Ajuste Fiscal Inflacion

Ajuste Fiscal por Inflacin
Todo buen maana, comienza hoy
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AJUSTE FISCAL POR INFLACIN Prof. Lic. Pedro A. Milln Dubn

Objetivo: Brindar a los participantes los conocimientos tericos y prcticos para entender y hacer el Ajuste Fiscal por Inflacin previsto en la Ley de Impuesto sobre la Renta. Metodologa:
1. 2. 3. 4. Exposicin del Profesor y entrega de material de apoyo. Lecturas de la Ley y Reglamento del Impuesto sobre la Renta. Resolucin de casos prcticos. Ayudas audiovisuales.
Contenido programtico:
1 1.1 1.2 2 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 3 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 4 4.1 4.2 4.3 4.4 4.5 4.6 4.7 5 5.1 5.2 Ajuste Monetario Efectos de la Inflacin.. Ajuste Monetario. Ajuste Fiscal por Inflacin Definicin. Marco Legal. Contribuyentes sujetos al Sistema de ajuste fiscal Partidas Monetarias y no Monetarias.. Factor de Ajuste o de Correccin. ndice de Precios al Consumidor. Ajuste Inicial por Inflacin Definicin.. Monto Actualizado y Ajuste Neto del periodo Exclusiones de Activos y Pasivos no monetarios.. Hojas de Trabajo en el Ajuste Inicial Pasos para el Ajuste Inicial Ejercicios de Ajuste Inicial (Ver casos prcticos) Reajuste Regular por Inflacin Definicin. Monto Actualizado y Reajuste Neto del periodo Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio Patrimonio neto fiscal inicial.. Pasos para el Reajuste Regular Hojas de Trabajo en el Reajuste Regular Ejercicios de Reajuste (Ver casos prcticos). Base legal Instrumentos legales... Relacin detallada de conceptos y base legal Bibliografa Caso Resuelto Empresa Comercial e Industrial Venezuela, S. A Ajuste Inicial, periodo 2004. Reajuste Regular, periodo 2005 Reajuste Regular, periodo 2006 Prctica N 1 Empresa HACEMOS C.A. (HACECA Informacin y estados financieros Ao 2006 Informacin y estados Financieros Ao 2007 Informacin y estados financieros Ao 2008 Prctica N 2 Tipos de situacin del Inventario. Prctica N 3 Inventarios valorados segn Identificacin Especfica. Prctica N 4 Activos Fijos. Comportamiento del ajuste neto.. 2 2 3 4 4 4 4 4 5 6 6 6 6 6 8 8 9 9 9 9 10 10 11 14 14 14 14 15 15 17 18 20 23 23 24 25 26 26 27
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Ajuste Fiscal por Inflacin Prof. Lic. Pedro A. Milln Dubn

1.- Ajuste Monetario 1.1.- Efectos de la Inflacin
La contabilidad es un sistema utilizado para reunir, resumir, analizar y expresar en trminos monetarios la situacin financiera, econmica y patrimonial acerca de de una Organizacin. La naturaleza monetaria de la contabilidad financiera, basada en costos histricos y en trminos de unidades monetarias que se consideran constante provoca que, en pocas de inflacin, los resultados de Balance General y de Estado de Ganancias y Prdidas. a) Sean expresadas en moneda de distintos poder adquisitivo y, b) no reflejan la verdadera situacin patrimonial, financiera y econmica de la empresa, si se le compara con resultados medidos o valorados a precios existentes al cierre del ejercicio contable. La inflacin, que no es ms que el crecimiento continuo y sostenido del nivel general de precios, cuya contrapartida es el deterioro del poder adquisitivo de la moneda. Entre los efectos generales de la inflacin, se tiene: a) b) c) d) e) f) g) h) i) Deformacin estructural de la economa; Provoca encarecimiento del dinero; Prdida de la competitividad internacional; Menos exportaciones y ms importaciones; Crea demanda insaciable de capital; Reduce la propensin al ahorro, disminuye la inversin; Transferencia del capital privado al Estado; Provoca carrera de sueldos y salarios contra precios; y Perjudica a los que reciben ingresos fijos
En cuanto a los efectos de la inflacin sobre la empresa, cabe sealar: a) b) c) d) e) f) g) h) Afecta el flujo de efectivo y los resultados econmicos; Posibilidades de descapitalizacin; Modificacin de la estructura patrimonial; Imposicin de un ritmo de crecimiento acelerado; Contraccin del mercado de la empresa; Incremento en el costo financiero; Mayores presiones laborales y baja productividad; y Altos riesgos en la toma de decisiones
Cuando la empresa presenta Balance General y de Estado de Ganancias y Prdidas a valores histricos, dichos estados financieros estn expresados en moneda de distintos poder adquisitivo; en estos casos sus resultados econmicos estn sobrestimados debido que, entre otros, los inventarios y activos fijos se subestiman y determinar con esa base los requerimientos de dividendos e impuestos que corresponden respectivamente a los accionistas y al Estado se produce una descapitalizacin de la empresa, los fondos para atender tales requerimientos en lugar de obtenerse por va de la actividad operativa salen de sacrificar la recuperacin de activos, componente importante del capital de la empresa. La continuidad de esta prctica conduce, en un momento determinado, a no contar con recursos suficientes para atender la reposicin de activos. Los efectos de la inflacin sobre los estados financieros son los siguientes: a) La posesin de dinero en caja y bancos genera prdidas; Material elaborado por el Prof. Lic. Pedro A. Milln Dubn pedroamilland@hotmail. Com Pgina 2 de 27
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b) Las cuentas y efectos por cobrar debilitan la capacidad econmica y financiera de la empresa; c) Los inventarios y los cargos diferidos estn subvaluados; d) Los valores de los activos depreciables no reflejan lo que la empresa posee; e) El alza de precios en costos y gastos no pueden trasladarse oportunamente; f) La cuenta de capital neto (Patrimonio neto) no representa el verdadero valor de ste; y g) El crecimiento de los ingresos no revela mayores ventas por unidades fsicas. La distorsin de los estados financieros, ocasionada por los efectos de la inflacin, es corregible mediante ajuste monetario. Consiste en adecuar los valores histricos de las partidas contables, al poder adquisitivo de la moneda para la fecha de cierre del ejercicio contable, de manera que los estados financieros queden expresados en moneda de igual poder adquisitivo. Es la aplicacin de un factor de ajuste o de correccin monetaria a las partidas contables afectadas por la prdida del poder adquisitivo de la moneda. Los estados financieros, son informes preparados peridicamente, con base en la contabilidad, cuya responsabilidad recae en la Gerencia del ente econmico y tienen como objetivo dar a conocer la situacin financiera y econmica, as como la patrimonial y del efectivo, durante un periodo de tiempo determinado, a todos los usuarios interesados en la Organizacin. Entre ellos, cabe mencionar: Balance General; Estado de Ganancias y Prdidas; Estado de movimiento de Cuentas Patrimoniales; y Estado de Flujo de Efectivo. De acuerdo a criterios, los estados financieros son de los siguientes tipos: Segn la consolidacin: Consolidados y no consolidados. Segn la incorporacin de la inflacin: En histricos y Ajustados por efectos de la inflacin. Segn la participacin de auditora externa: Auditados (Dictamen) y no auditados.
1.2.- Ajuste Monetario

Es el procedimiento que permite corregir los efectos de la inflacin sobre los estados financieros, con el fin de adecuar stos al poder adquisitivo del dinero a la fecha de cierre Con dicho ajuste, los estados financieros quedan expresados, en la fecha de cierre, en moneda de igual poder adquisitivo. En atencin a los fines de la informacin financiera, el ajuste monetario puede ser clasificado en ajuste monetario contable y ajuste monetario fiscal. El Ajuste Monetario Contable es la aplicacin de los procedimientos previstos en las Normas para la elaboracin de Estados Financieros Ajustados por efectos de la Inflacin y sus respectivas actualizaciones, aprobadas por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, bajo la Declaracin de Principios de Contabilidad N 10 (DPC-10). Para realizar el ajuste monetario contable se utilizan varios mtodos, a saber: a.- El mtodo del Nivel General de Precios (NGP) o de precios constantes: Es el costo histrico de las partidas contables ajustado por el ndice de Precios al Consumidor (IPC). El proceso de ajuste simplemente convierte a la moneda histrica en moneda de poder adquisitivo corriente. Los estados se ajustan para que reflejen el nivel de precios al final del periodo contable. b.- El mtodo de Nivel Especficos de Precios (NEP) o de precios corrientes: Consiste en sustituir a los costos histricos por costos de reemplazo. Su aplicacin est limitada a los inventarios y activos fijos. c.- El mtodo Nivel General y Especfico de Precios (NG- NEP) o mtodo mixto. Es una combinacin de los dos mtodos anteriores. Consiste en aplicar en primer lugar el Nivel General de Precios y, una vez ajustados los valores de inventarios y activos fijos, compararlos con sus costos de reemplazo y sustituirlos en el Balance general.
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El Ajuste Monetario Fiscal atiende requerimiento de orden tributario, es el procedimiento previsto en las disposiciones de la Ley de Impuesto sobre la Renta, que permite al contribuyente incorporar los efectos de la inflacin en la determinacin de la renta y en la declaracin del impuesto aplicable a dicha renta. Su aplicacin requiere de un Ajuste Inicial y Ajuste Regular. Los procedimientos de ajuste monetario contable y fiscal tienen sus propias metodologas y fines, requieren de registros comprobatorios separados. En materia fiscal, el registro, debe ser acorde con la normativa legal, suficiente y pertinente, para verificar y demostrar el ajuste realizado. Ambos, tipos de ajuste, dividen las partidas de los estados financieros en partidas monetarias y partidas no monetarias, aplicando como factor de ajuste o de correccin al ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas.
2.- Ajuste Fiscal por Inflacin 2.1.- Definicin

El ajuste fiscal por inflacin, es un mandato de la ley de Impuesto sobre la Renta, se trata de un sistema de actualizacin tributaria que, sobre activos y pasivos no monetarios y el patrimonio, deben realizar determinados contribuyentes, a los fines de calcular la renta gravable que formar parte de la declaracin del impuesto sobre la renta. El ajuste Fiscal por Inflacin consta de dos partes perfectamente definidas. a) Ajuste Inicial por Inflacin y b) Reajuste Regular por Inflacin, y cada una con sus procedimientos respectivos.
2.2.- Marco Legal

a) Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario de fecha 28-11-2001. Ttulo IX Captulo I y II, Art. 173 hasta 193 inclusive b) c) Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 28-11-2007. Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N 5.662 Extraordinario de fecha 24-09-2003. Ttulo II, Captulo V, Art. 90 hasta 123 inclusive.
2.3.- Contribuyentes sujetos al Sistema de ajuste fiscal

Al Sistema de Ajuste Fiscal por Inflacin, estn sujetos los contribuyentes del tipo que se indican: a) Contribuyentes obligados, siempre y cuando realicen actividades: Comerciales e industriales Bancarias, seguros, reaseguros y financieras Explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas b) Contribuyentes voluntarios, aquellos que habitualmente realicen actividades no mercantiles y lleven libros de contabilidad; c) Contribuyentes ocasionales. Las personas naturales, las sociedades de personas y comunidades no comerciantes que enajenen bienes susceptibles de generar rentas sujetas al impuesto sobre la renta; y d) Contribuyentes diferidos. Las empresas en periodo preoperativo.
2.4.- Partidas Monetarias y no Monetarias

Para los efectos del Ajuste Fiscal por Inflacin, las partidas del Balance General se dividen en: Partidas Monetarias y Partidas no Monetarias (Art. 92 Reglamento): a.- Partidas Monetarias: Son los activos y pasivos que representan, en fecha de cierre contable o de liquidacin, una cantidad cierta de dinero. Son las partidas actualizadas o no ajustables que por tal motivo se mantienen, en los estados Material elaborado por el Prof. Lic. Pedro A. Milln Dubn pedroamilland@hotmail. Com Pgina 4 de 27
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financieros, por el mismo valor histrico con que fueron registrados. Entre otras, se tiene: Efectivo, cuentas y efectos por cobrar y pagar en moneda nacional; crditos y deudas con clusula de reajustabilidad; crditos y deudas en moneda extranjera; Intereses cobrados o pagados por anticipado o registrados como cargos o crditos diferidos (Art. 94 del Reglamento). b.- Partidas no Monetarias: Son aquellas cuentas del Balance General que por su naturaleza o caractersticas no
representan, en fecha de cierre contable o de liquidacin, una cantidad cierta de dinero. Son las partidas no actualizadas o ajustables (Pargrafo Segundo Art.173, y Art. 93 del Reglamento). Son ejemplos:; inventarios; mercancas en trnsito; accesorios y repuestos; activos fijos; depreciaciones; amortizaciones; construcciones en proceso; inversiones no negociables disponibles para la venta; inversiones y obligaciones convertibles en acciones y activos intangibles; seguros pagados por anticipado; cargos y crditos diferidos distintos de intereses.
2.5.- Factor de Ajuste o de Correccin. ndice de Precios al Consumidor

El ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas, elaborado por BCV, es el instrumento que se utilizar como Factor de Ajuste o de Correccin para realizar la actualizacin prevista en la Ley de Impuesto sobre la Renta (Art. 175 de la Ley). Ser expresado con cinco (5) decimales (Art. 91 del Reglamento). La Variacin acumulada del IPC, se medir entre el ndice de Precios al Consumidor (IPC) en mes fecha de la actualizacin y el ndice de Precios al Consumidor (IPC) para el mes de adquisicin de la partida respectiva, segn el procedimiento que se indica: Variacin Acumulada del IPC = IPC Fecha de Actualizacin / IPC Fecha de Adquisicin El cuadro muestra, con base en los precios de 2007, los ndices de Precios al Consumidor (IPC) del rea metropolitana de Caracas, elaborados y publicados por el BCV.
Meses Diciembre Noviembre Octubre Septiembre Agosto Julio Junio Mayo Abril Marzo Febrero Enero IPC rea Metropolitana de Caracas. BCV. Base = Dic.2007 2008 2007 2006 2005 2004 131,89235 128,49254 125,79270 123,19285 120,19303 118,19314 116,29325 113,69340 109,89362 108,19372 105,79386 103,39400 100,00000 96,81292 92,77534 90,55758 89,37603 88,43333 87,99511 86,46809 84,99429 83,81253 84,43652 83,29455 81,66132 80,18748 79,15138 78,56685 77,10569 75,44588 73,67978 72,33862 71,18332 70,74470 70,10742 70,36001 69,81615 69,27167 68,54102 68,11598 67,11992 66,48235 65,91156 65,53995 63,91959 63,08248 62,32523 62,21884 61,05033 60,09424 59,09843 58,74011 58,43450 57,66411 56,88030 55,84438 55,19365 54,47674 53,33484 52,51146 2003 51,22319 50,29377 49,36424 48,62035 47,92968 47,33188 46,49542 45,85800 44,82216 44,09156 43,75943 41,47498
Fuente: Banco Central de Venezuela
El Banco Central de Venezuela (BCV) conjuntamente con Instituto Nacional de Estadsticas (INE) public en Gaceta Oficial No. 38.902, de fecha 03/04/2008, las NORMAS QUE REGULAN EL NDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR (INPC) y aparentemente reemplazan al ndice de Precios al Consumidor (IPC). No obstante, la normativa de la Ley del Impuesto Sobre la Renta es muy clara al sealar el uso del ndice de Precios al Consumidor (IPC) del rea Metropolitana de Caracas cuando se trata del Ajuste Fiscal por Inflacin y, en dicha Ley no existe disposiciones que autoricen al BCV y/o INE a modificaciones en la misma. En este sentido, el ndice a aplicar en el clculo del Ajuste Fiscal por Inflacin es el ndice de Precios al Consumidor (IPC) hasta tanto no haya modificacin, sobre el particular, en la Ley de Impuesto sobre la Renta.
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Ajuste Fiscal por Inflacin 3.- Ajuste Inicial por Inflacin 3.1.- Definicin
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Es la actualizacin extraordinaria, aplicable a los valores de los activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre del primer ejercicio gravable que corresponda a la realizacin del ajuste respectivo. Su finalidad es servir de punto de partida al Reajuste Regular por Inflacin (Art. 173 de la Ley). El Ajuste inicial por inflacin: a) Ocasiona variacin en el Patrimonio neto de esa fecha. La variacin se registrar en la cuenta Patrimonial
denominada. Actualizacin del Patrimonio (Pargrafo Tercero Art. 173): y b) No afecta la Renta Gravable de ese ejercicio fiscal.
3.2.- Monto Actualizado y Ajuste Neto del periodo a.- Monto Actualizado o Ajustado del periodo. Es el monto que debe aparecer en el estado financiero ajustado. Se
obtiene al multiplicar el Valor en libros de la partida no Monetaria y la Variacin acumulada del IPC, segn se indica:
Monto Ajustado = Valor en Libros de la Partida no monetaria x Variacin Acumulada IPC
b.- Ajuste Neto del periodo: Es la diferencia entre el Monto Actualizado y el Valor en libros de la Partida no Monetaria.
Ajuste Neto = Monto Ajustado de la partida no monetaria Valor en libros de la partida no monetaria
El asiento fiscal para registrar el monto del ajuste neto del periodo, es como sigue. Si la partida no monetaria es de saldo deudor: cargo a la denominacin de la partida no monetaria y crdito a la cuenta Actualizacin del Patrimonio. Si la partida no monetaria es de saldo acreedor: cargo a Actualizacin del Patrimonio y crdito a la denominacin de la partida no monetaria.
Si la partida no monetaria es de Saldo deudor Partidas afectadas Debe Haber Partida no monetaria xxxx Actualizacin de Patrimonio xxxx Si la partida no monetaria es de Saldo acreedor Partidas afectada Debe Haber Actualizacin de Patrimonio xxxx Partida no monetaria xxxx
3.3.- Exclusiones de Activos y Pasivos no monetarios

En el ajuste inicial, de acuerdo con el pargrafo cuarto del Art. 173 de la Ley y 97 del Reglamento, deben excluirse de los activos y pasivos no monetarios las partidas siguientes: Capitalizaciones por devaluaciones de la moneda y revalorizacin de activos no autorizadas; Activos y pasivos aplicados a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados; Bienes intangibles no pagados ni asumidos por el contribuyente; Cuentas y efectos por cobrar: Accionistas, Administradores y empresas relacionadas o vinculadas. Las exclusiones indicadas, se acumularn en una cuenta patrimonial denominada Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio (Art. 173. P4 Ley)
3.4.- Hojas de Trabajo en Ajuste Inicial

El Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta (2003), paso a paso, establece el procedimiento para efectuar el Ajuste Inicial por Inflacin de las partidas no monetarias, tales como: Inventario, activos fijos, activos amortizables o no y otros, segn las Hojas de Trabajo que se indican: Inventarios: El inventario se compone de partidas de activo destinadas a la venta en el curso normal de los negocios, o de bienes que se utilizarn o se consumirn en la fabricacin de los productos que van a ser vendidos. La valoracin del inventario final puede ser realizada con base en: Identificacin especfica), costo promedio; PEPS y UEPS, a los fines del ajuste con valores promedio, salvo autorizacin para identificacin especfica.
Inventarios Masa Monetaria (Hoja de Trabajo Art. 104 Pargrafo Quinto RLISLR) Inventarios Identificacin Especfica Hoja de Trabajo Art. 104 Pargrafo Tercero RLISLR)
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A B C D E F G H I I1 I2 I3 J J1 J2 K K1 K2

A B C D E=C/D F G=Ex F H I I1 = H - F I2 = H - F I3 = H - F J J1 = G + I2 J2 =(H X G) / F K K1 = J1 - H K2 = J2 - H A B C D E F G H I i1 i2 I3 J J1 J2 K K1 K2
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A B C D E=C/D F G=EXF H I I1 = H - F I2 = H - F I3 = H - F J J1 = G + I2 J2 =(H X G) / F K K1 = J1 - H K2 = J2 - H
Descripcin de inventarios Fecha de Iniciacin de Operaciones Fecha de cierre de ejercicio IPC mes fecha de cierre IPC mes fecha inicio de operaciones Factor de Actualizacin inventario inicial histrico Inventario Inicial Actualizado Inventario final histrico Incremento histrico del Inventario: Inicial mayor que final Inicial menor que final Inicial igual que final Inventario Final Actualizado al cierre Si hay incremento histrico Disminucin o no incremento (i1 o i2) Ajuste inicial neto Si hay incremento Disminucin o no incremento
Descripcin de inventarios Factura identificatoria Fecha real de adquisicin Fecha de cierre de ejercicio IPC mes fecha de cierre IPC mes fecha inicio de operaciones Factor de actualizacin inventario inicial histrico Inventario Inicial Actualizado Inventario final histrico Incremento histrico del Inventario: Si Inicial mayor que final Si Inicial menor que final Si Inicial igual que final Inventario actualizado al cierre: Si hay incremento histrico Disminucin o no incremento (i1 o i2) Ajuste inicial neto Si hay incremento Disminucin o no incremento
Activos Fijos: Los activos fijos, denominados tambin, propiedades, planta y equipos; activos de larga vida o permanentes; son aquellos que se utilizan en la produccin o venta de otros activos o servicios y que tienen una vida til mayor que un periodo contable. Estos activos pueden clasificarse de distintas maneras a saber: a.- Por su corporeidad o materialidad: En activos fijos tangibles y activos fijos intangibles y b.- Por la prdida de valor, durante su vida til: Activos sin prdida de valor, activos depreciables, activos amortizables y activos agotables. Los costos de adquisicin, con excepcin del terreno, se cargan a gastos a lo largo de un periodo de varios aos, tales gastos se conocen como: Depreciacin (para activos fijos tangibles), amortizacin (para activos fijos intangibles) y Agotamiento (para los activos representados por recursos naturales). Para llevar a gastos del periodo, el costo de adquisicin del activo de larga vida se requiere: a) Costo de adquisicin del activo b) Valor de desecho o residual y c) Vida til estimada del activo.
Activos Fijos Depreciables Hoja de Trabajo (Art. 105 Numeral 1 RLISLR) A Descripcin del Activo A B Fecha mes de Adquisicin B Fecha mes de cierre C IPC mes fecha de cierre C D IPC mes fecha de adquisicin D E Factor de Actualizacin E=C/D F Costo de adquisicin histrico F G Costos de adquisicin actualizados G=FXE H Depreciacin acumulada Histrica cierre H I Depreciacin acumulada Actualizada I=HXE J Ajuste inicial de costos histricos J=G-F K Ajuste inicial depreciaciones acumuladas K=I-H L Ajuste inicial neto L=J-K M Resumen para asiento fiscal: M M1 Ajuste inicial de activos fijos M1 = J M2 Ajuste inicial de depreciaciones acumuladas M2 = K M3 Ajuste Inicial neto M3= M1- M2 M4 Registro de Activos Actualizados (3%) M4 = L X 0,03 A B C D E F G H I J K L M M1 M2 M3 Activos no monetarios Amortizables o no y no Depreciables (Hoja de Trabajo Art. 105 Numeral 2 RLISLR) Descripcin del Activo no monetario A Fecha mes de Adquisicin B Fecha mes de cierre IPC mes fecha de cierre C IPC mes fecha de adquisicin D Factor de Actualizacin E=C/D Costo de adquisicin histrico F Costos de adquisicin actualizados G=FXE Amortizacin acumulada Histrica cierre H Amortizacin acumulada Actualizada I=HXE Ajuste inicial de costos histricos J=G-F Ajuste inicial Amortizacin acumulada K=I-H Ajuste inicial neto L=J-K Resumen para asiento fiscal M Ajuste inicial de activos no monetarios M1 = J Ajuste inicial de Amortizacin acumulada M2 = K Ajuste Inicial neto M3= M1- M2
Activos amortizables o no y otros

