DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES - MYPES
Base Legal
1. [Link].677 (09.10.1991), aplicable a partir del ejercicio 1992.
2. [Link].892 (11.11.1996), aplicable a partir del ejercicio 1997.
3. D.S. N°009-98-TR (06.08.1998), vigente a partir del 07.08.98.
4. T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta - D.S. N° 179-2004-EF
(08.12.2004).
5. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta – D.S. N° 122-94-EF.
6. Resolución N° 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de
Contabilidad (01.02.2011). Vigente a partir del ejercicio 2011.
Participación en las Utilidades
La participación de las
utilidades es un derecho
reconocido en el artículo 29°
de la Constitución Política del
Perú. Tiene por objeto que
los trabajadores accedan a
las utilidades netas (cuando
las hubiera) que percibe el
empleador como
consecuencia de su gestión
Empresas Obligadas al Pago Utilidades
De acuerdo con el Decreto Legislativo
892, los trabajadores de las empresas del
régimen laboral de la actividad privada que:
Cuenten con más de 20 trabajadores
Que desarrollen actividades generadoras
de renta de tercera categoría, según la ley
del Impuesto a la Renta
Que, en un determinado año que hayan
producido una renta anual antes de
impuestos sobre la cual se determinan
utilidades laborales.
Empresas no Obligadas a Repartir Utilidades
No todas las empresas están obligadas a efectuar este pago
a sus trabajadores, existen instituciones como:
Las empresas autogestionarias
Las cooperativas y comunales
Las empresas individuales
Las sociedades civiles, y
Las empresas que hayan tenido
hasta 20 trabajadores en el año
Cálculo para Determinar la Cantidad de
Trabajadores de una Empresa
Para establecer si un empleador excede
o no el número de trabajadores para el
reparto de utilidades, se sumará el total
de trabajadores que hubieran laborado
para él en cada mes del ejercicio
correspondiente y el resultado total se
dividirá entre doce. Cuando en un mes
varíe el número de trabajadores
contratados por la empresa, se tomará
en cuenta el número mayor,
redondeando a la unidad superior
siempre y cuando la fracción que
Los Porcentajes a Distribuir Utilidades
Según la Actividad Económica
Las empresas que están obligadas a repartir utilidades, el
porcentaje de reparto está condicionado a la actividad
principal que desarrolle cada una de ellas.
Empresas de Sector Pesquero 10%
Empresas de Telecomunicaciones 10%;
Empresas Industriales 10%
Empresas de sector minero 8%
Empresas de comercio al por mayor y menor y
Restaurantes 8%
Empresas que realizan otras actividades la tasa es
Procedimiento para el Reparto de
Los empleadores, de acuerdo al porcentaje de utilidades
Utilidades
que les corresponde repartir, lo harán de la siguiente
manera:
[Link] Primero 50% es distribuido en partes
proporcionales entre los trabajadores
que laboraron en la empresa durante el
año 2022.
Este monto se divide entre la suma total de
días laborados por todos los trabajadores
y dicho resultado se multiplica por el
número de días efectivamente
En función de los días trabajados 50% Se Calcula:
Monto a Repartir
N° de días
X laborados por
Suma de días laborados por cada trabajador
todos los trabajadores
b. El Segundo 50% restante se
distribuye en proporción a las
remuneraciones de cada
trabajador; Los trabajadores
que laboren la jornada máxima
(legal o contractual) establecida
en la empresa, recibirán el
íntegro de las utilidades,
mientras que los que hayan
laborado jornadas inferiores,
recibirán las utilidades en forma
En función de las Remuneraciones del trabajador 50% Se
Calcula:
Monto a Repartir total de
remuneraciones
X de cada
Suma de remuneraciones de trabajador
todos los trabajadores del
ejercicio
Cabe señalar que también tienen derecho a percibir este
beneficio aquellos trabajadores que hubieran cesado
durante el ejercicio 2022, aplicándose las reglas antes
expuestas en función del tiempo laborado.
Las utilidades a ser repartidas tienen un límite, pues no
podrán exceder a los 18 sueldos de cada trabajador. El
exceso a los 18 sueldos será entregado al MTPE para ser
destinado a la capacitación laboral, a la promoción del
empleo, así como a obras de infraestructura vial
(FONDOEMPLEO).
Montos a Considerar Remuneración para el
Calculo
Se considera el íntegro que se percibe por los servicios
prestados.
