Manuel.- Diccionario de Ciencias Jurdicas y Sociales, 1 edicin electrnica.

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DERECHO COMPARADO Asamblea Nacional Constituyente Francesa.- 1789

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