A B C D E F G H I J K L M M1 M2 M3 Activos no monetarios Amortizables o no y no Depreciables (Hoja de Trabajo Art. 105 Numeral 2 RLISLR) A Descripcin del Activo no monetario B Fecha mes de Adquisicin Fecha mes de cierre IPC mes fecha de cierre IPC mes fecha de adquisicin Factor de Actualizacin Costo de adquisicin histrico Costos de adquisicin actualizados Amortizacin acumulada Histrica cierre Amortizacin acumulada Actualizada Ajuste inicial de costos histricos Ajuste inicial Amortizacin acumulada Ajuste inicial neto Resumen para asiento fiscal Ajuste inicial de activos no monetarios Ajuste inicial de Amortizacin acumulada Ajuste Inicial neto C D E=C/D F G=FXE H I=HXE J=G-F K=I-H L=J-K M M1 = J M2 = K M3= M1- M2 Pasivos no monetarios realizables o no (Hoja de Trabajo Art. 105 Numeral 3 RLISLR A Descripcin del Pasivo no monetario A B Fecha mes de Adquisicin del pasivo B Fecha mes de cierre C IPC mes fecha de cierre C D IPC mes fecha de adquisicin D E Factor de Actualizacin E=C/D F Costo de adquisicin histrico Pasivo F G Costos de adquisicin actualizados G=FXE H Realizaciones acumulada cierre H I Realizaciones acumulada Actualizada I=HXE J Ajuste inicial de costos histricos Pasivo J=G-F K Ajuste inicial realizacin acumuladas K=I-H L Ajuste inicial neto Pasivo L=J-K M Resumen para asiento fiscal M M1 Ajuste inicial de Pasivos no monetarios M1 = J M2 Ajuste inicial de Realizaciones acumuladas M2 = K M3 Ajuste Inicial neto del pasivo no monetario M3= M1- M2
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Ajuste Fiscal por Inflacin Planilla RAR
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Los contribuyentes sujetos al ajuste fiscal por inflacin deben inscribirse el Registro de Activos Revaluados (RAR). La inscripcin en este registro ocasionar un tributo del tres (3%) por ciento sobre el incremento del valor ajuste inicial por inflacin de los activos fijos depreciables. Este tributo podr pagarse hasta en tres (3) porciones iguales y consecutivas, en sucesivos ejercicios fiscales, a partir de la inscripcin de este registro (Art.174 Ley). A tales efectos deben presentar la planilla RAR Forma 23, que se indica:
Ajuste Inicial por Inflacin Solicitud de Inscripcin en el Registro de Activos Revaluados. Declaracin Especial y Pago RAR Forma 23
Datos del Contribuyente: RIF.................................................. Denominacin Comercial y Siglas........ .............................................................................................................................................
Activos no monetarios
Cantidad Inmuebles Maquinarias Instalaciones Vehculos Muebles y Enseres Herramientas Otros Total Valor Incremento sujeto a Depreciacin (1+2+ .....+7) Terreno Mercancas Inversin en Moneda Extranjera Otros Total de Otros Activos no Monetarios Total Activos no monetarios Ajustados (8 + 25) Act. Fijos Depreciables A Costo Histrico B Costo Neto C Valor de Ajuste D=B+C Valores Ajustados
1 2 3 4 5 6 7 8 9 15 22 24 25 26
Otros activos no monetarios
D
27 28 29 30
Pasivos no Monetarios
Deuda en Moneda Extranjera Otros Total Pasivos no monetarios
(27 + 28 + 29 )
E
31 32 33 34
Diferencia en Activos y Pasivos no monetarios ajustados por inflacin

Incremento de Patrimonio (Activo mayor que Pasivo) (26 30 ) (+) (Col. C) Disminucin del Patrimonio Neto (Activo menor que pasivo) (26 - 30) (-) (Col C) 3%
F Autoliquidacin del tributo: Monto por pagar por la inscripcin en el Registro de Activos Revaluados
Total Valor de Ajuste por Inflacin (Lnea 8, Col. C) Cantidad a Pagar (33) Traslade esta cantidad a la planilla de pago
3.5.- Pasos para el Ajuste Inicial

a) b) c) Identifquese las partidas monetarias y no monetarias; as como las exclusiones fiscales histricas; Determnese los valores y fechas de adquisicin de las partidas no monetarias y fecha de cierre contable; Determnese los ndices de Precios al Consumidor, segn a la fecha aplicable a la partida no monetaria respectiva y calclese la variacin del IPC; d) Calclese el monto ajustado y ajuste neto de periodo para cada una de las partidas no monetarias. Utilizando las hojas de Trabajo respectiva; e) f) Elabrese los asientos fiscales respectivos y el Balance General Fiscal Actualizado; y Elabrese y presentase la planilla del RAR, calculndose el tributo del 3%
3.6.- Ejercicios (ver Casos Prcticos)
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4.- Reajuste Regular por Inflacin 4.1.- Definicin

Es la actualizacin que nicamente debe practicarse al cierre de los ejercicios contables que finalicen con posterioridad al ajuste inicial por inflacin: Es aplicable: a) Al valor de activos y pasivos no monetarios existentes en la fecha de actualizacin, sean proveniente del ejercicio anterior, o incorporados en el actual; b) Sobre el patrimonio neto fiscal inicial; y c) Sobre los aumentos y disminuciones del patrimonio, ocurridos en el periodo de la actualizacin
4.2.- Monto Actualizado y Reajuste Neto del periodo

a.- Monto Actualizado o Ajustado del periodo. Es el monto que debe aparecer en el estado financiero ajustado. Se obtiene al multiplicar el Valor en libros de la partida no Monetaria (o, segn el caso el valor actualizado del periodo anterior) y la Variacin acumulada del IPC, segn se indica:
Monto Ajustado o Actualizado = Valor en Libros de la Partida no monetaria x Variacin Acumulada IPC
b.- Ajustes o Reajustes Acumulados hasta periodo actual: Es la diferencia entre el Monto Actualizado y el Valor en libros de la Partida no Monetaria.
Ajustes o Reajustes Acumulados = Monto Ajustado o Actualizado Valor en Libros de la Partida no monetaria
c.- Reajuste Neto del periodo: Es la diferencia entre Ajustes o Reajustes acumulados hasta periodo anterior menos el valor en libros de la partida no monetaria. Es la cifra para el asiento fiscal de la cuenta Reajuste por Inflacin
Reajuste Neto = Monto Ajustado de la partida no monetaria Valor en libros de la partida no monetaria
Esta actualizacin o Reajuste Regular se realiza con la Variacin del ndice de Precios al Consumidor (IPC) sobre los conceptos antes identificados y, el resultado neto se acumular en la cuenta nominal Reajuste por Inflacin. El saldo final del Reajuste por Inflacin, se cancelar por traspaso de dicho saldo a la cuenta Actualizacin del Patrimonio, (Art. 122 Reglamento). As se tiene que, si el DEBE de la cuenta Reajuste por Inflacin es mayor que el Haber, de dicha cuenta, el saldo resultante es deudor, significa que el Reajuste ocasion Prdidas por Inflacin; en caso contrario, si el DEBE es menor que el Haber, el saldo resultante es acreedor, significa que el Reajuste por inflacin gener Ganancia por Inflacin. El asiento, segn el caso, se indica:
Saldo deudor del Reajuste por Inflacin Partidas afectadas Debe Actualizacin de Patrimonio a Reajuste por Inflacin Haber Saldo acreedor del Reajuste por Inflacin Partidas afectada Debe Haber Reajuste por Inflacin a Actualizacin del Patrimonio
En todo caso, el saldo de la cuenta Reajuste por Inflacin es parte de la renta neta gravable, segn se indica:
Determinacin de la Renta Gravable Ingresos Brutos Menos: Costos Renta Bruta Menos: Gastos permitidos Mas (menos): Reajuste por Inflacin Renta Neta Gravable
4.3.- Exclusiones fiscales Histricas al Patrimonio.

Es la cuenta creada, con fines fiscales, para acumular los saldos de todas aquellas cuentas contables que por disposicin expresa de la ley deben ser excluidas de los activos, pasivos y del patrimonio (Art. 184 de la Ley y 110 del Reglamento): a.- Cuentas y efectos por Cobrar: accionistas, administradores, filiales, afiliadas y empresas relacionadas y / o vinculadas; y Material elaborado por el Prof. Lic. Pedro A. Milln Dubn pedroamilland@hotmail. Com Pgina 9 de 27
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b.- Bienes, deudas y obligaciones aplicados en su totalidad a la produccin de utilidades o enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados y no sujetos al impuesto. Las inversiones en acciones, cuando su participacin en el capital social de la empresa emisora es mayor al 20%, por tener influencia significativa, forma parte de los bienes aplicados en la produccin de utilidades no sujetas al impuesto sobre la renta; por lo tanto, en materia de dicho impuesto y especficamente en el Ajuste Regular por Inflacin, debe excluirse de los activos del inversionista. En otras palabras, tales montos forman parte de las Exclusiones Fiscales Histricas del Patrimonio. Las Exclusiones fiscales indicadas, se acumularan a los solos efectos de la Ley de ISLR en cuenta de patrimonio denominada Exclusiones Fiscales Histricas del Patrimonio. Las modificaciones en esta cuenta durante el ejercicio se trataran como aumentos o disminuciones del patrimonio (Pargrafo Primero y segundo, Art. 184de LISLR).
4.4.- Patrimonio neto fiscal inicial

El Patrimonio neto es la diferencia entre activos y pasivos monetarios y no monetarios (Art. 184 de la Ley y 110 del Reglamento). El Patrimonio Neto Fiscal al inicio del ejercicio gravable, es el resultado de sumar al Patrimonio neto contable histrico el saldo de la cuenta la Actualizacin del Patrimonio y restar las Exclusiones Fiscales Histricas. Puede ser calculado con los costos histricos o los costos actualizados, segn el cuadro que sigue:
Costo Histrico
Activos Menos: Pasivos Patrimonio neto Contable Ms: Actualizacin del Patrimonio Menos: Exclusiones Fiscales histricas Patrimonio neto Fiscal Inicial
Costo Actualizado
4.5.- Pasos para el Reajuste Regular

a) Identifquese, con sus respectivos valores histricos, los activos y pasivos no monetarios, existentes al cierre del ejercicio sujeto al reajuste; b) c) Determnese las exclusiones fiscales histricas; Determnese los activos y pasivos no monetarios provenientes del ejercicio anterior; as como, los reajustes acumulados; d) Determnese los cambios en los valores histricos de los activos y pasivos no monetarios provenientes del ejercicio anterior; e) f) Determnese los activos y pasivos no monetarios incorporados en el ejercicio actual; Identifquese las fechas de los activos y pasivos no monetarios y selese los ndices de precios al consumidor (IPC) respectivo; y g) Con base en las Hojas de Trabajo, calclese: i. La variacin de los ndices del precios al consumidor (IPC), correspondiente a cada partida no monetaria; ii. iii. El patrimonio neto fiscal inicial y efectese el reajuste correspondiente; El monto de la cuentas de Patrimonio neto que, al cierre del ejercicio con relacin al ejercicio anterior, presentan variaciones y efectese, segn el caso, el reajuste respectivo; iv. Los reajustes netos del periodo para los activos y pasivos no monetarios; y v. El saldo de la cuenta Reajuste por Inflacin, cancelase la misma, por traspaso a la cuenta Actualizacin del Patrimonio, traslade dicho saldo a la declaracin de impuesto, cuyo monto deber coincidir con lo determinado en Informacin Complementaria para la Declaracin de Renta, cuya estructura es la que sigue a continuacin: Material elaborado por el Prof. Lic. Pedro A. Milln Dubn pedroamilland@hotmail. Com Pgina 10 de 27 ajustes o
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Informacin complementaria para la Declaracin de Rentas (DPJ 26)

D Reajuste por Inflacin
Activos no Monetarios
Activo Fijo Saldo a Reajustar Reajuste por Inflacin Inventarios Ctas. por Cobrar (Reajustabilidad Otros no monetarios
Reajuste por Inflacin
Pasivos no monetarios
C. Pagar reajustabilidad Saldo a reajustar Reajuste por inflacin Corto plazo reajustabilidad Largo plazo Reajustabilidad Otros no monetarios
Patrimonio Neto
Aumentos Monto a Reajustar Reajuste por Inflacin Total Reajuste por Inflacin del ejercicio ( traslade a la seccin E lnea 53 o 59 Patrimonio neto Fiscal Disminuciones
E Estado Demostrativo de Ingresos, Costos, gastos y Conciliacin Fiscal de Rentas

Ingresos propios de la actividad 3 11 Ventas brutas Total Ingresos netos 703 Datos contables 35 36 41 42 43 44 Gastos Sueldos y salarios Intereses sobre crditos Depreciacin y amortizacin Otros gastos Total Gastos Utilidad o prdida contable Datos Contables
Costo de Ventas
12 13 16 17 Inventario inicial Compras netas Mercancas disponible Menos Inventario final 712 713 716 717
Conciliacin Fiscal de Rentas

53 59 Mas: Utilidad ajuste por inflacin Menos: Prdida ajuste por inflacin Enriquecimiento neto o prdida fiscal
34
Total Costo de Ventas
734 63
4.6- Hojas de Trabajo en el Reajuste Regular

4.6.1.- Clculo Patrimonio Neto Fiscal
A B C D E F Conceptos Total Activos Total Pasivos Patrimonio Neto Actualizacin del Patrimonio (Exclusiones Fiscales histricas al Patrimonio) Patrimonio neto fiscal inicial Valores Histricos A B C=A-B D E F=C+D-E Valores Actualizados
4.6.2.- Reajuste del Patrimonio neto fiscal

F G H I J K L M Patrimonio neto fiscal inicial Fecha mes de cierre periodo anterior Fecha mes de cierre periodo actual IPC Fecha mes de cierre periodo actual IPC Fecha mes de cierre periodo anterior Factor de Actualizacin Actualizacin Acumulada del Patrimonio Reajuste por Inflacin del ejercicio F G H I J K=I/J L=Fx K M=L-F
4.6.3.- Reajuste de Aumentos y Disminuciones