No están comprendidos aquellos conceptos no
remunerativos
como:
Gratificaciones extraordinarias
Vales de alimentos, y
Asignación por educación
Días Efectivamente Laborados, para el Cálculo de
Utilidades
Los días real y efectivamente trabajados,
Las inasistencias consideradas asistencias, por ley. Por
Ejemplo:
Descanso médico por accidente de trabajo o enfermedad ocupacional, pero no
por enfermedad común
Licencias sindicales
Licencias de los miembros del CSST y los supervisores,
Inasistencias por cierre del centro de trabajo ante la comisión de infracciones
tributarias,
Días no laborados por un despido nulo,
Horas de lactancia materna y
Días no laborados por suspensión de labores de la empresa (por caso fortuito
o fuerza mayor), que no hayan sido comprobados por la autoridad de trabajo.
Liquidación de Utilidades
Al pagarse las utilidades a los trabajadores, los empleadores deben
entregar una hoja de liquidación que precise cómo se ha calculado el
beneficio. Esta liquidación debe contener como mínimo:
Nombre o razón social del empleador.
Nombre completo del trabajador.
Renta Anual de la empresa antes de impuestos.
Número de días laborados por los trabajadores.
Remuneración del trabajador considerada para el cálculo.
Número total de los días laborados por todos los trabajadores
del empleador con derecho a percibir utilidades.
Remuneración total pagada a todos los trabajadores del
empleador.
Plazo para Cobro
Conforme a la Ley 27321, los
trabajadores tienen 4 años para
cobrar sus utilidades y sólo se
aplicará el interés legal a partir del
requerimiento escrito que formule el
trabajador. Vencido el plazo de 4
años, las utilidades no cobradas
serán distribuidas entre los demás
trabajadores, en el ejercicio en el
que vence el plazo prescriptorio (los
Tratamiento Contable y el Calculo de Participación de
Utilidades
Conforme a la Resolución N° 046-2011-EF/94 del Consejo
Normativo de Contabilidad, a partir del ejercicio 2011las
participaciones de los trabajadores en las utilidades serán
consideradas como GASTO (cuenta 62), de acuerdo con la
NIC 19.
Este cambio en el tratamiento contable, no genera una
menor participación en las utilidades, porque su base de
determinación no es el resultado contable, sino el resultado
tributario.
Las utilidades a repartir deberán calcularse sobre el saldo
Impuesto a la Renta
Conforme al D.S. 136-2011-EF, el
impuesto a la renta de cargo del
trabajador 5ta. categoría que afecta a la
participación de utilidades, debe
retenerse (el 100% del IR) en el mes en
que dicho beneficio es entregado al
trabajador (no se prorratea en los
demás meses del año gravable, que sí se
permitía hasta antes del 2011).
Las utilidades no están gravadas con los
aportes al EsSalud, ONP, AFP, SENATI, ni
SENCICO, ni son computables para el
Gasto Deducible
Las utilidades que se distribuyen
a los trabajadores por mandato
legal y las que el empleador
otorgue unilateralmente a sus
trabajadores o por convenio
individual o colectivo, constituyen
gasto deducible para determinar
la renta imponible de la empresa,
siempre que se paguen hasta
antes de presentar la DJ Anual.
Fallos Judiciales
Los trabajadores que hubieran cesado antes de la fecha en la que se
distribuya las utilidades, tienen derecho a cobrar el monto que les
corresponde. Por ende, el trabajador tiene derecho a las utilidades,
pese a haber cesado con anterioridad a la distribución – Casación
3784-97-Lima.
Los Decretos Legislativos Nº 677 y 892 establecen que cuando una
empresa tiene utilidades en un ejercicio económico se cubren
primero las pérdidas de los ejercicios anteriores y, si hubiera
excedente, los trabajadores participarán en las utilidades mediante
la distribución por parte de esta de un porcentaje de la renta anual
libre de impuestos – Casación 1564- La Libertad.
Para la determinación de las utilidades, debe deducirse
las pérdidas que pudiera haber generado la empresa en
ejercicios anteriores y que fueron deducibles
tributariamente – Casación 663-97-Callao.
Los trabajadores deben solicitar que se efectúe una
nueva liquidación cuando se realizó el reparto de las
utilidades, y no cuando se produjeron las
rectificaciones de declaraciones juradas del reparto de
dichas utilidades – Exp 4762-2004- AA – Tribunal
Constitucional.
Nota: Tomar en
En caso se fusión de empresa, la distribución de
Consideración
utilidades se efectuará considerando dos tramos, de
acuerdo a la fecha de corte según la escritura de fusión.