A B C D E F G H Descripcin de la Operacin Fecha del aumento o disminucin Fecha de cierre del ejercicio gravable IPC fecha de cierre del ejercicio gravable IPC fecha del aumento o disminucin Factor de Actualizacin Monto del aumento o disminucin Actualizacin acumulada del aumento o disminucin Reajuste por Inflacin del ejercicio A B C D E=C/D F G=FxE H=G-F Aumentos Disminuciones
4.6.4.- Reajuste de dividendos y Enjugues de prdidas

A B Descripcin de la Operacin Fecha del Decreto o del enjugue Fecha de cierre del ejercicio gravable A B Dividendos decretados Enjugues de prdidas
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C D E F G H I I1 I2

C D E=C/D F G=FxE H=G-F I I1 = H I2 = H
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IPC fecha de cierre del ejercicio gravable IPC fecha del Decreto o enjugue Factor de Actualizacin Monto del Decreto o del enjugue Actualizacin acumulada del Decreto de dividendos o del enjugue prdidas Reajuste por Inflacin del ejercicio Valor para el asiento de Reajuste: Para Enjugue de Prdidas cargos a Reajuste por Inflacin Para Dividendos Decretados Crdito a Reajuste por Inflacin
4.6.5. Reajuste Exclusiones Fiscales histricas al patrimonio

A B C D E F G H I I1 I2 Descripcin de la Operacin Fecha del aumento o disminucin Fecha de cierre del ejercicio gravable IPC fecha de cierre del ejercicio gravable IPC fecha del aumento o disminucin Factor de Actualizacin Monto del aumento o disminucin Actualizacin acumulada del aumento o disminucin Reajuste por Inflacin del ejercicio Valor para el asiento de Reajuste: Para aumentos de Patrimonio: Cargos a Reajuste por Inflacin Para disminuciones de Patrimonio: Crdito a Reajuste por Inflacin A B C D E=C/D F G=FxE H=G-F i I1 = H I2 = H Aumentos Disminuciones
4.6.6.- Inventarios Masa monetaria

A B C D E F G H I J K K1 K2 K3 L L1 L2 L3 M M1 M2 M3 N O O1 O2 O3 Descripcin clase de inventario Fecha mes de cierre ejercicio gravable anterior Fecha mes de cierre ejercicio gravable actual IPC fecha mes cierre ejercicio actual IPC mes fecha de cierre ejercicio gravable anterior Factor de Actualizacin hasta periodo anterior Costo histrico Inventario final ejercicio anterior Costo actualizado del Inventario final hasta el ejercicio anterior Ajuste Acumulado inventario ejercicio anterior Costo histrico actualizado del Inventario final desde ejercicio anterior hasta el actual Costo histrico final ejercicio actual Comparacin de Inventarios al costo histrico: Si, Final mayor que inicial Si, Final menor que inicial Si, Final igual que inicial Actualizacin del Inventario final al cierre actual: Si, Final mayor que inicial Si, Final menor que inicial Si, Final igual que inicial Ajuste Acumulado del inventario final: Si, Final mayor que inicial Si, Final menor que inicial Si, Final igual que inicial Reajuste por Inflacin neto ejercicio gravable Resumen para asiento del reajuste Regular: Si N es positivo, crdito a Reajuste por Inflacin Si N es negativo, cargo a Reajuste por Inflacin Si N es cero no hay asiento A B C D E=C/D F G H=G-F I=GxE J K K1 = J - F K2 = F - J K3 = J - F L L1 = I + K1 L2 = (J x I) / F L3 = I = F x E M M1 = L1 - J M2 = L2 - J M3 = L3 - J N = (M1 o M2 o M3) - H O + 0
4.6.7.- Inventarios Identificacin especfica

1 A B C C1 C2 C3 D D1 D2 D3 E F G H I J Inventario Inicial Serial del producto Descripcin del producto Fechas de adquisicin y cierre anterior: Fecha mes de Adquisicin Fecha mes de cierre periodo anterior Fecha mes cierre actual ndice de Precios al Consumidor (IPC): IPC mes cierre periodo anterior IPC mes de adquisicin IPC mes fecha de cierre actual Factor de Actualizacin Costo de Adquisicin Costo de adquisicin actualizado hasta cierre periodo anterior Ajuste Acumulado al cierre periodo anterior Factor de Actualizacin al cierre periodo actual Inventario Inicial actualizado al cierre actual A B C C1 C2 C3 D D1 D2 D3 E = D1 / D2 F G=FxE H=GF I = D3 / D1 J=GxI
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K 2 A B C C1 C2 D D1 D2 E F G H H1 H2 3

K=JF A B C C1 C2 D D1 D2 D2 / D1 F G=FxE H=GF H1 = H( IF) H(II) H2 = H(IF) H(II) H1 H2
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Ajuste Acumulado al cierre periodo actual Inventario Final Serial del producto Descripcin del producto Fechas de adquisicin y cierre actual: Fecha mes de Adquisicin Fecha mes cierre actual ndice de Precios al Consumidor (IPC): IPC mes de adquisicin IPC mes fecha de cierre actual Factor de Actualizacin Costo de Adquisicin Histrico Costo de Adquisicin Actualizado Ajuste Acumulado al cierre actual Neto ajuste Final mayor que inicial Neto ajuste Final menor que inicial Ajuste Regular por inflacin Asiento: Si H1 es Positivo, crdito a Reajuste por Inflacin Si H2 es negativo, cargo a Reajuste por Inflacin
4.6.8.- Reajuste de Activos Fijos

A B Descripcin del Activo Fecha mes de Adquisicin Fecha mes de cierre ejercicio gravable anterior C D E F G H i J K L L1 L2 L3 M N O P Q Q1 Q2 Q3 R S S1 S2 S3 Fecha mes de cierre ejercicio gravable actual IPC fecha mes de adquisicin IPC mes fecha de cierre ejercicio gravable anterior IPC mes fecha de cierre ejercicio gravable actual Factor de Actualizacin hasta periodo anterior Factor de Actualizacin hasta periodo actual Costo de adquisicin histrico cierre anterior Costos de adquisicin actualizados cierre anterior Depreciacin acumulada Histrica cierre anterior Depreciacin acumulada Actualizada cierre anterior Reajuste Regular acumulado al cierre anterior: Sobre los Costos del Activo Fijo Sobre depreciacin acumulada Reajuste Regular Acumulado neto periodo anterior Costos de adquisicin histricos al cierre actual Costos de Adquisicin actualizados desde fecha de adquisicin hasta ejercicio actual Depreciaciones histricas acumuladas al ejercicio gravable actual Depreciaciones Acumuladas actualizadas, desde fecha de adquisicin hasta cierre actual Reajuste por Inflacin acumulado al cierre actual: Sobre Costos del activo Fijo Sobre Depreciacin acumulada Reajuste por inflacin acumulado al cierre actual Reajuste Regular neto del ejercicio Resumen para el asiento fiscal del Reajuste Regular por Inflacin neto del ejercicio actual: Reajuste Regular de los activos fijos Reajuste Regular de la Depreciacin Acumulada Reajuste Regular neto del ejercicio actual C D E F=D/C G=E/C H I=HxF J K=JxF L L1 = I - H L2 = K - J L3 = L1 L2 M N=MxG O P=OxG Q Q1 = N - M Q2 = P - O Q3 = Q1 Q2 R = Q3 L3 S S1 = Q1 L1 S2 = Q2 L2 S3 = S1 -S2 A B
4.6.9.- Reajuste de Activos no monetarios amortizables

A B Descripcin del Activo Fecha mes de Adquisicin Fecha mes de cierre ejercicio gravable anterior Fecha mes de cierre ejercicio gravable actual IPC fecha mes de adquisicin IPC mes fecha de cierre ejercicio gravable anterior IPC mes fecha de cierre ejercicio gravable actual Factor de Actualizacin hasta periodo anterior Factor de Actualizacin hasta periodo actual Costo de adquisicin histrico cierre anterior Costos de adquisicin actualizados cierre anterior Amortizacin acumulada Histrica cierre anterior Amortizacin Acumulada Actualizada cierre anterior Reajuste Regular acumulado al cierre anterior Sobre los Costos del Activo no monetario Sobre Amortizacin acumulada Reajuste Regular Acumulado neto periodo anterior Costos de adquisicin histricos al cierre actual Costos de Adquisicin actualizados desde fecha de adquisicin hasta ejercicio actual Amortizacin histricas acumuladas al ejercicio gravable actual Amortizacin Acumuladas actualizadas, desde fecha de adquisicin hasta cierre actual Reajuste por Inflacin acumulado al cierre actual A B
C D E F G H i J K L L1 L2 L3 M N O P Q
C D E F=D/C G=E/C H I=HxF J K=JxF L L1 = I - H L2 = K - J L3 = L1 L2 M N=MxG O P=OxG Q
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Q1 Q2 Q3 R S S1 S2 S3

Q1 = N - M Q2 = P - O Q3 = Q1 Q2 R = Q3 L3 S S1 = Q1 L1 S2 = Q2 L2 S3 = S1 -S2
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Sobre Costos del activo no monetario Sobre Amortizacin acumulada Reajuste por inflacin acumulado al cierre actual Reajuste Regular neto del ejercicio Resumen para el asiento fiscal del Reajuste Regular por Inflacin neto del ejercicio actual Reajuste Regular de los activos no monetarios Reajuste Regular de la Amortizacin Acumulada Reajuste Regular neto del ejercicio actual
4.6.10.- Reajuste de Activos no monetarios no amortizables no depreciables

A B Descripcin del Activo Fecha mes de Adquisicin Fecha mes de cierre ejercicio gravable anterior Fecha mes de cierre ejercicio gravable actual IPC fecha mes de adquisicin IPC mes fecha de cierre ejercicio gravable anterior IPC mes fecha de cierre ejercicio gravable actual Factor de Actualizacin hasta periodo anterior Factor de Actualizacin hasta periodo actual Costo de adquisicin histrico cierre anterior Costos de adquisicin actualizados cierre anterior Amortizacin acumulada Histrica cierre anterior Amortizacin Acumulada Actualizada cierre anterior Reajuste Regular acumulado al cierre anterior Sobre los Costos del Activo no monetario Sobre Amortizacin acumulada Reajuste Regular Acumulado neto periodo anterior Costos de adquisicin histricos al cierre actual Costos de Adquisicin actualizados desde fecha de adquisicin hasta ejercicio actual Amortizacin histricas acumuladas al ejercicio gravable actual Amortizacin Acumuladas actualizadas, desde fecha de adquisicin hasta cierre actual Reajuste por Inflacin acumulado al cierre actual Sobre Costos del activo no monetario Sobre Amortizacin acumulada Reajuste por inflacin acumulado al cierre actual Reajuste Regular neto del ejercicio Resumen para el asiento fiscal del Reajuste Regular por Inflacin neto del ejercicio actual Reajuste Regular de los activos no monetarios Reajuste Regular de la Amortizacin Acumulada Reajuste Regular neto del ejercicio actual A B
C D E F G H i J K L L1 L2 L3 M N O P Q Q1 Q2 Q3 R S S1 S2 S3
C D E F=D/C G=E/C H I=HxF J K=JxF L L1 = I - H L2 = K - J L3 = L1 L2 M N=MxG O P=OxG Q Q1 = N - M Q2 = P - O Q3 = Q1 Q2 R = Q3 L3 S S1 = Q1 L1 S2 = Q2 L2 S3 = S1 -S2
4.7.- Ejercicios de Reajuste (Ver casos prcticos) 5.- Base legal 5.1.- Instrumentos legales
a) b) c) Ley de Impuesto sobre la Renta, Gaceta Oficial N 5.566 Extraordinario de fecha 28-11-2001. Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N 5.662 Extraordinario de fecha 24-09-2003. Ley de Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 28-11-2007.
d) Cdigo Orgnico Tributario. Ley 42, de fecha 17-10-2001. 5.2.- Relacin detallada de conceptos y base legal
Conceptos
Activo Fijo (Reajuste Regular) Activo fijo, ajuste inicial Activos no monetarios Activos/o pasivos en moneda extranjera Actualizacin del Patrimonio Ajuste Inicial por inflacin (definicin) Aumento de patrimonio Balance General Fiscal Actualizado Banco Central de Venezuela Construcciones en proceso Contribuyentes sujetos Depreciacin Disminucin de patrimonio Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio Ganancias o prdidas (Acreencias o Inversiones extranjera) ndice de Precios al Consumidor (IPC), Inventario Ajuste Inicial (Identificacin especfica) Inventario, Ajuste Inicial (Met. Masa monetaria) Inventario, clases
Ley (2007)
178; 179, PU; 180 y 181 173 y pargrafos 173, P2 188 173, P3 173, P3 178; 185 192 193 173, P2, P3; 178; 179, PU; 180 y 181 173, P1 176 178; 186 173, P4 y 184 188 175; 185 173
Ley (2001)
178; 179, PU; 180 y 181 173 y pargrafos 173, P2 188 173, P3 173, P3 178; 185 129 193 173, P2, P3; 178; 179, PU; 180 y 181 173, P1 176 178; 186 173, P4 y 184 188 175; 185 173
Reglamento (2003)
110; 115, PU; 117 100, P3; 103; 105(1) 90; 92; 93; 95 94, PU 102 100 y 102 110, P2; 112, PU y 114 96; 105,P1y P3; 107 93; PU, 94; 95 90; 100; P 1, P2 y P3 103 y 105 110, P2; 113, PU y 114 105, P3 91, P1, P2 y P3; 101 104, P3; 104 y pargrafos 104, P2; 119
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Inventario, Costo de ventas Inventario, Reajuste Regular (Identificacin Especfica) Inventario, Reajuste Regular (Met. Masa monetaria) Inversiones Negociables en Bolsa de Valores Libro adicional fiscal mtodo de participacin patrimonial Otros activos no monetarios (Ajuste Inicial) Otros activos no monetarios (Reajuste Regular) Partidas monetarias y no monetarias Pasivos no monetarios Patrimonio Neto Patrimonio Neto Fiscal inicial Prdidas netas por inflacin Reajuste por Inflacin (Cuenta) Reajuste por Inflacin (Saldo) Reajuste Regular por Inflacin (definicin) Registro de activos actualizados (RAR), 3% Registro de Control Fiscal Sistema contable electrnico
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119, P1 120 PU; 119, Pargrafos; 120 102, PU; 103; 105; 107 97; 105; 117, P2 92; 94; 95; 102; 103; 105 (2) 92; 94; 95; 110; 115, PU; 117 92, 93 y 94 92; 93; 94; (105) 90, 105,P2 95; 100, P3; 110, P5 y 111, 110, P2; P8 y 122 122 110 106 114;117, 118; 120
182 182 187; 188 192 173 y pargrafos 178; 179; 180 y 181 173, P2 173, P2, P3 178; 184 95;184 183 179 190 178 174 181 192, PU
182 182 187; 188 192 173 y pargrafos 178; 179; 180 y 181 173, P2 173, P2, P3 184 95; 184 183 179 190 178 174 181 192, PU
Bibliografa Cholvis, Francisco. Ajuste Monetario de Estados Contables. Horngren, Charles T.; Sundem, Gary L. y Elliot John A. Contabilidad Financiera. Horngren, Charles T...; Sundem, Gary L. y Selto Frank H. Contabilidad Administrativa. Kieso, Donald E. y Weygandt, Jerry J. Contabilidad Intermedia. Ley de Impuesto sobre la Renta, 2001. Ley de Impuesto sobre la Renta. 2007. Pyle, William W.; White, John A. y Larson, Kermit D. Principios Fundamentales de Contabilidad. Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. 2003 Rodrguez Yancys, Jess. Curso Prctico de Impuesto sobre la Renta. Rojas Martnez, Jos. Ajuste y Reajuste por Inflacin conforme a las disposiciones de la Ley de Impuesto sobre la Renta. Romero-Muci, Humberto. Los Ajustes por Inflacin en la Ley de Impuesto sobre la Renta. Yanes, Jos Alberto. Manual de Ajustes por Inflacin. Caso Resuelto Empresa: Comercial e Industrial Venezuela, S. A.
Con los estados financieros de los aos 2004; 2005 y 2006 de la empresa Comercial e Industrial Venezuela, S.A y considerando la informacin adicional que se indican: 1) 2) 3) 4) Efectuar el Ajuste Inicial por Inflacin para el ao 2004. Elaborar y presentar el Registro de Activos Actualizados (RAR). Realizar el Reajuste Regular por Inflacin de los aos 2005 y 2006. Elaborar y presentar el Balance General histrico y el Balance General Fiscal Actualizado para el cierre de los aos 2004, 2005 y 2006.
Estados Financieros al cierre de los aos 2004, 2005 y 2006

Comercial e Industrial Venezuela , S.A. Estado de Ganancias y Prdidas. Del 01/01 al 31/12 de los aos 2004 2005 Ventas netas 15.100 35.780 Costo de Ventas 5.010 7.560 28.220 Utilidad Bruta en ventas 10.090 Gastos Operativos: Gastos de Ventas 4.530 7.560 Gastos Administrativos 3.775 12.650
2006 65.785 25.200 40.585 15.860 16.584
Comercial e Industrial Venezuela , S. A. Determinacin del Costo de Ventas. Del 01/01 al 31/12 de los aos 2004 2005 2006 Inventario Inicial 1.070 660 900 Compras del periodo 3.000 7.929 8.500 Mercancas disponible 5.670 8.460 25.900
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Total Gastos Operativos Utilidad neta en Operaciones Gastos de Impuesto Utilidad Neta del ejercicio

8.305 1.785 268 1.517 20.210 8.010 1.230 6.780 32.444 8.141 4.560 3.581 Inventario final Costo de Ventas
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660 5.010 900 7.560 700 25.200
Comercial e Industrial Venezuela , S.A. Balance General a valores histrico. Al 31/12 de los aos Activos 2004 2005 Efectivo 120 1.800 Cuentas a cobrar comerciales 3.000 7.929 (j) Cuentas por Cobrar accionistas 920 800 Efectos por cobrar M / E 500 1.500 (b ) Inventario 660 900 Total Activo Circulante 5.200 12.929 (c) Terreno 800 800 (d ) Edificio 1.500 1.500 Depreciacin acumulada (250) (625) (e) Mobiliario 468 900 Depreciacin acumulada Mobiliario (65) (175) (f) Marca de Fbrica 6.000 6.000 Amortizacin acumulada (450) (1.050) Total Activo Fijo Neto 8.003 7.350 Inversiones en acciones cotizables 3.700 4.000 (g) Inversiones en acciones 3.000 3.000 Total Otros Activos 6.700 7.000 Total Activo 19.903 27.279 Pasivo y Patrimonio Cuentas por pagar 3.070 5.230 Por pagar Relacionadas 278 2.890 Efectos por pagar 1.970 1.800 Total Pasivo Circulante 5.318 9.920 Deuda a largo plazo 7.000 6.500 Total Pasivo 12.318 16.420 (a) (h) Capital Social 6.500 7.500 Reserva Legal 105 259 (i) Utilidades Retenidas 980 3.100 Total Patrimonio 7.585 10.859 Total Pasivo y Patrimonio 19.903 27.279
2006 950 8.285 965 1.800 700 12.700 800 5.400 (990) 900 (475) 6.000 (1.650) 9.985 2.400 2.500 4.900 27.585 7.530 1.800 500 9.830 6.345 16.175 7.500 350 3.560 11.410 27.585
Informacin adicional para aos 2004, 2005 y 2006 a. Supngase que Comercial e Industrial Venezuela, S.A. se constituy e inicio operaciones en enero 2004 y su fecha de cierre contable es diciembre de cada ao. En enero 2004 fue suscrito y pagado el capital social por Bs. 5.000. Asimismo, en fecha julio 2004 se realiz aumento de capital social hasta la suma de Bs. 6.500. b. c. d. inventario inicial y final a costos histricos se indican en la determinacin del costo de ventas El Terreno por Bs. 800 que aparece en el Balance General al 31-12-2004, fue adquirido en marzo 2004. El Edificio fue adquirido en mayo 2004 por valor de Bs.1.500 para ser depreciado por lnea recta durante cuatro (4) aos, ste fue vendido en julio 2006 por Bs.9.000. En febrero 2006 adquiri un nuevo Edificio para las oficinas de la empresa por Bs. 5.400 para ser depreciado por lnea recta durante 60 meses. e. En agosto 2004 se adquiri Mobiliario por Bs.468, depreciables en lnea recta durante 3 aos. El Mobiliario adquirido en agosto 2004 fue vendido en mayo 2005. En junio 2005 adquiri Mobiliario por Bs.900 para ser depreciado por lnea recta en 36 meses. f. La empresa Comercial e Industrial Venezuela, S.A., contrat en fecha abril 2004, el uso de una Marca de Fbrica por costo de Bs. 6.000 para ser amortizada con cargo anual de Bs. 600 durante 10 aos. g. Supngase que se trata las inversiones en acciones no cotizables en la Bolsa de Valores. Tales acciones fueron adquiridas en julio 2004, en Bs. 3.000. Por negociacin de enero 2006 queda un saldo de Bs. 2.500. h. En febrero 2005 la Asamblea de Accionistas aprob un aumento de Capital Social. Dicho aumento fue legalizado en el Registro Mercantil en abril 2005 y, segn los registros contables, el aumento en referencia fue enterado en caja en julio Material elaborado por el Prof. Lic. Pedro A. Milln Dubn pedroamilland@hotmail. Com Pgina 16 de 27
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2005. En julio 2006 la Asamblea de Accionistas Extraordinaria aprob un aumento de Capital Social por Bs. 2.000, dicho aumento para la fecha de cierre no ha sido legalizado en el Registro Mercantil. i. La Asamblea de Accionistas de fecha febrero 2005 decret dividendos, cuya cancelacin de acuerdo con los registros legales y contables se realiz en junio 2005 por Bs. 4.506. En junio 2006, asamblea decret dividendos. j. Los registros contables de fecha abril 2005 muestra crditos en cuentas por pagar compaas relacionadas por Bs. 2.612. Igualmente, se tiene crditos en cuentas por cobrar accionistas por Bs. 120 de fecha noviembre 2005. Par abril 2006, las cuentas por cobrar accionistas tienen un dbito de Bs. 165.
Ajuste Inicial, periodo 2004 Puede ser efectuado con base en las Hojas de Trabajos indicadas, o en a forma que sigue:
Inventarios: Inv. Inicial Costo histrico: Bs. 1.070 Inv. Final Costo histrico: Bs. 660 Fecha: Ene. 2004 Fecha de cierre: Dic. 2004 Monto Ajustado = 660 (459,65073 / 395,36114) = 767 Ajuste Neto = 767 660 = 107
Terreno: Costo de Adquisicin histrico: Bs. 800 Costo de adquisicin al cierre: Bs. 800 Fecha de adquisicin: Mar. 2004 Monto Ajustado = 800 (459,65073 / 410,15781) = 897 Ajuste Neto = 897 800 = 97 Fecha de cierre: Dic. 2004 Edificio: Costo de Adquisicin histrico: Bs. 1.500 Costo de adquisicin al cierre: Bs. 1.500 Fecha de adquisicin: May. 2004 Monto Ajustado = 1.500 (459,65073 / 420,45489) = 1.640 Ajuste Neto = 1.640 - 1500 = 140 Fecha de cierre: Dic. 2004 Depreciacin Acumulada Edificio: Depreciacin acumulada histrica: Bs. 250 Fecha de adquisicin: May. 2004 Fecha de cierre: Dic. 2004 Monto Ajustado = 250 (459,65073 / 420,45489) = 273 Ajuste Neto = 273 250 = 23 Mobiliario: Costo de Adquisicin histrico: Bs. 468 Costo de adquisicin al cierre: Bs. 468 Fecha de adquisicin: Ago. 2004 Monto Ajustado = 468 (459,65073 / 439,95599) = 489 Ajuste Neto = 489 - 468 = 21 Fecha de cierre: Dic. 2004 Depreciacin Acumulada Mobiliario: Depreciacin acumulada histrica: Bs. 65 Fecha de adquisicin: Ago. 2004 Fecha de cierre: Dic. 2004 Monto Ajustado = 65 (459,65073 / 439,95599) = 68 Ajuste Neto = 68- 65 = 3 Marca de Fbrica: Costo de Adquisicin histrico: Bs. 6.000 Costo de adquisicin al cierre: Bs. 6.000 Fecha de adquisicin: Abr. 2004 Monto Ajustado = 6.000(459,65073 / 415,55549) = 6.637 Ajuste Neto = 6.637- 6000 = 637 Fecha de cierre: Dic. 2004 Amortizacin Acumulada Marca de Fbrica: Amortizacin acumulada histrica: Bs. 450 Fecha de adquisicin: Abr. 2004 Fecha de cierre: Dic. 2004 Monto Ajustado = 450 (459,65073 / 415,55549) = 498 Ajuste Neto = 498 - 450 = 48 Inversiones en acciones no cotizables: Costo de Adquisicin histrico: Bs. 3.000 Costo de adquisicin al cierre: Bs. 3.000 Fecha de adquisicin: Jul. 2004 Monto Ajustado = 3.000 (459,65073 / 434,15567) = 3.176 Ajuste Neto = 3.176- 3000 = 176 Fecha de cierre: Dic. 2004 Asientos Fiscales 2004 Haber 2 Terrenos 107 Actualizacin de Patrimonio 4 Actualizacin de Patrimonio 140 Depreciacin Acumulada Edificio 6 Actualizacin de Patrimonio 21 Depreciacin Acumulada Mobiliario 8 Actualizacin de Patrimonio 637 Amortiz. Acumulada Marca Fbrica 10 Exclusiones Fiscales Histricas 176 Cuentas por cobrar accionistas
1 Inventarios Actualizacin de Patrimonio 3 Edificio Actualizacin de Patrimonio 5 Mobiliario Actualizacin de Patrimonio 7 Marca de Fbrica Actualizacin de Patrimonio 9 Inversiones en acciones Actualizacin de Patrimonio
Debe 107
Debe 97
Haber 97
140
23 23 3 3 48 48 920 920
21
637
176
Actualizacin de Patrimonio Debe Inventarios Terrenos Haber 107 97
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140 23 21 3 637 48 176 1.104
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Edificio Depreciacin Acumulada Edificio Mobiliario Depreciacin Acumulada Mobiliario Marca de Fbrica Amortizacin acumulada Marca de Fbrica Inversiones en Acciones Saldo final
Balance General Fiscal Actualizado 2004