En caso de fusión, disolución o escisión de empresas, las
utilidades serán calculadas al día anterior de la fecha de
entrada en vigencia de dichos eventos. (Art. 8, Decreto
Legislativo 892).
Los días de descanso medico por accidente de trabajo o
por enfermedad ocupacional son considerados como
días efectivamente laborados para el reparto de
Para que la empresa pueda deducir el gasto, respecto de
las utilidades de ex trabajadores, no basta girar el
cheque, sino que este hecho debe ser notificado al
trabajador para su cobro (RTF-11362 – 1-2011).
El pago de las utilidades debe constar en la planilla
electrónica y en la boleta de pago que el empleador
entrega al trabajador.
Las multas que puede imponer la Superintendencia
Nacional de Fiscalización Laboral (SUNAFIL), no solo son
por no pagar las utilidades (infracción grave, sino
también por no entregar la hoja de liquidación (infracción
Caso Prácticos [Link]. n° 892 D.S. 009 – 98 – TR
Primer Paso: Determinar el numero de trabajadores en la planilla
CASO 1 CASO 2 CASO 3 CASO 4 CASO 5
Enero 19 20 20 40 80
Febrero 19 21 20 40 80
Marzo 20 20 20 40 80
Abril 20 21 20 41 90
Mayo 20 20 21 41 90
Junio 20 21 21 41 100
Julio 22 20 21 41 100
Agosto 22 21 21 42 110
Setiembre 22 20 20 42 130
Octubre 22 21 20 42 120
Noviembre 20 20 21 45 120
Diciembre 19 21 22 45 120
TOTAL 245 246 247 500 1220
Trabajadores Trabajadores Trabajadores Trabajadores Trabajadores
O menos O mas
Promedio 245/12 246/12 247/12 500/12 1220/12
Mensual
20.4 20.5 20.58 41.67 101.66
Redondeo 20 21 21 42 102
Segundo Paso: Analizar el PDT
BASE LEGAL: ART. 2 D.S. n° 009- 98 – TR. (Reglamento del D. Leg. n°892
“para establecer si una empresa excede o no de 20 trabajadores, se sumará el numero de
trabajadores que hubieran laborado para ella en cada mes del ejercicio correspondiente y el
resultado se divide entre 12.
Si el número del resultante incluyera una fracción se aplicará el redondeo a la unidad
superior, siempre y cuando dicha fracción sea igual o superior a 0.5.
DISTRIBUCIÓN DE LA PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES:
50% EN FUNCIÓN DE LOS DÍAS LABORADOS 50% EN FUNCIÓN A REMUNERACIONES
Trabajador Días Días
Factor Factor remune. 12,172.50 12,172.50 24,345.00
laborados remuneración Distribución en función a Distribución en función a
día
durante durante días remuneracion.
PTU
2020 2020
Días s/. s/. /día s/. s/. s/.
1 2 3 4 5 (1)x(3) 6(2)x(4) 7(5) +(6)
Milagros 200 25,000
Rosa 200 25,000
Rosario 200 20,000
Rita 200 20,000
Raúl 200 20,000
Roxana 200 20,000
Aníbal 200 20,000
Gaby 200 20,000
Jessica 200 20,000
Teresa 200 20,000
Jony 200 20,000
Tatiana 100 20,000
Mirella 100 20,000
Ofelia 100 20,000
Zarina 100 10,000
Alfonso 100 10,000
Elizabeth 100 5,000
Adolfo 100 2,000
James 100 1,000
EJEMPLO DE CÁLCULO DE DISTRIBUCIÓN DE LA PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES:
50% EN FUNCIÓN DE LOS DÍAS LABORADOS
50% EN FUNCIÓN A REMUNERACIONES
PARA: 1 MILAGROS
(5) DISTRIBUCIÓN DE S/. 12,172.50 (A), EN FUNCION A DIAS.
200 días
S/. 12,172.50
3,200 días
S/. 12,172.50
x 200 días = 760.78
3,200 días
3.8039062 x 200 días = 760.78
EJEMPLO DE CÁLCULO DE DISTRIBUCIÓN DE LA PARTICIPACIÓN EN LAS UTILIDADES:
50% EN FUNCIÓN DE LOS DÍAS LABORADOS
50% EN FUNCIÓN A REMUNERACIONES
PARA: 1 MILAGROS
(5) DISTRIBUCIÓN DE S/. 12,172.50 (A), EN FUNCION A REMUNERACIONES.
25,000
X S/. 12,172.50
320,000
S/. 12,172.50
x S/. 25,000= S/. 950.98
S/. 320,000
0.038039x 25,000 = S/. 950.98