Efectivo Cuentas a cobrar comerciales Cuentas por Cobrar accionistas Efectos por cobrar M / E Inventario Total Activo Circulante Terreno Edificio Depreciacin acumulada Edificio Mobiliario Depreciacin acumulada Mobiliario Marca de Fbrica Amortizacin acumulada Total Activo Fijo Neto Inversiones en acciones cotizables Inversiones en acciones Total Otros Activos Total Activos Pasivo y Patrimonio Cuentas por pagar Por pagar Relacionadas Efectos por pagar Total Pasivo Circulante Deuda a largo plazo Total Pasivo Patrimonio Capital Social Reserva Legal Utilidades Retenidas Actualizacin al Patrimonio Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio Valores Histrico 120 3.000 920 500 660 5.200 800 1.500 (250) 468 (65) 6.000 (450) 8.003 3.700 3.000 6.700 19.903 3.070 278 1.970 5.318 7.000 12.318 6.500 105 980 7.585 19.903 Exclusiones Fiscales Ajustes Netos periodo Valores Actualizados 120 3.000 500 767 4.387 897 1.640 (273) 489 (68) 6.637 (498) 8.823 3.700 3.176 6.876 20.087 3.070 278 1.970 5.318 7.000 12.318 6.500 105 980 1.104 (920) 7.769 20.087
(920) 107 97 140 (23) 21 (3) 637 (48)
176 1.104
1.104 (920)
Reajuste Regular, periodo 2005 Puede ser efectuado con base en las Hojas de Trabajos indicadas, o en a forma que sigue:
Inventarios: Inv. Inicial Costo histrico: Bs. 660 Ajuste acumulados anteriores: Bs. 107 Diferencia de inventarios: Bs. 240 Reajustes Acumulados = 1.117- 900 = 217 Terrenos: Costo de Adquisicin histrico: Bs. 800 Costo de Adquisicin actualizado: Bs. 897 Ajustes acumulados anteriores: Bs. 97 Reajuste Acumulados = 1.025 800 = 225 Edificio: Costo de Adquisicin histrico: Bs. 1.500 Costo de Adquisicin actualizado: Bs. 1.640 Ajustes acumulados anteriores: Bs. 140 Reajuste Acumulados = 1.875 1.500 = 375 Inv. Inicial Actualizado: Bs. 767 Fecha: Dic. 2004 Inv. Final Costo histrico: Bs. 900 Fecha de cierre: Dic. 2005 Monto Ajustado = 767 (525,64863 /459,65073) + 240 = 1.117 Reajuste neto: 217- 107 = 110
Fecha de adquisicin: Mar. 2004 Fecha: Dic. 2004 Fecha de cierre actual: Dic. 2005 Monto Ajustado = 800 (525,64863 /410,15781) = 1.025 Reajuste neto = 225- 97 = 129
Fecha de adquisicin: May. 2004 Fecha: Dic. 2004 Fecha de cierre actual: Dic. 2005 Monto Ajustado = 1.500 (525,64863 /420,45489) = 1.875 Reajuste neto = 375- 140 = 235
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Depreciacin Acumulada Edificio: Depreciacin acumulada histrica: Bs. 625 Depreciacin acumulada actualizada: Bs. 273 Ajustes acumulados anteriores: Bs. 23 Reajuste Acumulados = 781 625 = 156 Mobiliario: Costo de Adquisicin histrico: Bs. 900 Costo de Adquisicin actualizado: 0 Ajustes acumulados anteriores: Bs. 21 Reajuste Acumulados = 953 900 = 53 Depreciacin Acumulada Mobiliario: Depreciacin acumulada histrica: Bs. 175 Depreciacin acumulada actualizada: Bs. 0 Ajustes acumulados anteriores: Bs. 3 Reajuste Acumulados = 185 175 = 10 Marca de Fbrica: Costo de Adquisicin histrico: Bs. 6.000 Costo de Adquisicin actualizado: Bs. 6.637 Ajustes acumulados anteriores: Bs. 637 Reajuste Acumulados = 7.590 6.000 = 1.590 Amortizacin Acumulada Marca de Fbrica: Amortizacin acumulada histrica: Bs. 1.050 Amortizacin acumulada actualizada: Bs. 498 Ajustes acumulados anteriores: Bs. 48 Reajuste Acumulados = 1.328 1.050 = 278 Inversiones en acciones: Costo de Adquisicin histrico: Bs. 3.000 Costo de Adquisicin actualizado: Bs. 3.176 Ajustes acumulados anteriores: Bs. 176 Reajuste Acumulados = 3.632 3.000 = 632
Fecha de adquisicin: May. 2004 Fecha: Dic. 2004 Fecha de cierre actual: Dic. 2005 Monto Ajustado = 625 (525,64863 /420,45489) = 781 Reajuste neto = 156- 23 = 133
Fecha de adquisicin: Jun. 2005 Fecha: Fecha de cierre actual: Dic. 2005 Monto Ajustado = 900 (525,64863 /496,25113) = 953 Reajuste neto = 53- 21 = 31 Fecha de adquisicin: Jun. 2005 Fecha: Fecha de cierre actual: Dic. 2005 Monto Ajustado = 175 (525,64863 /496,25113) = 185 Reajuste neto = 10 - 3 = 7
Fecha de adquisicin: Abr. 2004 Fecha: Dic. 2004 Fecha de cierre actual: Dic. 2005 Monto Ajustado = 6.000 (525,64863 /415,55549) = 7.590 Reajuste neto = 1.590- 637= 953 Fecha de adquisicin: Abr. 2004 Fecha: Dic. 2004 Fecha de cierre actual: Dic. 2005 Monto Ajustado = 1.050 (525,64863 /415,55549) = 1.328 Reajuste neto = 278 - 48 = 230
Fecha de adquisicin: Jul. 2004 Fecha: Dic. 2004 Fecha de cierre actual: Dic. 2005 Monto Ajustado = 3.000 (525,64863 /459,65073) = 3.632 Reajuste neto = 632 176 = 456
Patrimonio Neto Fiscal Inicial: Patrimonio Neto Fiscal Inicial: Bs. 7.769 Activos actualizados 2004: Bs. 20.087 Pasivos actualizados 2004: Bs. 12.318 Monto Ajustado = 7.769 (525,64863 /459,65073) = 8.884 Reajuste neto = 8.884 7.769 = 1.115 Aumento de Capital social: Aumento Capital social: Bs. 1.000 Capital social 2005: Bs. 7.500 Capital social 2004: Bs. 6.500 Fecha: Jul. 2005 Fecha de cierre actual: Dic. 2005 Monto Ajustado = 1.000 (525,64863 /500,54866) = 1.050 Reajuste neto = 1.050 1.000 = 50 Dividendos: Dividendos decretados: Bs. 4.506 Fecha: Feb. 2005 Fecha de cierre actual: Dic. 2005 Monto Ajustado = 4.506 (525,64863 /469,24949) = 5.048 Reajuste neto = 5.048 4.506 = 542 Movimiento Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio: Exclusiones Fiscales 2005: Bs. 800 Movimiento: Bs. 120 Exclusiones Fiscales 2004: Bs. 920 Fecha movimiento: Oct. 2005 Fecha de cierre actual: Dic. 2005 Monto Ajustado = 120 (525,64863 /516,04847) = 122 Reajuste neto = 122 120 = 2 Asientos Fiscales 2005 Haber 2 Inventarios 800 Reajuste por Inflacin 4 Edificio 129 Reajuste por Inflacin 6 133 7 7 230 230 1.115 1.115 Mobiliario Reajuste por Inflacin 8 Marca de Fbrica Reajuste por Inflacin 10 Inversiones en Acciones Reajuste por Inflacin 12 Reajuste por Inflacin Actualizacin de Patrimonio
1 Exclusiones Fiscales Histricas Cuentas por cobrar accionistas 3 Terreno Reajuste por Inflacin 5 Reajuste por Inflacin Depreciacin Acumulada Edificio 7 Reajuste por Inflacin Depreciacin Acumulada Mobiliario 9 Reajuste por Inflacin Amortizacin Acumulada Mar. de Fbrica 11 Reajuste por Inflacin Actualizacin de Patrimonio
Debe 800
Debe 110
Haber 110
129
235 235 31 31 953 953 456 456 50 50
133
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13 Actualizacin de Patrimonio Reajuste por Inflacin 15 Reajuste por Inflacin Actualizacin de Patrimonio
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542 542 919 919
14 Reajuste por Inflacin Actualizacin de Patrimonio
2 2
Reajuste por Inflacin 2005 Debe Inventarios Terreno Edificio Dep. Acum. Edificio Mobiliario Dep. Acum. Mobiliario Marca de Fbrica Amor. Acum. Mar Fbrica Inversiones en acciones Patrim. Neto Fiscal Inicial Aumento de Cap. social Dividendos Exclusiones Fiscales
Haber 110 129 235 31
Actualizacin de Patrimonio 2005 Debe Saldo inicial Patrimonio Neto Fiscal Inicial Aumento cap. social Dividendos Exclusiones Fiscales Traspaso Reajuste del periodo
Haber 1.104 1.115 50 2 919
133 7 953 230 456 1.115 50 542 2
542
Saldo final ejercicio
2.648
Saldo Final del Periodo
919

2005 Valores histricos Exclusiones Fiscales Ajuste Neto Periodo Ajustes Acumulados Valores Actualizados
Efectivo Cuentas a cobrar comerciales Cuentas por Cobrar accionistas Efectos por cobrar M / E Inventario Total Activo Circulante Terreno Edificio Depreciacin acumulada Edificio Mobiliario Depreciacin acumulada Mobiliario Marca de Fbrica Amortizacin acumulada Total Activo Fijo Neto Inversiones en acciones cotizables Inversiones en acciones Total Otros Activos Total Activos Pasivo y Patrimonio Cuentas por pagar Por pagar Relacionadas Efectos por pagar Total Pasivo Circulante Deuda a largo plazo Total Pasivo Patrimonio Capital Social Reserva Legal Utilidades Retenidas Actualizacin del Patrimonio Exclusiones Fiscales Histricas del Patrimonio Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio
1.800 7.929 800 1.500 900 12.929 800 1.500 (625) 900 (175) 6.000 (1.050) 7.350 4.000 3.000 7.000 27.279 5.230 2.890 1.800 9.920 6.500 16.420 7.500 259 3.100
(800) 110 129 235 (133) 31 (7) 953 (230) 217 225 375 (156) 53 (10) 1.590 (278)
456 1.544
632 2.648
1.800 7.929 0 1.500 1.117 12.346 1.025 1.875 (781) 953 (185) 7.590 (1.328) 9.149 4.000 3.632 7.632 29.127 5.230 2.890 1.800 9.920 6.500 16.420 7.500 259 3.100 2.648 (800) 12.707 29.127
1.544 (800) 10.859 27.279 0
2.648
Reajuste Regular, periodo 2006 Puede ser efectuado con base en las Hojas de Trabajos indicadas, o en la forma que sigue:
Inventarios:
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Inv. Inicial Costo histrico: Bs. 900 Reajustes acumulados: Bs. 217 Diferencia de inventarios: Bs. -200 Reajustes Acumulados actual = 1.016- 700 = 316 Terreno: Costo de Adquisicin histrico: Bs. 800 Costo de Adquisicin actualizado: Bs. 1.025 Ajustes acumulados anteriores: Bs. 225 Reajuste Acumulados actual = 1.199 800 = 399
Inv. Inicial Actualizado: Bs. 1.117 Fecha: Dic. 2005 Inv. Final Costo histrico: Bs. 700 Fecha de cierre: Dic. 2006 Monto Ajustado = 869 (614,83179 / 525,64863 ) = 1.016 Reajuste neto: 316- 217 = 99
Fecha de adquisicin: Mar. 2004 Fecha: Dic. 2005 Fecha de cierre actual: Dic. 2006 Monto Ajustado = 800 (614,83179 / 410,15781) = 1.199 Reajuste neto = 399- 225 = 174
Edificio: Costo de Adquisicin histrico: Bs. 5.400 Costo de Adquisicin actualizado: Bs. 1.875 Ajustes acumulados anteriores Bs. 375 Reajuste Acumulados actual = 6.290 5.400 = 890 Deprecacin Acumulada Edificio: Depreciacin acumulada histrica: Bs. 990 Depreciacin acumulada actualizada: Bs. 781 Ajustes acumulados anteriores Bs. 156 Reajuste Acumulados actual = 1.153 990 = 163 Mobiliario: Costo de Adquisicin histrico: Bs. 900 Costo de Adquisicin actualizado: Bs. 953 Ajustes acumulados anteriores Bs. 53 Reajuste Acumulados actual = 1.115 900 = 215 Deprecacin Acumulada Mobiliario: Depreciacin acumulada histrica: Bs. 475 Depreciacin acumulada actualizada: Bs. 185 Ajustes acumulados anteriores Bs. 10 Reajuste Acumulados actual = 589 475 = 114 Marca de Fabrica: Costo de Adquisicin histrico: Bs. 6.000 Costo de Adquisicin actualizado: Bs. 7.590 Ajustes acumulados anteriores: Bs. 1.590 Reajuste Acumulados actual = 8.877 6.000 = 2.877 Amortizacin Acumulada Marca de Fabrica: Amortizacin acumulada histrica: Bs. 1.650 Amortizacin acumulada actualizada: Bs. 1.328 Ajustes acumulados anteriores Bs. 278 Reajuste Acumulados actual = 2.441 1.650 = 791 Inversiones en acciones: Costo de Adquisicin histrico: Bs. 2.500 Costo de Adquisicin actualizado: Bs. 3.632 Ajustes acumulados: Bs. 632 Reajuste Acumulados = 2.902 2.500 = 402
Fecha de adquisicin: Feb. 2006 Fecha: Fecha de cierre actual: Dic. 2006 Monto Ajustado = 1.500 (614,83179 / 527,84196) = 6.290 Reajuste neto = 890- 375 = 515 Fecha de adquisicin: Feb.2006 Fecha: Dic. 2004 Fecha de cierre actual: Dic. 2006 Monto Ajustado = 990 (614,83179 / 527,84196) = 1.153 Reajuste neto = 163- 156 = 7
Fecha de adquisicin: Jun. 2005 Fecha: Dic. 2005 Fecha de cierre actual: Dic. 2006 Monto Ajustado = 900 (614,83179 / 496,25113) = 1.115 Reajuste neto = 215- 53 = 162 Fecha de adquisicin: Jun. 2005 Fecha: Dic. 2004 Fecha de cierre actual: Dic. 2006 Monto Ajustado = 475 (614,83179 / 496,25113) = 589 Reajuste neto = 114- 10 = 104
Fecha de adquisicin: Abr. 2004 Fecha: Dic. 2005 Fecha de cierre actual: Dic. 2006 Monto Ajustado = 6.000 (614,83179 / 410,15781) = 8.877 Reajuste neto = 2.877- 1.590 = 1.287 Fecha de adquisicin: Abr. 2004 Fecha: Dic. 2005 Fecha de cierre actual: Dic. 2006 Monto Ajustado = 1.650 (614,83179 / 410,15781) = 2.441 Reajuste neto = 791- 278 = 513
Fecha de adquisicin: Ene. 2006 Fecha: Dic. 2005 Fecha de cierre actual: Dic. 2006 Monto Ajustado = 2.500 (614,83179 / 529,74374) = 2.902 Reajuste neto = 402 632 = -230
Patrimonio Neto fiscal Inicial: Patrimonio Neto Fiscal Inicial: Bs. 12.707 Activos actualizados 2005: Bs. 29.127 Pasivos actualizados 2005: Bs. 16.420 Monto Ajustado = 12.707 (614,83179 / 525, 648 93) = 14.863 Reajuste neto = 14.863-12.707 =2.156 Dividendos: Dividendos decretados: Bs. 3.030 Fecha: Jun. 2006 Fecha de cierre actual: Dic. 2006 Monto Ajustado = 3.030 (614,83179 / 554,7384) = 3.358 Reajuste neto = 3.358 3.030 = 328 Movimiento Exclusiones Fiscales Histricas al Patrimonio: Exclusiones Fiscales 2005: Bs. 800 Exclusiones Fiscales 2006: Bs. 965 Movimiento: Bs. 165 Fecha movimiento: Abr. 2006 Fecha de cierre actual: Dic. 2006 Monto Ajustado = 165 ( 614, 83179 /535,94241) = 190 Reajuste neto = 190 165 = 25 Asientos Fiscales 2006 Haber 2 Inventarios 965 Reajuste por Inflacin 4 174 Edificio 174 Reajuste por Inflacin 6 7 Mobiliario
1 Exclusiones Fiscales Histricas Cuentas por cobrar accionistas 3 Terreno Reajuste por Inflacin 5 Reajuste por Inflacin
Debe 965
Debe 99
Haber 99
515 515 162
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Depreciacin Acumulada Edificio 7 Reajuste por Inflacin

7 104 104 513 513 2.156 2.156 25 25 Reajuste por Inflacin 8 Marca de Fbrica
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162 1.287 1.287 230 230 328 328 420 420
Depreciacin Acumulada Mobiliario 9 Reajuste por Inflacin Amortizacin Acumulada Mar. de Fbrica 11 Reajuste por Inflacin Actualizacin de Patrimonio 13 Actualizacin de Patrimonio Reajuste por Inflacin Reajuste por Inflacin 2005 Debe Inventarios Terreno Edificio Dep. Acum. Edificio Mobiliario Dep. Acum. Mobiliario Marca de Fbrica Amor. Acum. Mar Fbrica Inversiones en acciones Patrim. Neto Fiscal Inicial Dividendos Exclusiones Fiscales Saldo Final del Periodo
Reajuste por Inflacin 10 Reajuste por Inflacin Inversiones en Acciones 12 Actualizacin de Patrimonio Reajuste por Inflacin 14 Reajuste por Inflacin Actualizacin de Patrimonio
Haber 99 174 515 162
Actualizacin de Patrimonio 2005 Debe Saldo inicial Patrimonio Neto Fiscal Inicial Dividendos Exclusiones Fiscales Traspaso Reajuste del periodo
Haber 2.648 2.156
7 104 1.287 513 230 2.156 328 25 420
328 25 420 4.031
Saldo final ejercicio

Valores histricos Exclusiones Fiscales Ajuste Netos Periodos Ajustes Acumulados Valores Actualizados
Efectivo Cuentas a cobrar comerciales Cuentas por Cobrar accionistas Efectos por cobrar M / E Inventario Total Activo Circulante Terreno Edificio Depreciacin acumulada Edificio Mobiliario Depreciacin acumulada Mobiliario Marca de Fbrica Amortizacin acumulada Total Activo Fijo Neto Inversiones en acciones cotizables Inversiones en acciones Total Otros Activos Total Activos Pasivo y Patrimonio Cuentas por pagar Por pagar Relacionadas Efectos por pagar Total Pasivo Circulante Deuda a largo plazo Total Pasivo Patrimonio Capital Social Reserva Legal Utilidades Retenidas Actualizacin del Patrimonio Exclusiones Fiscales Histricas del Patrimonio Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio
950 8.285 965 1.800 700 12.700 800 5.400 (990) 900 -475 6.000 -1.650 9.985 2.400 2.500 4.900 27.585 7.530 1.800 500 9.830 6.345 16.175 7.500 350 3.560
(965) 99 174 515 (7) 162 (104) 1.287 (513) 316 399 890 (163) 215 (114) 2.877 (791)
(230) 1.383
402 4031
950 8.285 0 1.800 1.016 12.051 1.199 6.290 (1.153) 1.115 (589) 8.877 (2.441) 13.298 2.400 2.902 5.302 30.651 7.530 1.800 500 9.830 6.345 16.175 7.500 350 3.560 4.031 (965) 14.476 30.651
1.383 (965) 11.410 27.585 0
4.031
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Prcticas de Ajuste Fiscal por Inflacin Prctica N 1 Empresa: HACEMOS C.A. (HACECA) Ao 2006
a.- Supngase que HACEMOS C.A. (HACECA) se constituy e inicio operaciones en enero 2006 y su fecha de cierre contable es diciembre de cada ao. En enero 2006 fue suscrito y pagado el capital social por Bs. 10.000.000. Asimismo, en fecha julio 2004 se realiz aumento de capital social hasta la suma de Bs. 16.575.000 b.- Los estados financieros: estado de Ganancias y Prdidas y Balance General al cierre de diciembre 2006 son los siguientes: HACEMOS C.A. (HACECA) Estado de Ganancias y Prdidas Del 02-01- al 31-12-2006 (a y b)
Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta en ventas Gastos Operativos: Gastos de Ventas Gastos Administrativos Total Gastos Operativos Utilidad neta en Operaciones Gastos de Impuesto Utilidad Neta del ejercicio 38.505.000 12.775.500 25.729.500 11.551.500 9.626.250 21.177.750 4.551.750 683.400 3.868.350
HACEMOS C.A. (HACECA) Determinacin del Costo de Ventas Del 02-01- al 31-12-2006 (a y b)
Inventario Inicial Compras del periodo Mercancas disponible Inventario final Costo de Ventas 2.728.500 11.730.000 14.458.500 1.683.000 12.775.500
HACEMOS C.A. (HACECA) Balance General a valores nominales al 31-12-2006 (a y b) Activos Pasivo y Patrimonio
Efectivo Cuentas a cobrar comerciales Cuentas por Cobrar accionistas Efectos por cobrar M / E Inventario Total Activo Circulante Terreno Edificio Depreciacin acumulada Edificio Mobiliario Depreciacin acumulada Mobiliario Marca de Fbrica Amortizacin acumulada M. F. Total Activo Fijo Neto Inversiones en acciones cotizables Inversiones en acciones Total Otros Activos Total Activo 306.120 7.650.843 2.346.000 1.276.448 1.683.000 13.262.411 2.040.000 3.825.000 637.500 1.193.400 165.750 15.300.000 1.147.500 20.407.650 9.435.000 7.650.000 17.085.000 50.755.061 Cuentas por pagar Por pagar Relacionadas Efectos por pagar Total Pasivo Circulante Deuda a largo plazo Total Pasivo 7.828.500 708.900 4.977.771 13.515.171 17.898.140 31.413.311
c d e f g
Capital Social Reserva Legal Utilidades Retenidas Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio
16.575.000 267.750 2.499.000 19.341.750 50.755.061
c.- El inventario inicial y final a costos histricos se indican en la determinacin del costo de ventas.
d.- Supngase que el Terreno por Bs. 2.040.000 que aparece en el Balance General al 31-12-2006, fue adquirido en marzo 2006. e.- Supngase (segn registros contables) que el Edificio fue adquirido en mayo 2006 por valor de Bs.3.825.000 para ser depreciado por lnea recta durante cuatro (4) aos. f.- En agosto 2006 se adquiri Mobiliario por Bs.1.193.400, depreciables en lnea recta durante 3 aos g.- Supngase que HACEMOS C.A. (HACECA), contrat en fecha abril 2006, el uso de una Marca de Fbrica por costo de Bs.15.300.000 para ser amortizada durante 10 aos. h.- Supngase que las inversiones en acciones no cotizables en la Bolsa de Valores que aparecen en el Balance General de HACEMOS C.A. (HACECA), por Bs. 7.650.000 fue adquirida en julio 2006. Con la informacin anterior, efectuar el Ajuste Inicial por Inflacin para el cierre del 2006, para ello: i. Determinar las partidas monetarias y no monetarias. pedroamilland@hotmail. Com Pgina 23 de 27

ii. iii. iv. v. vi. vii.
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.Identificar las partidas que deben ser excluidas de los Activos y Pasivos Identificar los ndices de Precios al Consumido (IPC) aplicables Realizar y presentar los Asientos Fiscales respectivos Elaborar y presentar las Hojas de Trabajo par cada Ajuste inicial de las partidas no monetarias Presentar un resumen de todos los Asientos fiscales con su respectivo Mayor (Cuentas T) Elaborar y presentar el Balance General histrico y el Balance General Fiscal Actualizado Elaborar y presentar el RAR (forma 23) y el clculo correspondiente al 3 %
viii.
Ao 2007: Caso prctico de Reajuste Regular por Inflacin.
a) Los estados financieros de HACEMOS C.A. (HACECA), al cierre de diciembre 2007 son los siguientes:
HACEMOS C.A. (HACECA) Estado de Ganancias y Prdidas Del 01-01 al 31-12-2007
Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta en ventas Gastos Operativos: Gastos de Ventas Gastos Administrativos Total Gastos Operativos Utilidad neta en Operaciones Gastos de Impuesto Utilidad Neta del ejercicio 91.239.000 19.278.000 71.961.000 19.278.000 32.257.500 51.535.500 20.425.500 3.136.500 17.289.000
HACEMOS C.A. (HACECA) Determinacin del Costo de Ventas Del 01-01- al 31-12-2007
Inventario Inicial Compras del periodo Mercancas disponible Inventario final Costo de Ventas 1.683.000 19.890.000 21.573.000 2.295.000 19.278.000
HACEMOS C.A. (HACECA) Balance General en Bs. a valores histricos al 31-12-2007

Activos Efectivo Cuentas a cobrar comerciales Cuentas por Cobrar accionistas Efectos por cobrar M / E Inventario Total Activo Circulante Terreno Edificio Depreciacin acumulada Vehculos Depreciacin Acumulada Vehculos Mobiliario Depreciacin acumulada Mobiliario Marca de Fbrica Amortizacin acumulada M. F. Total Activo Fijo Neto Inversiones en acciones cotizables Inversiones en acciones Total Otros Activos Total Activo 4.590.000 20.218.950 2.040.000 3.825.000 2.295.000 32.968.950 2.040.000 3.825.000 1.593.750 3.849.900 705.815 2.295.000 446.250 15.300.000 2.677.500 21.886.585 10.200.000 7.650.000 17.850.000 72.705.535 Pasivo y Patrimonio Cuentas por pagar Por pagar Relacionadas k Efectos por pagar Total Pasivo Circulante Deuda a largo plazo Total Pasivo 13.480.585 7.369.500 4.590.000 25.440.085 19.575.000 45.015.085
k b c d e f g
i j
19.125.000 660.450 7.905.000 27.690.450 72.705.535
b) c) d) e) f)
Los valores totales del inventario final se identifican en el costo de ventas. El Terreno fue adquirido en marzo 2006. El Edificio fue adquirido en mayo 2006 para ser depreciado por lnea recta durante cuatro (4) aos. Vehiculo adquirido en febrero 2007 por Bs.3.849.900, para ser depreciado en 60 meses. El Mobiliario adquirido en agosto 2006 por Bs.1.193.400, depreciables en lnea recta durante 3 aos fue vendido en mayo 2007. En junio 2007 adquiri Mobiliario por Bs.2.295.000 para ser depreciado por lnea recta en 36 meses.
g) h)
Marca de Fbrica se contrat en abril 2006 con amortizacin anual durante 10 aos. Las inversiones en acciones no cotizables en la Bolsa tienen fecha de adquisicin julio 2006. pedroamilland@hotmail. Com Pgina 24 de 27

i)
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En febrero 2007 la Asamblea de Accionistas aprob un aumento de Capital Social. Dicho aumento fue legalizado en el Registro Mercantil en abril 2007 y, segn los registros contables, el aumento en referencia fue enterado en caja en julio 2007.
j)
La Asamblea de Accionistas de fecha febrero 2007 decret dividendos, cuya cancelacin de acuerdo con los registros legales y contables se realiz en mayo 2007
k)
Los registros contables de fecha abril 2007 muestra crditos en cuentas por pagar compaas relacionadas por Bs. 6.660.600. Igualmente, se tiene crditos en cuentas por cobrar accionistas por Bs. 306.000 de fecha noviembre 2007
Ao 2008: Caso prctico de Reajuste Regular por Inflacin.

Con base en las informaciones que siguen, efectese el Reajuste Regular de HACEMOS C.A. (HACECA), para el ejercicio finalizado el 31-12-2008
a. Los estados financieros de HACEMOS C.A. (HACECA), al cierre de diciembre 2008 son los siguientes:
HACEMOS C.A. (HACECA), Estado de Ganancias y Prdidas en Bs. F Del 01-01 al 31-12-2008 HACEMOS C.A. (HACECA) Determinacin del Costo de Ventas en Bs. F Del 01-01- al 31-12-2008
Ventas netas Costo de Ventas Utilidad Bruta en ventas Gastos Operativos: Gastos de Ventas Gastos Administrativos Total Gastos Operativos Utilidad neta en Operaciones Gastos de Impuesto Utilidad Neta del ejercicio
167.752 64.260 103.492 40.443 42.289 82.732 20.760 11.628 9.132
Inventario Inicial Compras del periodo Mercancas disponible Inventario final Costo de Ventas
2.295 63.750 66.045 1.785 64.260
HACEMOS C.A. (HACECA) Balance General en Bs. F. a valores histricos. al 31-12-2008

Activos Efectivo Cuentas a cobrar comerciales Cuentas por Cobrar accionistas Efectos por cobrar M / E Inventario Total Activo Circulante Terreno Edificio Depreciacin acumulada Mobiliario Depreciacin acumulada Mobiliario Marca de Fbrica Amortizacin acumulada Total Activo Fijo Neto Inversiones en acciones cotizables Inversiones en acciones Total Otros Activos Total Activo 2.423 21.675 1.913 4.590 1.785 32.386 2.040 13.770 2.525 2.295 1.211 15.300 4.208 25.461 6.120 6.375 12.495 70.342 Pasivo y Patrimonio Cuentas por pagar Por pagar Relacionadas i Efectos por pagar Total Pasivo Circulante Deuda a largo plazo Total Pasivo 11.475 10.590 1.275 23.340 16.180 39.520
i b c d d e e f f
19.125 893 10.804 30.822 70.342
b. c. d.
Los valores totales del inventario final es de Bs. 1.785. El Terreno fue adquirido en marzo 2006. El Edificio adquirido en mayo 2006 por valor de Bs.3.825.000 depreciables en lnea recta durante cuatro aos fue vendido en julio 2008 por Bs.5.645.000. En febrero 2008 adquiri un nuevo Edificio para las oficinas de la empresa por Bs. F. 13.770 para ser depreciado por lnea recta durante 60 meses.
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e.
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El Mobiliario fue adquirido en junio 2007 por Bs.2.295.000 para ser depreciado durante 36 meses por el mtodo de lnea recta
f. g.
La Marca de Fbrica se contrat por Bs. 15.300.000 en abril 2006 con amortizacin anual durante 10 aos. g.- Las inversiones en acciones no cotizables en la Bolsa fue adquirida en julio 2006 por Bs. 7.650.000, de las cuales queda un saldo de Bs. F. 6.375 por negociacin realizada en enero 2008.
h.
En julio 2008 la Asamblea de Accionistas Extraordinaria aprob un aumento de Capital Social por Bs. F. 51.000. Dicho aumento para la fecha de cierre no ha sido legalizado en el Registro Mercantil.
i.
Las cuentas por pagar compaas relacionadas, segn los registros contables, en febrero tuvo dbitos por Bs. F. 6.820. Por su parte, las cuentas por cobrar accionistas tienen, para abril 2008 un crdito por Bs. F. 127
Prcticas N 2 Tipos de situacin del Inventario Planteamiento

Segn los registros contables, por cada empresa, la informacin de inventarios es como se indica (Ver cuadro): Ajuste inicial de inventarios (Masa monetaria)
Empresa A: Inventario inicial igual al final Empresa B: Inventario inicial mayor que final Empresa C: Inventario inicial menor que final Empresa D: Sin inventario inicial y valor en final Empresa E: Con inventario inicial y sin final Inventario Inicial Inventario Final Fecha Inventario Inicial Fecha Inventario Final Empresa A 510 510 Ene. 04 Dic. 04 Empresa B 1.070 660 Ene. 04 Dic. 04 Empresa C 2.000 3.540 Ene. 04 Dic. 04 Empresa D 445 Ene. 04 Dic.04 Empresa E 900
Prctica N 3 Inventarios valorados segn Identificacin Especfica

Planteamiento: Ajuste inicial de inventarios (Identificacin Especfica) Ajuste Inicial. Supngase que la empresa Concesionario Carros, S.A., en su contabilidad financiera para la valoracin del inventario y determinacin del costo de ventas, aplica el mtodo de identificacin especfica, tiene fecha de cierre contable diciembre de cada ao. Sus registros contables muestran las informaciones que se indica:
Concesionario Carros, S.A. Inventario Inicial Compras QZ PX ELE Azul Rojo Ene.04 Ene.04 Ene.04 Feb.04 Jun.04 325 A5 B487 C15 K8 3 4 10 7 5 70 90 50 300 500 210 360 500 2.100 2.500 Inventario Final PX Azul Ene.04 Feb.04 A5 C15 4 1 90 300 360 300
Productos Fecha de compra N Factura Nmero Unidades Costo Unitario Costo Total
Reajuste Regular. Supngase que Concesionario Carros, S. A.., aplica en su contabilidad financiera el mtodo de identificacin especfica para la valoracin de sus inventarios. El movimiento para el 2005 se indica:
Productos Fecha de compra Fecha ltimo ajuste N Factura Nmero Unidades Costo Unitario Costo Total Inventario Inicial PX Azul Ene-04 feb.-04 Dic. 04 Dic. 04 A5 C15 4 1 90 300 360 300 HR Mar-05 Q2 10 300 3.000 Compras MZ Abr. 05 G4 20 50 1.000 KL jun.-05 ZZ 95 40 3.800 Inventario Final Azul HR Feb. -04 Mar-05 C15 1 300 300 Q2 2 300 600
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Prctica N 4 Activos Fijos. Comportamiento del ajuste neto

Supngase que el activo fijo maquinaria fue adquirido en febrero 2002, al costo de Bs. 1.200 para ser depreciado en lnea recta durante 5 aos. La fecha de cierre es diciembre de cada ao.
Conceptos Costo de Adquisicin Depreciacin acumulada Valor neto 2002 1.200 220 980 2003 1.200 460 740 2004 1.200 700 500 2005 1.200 940 260 2006 1.200 1.180 20
Al efectuar el ajuste inicial y regular en los periodos respectivos, obsrvese el comportamiento de los ajustes neto de cada periodo:
Conceptos Monto actualizado: Activo Fijo Depreciacin acumulada 2002 1.533 281 2003 1.948 747 2004 2.322 1.354 2005 2.655 2.080 2006 3.106 3.054
Valor neto actualizado

Activo fijo Depreciacin acumulada
1.252
333 61
1.201
415 226
968
374 368
575
333 485
52
450 734
Ajuste neto por periodo
272
189
(152)
(284)
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1.2.- Ajuste Monetario

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Ajuste Fiscal por Inflacin

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2.- Ajuste Fiscal por Inflacin 2.1.- Definicin

2.2.- Marco Legal

2.3.- Contribuyentes sujetos al Sistema de ajuste fiscal

2.4.- Partidas Monetarias y no Monetarias

Ajuste Fiscal por Inflacin

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2.5.- Factor de Ajuste o de Correccin. ndice de Precios al Consumidor

Fuente: Banco Central de Venezuela

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3.3.- Exclusiones de Activos y Pasivos no monetarios

3.4.- Hojas de Trabajo en Ajuste Inicial

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Activos amortizables o no y otros

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Ajuste Fiscal por Inflacin Planilla RAR

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Otros activos no monetarios

Diferencia en Activos y Pasivos no monetarios ajustados por inflacin

3.5.- Pasos para el Ajuste Inicial

3.6.- Ejercicios (ver Casos Prcticos)

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4.- Reajuste Regular por Inflacin 4.1.- Definicin

4.2.- Monto Actualizado y Reajuste Neto del periodo

4.3.- Exclusiones fiscales Histricas al Patrimonio.

Ajuste Fiscal por Inflacin

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4.4.- Patrimonio neto fiscal inicial

4.5.- Pasos para el Reajuste Regular

Ajuste Fiscal por Inflacin

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Informacin complementaria para la Declaracin de Rentas (DPJ 26)

Reajuste por Inflacin

E Estado Demostrativo de Ingresos, Costos, gastos y Conciliacin Fiscal de Rentas

Conciliacin Fiscal de Rentas

Total Costo de Ventas

4.6- Hojas de Trabajo en el Reajuste Regular

4.6.2.- Reajuste del Patrimonio neto fiscal

4.6.3.- Reajuste de Aumentos y Disminuciones

4.6.4.- Reajuste de dividendos y Enjugues de prdidas

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Ajuste Fiscal por Inflacin

Todo buen maana, comienza hoy

4.6.5. Reajuste Exclusiones Fiscales histricas al patrimonio

4.6.6.- Inventarios Masa monetaria

4.6.7.- Inventarios Identificacin especfica

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